REPUBLIQUE DU CAMEROUN REPUBLIC OF CAMEROON

Paix – Travail – Patrie Peace – Work - Fatherland

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UNIVERSITE D‘EBOLOWA THE UNIVERSITY OF EBOLOWA
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ECOLE SUPERIEURE DE TRANSPORT, DE HIGHER INSTITUTE OF TRANSPORT,
LOGISTIQUE ET DE COMMERCE LOGISTICS AND COMMERCE
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DEPARTEMENT DES ENSEIGNEMENTS DEPARTMENT OF GENERAL TEACHINGS
GENERAUX ----------------
--------------- PO-Box: 22 AMBAM
BP. 22 AMBAM Phone: (+237) 222 482 412
Téléphone.: (+237) 222 482 412 E-Mail: estlc@[Link]
E-Mail: estlc@[Link] Website: [Link]
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SYLLABUS

Code EC: GLTCO 123 : COMPTABILITE 1

Credit: 4; CM: 28h; TD: 24h; TP: /; TPE: 8h; Total; 60h; Semestre1.
Enseignants: Dr IROUME ; M. MBOUTCHOUANG ; M. NGREM

OBJECTIFS GENERAUX
• Découverte de l’entreprise et son environnement ;
• Utiliser différents procédés dans l’analyse et la détermination du résultat de l’entreprise ;
• De proposer des solutions simples à des problèmes de gestion ;
• Analyser le patrimoine de l’entreprise et porter un jugement sur la situation de l’entreprise ;

OBJECTIFS SPECIFIQUES
• Connaissance de la notion de l’entreprise, maîtrise du rôle, des moyens, des critères de
classification et de l’organisation des entreprise ;
• Connaissance du bilan, établissement du bilan d’ouverture et de clôture, détermination du
résultat et de la situation nette, maîtrise de la variation des postes du bilan ;
• Connaissance des notions de flux économiques, d’emploi, de ressource, maîtrise de la
classification des flux et de l’analyse comptable des opérations en emploi et ressource ;
• Connaissance du compte et ses différents tracés, maîtrise de l’enregistrement des
opérations dans les comptes et des règles de fonctionnement ;
• Connaissance des différents livres comptables obligatoires, maîtrise des enregistrements
des opérations dans les livres comptables et de la technique de clôture et d’ouverture ;
• Maîtrise de la présentation des factures « DOIT et AVOIR » avec minorations et majorations
et enregistrement comptable des opérations ;
• Maîtrise des notions d’amortissement et provisions, étude des systèmes d’amortissement,
présentation des tableaux d’amortissement et de provision, comptabilisation.

FICHE DE PROGRESSION
 SEQUENCES THEMES DEVELOPPES DUREE

SEQUENCE 1 : Définition de l’entreprise, rôle (économique, social, financier) et

moyens (matériels, immatériels, financiers, humains), CM : 4h
L’ENTREPRISE ET
classification des entreprises
SON ACTIVITE
SEQUENCE 2 : Définitions (bilan, patrimoine), description, tracé et classement
CM : 4h
des postes du bilan, détermination du résultat et variation des
LE BILAN ET SES
postes du bilan TD : 2h
VARIATIONS
SEQUENCE 3 : Notion de flux économique (définition, exemple de flux, schéma
CM : 2h
du flux), classification des flux, traduction comptable des flux
LES FLUX
économiques TD : 2h
ECONOMIQUES
SEQUENCE 4 : Notion de compte (définition du compte, description et tracé du
compte), fonctionnement des comptes, solde du compte, la CM : 3h
LE COMPTE ET LE
partie double, le virement comptable, la réciprocité des comptes
PRINCIPE DE LA TD : 2h
PARTIE DOUBLE
SEQUENCE 5 : Généralité sur les notions de charges et produits (définitions,
LA COMPTABILITE DE présentation des comptes de charges et produits…), CM : 3h
détermination du résultat (par la différence produits et charges,
GESTION :
TD : 2h
DETERMINATION DU et par les soldes significatif de gestion)
RESULTAT
Le livre journal (notion de livre journal : définition et rôle,
SEQUENCE 6 : présentation du journal, rédaction…), le grand livre (notion de
LES LIVRES grand livre : définition, les formes du grand livre, report du grand CM : 4h
COMPTABLES livre au journal), la balance (notion de balance : définition, rôle TD : 2h
de la balance, tracé de la balance, procédure d’établissement de
la balance…)
Généralité sur la facture (définition et présentation de la facture,
SEQUENCE 7 : importance de la facture, distinction entre facture d’achat et
LES OPERATIONS facture de vente, les réductions sur le prix, les majorations sur CM : 4h
ACHATS ET VENTES les factures), évaluation des marchandises, le traitement TD : 2h
DE MARCHANDISES comptable des opérations achat et vente de marchandises, la
facture d’avoir.
Généralité sur les amortissements (définition, terminologie), le
SEQUENCE 8:
système de l’amortissement constant ou linéaire, le système
CM : 4h
LES dégressif fiscal, le système à taux décroissant.
AMORTISSEMENTS TD : 4h
Les provisions pour dépréciation (immobilisations, titres, stocks,
ET PROVISIONS
créances).
SEQUENCE 9: Travail de groupe sur des thèmes particuliers pour la bonne
compréhension de la comptabilité TPE : 4h
TPE

SEQUENCE 10: Présentation et discussion des travaux de groupe (TPE), TPE : 4h

Révision des concepts clés, sessions de questions et réponses,
REVISION GENERALE préparation pour l'évaluation finale TD : 4h
SOURCES DOCUMENTAIRES
1). Livre: "SYSTEME COMPTABLE OHADA: livre de cours et d’exercices – tome 1" par Joseph
BONLONG, I. KAMGO et J. KEUMOE Féadin
• Description : Ce livre présente l’initiation à la comptabilité générales, les opérations courantes et
les opérations spécifiques.
• Édition : AUDICO PLUS
2). Livre : "SYSTEME COMPTABLE OHADA: livre de cours et d’exercices – tome 2 " par Joseph
BONLONG, I. KAMGO et J. KEUMOE Féadin
• Description : Ce livre traite les travaux de fin d’exercice, le système et procédés comptables ainsi
que la comptabilité analytique de gestion.
• Édition : AUDICO PLUS
PROGRAMME DE COMPTABILITE I
CHAP I L’ENTREPRISE ET SON ACTIVITE
CHAP II LE BILAN ET SES VARIATIONS
CHAP III LES FLUX ECONOMIQUES
CHAP IV LE COMPTE ET PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
CHAP V LA COMPTABILITE DE GESTION : DETERMINATION
DU RESULTAT
CHAP VI LES LIVRES COMPTABLES
CHAP VII LES OPERATIONS ACHATS ET VENTES DE
MARCHANDISES
CHAP VIII LES AMORTISSEMENTS ET LES PROVISIONS

CHAPITRE I L’ENTREPRISE ET SON ACTIVITE

INTRODUCTION
Très généralement, on utilise le terme entreprise pour désigner des unités économiques. Mais
le plus souvent se sera aussi pour désigner : Le petit commerçant qui vend en gros ou en détail ;
La grande société anonyme, une société nationalisée. Ainsi, ORANGE, MTN,
SUPERCONFORT, ENEO, ARNO, EXPRESS UNION … sont des entreprises dont nous
pouvons directement ou indirectement utiliser les produits ou les services qu’elles produisent ou
rendent.
Qu’il s’agisse de l’une ou de l’autre, toutes ces entreprises possèdent des caractères communs
qui sont : La combinaison des facteurs de production pour élaborer des biens et des services ;
La production pour un marché ; Centre autonome de décision ; Organisme présentant une
certaine continuité de fonctionnement et d’objectif.
L’entreprise représente donc un élément fondamental de la vie économique d’une nation, du
fait qu’elle est à la fois une unité de production et un centre de décision regroupant des
personnes. En tant que champ d’application par excellence de la comptabilité, l’entreprise est
une entité qui importe et qui tient une place d’exception. Il s’impose donc, par voie de corollaire,
d’en expliciter le concept et d’en maîtriser la réalité.

I- DEFINITION DE L’ENTREPRISE

Le mot entreprise représente une réalité très large et aux formes multiples : les unités
économiques telles qu’une banque, une boulangerie, un supermarché, une agence de voyage, …
sont des entreprises. Compte tenu des traits communs qui caractérisent ces unités, nous pouvons
retenir la définition suivante :
L’entreprise : est une organisation économique financièrement indépendante, qui combine
des facteurs pour produire des biens et des services vendus sur un marché dans l’objectif de
réaliser un bénéfice.
De cette définition, on peut faire ressortir les aspects essentiels suivants :
 a) L’entreprise produit : l’entreprise met en œuvre les moyens pour transformer les matières
premières en produits finis ou pour rendre des services susceptibles de satisfaire les besoins
des consommateurs ;
b) L’entreprise produit pour un marché : cela signifie qu’elle vend des biens ou services
produits ;
c) L’entreprise est une unité financièrement indépendante : cela signifie qu’elle gère elle-
même ses ressources financières, fait des transactions dont elle supporte les risques et
endosse la responsabilité. Elle est aussi un centre autonome de décision ;
d) L’entreprise recherche le profit : sous la contrainte de solvabilité, l’entreprise recherche
un profit car sa survie à long terme en dépend.
Exemples d’entreprise : boulangerie SAINT JOSEPH, MVILLA VOYAGE…
II- CARACTERISTIQUES SPECIFIQUES DES ENTREPRISES
A. TOUTE ENTREPRISE EST COMMERCIALE

C'est-à-dire qu’elle a une fonction de distribution et de commercialisation. C’est ainsi qu’elle

distribue les biens et les services.
L’entreprise industrielle et commerciale a en plus de la fonction commerciale, une fonction de
production. C'est-à-dire qu’elle achète les matières premières, qu’elle transforme dans ses ateliers
pour en sortir des biens.

B. TOUTE ENTREPRISE A UN TRIPLE ROLE

1) ROLE ECONOMIQUE : l’entreprise est agent de production et de circulation
des biens et services. Elle satisfait alors les besoins des consommateurs, met en
valeur les richesses des nations, met en relation les différents agents
économiques (les autres entreprises, les ménages, l’Etat, …) ;
2) ROLE SOCIAL : l’entreprise utilise de la main d’œuvre ce qui diminue le
chômage. A cette main d’œuvre, il ya une distribution de salaire, ce qui
augmente le niveau de vie et aux actionnaires, il ya une distribution des
dividendes. Elle paie aussi des cotisations aux organismes de sécurité sociale….
L’entreprise joue d’autres rôles sociaux en construisant des écoles, des centres
de santé ou en distribuant des dons en nature et en espèces ;
3) ROLE FINANCIER : l’entreprise est à la fois un client, un fournisseur,
emprunteur, prêteur,... ce qui l’oblige à être solvable. Pour donc survivre, elle
doit disposer de moyens.
C. TOUTE ENTREPRISE DOIT POSSEDER LES MOYENS

L’activité de l’entreprise nécessite la réunion d’un certain nombre de moyens appelés facteurs
de production :
 - Les moyens matériels : le terrain, les constructions, les installations et matériels, les
stocks ;
- Les moyens immatériels : la clientèle, l’achalandage (c’est la capacité du fond à attirer les
passants en raison de son emplacement, de la présentation de l’immeuble, de sa réputation),
le nom commercial (c’est le nom à travers lequel le public connait l’exploitation
commerciale exemple : Orange, BUCA voyage, SOREPCO), l’enseigne (c’est un signe que
l’entreprise installe à la devanture de son exploitation, appose sur ses produits, imprime sur
ses papiers à en-têtes ou ses documents commerciaux pour attirer l’attention du public), le
droit au bail, le brevet d’invention, la licence d’exploitation ;
- Les moyens humains : ils sont constitués par l’ensemble des personnes qui travaillent dans
l’entreprise contre une rémunération appelée salaire;
- Les moyens financiers : ce sont les fonds déposés dans les comptes caisses, bancaires et
comptes courants postaux de l’entreprise.
Les moyens de l’entreprise proviennent :
➢ Des apports des associés ;
➢ Des fonds empruntés (crédits)
D. TOUTE ENTREPRISE DOIT NECESSAIREMENT REALISER UN BENEFICE
POUR PROSPERER

Pour le faire, ses ventes doivent lui permettre :

- De rémunérer sa main d’œuvre ;

- De payer ses fournisseurs ;
- De payer ses chefs d’entreprise ou les actionnaires ;
- De supporter diverses charges.

III. ORGANIGRAMME HIERARCHIQUE D’UNE ENTREPRISE

CHEF
D’ENTREPRI
DIRECTEUR SE
ADMINISTRAT
IF DIRECTEUR DIRECTEUR
TECHNIQUE COMMERCIAL

SERVICE SERVICE SERVICE SERVICE SERVICE SERVICE

FINANCIER Toute entreprise
PERSONNEL a une direction administrative
D’ETUDE et une direction
PRODUCTIO commerciale.
ACHAT L’entreprise
VENTE
industrielle pour produire, doit en plus avoir une direction
N technique. Dans les petites et
moyennes entreprises (PME), le chef d’entreprise assume la responsabilité et assure généralement
le fonctionnement de ces 2 ou 3 services.
 Dans les grandes entreprises par contre, le chef d’entreprise conserve la responsabilité, mais
confie le fonctionnement de ces services à ses directeurs, qui à leur tour peuvent les repartir à des
chefs services.

➢ Le service administratif assure la gestion générale de l’entreprise et le recrutement de

personnels ;
➢ les services techniques fondent leur travail sur les études qui permettent la mise au point
et la réalisation des fabrications ainsi que la surveillance de la production.
➢ Les services commerciaux comprennent :
- Le service des achats qui a pour rôle d’acheter la meilleure qualité au meilleur prix.
- Le service des ventes qui a pour objectif de vendre au prix le mieux étudié pour lutter contre
la concurrence.

IV. LES RELATIONS EXTERNES DE L’ENTREPRISE

ADMINISTRATI CLIENTS FOURNISSE

ON URS

ASSURAN PERSONNEL
CE
ORGANISM
INSTITUTIO
ES
V. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES NS
SOCIAUX
FINANCIERE
Plusieurs critères sont reconnus pour le classement des entreprises :
S
1. Classification d’après le domaine d’activité :
ENTREPRISE
- Les entreprises du secteur tertiaire : ce sont
• L’entreprise commerciale : elle a pour objet principal l’achat et la revente des biens
(marchandises) en l’état ; c'est-à-dire sans transformation. Exemple : les
SUPERMARCHES, les QUINCAILLERIES… ;
• Les entreprises prestataires de services : elles rendent des services aux
consommateurs, sans créer un produit matériel particulier. Le service peut se définir
comme une activité humaine (physique ou intellectuelle) apte à satisfaire les besoins
non directement matériels des consommateurs. Il peut s’agir des activités de banque,
de voyage, d’assurances, d’hôtellerie …
Exemple :
 - Les entreprises du secteur secondaire ou entreprise industrielle : elle se distingue de
l’entreprise commerciale par l’opération de transformation ou fabrication ou production.

Elle achète les matières premières qu’elle transforme dans les ateliers pour en sortir des produits
ou des biens ou des services finis ou semi-finis. Exemple : les SAVONNERIES, les
BRASSERIES… ;

- Les entreprises mixtes : ce sont celles exerçant simultanément les activités commerciales
et les activités industrielles. Exemples : les boulangeries… ;
- Les entreprises agricoles encore appelé entreprise du secteur primaire: elle s’occupe du
secteur de l’agriculture, pêche ou l’élevage. Exemple : MAISCAM, HEVECAM, CDC,
EPA…
- Le secteur quaternaire : C’est un nouveau secteur de service renfermant le développement
des connaissances (enseignement, recherche, NTIC, ingénierie…). L’amélioration de la
santé, le développement de la culture, toute organisation de loisirs sans préoccupation
lucrative…
-
2. Classification d’après le statut juridique
On s’appuie ici sur l’origine des capitaux, donc sur la notion de propriété. Une entreprise
peut appartenir à des personnes privées, à l’Etat, en partie à des personnes privées et en
partie à l’Etat.
a) L’entreprise privée : c’est une entreprise qui appartient à des particuliers qui
détiennent à 100% les capitaux. Une entreprise privée peut être :
➢ Individuelle : c'est-à-dire la propriété d’une seule personne.
➢ Sociétaire : c’est la propriété de deux ou plusieurs personnes qui ont réuni les
capitaux : on les appelle les actionnaires ou les associés.
On y distingue les SNC, les SCS, les SARL, les SA, les SAS
Il existe d’autres formes de particulières d’entreprises à savoir : la succursale, le groupement
d’intérêt économique (GIE ou GIC), les coopératives (UCCAO) …

b) l’entreprise publique : les capitaux appartiennent entièrement à l’Etat ou à un groupe

d’Etats. Exemple : SONARA, SCDP, CAMPOST…
c) les entreprises parapubliques : une partie du capital appartient à l’Etat et l’autre à des
particuliers. Exemple : ENEO, CAMRAIL, BICEC, SCB…
3. Critère dimension ou la taille : on distingue
➢ Les petites entreprises : elles ont un capital relativement faible car le plus souvent
propriété individuelle. Elles utilisent autour de 50 employés.
➢ Les moyennes entreprises : le nombre d’employés peut varier entre 50 et 499
employés ;
 ➢ Les grandes entreprises : elles sont le plus souvent des entreprises sociétaires et
utilisent entre 500 et 999 salariés ;
➢ Les holding : se sont de très grandes entreprises à renommé internationales pouvant
utiliser plus de 1000 employés.

Un groupe de société est un ensemble constitué par plusieurs sociétés ayant chacune leur
responsabilité juridique propre mais unies entre elles par des participations dans le capital de telle
sorte que l’une d’entre elles, appelée la société dominante, exerce un contrôle sur l’ensemble, en
faisant prévaloir une unité de décisions.
Exemple : Groupe FOTSO ; Groupe CFAO ; Groupe KADJI ; Groupe FADIL…
Les groupes multinationaux ont généralement des représentations dans des pays, appelés filiales.
Exemple : la SGBC est une filiale camerounaise du groupe français : Société Générale….

CHAPITRE II LE BILAN ET SES VARIATIONS

I. NOTION DU PATRIMOINE
a) APPROCHE SUR LA NOTION DU PATRIMOINE

Pour bien mener ses activités, l’entrepreneur doit réunir un certain nombre de biens :

- Bâtiment et locaux ;
- Matériel et mobilier ;
- Matières premières et marchandises ;
- L’argent qu’il déposera en caisse ou en banque…

A tous ces biens, l’entrepreneur devra conquérir et ajouter des clients acquis grâce à ses
opérations. Comment l’entrepreneur doit-il avoir tous ces biens ? il fera sûrement recours :

- A ses économies personnelles : c’est le capital personnel ;

- Aux emprunts effectués auprès des banquiers, prêteurs, marché de capitaux : c’est le capital
emprunté.

Remarque : capital personnel + capital emprunté constituent les ressources financières de

l’entreprise indispensable à l’acquisition des biens, équipements ou aux approvisionnements.

b) Définition du patrimoine
Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble de ses biens et de ses dettes.

II. SITUATION DE L’ENTREPRISE

Thème d’étude : M. MBOUTCHOUANG veut se constituer une entreprise de biscuiterie. Pour

cela, il dispose d’un bâtiment 4 000 000, marchandises et matières premières 2 750 000, l’argent
en banque 3 000 000, l’argent en caisse 1 125 000.
Il fait des emprunts 2 250 000, ses propres économies 6 625 000.
Tous ces éléments étant réunis, M. MBOUTCHOUANG veut connaitre sa situation. Pour
l’aider, 2 questions fondamentales pourront être posées :
Première question : d’où vient l’argent ?
Réponse : de ses économies propres, du capital emprunté. C’est l’origine des fonds : les
ressources.
Deuxième question : qu’a-t-il fait avec l’argent ?
Réponse : achat bâtiment, achat marchandise et matière première, dépôt en banque et en caisse.
C’est l’utilisation des fonds : l’emploi
Conclusion : la situation de M. MBOUTCHOUANG se résume en emploi et ressources que nous
pouvons représenter dans un tableau appelé BILAN.

III. L’ANALYSE DU BILAN

a) Définition

Le bilan est un tableau représentatif de la situation du patrimoine d’une entreprise à une date
donnée. Il comporte deux parties :

- Le passif à droite : ressources

- L’actif à gauche : emploi
b) Présentation : le bilan simplifié d’une entreprise peut se présenter comme suit:

ACTIF BILAN DES ETS ….. AU 31/12/N PASSIF

POSTES MONTANTS POSTES MONTANTS

c) Le passif du bilan : les ressources

Le côté droit du bilan ou passif nous permet de connaître les ressources et leurs montants se sont
régulièrement :

- L’apport de l’exploitant ou des associés : c’est le capital social ;

- Les dettes envers les fournisseurs, les prêteurs, l’Etat et les collectivités, les autres
créanciers. Tout ceci constitue les dettes qu’on doit rembourser ;
- La création même de l’entreprise suite à son activité : se sont les bénéfices.
Remarque : le capital et les dettes constituent les ressources externes. Alors que les bénéfices
constituent les ressources internes.

d) L’actif du bilan : l’emploi

Le côté gauche du bilan ou actif permet de connaître ce qu’on a fait avec les ressources. Elle
permet généralement :

- D’acquérir les biens pour le fonctionnement de l’entreprise : se sont les emplois

provisoires :
- De réaliser certaines dépenses à caractère définitives : se sont les emplois définitifs,
exemple : quittance d’eau, impôts, électricité…
e) Equilibre ou égalité du bilan

Puisque se sont les ressources qui permettent d’acquérir les emplois, on déduit objectivement
que les ressources (passif) doivent toujours être égale aux emplois : c’est la loi de l’équilibre du
bilan. TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

IV. DETERMINATION DES BIENS DE L’ENTREPRISE

- CAS DU BENEFICE

B
I Capital
E Dettes
N résultat
S
BIENS = CAPITAL + DETTES + RESULTAT

- Cas de perte

B
I Capital
E Dettes
BIENS résultat = CAPITAL + DETTES – RESULTAT
N
S V. NOTION DE RESULTAT

La comptabilité doit au bout d’une période déterminer le résultat réalisé par l’entreprise. Cette
période correspond à un exercice de 12 mois. Le système comptable OHADA a défini un
exercice qui coïncide avec l’année civile. C'est-à-dire qui va du 1er janvier d’une année, au 31
décembre de la même année. Connaissant :

- La valeur des biens que possède l’entreprise en fin d’exercice ;

- Le montant de ses dettes à cette même date ;
 - Le montant du capital.

Connaissant ces trois éléments, nous pouvons écrire que RESULTAT = BIENS – (CAPITAL +
DETTES) :

➢ Si biens > (capital + dettes) c’est un bénéfice ;

➢ Si biens < (capital + dettes) c’est une perte ;
➢ Si biens = (capital + dettes) c’est ni un bénéfice, ni une perte.

NB : lorsqu’un bilan est établi à la date de création de l’entreprise, il n’existe pas de résultat.
Exemple : le bilan des établissements MBOUTCHOUANG se présente comme suit au
31/12/2022 :
Capital apporté 6 000 000 ; matériel 3 000 000 ; avoir en caisse 1 900 000 ; créances divers sur
clients 2 250 000 ; marchandises 2 750 000 ; dettes diverses 3 100 000.
TAF : 1) déterminer le résultat de cette entreprise
2) présenter le bilan à cette date
Solution :

1. Détermination du résultat : résultat = biens – (capital + dettes)

A.N : résultat = 3 000 000 + 1 900 000 + 2 250 000 + 2 750 000 – (6 000 000 + 3 100 000)
Résultat = 800 000

2. Présentation du bilan

ACTIF BILANDES ETS MBOUTCHOUANG AU 31/12/N

PASSIF
POSTES MONTANTS POSTES MONTANTS
MATERIELS 3 000 000 CAPITAL APPORTE 6 000 000
MARCHANDISES 2 750 000 CAPITAL EMPRUNTE 3 100 000
CREANCE CLIENT 2 250 000 RESULTAT 800 000
AVOIR EN CAISSE 1 900 000
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

9 900 000 9 900 000

VI. LES VARIATIONS DU BILAN

Le bilan donne la situation générale du patrimoine à une date donnée. Si à cette date on veut
connaître la valeur exacte de ce patrimoine, on calcul ce qu’on appelle la situation nette qui ne
prend pas en compte les dettes de l’entreprise. Ainsi, SN = TOTAL ACTIF – DETTES ou SN =
CAPITAL +- RESULTAT.
 Cette situation nette en cours d’exercice pourra varier où pas en fonction des opérations
réalisées par l’entreprise. Exemple : les éléments du bilan de l’entreprise MBOUTCHOUANG au
31/12/2022 sont les suivants :
Caisse 112 500 ; banque 100 000 ; capital 5 642 500 ; client 145 000 ; construction 3 000 000 ;
emprunt 1 250 000 ; fournisseur 152 500 ; matériels 1 750 000 ; marchandises 1 937 500. TAF :
présenter ce bilan et déterminer la situation nette.
Solution :

- Présentation du bilan

ACTIF BILANDES ETS MBOUTCHOUANG AU 31/12/N

PASSIF
POSTES MONTANTS POSTES MONTANTS
CONSTRUCTION 3 000 000 CAPITAL 5 642 500
MATERIELS 1 750 000 EMPRUNT 1 250 000
MARCHANDISES 1 937 500 FOURNISSEUR 152 500
CREANCE CLIENT 145 000
BANQUE 100 000
CAISSE 112 500
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

7 045 000 7 045 000

- Calcul de la situation nette

SN = TOTAL ACTIF – DETTES

= 7 045 000 – (1 250 000 + 152 500)
= 5 642 500

A. LES OPERATIONS QUI NE MODIFIE PAS LA SITUATION NETTE

EXEMPLE 1 : Au cours de la période, un client de l’entreprise MBOUTCHOUANG paye sa

dette par chèque bancaire 25 000F. Nous constatons que :

- Le poste client (actif) diminue de 25 000F

- Le poste banque (actif) augmente de 25 000F

Les deux postes étant de l’actif, le total actif ne change pas ainsi que celui du passif. Les dettes
n’étant pas modifiées, la situation nette reste la même.
EXEMPLE 2 : M. MBOUTCHOUANG rembourse une partie de l’emprunt en espèce pour
50 000F.
Analyse : nous constatons que le poste emprunt (passif) diminue de 50 000F et le poste caisse
(actif) diminue de 50 000F.
Conclusion : les totaux actif et passif diminuent du même montant (50 000F) et puisqu’il ya
diminution égale des dettes et des biens, la situation nette ne change pas.
 B. LES OPERATIONS QUI MODIFIENT LA SITUATION NETTE

EXEMPLE : Les ETS MBOUTCHOUANG ont payé une quittance d’électricité en espèce pour
20 000F.
Analyse : cette opération modifie un seul poste de bilan, le poste caisse de 20 000F.
Conclusion : il ya donc diminution du total actif et puisqu’il ya un emploi définitif (la charge
d’électricité) cela constitue une perte qui viendra en diminution du capital pour maintenir
l’équilibre du bilan.

CHAPITRE : LES FLUX ECONOMIQUES

I. OBSERVONS

Le commerçant achète les marchandises pour les revendre. Cette vente doit lui procurer une
marge brute c'est-à-dire que le prix de vente doit être supérieur au prix d’achat et la différence
entre les deux constitue cette marge qui lui permet de couvrir certaine charge et de réaliser son
bénéfice. Mais si les frais engagés (ces charges) sont plus élevés, il subira plutôt une perte.

II. ILLUSTRATION GRAPHIQUE

- CAS DU BENEFICE
COUT D’ACHAT PRIX
FRAIS DIVERS DE
VENTE
- CAS DE LA PERTE
COUT D’ACHAT PRIX
FRAIS DIVERS DE VENTE
DIVERS

III. LES FLUX ECONOMIQUES

Du producteur au consommateur, il existe un échange de bien contre la monnaie. Se sont les

flux économiques. Un flux économique : est un ensemble de mouvement de bien, de service ou
de monnaie.

Producteur Vendeur Consommateur

 On distingue les flux internes et les flux externes.

a) Les flux externes : qui comprennent :

- Les flux réels (de biens) : lorsqu’on achète de la marchandise, c’est un flux d’entrée et
quand on vend ces marchandises, c’est un flux de sortie ;
- Les flux de service acquis : c’est lorsque l’entreprise achète les services ;
- Les flux monétaires : qui récompensent les flux réels et les flux de services.
Quand l’entreprise paye ses achats de biens et services c’est un flux monétaire de sortie ;
et lorsqu’elle encaisse pour ses ventes, c’est un flux monétaire d’entrée.
Biens et services
FOURNISSEURS
Flux réel d’entrée flux réel de sortie
SALARIES
Flux réel de sortie flux réel d’entrée C
ETAT
L
PRÊTEURS
Monnaie
ENTREPRISE I
E
N
b) Les flux internes T

Se sont les opérations les opérations qui se réalisent à l’intérieur de l’entreprise. On distingue :

- Les flux réels qui sont les mouvements de biens dans l’entreprise. Exemple : la sortie d’une
matière première, d’une marchandise du magasin vers un autre magasin ;
- Les flux financiers : caractérisés par le transfert de fonds au sein de l’entreprise. Exemple :
le virement d’une somme du siège de l’entreprise vers une agence ;
- Les flux de résultats. Ils constatent la formation du bénéfice ou de la perte.

CHAPITRE IV LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

I. NOTION DE COMPTE

Lors de l’étude sur les variations des postes du bilan, nous avons vu que chaque opération
modifiait au moins un poste du bilan. Le soucis de l’entrepreneur étant de connaître la position de
certains postes stratégiques comme marchandises, client, fournisseur, banque, caisse…
Il serait judicieux de tenir séparément chacun des postes sous forme d’un tableau en reservant
un côté aux opérations qui l’augmentent et l’autre aux opérations qui le diminuent. Ce tableau
prendra le nom de compte.
DEFINITION : le compte est un tableau dans lequel sont notés les modifications apportées à un
poste de bilan par les différents flux.
 II. LA NOTION DE DEPOT ET DE CREDIT

EXEMPLE : on relève dans un bilan les postes suivants : marchandise 1 200 000 ; client 300 000.
Pour le compte client, on note les opérations suivantes :

- 05/10 - Règlement d’un client 75 000 ;

- 08/10 – Vente à crédit aux clients 95 000 ;
- 12/10 – Retour des marchandises par les clients 25 000 ;
- 15/10 – Règlement des clients 120 000 ;
- 20/10 – Vente aux clients 40 000.

Nous pouvons pour ces postes clients réaliser une série d’opérations (addition et soustraction).
Ainsi, à chaque fois qu’il ya une vente à crédit, le poste client augmente (addition) ; A chaque
fois qu’un client règle une partie de sa dette, le poste client diminue (soustraction) ; Et à chaque
fois qu’un client retourne une partie des marchandises, le poste client diminue (soustraction).
Conclusion : ces opérations seront regroupées dans un tableau suivant leur nature (addition ou
soustraction) donc un côté s’appellera DEBIT et l’autre crédit.

III. PRESENTATION GENERALE DU COMPTE

A) APPLICATION

Présenter le compte client ci-dessus

Débit Compte « Client » Crédit
DATE LIBELLES C/P MONTANT DATE LIBELLES C/P MONTANT
01/10 A NOUVEAU 300 000 05/10 Règlement client 75 000
08/10 Vente à crédit 95 000 12/10 Retour des marchandises 25 000
20/10 Vente à crédit 40 000 15/10 Règlement des clients 120 000

NB : - le libellé est le résumé précis et concis d’une opération

- C/P = compte-partie

La présentation du compte ci-dessus paraît un peu incomplète car elle ne ressort pas la position
exacte du compte.

B) Notion de solde d’un compte

Il s’agit de déterminer la position d’un compte. Pour cela, il suffit :

- De totaliser le débit ;
- De totaliser le crédit ;
- De faire la différence entre le débit et le crédit. Le montant de cette différence s’appelle le
solde du compte.
 Total débit Total crédit
300 000 75 000
95 000 25 000
40 000 120 000
435 000 220 000
SOLDE = TOTAL DEBIT – TOTAL CREDIT
SOLDE = 215 000
REMARQUES :

- Si total débit > total crédit, le solde est débiteur et on l’inscrit au crédit ;
- Si total crédit > total débit, le solde est créditeur et on l’inscrit au débit ;
- Si total débit = total crédit, le solde est nul.

Application : présenter le compte client ci-dessus en déterminant son solde

Débit Compte « Client » Crédit
DATE LIBELLES C/P MONTANT DATE LIBELLES C/P MONTANT
01/10 A NOUVEAU 300 000 05/10 Règlement client 75 000
08/10 Vente à crédit 95 000 12/10 Retour des marchandises 25 000
20/10 Vente à crédit 40 000 15/10 Règlement des clients 120 000
Solde créditeur 215 000
TOTAL 435 000 TOTAL 435 000

C) TERMINOLOGIE
- L’IMPUTATION : imputer un compte c’est inscrire dans ce compte une somme à son débit
ou à son crédit ;
- Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit ;
- Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit ;
- Arrêter un compte : consiste à faire apparaître son solde ;
- Solder un compte consiste à inscrire le solde du côté opposé (c'est-à-dire le côté ou le sous
total a été le plus faible) à son sens.
IV. LE FONCTIONNEMENT DES POSTES DE L’ACTIF : Exemple du compte caisse
1) L’augmentation :
- Le solde initial représente l’avoir en début d’une période donnée : c’est la première
augmentation. On inscrit ce solde au débit du compte ;
- Les autres entrées ou encaissements
Ils constituent également des avoirs en caisse on les porte au débit.
Exemple : Au début de la période, on lit dans le bilan caisse 450 000F
Au cours de la période, les mouvements sont les suivants :
- Versement du client Elvice 250 000F ;
- Ristournes reçues des brasseries du Cameroun en espèce 125 000 F
Le compte caisse à cette date se présente comme suit :
Débit Compte « Client » Crédit
DATE LIBELLES C/P MONTANT DATE LIBELLES C/P MONTANT
A NOUVEAU 450 000
versement 250 000
ristournes 125 000

2) LA DIMINUTION

Elle est constituée par les décaissements ou sorties d’argent en caisse. Se sera par exemple :

- l’achat en espèce des marchandises ;

- Règlement d’un fournisseur en espèce ;
- Versement en banque ;
- Paiement de la charge d’électricité…

Toutes ces opérations sont notées au crédit et constituent une diminution.

3) GENERALISATION

Le compte caisse étant un compte de l’actif du bilan, tous les autres comptes de l’actif
fonctionneront comme le compte caisse.
Débit compte actif crédit

- Solde initial - diminutions

- augmentations

4) REGLES DE FONCTIONNEMENT

Tous les comptes de l’actif du bilan sont débités en augmentation et crédités en diminution.

V. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU PASSIF : Exemple du compte

« fournisseur »
1) L’augmentation
- Les soldes initiaux
Le solde initial du compte fournisseur représente la somme des dettes envers les
fournisseurs au début d’une période donnée : c’est la première augmentation et on l’inscrit
au crédit du compte.
- Les nouvelles dettes
Elles sont constituées par les opérations qui augmenteront les dettes de l’entreprise envers
les fournisseurs ; ce sera par exemple les achats à crédit. On les porte au crédit du compte.
2) LA DIMINUTION
 Les diminutions sont constituées des opérations qui rabaissent le niveau de dette de l’entreprise
envers ses fournisseurs. Ce sera par exemple le règlement d’un fournisseur ; un retour de
marchandise. On les porte au débit
Exemple : on lit au début d’une période dans un bilan, fournisseur : 289 000
Au cours d’une période, les opérations sont les suivantes :

- 03/10 Achat à crédit à jules 460 000 ;

- 15/10 Règlement d’un fournisseur 185 000 ;
- 16/10 Retour des marchandises 42 000 ;
- 18/10 Nouveau achat à crédit 89 000 ;
- 20/10 Virement bancaire au fournisseur 160 000.
TAF : présenter le compte fournisseur en déterminant son solde au 20/10.
Débit Compte « Client » Crédit
DATE LIBELLES C/P MONTANT DATE LIBELLES C/P MONTANT
15/10 Règlement 185 000 01/10 A nouveau 283 000
16/10 Retour 42 000 03/10 Achat à crédit 460 000
20/10 Virement 160 000 18/10 Nouveau achat à crédit 88 000
Solde créditeur 451 000
TOTAL 838 000 TOTAL 838 000

3) GENERALISATION
Le compte fournisseur étant un compte du passif, tous les autres comptes du passif
doivent fonctionner de la même manière.
Débit compte passif Crédit
Diminution solde initial
Augmentation
Règle de fonctionnement : tous les comptes du passif du bilan augmentent au crédit et diminuent
au débit.

VI. SOLDES DES COMPTES ET BILAN

A) PASSAGE D’UN COMPTE A UN POSTE DANS LE BILAN
- CAS DES COMPTES A SOLDE DEBITEUR

C'est-à-dire les comptes correspondant au poste de l’actif du bilan. Ces comptes sont relatifs aux
emploies provisoires et emploies définitifs. Leur solde traduit un emploie net. A la date d’arrêt de
ce solde, ce montant doit figurer à l’actif du bilan qu’on veut établir

- CAS DES COMPTES A SOLDE CREDITEUR

C'est-à-dire les comptes correspondant au poste du passif du bilan. Leur solde traduit une
ressource nette et à la date d’arrêt de ce solde, le montant doit figurer à l’actif du bilan qu’on veut
établir.
REMARQUE : si un compte a pour solde nul, il n’y aura pas de poste au bilan

B) PASSAGE D’UN POSTE DU BILAN AU COMPTE CORRESPONDANT

 Avant de démarrer les activités d’une période donnée, l’entreprise devrait en principe ouvrir
les comptes à partir des postes du bilan afin d’y enregistrer les mouvements de la période. Pour le
faire :

- Les montants des postes de l’actif sont inscrits au débit des comptes correspondants ;
- Les montants des postes du passif sont inscrits au crédit des comptes correspondants.
VII. ANALYSE COMPTABLE ET LA PARTIE DOUBLE DES OPERATIONS

PRINCIPE : toute opération comptable intéresse toujours deux ou plusieurs comptes.

Exemple : on vous donne les opérations suivantes réalisées par une entreprise.

- Vente au comptant en espèce des marchandises 150 000F ;

- Versement en espèce des espèces en banque 100 000F ;
- Des marchandises ayant coûtés 60 000F ont été vendues 75 000F par chèque postal ;
- Nous réglons les fournisseurs pour 95 000F soit 45 000F en espèce, 30 000F par chèque
bancaire et 15 000F par chèque postal.

ANALYSE DE CES OPERATIONS DANS LES COMPTES

- Vente des marchandises en espèce

D Marchandise C D Caisse C
150 000 150 000

- Versement en banque

D Caisse C D Banque C
100 000 100 000

- Vente des marchandises ayant coûté 60 000 par chèque

D Marchandise C D chèque postal C D résultat C

60 000 75 000 15 000

- Règlement des fournisseurs

D caisse C D banque C D Chèque postal C D fournis. C

45 000 30 000 15 000 95 000

Remarque : pour chacune des opérations ci-dessus, le montant porté au débit d’un ou de
plusieurs comptes a entrainé le même montant au crédit d’un ou de plusieurs autres et vis versa.
Pour chaque opération, total débit = total crédit et pour une série d’opérations, totaux des
débits = totaux des crédits.
Règle de la partie double : quelque soit l’opération envisagée, le total des sommes inscrits au
débit d’un ou de plusieurs comptes est égal au total des sommes inscrits au crédit d’un ou de
plusieurs autres comptes. Cette règle est la base de la technique comptable et sera contrôlée par
l’établissement de la balance générale des comptes dans toute entreprise.

CHAPITRE LES OPERATIONS ACHATS ET VENTES DE MARCHANDISES

INTRODUCTION
Les opérations achats ventes sont celles qui mettent l’entreprise en relation avec ses fournisseurs
et ses clients. En règle générale, ce sont les opérations les plus nombreuses car elles permettent la
création des ressources par l’entreprise :
➢ Les achats concernent :
CHAPITRE 6 : LES LIVRES COMPTABLES

L’article 19 de l’Acte Uniforme OHADA rend obligatoire la tenue de certains livres et

supports comptables. Il s’agit du livre journal, du grand livre, de la balance générale et du
livre d’inventaire qui seront successivement abordés dans ce chapitre. Mais avant
d’aborder l’étude de ces documents, il est important de voir les prescriptions légales sur la
tenue de ces livres.

I – LES PRESCRIPTIONS LEGALES

L’acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises, à travers
l’article 19 énumère les obligations comptables du commerçant :
- Le commerçant, personne physique ou morale, doit tenir un journal qui enregistre au jour
le jour ses opérations commerciales ;
- Il doit tenir un grand livre et un livre d’inventaire ;
- Il doit établir une balance générale récapitulative.
L’article 24 précise que le journal et le livre d’inventaire doivent être côtés et paraphés par une
autorité compétente déléguée à cet effet. Ces livres doivent être tenus sans blanc, ni altération
d’aucune sorte. Toute correction d’erreur s’effectue exclusivement par inscription en négatif des
éléments erronés. L’enregistrement exact est ensuite opéré.
L’article 22 précise : lorsque la comptabilité est informatisée, il faut que :
- toute donnée relative à une opération enregistrée indique l’origine, le contenu et
l’imputation de l’opération ;
- ces données soient restituées sur papier ou sous une forme directement intelligible ;
- l’enregistrement soit validé dans un délai d’un mois afin de le rendre irréversible et
d’éviter toute addition ou modification de données ;
- la chronologie des opérations soit figée par une procédure de clôture informatique au
moins trimestrielle ;
- l’organisation comptable soit faite de telle sorte que le contrôle soit possible ;
- chaque enregistrement s’appuie sur une pièce justificative établie sur papier.
L’article 24 précise que : les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que
les pièces justificatives sont conservés pendant dix ans.

II – LA TENUE DES LIVRES

2.1. Le livre journal
2.1.1. Définition
Le journal est un document (registre) dans lequel sont enregistrées quotidiennement et
chronologiquement les opérations sans blanc, sans surcharge, bref sans altération d’aucune sorte.
Le journal doit être conservé au moins pendant 10 ans après la date du dernier enregistrement.
2.1.2. Utilité du journal
La tenue du journal permet :
- de répondre à une exigence légale ;
- de faire l’analyse comptable de l’opération en indiquant le ou les comptes débités, le ou les
comptes crédités ;
- d’éviter les erreurs et les fraudes ;
- de vérifier le respect du principe de la partie double.
2.1.3. Présentation du journal
Le journal se présente sous la forme d’un registre conçu comportant sur chaque page, de gauche à
droite :
- une marge ;
- deux colonnes devant recevoir les numéros des comptes mouvementés (débit et crédit) ;
- un espace assez important pour la date, les intitulés des comptes mouvementés, le libellé de
l’opération ;
- deux colonnes de sommes (débit et crédit).
Chaque fait comptable est enregistré sous la forme d’un article ou écriture. Dans chaque article,
la partie double doit être respectée.
2.1.4. Rédaction du journal

Marge N° compte N° compte Date Montant Montant

Débité crédité débité crédité
(Nom cpte débité)
(Nom cpte crédité)
(Libellé de l’opération)

N.B : Un article du journal peut être simple ou composé.

- Un article simple est un article dans lequel un seul compte est débité et un seul compte crédité.
- Un article composé est un article dans lequel plusieurs comptes sont débités et/ou crédités.

Application :
L’entreprise SODIP a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de décembre de
l’année N.

05/12/N versement d’espèces en banque 500 000 F

10/12/N vente de marchandises 700 000 F. règlement 200 000 F en espèces et
500 000 F par chèque.
15/12/N achat marchandises à crédit 125 000 F
15/12/N règlement du client en espèces 50 000 F
Travail demandé :
Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise SODIP.
Solution :

05/12/N
521 Banques locales 500 000
571 Caisse 500 000
suivant avis de crédit n°
10/12/N
521 Banques locales 500 000
571 Caisse 200 000
701 Ventes marchandises 700 000
D’après facture n°
15/12/N
601 Achat marchandises 125 000
401 Fournisseurs 125 000
Suivant facture n°
d°
571 Caisse 50 000
411 Clients 50 000
PC n°…, règlement client

2.1.5. Contrôle fourni par le journal

A la fin de chaque page du journal, on totalise les montants des colonnes débit et
crédit pour s’assurer que l’égalité fondamentale total débit = total crédit est bien
respectée, puisque les opérations sont analysées en respectant le principe de la partie
double. On dit que le journal fournit le contrôle arithmétique de la comptabilité.

2.2. Le grand livre (GL)

2.2.1. Définition
C’est l’ensemble de tous les comptes ouverts dans l’entreprise. On y reporte les différents
mouvements de l’exercice à partir des enregistrements faits au journal. Les tracés des comptes
sont ceux étudiés précédemment.
2.2.2. Forme du grand livre
Le grand livre peut revêtir la forme :
- d’un registre cousu ;
- d’un ensemble de feuillets mobiles ;
- d’un bac à fiches.
· Grand livre en registre cousu
Les comptes y sont tenus à livres ouvert ou à livre fermé. Le maniement d’un tel registre est
difficile lorsque les comptes sont nombreux. De plus, le classement des comptes y est souvent
déréglé du fait qu’il est pratiquement impossible de prévenir à l’avance le nombre de comptes à
ouvrir. Chaque compte comporte un nombre de pages fixé à l’avance ; il est donc nécessaire
d’ouvrir un nouveau registre chaque fois que les pages d’un compte sont épuisées.

- Grand livre en feuillets mobiles

Chaque compte est tenu sur un feuillet indépendant. Tous les comptes sont réunis dans une
reliure démontable. Un tel grand livre est plus maniable : les adjonctions de comptes et de pages
sont aisément réalisées.
- Grand livre sur fiches
Chaque compte est tenu sur une fiche. Toutes les fiches sont rassemblées dans un
bac à fiches ou fichier.

2.2.3. Report du journal au grand livre

Application :
03/12 achat de marchandises à crédit 500 000 F
10/12 règlement fournisseur pour l’achat du 03/12 : 200 000 en espèces,
300 000 F par chèque
15/12 vente de marchandises à crédit 250 000 F
20/12 retrait de la banque pour la caisse 300 000 F
Travail à faire :
1) Enregistrer les opérations au journal
2) présenter le grand livre

1. Solution :
03/12/N
601 Achats de marchandises 500 000
401 Fournisseurs 500 000
Facture n° A……
10/12/N
401 Fournisseurs 500 000
521 Banques locales 300 000
571 Caisse 200 000
Règlement fournisseurs
15/12/N
411 Clients 250 000
701 Ventes de marchandises 250 000
Règlement facture n° ….
20/12/N
571 Caisse 300 000
521 banques locales 300 000
Suivant avis de débit n°…

2. Présentation du grand livre (compte en T)

D 601 achats Marchandises C D 401 Fournisseurs C D 411 Clients C

500 000 SD : 500 000 SC :500 000 5 00 000 250 000 SD : 250 000

500 000 500 000 500 000 500 000 250 000 250 000

D 521 Banques C D 571 Caisse C D 701 ventes m’dises C

300 000 300 000 200 000 250 000

300 000
SC : 600 000 SD : 100 000 SD : 250 000

600 000 600 000 300 000 300 000 250 000 250 000

a. La balance

2.3.1. Définition
La balance : est un tableau récapitulatif à un moment donné de tous les comptes de l’entreprise ;
leurs mouvements débit et crédit depuis le début de la période ; leurs soldes au moment de
l’établissement de cette balance.
2.3.2. Rôle de la balance
La balance a pour but :
- de vérifier que toutes les sommes figurant au journal ont été reportées sans erreur dans les
comptes du grand livre ;
- de donner, à intervalles de temps réguliers, la situation générale de l’entreprise.
2.3.3. Etablissement de la balance
Pour établir la balance, il y a lieu de suivre la procédure suivante :
- additionner au crayon les sommes des débits puis celles des crédits de chaque compte du grand
livre ;
- après avoir inscrit sur la balance dans l’ordre du plan comptable les numéros des comptes et
leurs intitulés, on reporte pour chaque compte le total des débits et le total des crédits dans les
colonnes appropriées ;
- on tire le solde du compte sur la balance et on l’inscrit dans la colonne appropriée ;
- on additionne les colonnes des sommes de la balance.
2.3.4. Tracé de la balance
On distingue :
· La balance à 4 colonnes
N° des comptes Intitulés sommes Soldes

D C D C

D=C D=C

· La balance à 6 colonnes
N° des comptes Intitulés Soldes Mouvements Soldes de
d’ouverture clôture

D C D D C

D=c D=C D=C

2.3.5. Processus comptable conduisant à la balance

Journal Le grand livre
Documents de base Précomptabilisation

la balance

2.3.6. Contrôles fournis par la balance

Une balance exacte fait apparaître les égalités suivantes :

- égalité des totaux des colonnes débits et crédits ;
- égalité total mouvement débits = total mouvements crédits ;
- égalité des totaux débits et crédits de la balance avec ceux du journal ;
- égalité des totaux des colonnes « soldes débiteurs » et « soldes créditeurs » de la balance

Application :

L’entreprise MBOUTCHOUANG réalise au cours du mois de janvier les opérations suivantes :

05/01 MBOUTCHOUANG apporte 5 000 000 F qu’il verse en banque
07/01 achat de marchandises par chèque 100 000 F
12/01 retrait de la banque pour la caisse 300 000 F
20/01 vente de marchandises en espèces 75 000 F
22/01 achat marchandises à crédit 200 000 F
23/01 vente marchandises à crédit 300 000 F au client ALI
26/01 le client ALI nous envoie un chèque de 250 000 F
Travail à faire :
1) Présenter l’analyse comptable de ces opérations
2) Faites le report dans le grand livre
3) présenter la balance à 4 colonnes.

Solution :
1) Analyse comptable des opérations

05/01
521 Banques locales 5 000 000
103 Capital personnel 5 000 000
Apport de l’exploitant
07/01
601 Achats de marchandises 100 000
521 Banques locales 100 000
Chèque n°……..
12/01
571 Caisse 300 000
521 Banques locales 300 000
Suivant avis de débit n° ……
20/01
571 Caisse 75 000
701 Ventes de marchandises 75 000
Règlement facture n°…
22/01
601 Achats de marchandises 200 000
401 Fournisseurs 200 000
Fournisseur, S/facture n° ….
23/01
411 Clients 300 000
701 Vente de marchandises 300 000
Règlement facture n° ….
26/01
521 Banques locales 250 000
411 Clients 250 000
Règlement du client ALI
2) Report dans le grand livre
Total 6 225 000 6 225 000
D 521 Banques locales C D 601 Achats m’dises C D 103 Capital per C
5 000 000 100 000 100 000
250 000 300 000 200 000 5 000 000
5 250 000 400 000 300 000
D 571 Caisse C D 701 Ventes m’dises C D 401 Fournisseurs C
300 000 75 000 200 000
75 000 300 000
375 000 375 000
D 411 Clients C
300 000 250 000
97
3) Présentation de la balance
Sommes Soldes
N°
comptes
103
401
411
521
571
601
701
Intitulés
Débit Crédit Débit Crédit
Capital personnel
Fournisseurs
Clients
Banques locales
Caisse
Achats de marchandises
Ventes de marchandises
300 000
5 250 000
375 000
300 000
-
-
5 000 000
200 000
250 000
400 000
375 000
-
50 000
4 850 000
375 000
300 000
375 000
Total 6 225 000 6 225 000 5 575 000 5 575 000
2.4. Le livre d’inventaire
-
-
Le livre d’inventaire est un document sur lequel sont transcrits le bilan et le compte
de résultat de chaque exercice, ainsi que le résumé de l’opération d’inventaire.
5 000 000
200 000
-
98
EXERCICES
1. Le Journal
Enregistrer, dans le journal de Monsieur ROMAIN, les opérations de la quinzaine de
janvier. Totaliser ensuite le journal.
2 janvier Apport de M Romain déposé à la banque pour financer son entreprise 6 000 000
3 janvier Achat de marchandises réglé par chèque N° 105, facture N° A40 1 000 000
4 janvier Payé par chèque N° 106 le loyer du magasin (quittance N° 1) 177 200
6 janvier Achat à crédit caisse enregistreuse (facture N° 417) 250 800
8 janvier Vente de marchandises de la semaine :
- encaissée en espèces (bande caisse N° 1) 64 000
- encaissée par chèque (facture N° v32 à v38) 378 200
12 janvier Achat à crédit d’une camionnette (facture N° 2 749) 2 457 400
14 janvier Envoyé le chèque N° 107 en règlement du 1
er
versement sur
l’achat de la caisse enregistreuse. 500 000
2. Les comptes
Présenter le grand-livre de M Romain à la fin de la première quinzaine de janvier
(voir exercice précédent).Reproduire les comptes sous forme schématique.
3. La balance
Présenter la balance des comptes établie par M Romain le 15 janvier (voir exercice
1 et 2).
4. Compléter la balance ci-dessous dont les numéros de comptes sont uniformément à
cinq chiffres en raison des contraintes Imposées par un logiciel.
sommes Soldes
N° des
Comptes
10100
……………
…………….
21830
…………..
37100
…………
41100
………..
53000
60700
……….
62400
………..
63000
…………
Intitulés
DEBIT CREDIT débiteur créditeur
…………………..
Emprunts
Constructions
……………………………………..
Mobilier
……………………………………..
Fournisseurs
……………………………………..
Crédit Lyonnais
……………………………………..
……………………………………..
Locations
……………………………………..
Frais Postaux
……………………………………..
Ventes de marchandises
………………..
52 000
…………………
…………………
…………………
27 600
38 700
2 000
29 000
13 500
800
1 250
………………..
100 000
20 000
38 000
15 000
15 000
1 500
37 800
…………………
…………………
15 000
18 000
………………….
………………….
…………………
…………………
…………………..
………………….
………………….
250
…………………
TOTAL ……………….. ………………… …………………. …………………
………………..
……………….
24 500
99
5. Le 1
er
juin M. Bruno crée une entreprise commerciale en apportant 5 000 000 F déposés à la
banque et 1 000 000 F déposés dans la caisse. Il a effectué les opérations suivantes au cours du
mois de juin :
04-juin Achat de marchandises à crédit (facture 42) 426 900
05-juin Achat de papier et d’enveloppes payé en espèces
(facture 87, pièce de caisse1) 41 600
06-juin Payé par chèque 940 le loyer du local commercial 262 000
11-juin Achat de marchandises payé par chèque 941 (facture2532) 513 100
12-juin Vente de marchandises :
à crédit (facture v37) 208 700
au comptant en espèces( pièce de caisse2) 116 200
au comptant par chèque (facture v38) 243 900
13 juin Payé en espèces le lavage des vitres du local
(facture 272, pièces de caisse 3) 4 400
15 juin Achat d’une machine à calculé reglé par chèque 942 (facture 249) 57 400
17 juin Payé par chèque 943 la prime d’assurance incendie 176 000
19 juin Vente de marchandises à crédit (facture v 39) 164 900
20 juin Achat en espèces de timbre- poste (pièces de caisse 4) 50 000
23 juin Achat de marchandises à crédit (facture 9869) 284 600
25 juin Vente de marchandises au comptant encaissé par chèque
déposé à la banque (facture v40) 937 500
TRAVAIL A FAIRE :
1- Enregistrer dans le journal les opérations ci dessus
2- Présenter le grand livre (des comptes schématiques)
3- Présenter la balance des comptes au 30 juin
4- Présenter le bilan arrêté au 30 juin et calculer le résultat.
100

CHAPITRE : LES AMORTISSEMENTS

Introduction
La convention de prudence repose sur les articles 3 et 6 de l’acte uniforme OHADA. En effet
ces articles disent que la comptabilité doit satisfaire aux obligations de régularité, de sincérité et
de transparence. Afin de respecter cette convention, il est indispensable de constater les
amortissements et les dépréciations des différents éléments de l’actif.
I- Généralités sur les amortissements
L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’une
immobilisation résultant de l’usage, du temps, du changement de technique et de toute autre
chose.
Nous verrons 02 principaux modes d’amortissement :
- L’amortissement constant ou linéaire ;
- L’amortissement dégressif à taux décroissant.
1- L’amortissement constant ou linéaire
L’amortissement d’une immobilisation est donné par la formule suivante :
- Amortissement
𝑉𝑂 𝑉𝑂 𝑥 𝑡
a= ou a=
𝑛 100

Avec a = l’amortissement; Vo = la valeur d’origine; n = la durée d’utilisation ; t = taux

d’amortissement
Lorsque la durée d’utilisation est mensuelle (en mois) :

𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a= 1200

Lorsque la durée d’utilisation est en jour :

𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a= 36000

- Durée d’utilisation
𝑉𝑂 100
n= ou n=
𝑎 𝑡

- Taux d’amortissement

100 𝑥 𝑛 100
t= ou t =
𝑉𝑂 𝑛

- Valeur d’origine

100 𝑥 𝑛
VO = ou Vo = a x n
𝑡

- Cumul d’amortissement (∑a) ∑a = somme des amortissements

- Valeur nette comptable (VNC) VNC = Vo - ∑a

Pour le calcul de l’amortissement, on distingue 02 cas possibles :

a) Lorsque l’immobilisation est mise en service en début d’exercice
Application
Une voiture acquise et mise en service le 1er/01/2022 est amortie selon le système constant. Sa
valeur d’origine est de 18 000 000 FCFA et sa durée probable d’utilisation est de 5 ans.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement de ce véhicule
2- Calculer son amortissement
3- Présenter le tableau d’amortissement de cette voiture
Résolution
n = 5 ans Vo =18 000 000
1- Calcul du taux d’amortissement
t = 100/n t = 100/5 = 20%
2- Calcul de l’amortissement

𝑉𝑂 18 000 000 𝑉𝑂 𝑥 𝑡
a= AN a= ou a=
𝑛 5 100
18 000 000 𝑥 20
ou a= 100

= 3 600 000 = 3 600 000

Désignation de l’immobilisation : Voiture Date d’acquisition : 1/01/2022

N° d’identification : Date de mise en service : 1/01/2022
Durée d’utilisation : 5 ans Taux d’amortissement : 20%
PLAN D’AMORTISSEMENT
Années Valeur d’origine Amortissement (∑a) VNC
(Vo) (a)
2022 18 000 000 3 600 000 3 600 000 14 400 000
2023 18 000 000 3 600 000 7 200 000 10 800 000
2024 18 000 000 3 600 000 10 800 000 7 200 000
2025 18 000 000 3 600 000 14 400 000 3 600 000
2026 18 000 000 3 600 000 18 000 000 0

Application 2 :
Une machine industrielle d’une valeur de 20 000 000 FCFA, est mise en service le 01er
er/01/2016 et amortie selon le système constant au taux d’amortissement de 25%.
TAF :
1- Calculer sa durée d’utilisation
2- Calculer son amortissement
3- Présenter son tableau d’amortissement
Résolution
1- Calcul de la durée d’utilisation
t = 100/n ce qui veut dire que n = 100/t d’où n = 100/25 = 4 ans
2- Calcul de l’amortissement

= 5 000 000 ou
3- Présentation du plan d’amortissement

Désignation de l’immobilisation : Machine industrielle Date d’acquisition : 1/01/2016

N° d’identification : Date de mise en service : 1/01/2016
Durée d’utilisation : 4 ans Taux d’amortissement : 25%
PLAN D’AMORTISSEMENT
Années Valeur d’origine Amortissement (∑a) VNC
(Vo) (a)
2016 20 000 000 5 000 000 5 000 000 15 000 000
2017 20 000 000 5 000 000 10 000 000 10 000 000
2018 20 000 000 5 000 000 15 000 000 5 000 000
2019 20 000 000 5 000 000 20 000 000 0

Exercice de consolidation
Un camion de marque MERCEDES d’une valeur de 75 000 000 FCFA, est mis en service le
01er/01/2017 et amortie selon le système constant pour une durée de 10 ans.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement
2- Calculer son amortissement
3- Présenter son tableau d’amortissement

b) Lorsque l’immobilisation est mise en service en cours d’exercice

Lorsqu’une immobilisation est mise en service en cours d’exercice, on procède comme suit pour
établir son plan d’amortissement :
- On fait le décompte : Il s’agit de compter le nombre de mois qui s’écoule de la mise en service
de l’immobilisation au 31/12/N.
- On calcule le premier amortissement : Le premier amortissement se calcule au prorata
temporis c’est-à-dire proportionnellement au nombre de mois décompté en utilisant la formule
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a = 1200

- On calcule le deuxième amortissement : à partir du deuxième amortissement, les

𝑉𝑂 𝑉𝑂 𝑥 𝑡
amortissements seront constants (en utilisant la formule a = 𝑛 ou a = 100 ) jusqu’à l’avant
dernier amortissement.
- On calcule le dernier amortissement : comme le premier amortissement, il se calcule au
prorata temporis, du 01/01/N au mois précédant le mois de la mise en service de
l’immobilisation.
NB : Lorsqu’une immobilisation est mise en service en cours d’exercice, le nombre de lignes du
tableau d’amortissement est supérieur d’une ligne à la durée de vie de l’immobilisation.
Application 1
Un matériel agricole est acquis et mis en service le 10/03/2019 à une valeur de 12 000 000
FCFA. Son taux d’amortissement est de 20% et est amortie selon le système constant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement de ce matériel agricole.

Résolution
- Procédons au décompte : Du 10/03/2019 au 31/12/2019 = 10 mois
- Calculons le 1er amortissement
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛 12 000 000 𝑥 20 𝑥 10
a= AN a =
1200 1200

- Calculons son deuxième amortissement :

𝑉𝑂 𝑥 𝑡
a= 100

- Calculons le dernier amortissement :

Décompte du 01/01/N au 28/02/N = 2 mois
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a = 1200

Remplissons le tableau d’amortissement du matériel agricole

Années Vo Annuités Cumul VNC
(a) d’amort.
2019 12 000 000 2 000 000 2 000 000 10 000 000
2020 12 000 000 2 400 000 4 400 000 7 600 000
2021 12 000 000 2 400 000 6 800 000 5 200 000
2022 12 000 000 2 400 000 9 200 000 2 800 000
2023 12 000 000 2 400 000 11 600 000 400 000
2024 12 000 000 400 000 12 000 000 0

Application 2
Un mobilier de bureau acquis et mis en service le 04/04/2016 à 3 600 000 FCFA, est amorti
selon le système linéaire pour une durée de vie de 4 ans.
Travail à faire
1- Calculer son taux d’amortissement
2- Présenter son plan d’amortissement
Résolution
1- Calculons le taux d’amortissement

t=
t = 25%
2- Présentons le tableau d’amortissement de ce mobilier de bureau
- Décompte : du 04/04/2016 au 31/12/2016 = 9 mois
- Calculons le 1er amortissement
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a = 100

a = 675 000
- Calculons le deuxième amortissement

= 900 000
- Calculons le dernier amortissement :
Décompte : 01/01/N au 31/03/N = 3 mois
𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑛
a= 1200

= 225 000
Présentons le plan d’amortissement
Années Vo Annuités (a) Cumul d’amort. VNC
2016 3 600 000 675 000 675 000 2 925
000
2017 3 600 000 900 000 1 575 000 2 025 000
2018 3 600 000 900 000 2 475 000 1 125 000
2019 3 600 000 900 000 3 375 000 225 000
 2020 3 600 000 225 000 3 600 000 0

Exercice de consolidation
Une camionnette acquise et mise en service le 01/06/2015 est amortie linéairement au taux de
20% et son premier amortissement est de 1 500 000 FCFA.
Travail à faire
1- Calculer sa valeur d’origine
2- Présenter son tableau d’amortissement

Séance de travaux dirigés

Exercice 1
Un mobilier de bureau est acquis et mis en service le 01/01/2018 et amorti selon le système
constant au taux de 20%. Son premier amortissement est de 2000 000 FCFA.
Travail à faire
1- Calculer sa valeur d’origine
2- Présenter son tableau d’amortissement

Exercice 2
Un entrepôt commercial a été construit et mis en service le 01/03/2019 à 25 000 000 FCFA. Il
est amorti selon le système constant avec une durée de vie probable de 10 ans.
Travail à faire
1- Calculer son taux d’amortissement
2- Calculer le premier amortissement
3- Calculer le deuxième amortissement
4- Calculer le dernier amortissement
5- Présenter son tableau d’amortissement

2- L’amortissement dégressif à taux décroissant ou SOFTY

Ce système prend également en compte la durée d’utilisation du bien. Son taux d’amortissement
est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée
d’utilité du bien et la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.
Application
Le 01/01/2018, les Ets MBOUTCHOUANG ont acquis et mis en service un mobilier de bureau
au prix de 6 000 000 F amorti selon le système SOFTY. Sa durée d’utilisation est de 4 ans et sa
valeur résiduelle (VR) est nulle.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement pour chaque année
2- Calculer l’amortissement pour chaque année
3- Présenter son plan d’amortissement
Résolution
Dénominateur commun : 4+3+2+1 = 10
Présentation du tableau des amortissements

Année Valeur à Taux Amortissements Cumul des VNC

amortir annuités

2018 6 000 000 4/10 6 000 000 x 4/10= 2 400 000 2 400 000 3 600 000
2019 6 000 000 3/10 6 000 000 x 3/10 = 1 800 000 4 200 000 1 800 000
 2020 6 000 000 2/10 6 000 000 x 2/10 = 1 200 000 5 400 000 600 000
2021 6 000 000 1/10 6 000 000 x 1/10 x = 600 000 6 000 000 0

II- Enregistrement comptable des amortissements

L’enregistrement comptable des amortissements se fait selon la nature des immobilisations.
Ainsi, on distingue les immobilisations incorporelles et les immobilisations corporelles.
1- Enregistrement comptable des amortissements des immobilisations incorporelles
Son enregistrement se fait comme suit :
31/12/N
6812 Dotation aux amorts des imm incorp Amort
281 Amort des imm incorporelles Amort
Constatation de l’amort de l’exo

Application
Un logiciel comptable acquis et mis en service le 10/01/ 2017 à 3 000 000 F est amorti selon le
système dégressif à taux décroissant et a une durée d’utilisation de 5 ans.
TAF :
1- Présenter son plan d’amortissement
2- Procéder à l’enregistrement des amortissements au 31/12/2018

Résolution
1- Présentons le plan d’amortissement
Ann Vo Calculs a Aa ∑a VNC
ées
2017 3 000 000 3 000 000 x 5/15 = 1 000 000 1 000 000 1 000 000 2 000 000
2018 3 000 000 3 000 000 x 4/15 = 800 000 800 000 1 800 000 1 200 000
2019 3 000 000 3 000 000 x 3/15 = 600 000 600 000 2 400 000 600 000

2020 3 000 000 3 000 000 x 2/15 = 400 000 400 000 2 800 000 200 000

2020 3 000 000 3 000 000 x 1/15 = 200 000 200 000 3 000 000 0

2- Passons l’écriture d’amortissement au 31/12/2018

31/12/2018
6812 Dotation aux amortissements 800 000
2813 Amortissement des logiciels 800 000

Amortissement de l’exercice

2- Enregistrement comptable des amortissements des immobilisations corporelles

Son enregistrement se fait comme suit :
 31/12/N
6813 Dotation aux amorts des imm corp Amort
282/283/284 Amort des immob corporelles Amort
Constatation de l’amort de l’exo

Application
Un actif biologique est acquis et mis en service le 01/03/2015 à une valeur de 2 400 000 F et
amorti selon le système constant. Sa durée de vie est de 4 ans.
TAF :
1- Présenter son plan d’amortissement
2- Passer les écritures d’amortissements au 31/12/2018

Résolution

1- Présentons le plan d’amortissement de cet actif biologique

Années Vo Taux a ∑a VNC
2015 2 400 000 25% 500 000 500 000 1 900 000
2016 2 400 000 25% 600 000 1 100 000 1 300 000
2017 2 400 000 25% 600 000 1 700 000 700 000
2018 2 400 000 25% 600 000 2 300 000 100 000
2019 2 400 000 25% 100 000 2 400 000 0

2- Passons les écritures d’amortissements

31/12/2018
6813 Dotation aux amortissements 600 000
2846 Amortissement des actifs biologi 600 000
Amortissement de l’exercice

Exercice de consolidation
On vous communique l’ensemble des immobilisations présent au sein de l’entreprise MAISCAM
au 31/12/2018 avant inventaire :
N°cpte Immobilisations Vo Date de mise Durée système
en service d’utilisation d’amortissement
(DMS)

2122 Licences 3 500 000 01/01/2015 5 ans Système constant

215 Fonds commercial 9 000 000 01/03/2016 5 ans Système constant
2311 Bâtiment industriel 18 000 000 01/01/2015 8 ans Système SOFTY
2412 Outillage industriel 6 000 000 03/10/2016 5 ans Système constant

TAF :
1- Présenter le plan d’amortissement de chacune de ces immobilisations
2- Passer les écritures d’amortissement de l’ensemble de ces immobilisations au 31/12/2018

CHAPITRE 9 : LES DEPRECIATIONS

Introduction
Il peut arriver que les éléments d’actif d’une entreprise perdent leur valeur. Ces éléments d’actif
sont : les immobilisations, les stocks, les créances et la trésorerie. Cette perte de valeur peut être
due à de nombreuses causes telles que : la baisse de la consommation, la chute du cours des
matières premières, la concurrence etc.
1- Définition
La dépréciation : est la constatation comptable d’une diminution de la valeur d’un élément
d’actif résultant de causes dont les effets peuvent redevenir à la normale.
Les différences entre amortissements et dépréciations sont les suivantes :
- L’amortissement constate une moins-value définitive alors que la dépréciation constate une
moins-value qui peut changer ;
- L’amortissement peut être calculé dès la mise en service de l’élément d’actif, parce que la
moins-value qu’il constate est prévisible ;
- La dépréciation ne peut être constatée que quelque temps avant la survenance de l’évènement.
I. les dépréciations sur immobilisations (classe 2)
1- Principes et calcul
Les immobilisations sont constituées des immobilisations incorporelles (compte 21), des
immobilisations corporelles (comptes 22, 23, 24, 25) et les immobilisations financières (comptes
26 et 27).
Les dépréciations concernent surtout les immobilisations non amortissables telles que les
immobilisations incorporelles et les terrains.
- cas des immobilisations non amortissables
La dépréciation résulte de faits significatifs tels que la baisse de prix des terrains par suite de
modification des plans d’urbanisme, chute de la valeur du fonds de commerce révélée par la
baisse continue du chiffre d’affaire et du bénéfice etc.
- cas des immobilisations amortissables
Les dépréciations peuvent aussi concernées les immobilisations amortissables. Par exemple
l’inondation qui endommage un immeuble peut amener à constater en plus de l’amortissement
régulier, une provision pour dépréciation de l’immeuble.

Dépréciation sur immobilisations = valeur nette comptable – valeur réelle de

l’immobilisation

2. Analyse comptable
Elle se fait en 02 étapes à savoir :

- Constatation de la dotation

691/697/853 Dotation aux dépréciations Mtt dép

291 Dépréciation des immo Mtt dép

Constatation de la dépréciation

- Les reprises
En fin d’exercice, on peut :
* Soit annuler systématiquement la dépréciation de l’année précédente ;
* Soit faire un ajustement en augmentant ou en diminuant la dépréciation
.

291/297 Dépréciations pour dépréciation X

791/797/863 Reprise des dépréciations X
Reprise de dépréciations

Application 1

Un mobilier de bureau a été acquis et mis en service en Janvier 2015 au prix de 3 500 000
FCFA. Sa durée d’utilisation est de 5 ans et est amorti selon le système linéaire. En Décembre
2018, suite à de nombreuses pannes, sa valeur de revente est estimée à 500 000 FCFA.
TAF
1- Calculer sa valeur nette comptable au 31/12/2018
2- Calculer sa dépréciation au 31/12/2018
3- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018

Application 2 :

D’après le plan d’urbanisation de la ville de Douala, la route qui va relier bonaberi- village et
bepanda va diviser notre terrain évalué à 2 000 000F figurant au bilan ; la valeur relative aux
nouvelles dimensions s’élève à 1500000F.
TAF : déterminer la dépréciation de cette immobilisation puis passer au journal l’écriture de
dotation.
➢ Cas des immobilisations financières (titres de participation)
Application 3 :
II- Les dépréciations sur stocks (classe 3)
1. Principe et calcul
Il arrive fréquemment (par suite d’une baisse des coûts de matières premières des marchandises
et des produits ou par suite de caducité ou détérioration fortuite) que la valeur réelle à la date de
l’inventaire des biens en stock soit inférieur à leur coût d’achat ou de production. L’entreprise
doit alors constituer une dépréciation des stocks.

Dépréciation des stocks = coût d’achat ou de production – valeur réelle

3. Analyse comptable

- Constatation de la charge de l’exercice

6593/839 Charges pour dépréciation sur stock dép

39 Dépréciation des stocks dép
Dotation de l’exercice

- Reprise

39 Dépréciation des stocks dép

759/849 Reprise des charges pour dépré. dép
Reprise de la dépréciation

Application 1

La société MBOUTCHOUANG dispose de 2 500 sacs de maïs achetés à 15 000 FCFA le sac. A
la fin de l’exercice 2018, elle estime la valeur sur le marché d’un sac à 13 500 FCFA. La société
avait doté lors de l’exercice antérieur une dépréciation de 2 000 000 FCFA pour ces sacs de maïs.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de matières premières de l’exercice 2018
2- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018

Résolution
1- Calcul de la dépréciation des stocks de maïs au 31/12/2018
- Calcul de la valeur d’achat du stock de maïs
CA = 2 500 x 15 000 = 37 500 000 FCFA
- Calcul de la valeur réelle du stock de maïs
VR = 2 500 x 13 500 = 33 750 000 FCFA
- Calcul de la dépréciation 2018
Dépréciation = 37 500 000 – 33 750 000 = 3 750 000 FCFA
2- Ecritures

6593- 3 750 000

392- 3 750 000
Dépréciation de l’exercice
392- 2 000 000
7593- 2 000 000
Reprise de dépréciation

Application 2
Au début de l’exercice 2018, la société MBOUTCHOUANG a produit 600 sacs de farine de
maïs qu’elle vendait à 25 000 FCFA le sac. En fin d’exercice, le sac à une valeur réelle de 24 500
FCFA. La dépréciation antérieure était de 200 000 FCFA.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de produits finis de l’exercice 2018
2- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018

Résolution
1- Calcul de la dépréciation des stocks de la farine de maïs au 31/12/2018
- Calcul de la valeur de la production
CA = 600 x 25 000 = 15 000 000 FCFA
- Calcul de la valeur réelle du stock de maïs
VR = 600 x 24 500 = 14 700 000 FCFA
- Calcul de la dépréciation 2018
Dépréciation = 15 000 000 – 14 700 000 = 300 000 FCFA

2- Ecritures
6593- 300 000
396- 300 000
Dépréciation de l’exercice
392- 200 000
7593- 200 000
Reprise de dépréciation

Exercice de consolidation
Le 31/12/2022 le coût d’achat du stock de marchandises est de 1 500 000 FCFA, son prix de
vente est estimé au jour de l’inventaire à 1 350 000 FCFA. Au 31/12/2021, on avait constaté une
dépréciation de 100 000 FCFA.
TAF :
1- Calculer la dépréciation de l’exercice 2022
2- Passer les écritures au 31/12/2022

Exercice de consolidation N°2 : au début l’exercice 2022, l’entité TOMATE SUR achète 250
cajous au prix unitaire de 5000f. Suite à une panne électrique de 02 jours en cours avec la voiture,
les marchandises perdent leurs valeurs. Ainsi, la valeur réelle est estimée à 4000F l’un. En fin
d’exercice 2021, on avait constaté une dépréciation de 200000f.
TAF :
1- Calculer la dépréciation de l’exercice 2022
2- Passer les écritures au 31/12/2022

III- Les dépréciations sur créances (classe 3)

1- Notion de créances douteuses ou litigieuses

Une créance sur un client ou sur tout autre débiteur est considérée comme :
- Douteuse (compte 4162) : lorsqu’elle fait l’objet des réclamations restées sans suite ou lorsque
le débiteur est en état de cessation de paiement ;
- Litigieuse (compte 4161) : lorsque le débiteur qui doit la payer ne reconnait pas ou conteste
son montant.
 En comptabilité, les créances douteuses ou litigieuses doivent :
- Etre isolées des bonnes créances : ainsi, elles seront inscrites pour leur valeur nominale TTC ;
- Donner lieu à la constitution des dépréciations de créances : on procède à une estimation de
la perte probable sur chaque créance à recouvrement douteux ou litigieux. Elle est généralement
définie en pourcentage (%) du montant de la créance HT.

2- Notion de créance irrécouvrable

Une créance est considérée comme irrécouvrable (on n’espère plus rien) lorsque la procédure de
recouvrement a été engagée et a échoué.

3- Enregistrement comptable
Elle se fait en 04 étapes :

416- Créances clients litigieux ou douteux

411- Clients
Constatation de la créance douteuse

6594- Charges pour dépréciation des créances

491- Dépréciation des comptes clients
Constatation de la dépréciation

491- Dépréciation des comptes clients

7594- Reprise des charges pour dépréciations
Constatation de la reprise des dépréciations

651- Perte sur créances

4431- Etat, TVA facturée sur ventes
416- Créances clients litigieux ou douteux
Constatation de la perte sur créance
Application
La situation des créances douteuses de l’entreprise TCHOUTA est la suivante au 31/12/2018
avant inventaire
Noms Créances Dépréciations Règlements Observations
TTC au 31/12/2017 de l’exercice

MBOUTCH 536 625 100 000 500 850 Porté disparu

TAGOMO 214 650 90 000 / Porter la dépréciation à 40% du solde

SIMO 357 750 120 000 119 250 Porter la dépréciation à 30% du solde

KAM 298 125 / 95 400 On espère récupérer 75%

TAF : 1- Etablir l’état des créances au 31/12/2018 après inventaire

2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018

Exercice de consolidation

Noms Créances Dépréciations Règlements Observations

TTC au 31/12/2017 de l’exercice
PATRICE 381 600 70 000 / Totalement irrécouvrable
TCHOUTA 238 500 / / Porter la dépréciation à 30% du solde
NANGMO 178 875 / 83 475 Perte probable 25%
NANFACK 536 625 150 000 178 875 Porté disparu

Résolution de l’application
31/12/18
416- 298 125
411- 298 125
Constatation de la créance douteuse

6594- 174 500

491- 174 500
Constatation de la dépréciation

491- 310 000

7594- 310 000
Constatation de la reprise des dépréciations

651- 30 000
4431- 5 775
416- 35 775
Constatation de la perte sur créance

Résolution de l’exercice de consolidation

31/12/18
416- 298 125
411- 298 125
Constatation de la créance douteuse

6594- 174 500

491- 174 500
Constatation de la dépréciation
491- 310 000
7594- 310 000
Constatation de la reprise des dépréciations

651- 30 000
4431- 5 775
416- 35 775
Constatation de la perte sur créance

IV - Les dépréciations sur titres de placement (Compte 50)

1- Principe et calcul
A l’inventaire, on procède à une évaluation des titres à fin de comparer leur valeur réelle à leur
coût d’achat (cas des titres de participation) ou à leur prix d’achat (cas des titres de placement).
Les titres sont ainsi estimés à leur valeur probable de négociation ou leur cours à la date de
l’inventaire. On aura donc la formule suivante :

Dépréciation des titres de placement = prix d’achat – valeur à la date d’inventaire

2- Enregistrement comptable
L’enregistrement comptable se fait en 2 étapes :

6795- Charges pour dépréciation des titres de placement

590- Dépréciation des titres de placement
Constatation de la dépréciation
590- Dépréciation des titres de placement
7795- Reprise des charges pour dépréciations des titres de placement
Constatation de la reprise des dépréciations

Application
Une entreprise présente au 31/12/2019 le portefeuille de titres de placement que voici :

TITRES QUANTITE Coût Valeur unitaire au

d’achat 31/12/2018 31/12/2019

Actions SCB 150 20 000 17 000 21 000

Actions PILCAM 400 15 000 18 000 14 500
Actions UCB 75 18 000 20 000 16 500
TAF :
1- Présenter l’état des titres de placement de cette entreprise au 31/12/2019
2-Passer les écritures au 31/12/2019
Solution
1- Etat des titres au 31/12/2019
2- Enregistrement comptable

6795- 812 500

590- 812 500
Constatation de la dépréciation
590- 800 000
7795- 800 000
Constatation de la reprise des dépréciations

Exercice de consolidation
Les Ets BABA et Fils présentent au 31/12/2019 le portefeuille de titres de placement que voici :
Titres Quantité Coût d’achat Valeur unitaire au
unitaire
31/12/2018 31/12/2019
Actions ADIDAS 15 25 000 19 500 26 300
Actions FILA 40 15 000 18 000 14 500

Actions NIKE 75 28 000 30 000 27 500

TAF :
1- Présenter l’état des titres de placement de cette entreprise au 31/12/2019
2-Passer les écritures au 31/12/2019
 TRAVAUX DIRIGES DE COMPTABILITE 1
Filière et niveau : GLTCO 1
Année académique : 2024-2025
Enseignants : Dr. IROUME ; M. MBOUTCHOUANG ; M. NGREM

Exercice 1 : Questions de cours

1- Qu’est-ce que la comptabilité générale ?
2- Quelle est sa finalité ?
3- Qu’est-ce que l’entreprise ?
4- Quels sont les critères de classification des entreprises ?
5- Quels sont les secteurs d’activités que vous connaissez et quelles sont leurs
caractéristiques ?
6- Amortissement et provisions : convergences et divergences
7- Etats financiers de synthèse
8- Quelle est la finalité de la comptabilité générale ?

Exercice 2 :
Le 31/10/2024, les sociétés des comptes d’une entreprise sont les suivants :
Capital 3 000 000 ; Constructions 1 830 000 ; Emprunts 600 000 ; Client 220 000 ; Matériel 950
000 ; Marchandises 1 260 000 ; Fournisseurs 520 000 ; Banque 174 000 ; Caisse 24 000.
Travail à faire :
1) Dresser le bilan de cette entreprise.
2) Quelle est la situation nette ? Quel commentaire vous inspire ce cas ?

Exercice 3 :
Au terme du contrat de vente n°W65 du 30 septembre 2024, Mr ETEME fait l’acquisition du
fonds de commerce appartenant jusqu’à lors à M. EDOU qui faisait le commerce général. Ce
fonds comporte les éléments suivants :
- Matériel industriel 7 500 000F ;
- Mobilier de bureau 4 200 000F ;
- Clientèle et nom commercial 5 500 000F ;
- Construction 8 000 000F ;
- Stock de marchandises 3 650 000F.
Le contrat dispose que M. ETEME récupère les créances sur les clients et paiera les dettes
fournisseurs. Ces deux comptes ont pour total 3 450 000 F et sont directement proportionnels à
2,5 et 5.
TAF :
1) Déterminer la valeur du fonds de commerce sachant qu’avec ses fonds privés, Mr. ETEME
règle ce jour même les 2/5 de la somme et engage l’entreprise créée à payer le reste dans 8
mois.
2) Pour compléter son apport, Mr. ETEME verse 420 000 F dans le compte BICEC ouvert à
l’entreprise et apporte à contribution une de ses voitures personnelles valant 1 800 000 F.
- Calculer la valeur du capital de Mr. ETEME ;
- Etablir le Bilan en début d’exploitation.
Exercice 4 :
Le 01er décembre 2024, Mr OBAMA, grand opérateur de la place, acquiert un fonds de
commerce appartenant à Mr KEBOU qui souhaitait le céder. Le contrat de cession du fonds de
commerce en question stipule que Mr OBAMA reprend tous les éléments de ce fonds de
commerce à l’exception des fonds disponibles aussi bien en caisse que sur le compte bancaire
appartenant à Mr KEBOU. L’acquéreur s’engage, en outre, à régler toutes les dettes.
L’inventaire des éléments du fonds de commerce permet de relever les éléments suivants : Dettes
fournisseurs : 1 500 000 ; matériel informatique : 4 000 000 ; Caisse : 300 000 ; emprunteur
ONANA : 750 000 ; Prêteur Hamadou : 1 250 000 ; banque : 3 500 000 ; emprunts bancaires :
7 200 000 ; dettes sociales : 2 500 000 ; Bâtiments : 3 000 000 ; Installations techniques :
1 200 000 ; Logiciels et brevets : 5 000 000 ; Matériel automobile : 2 500 000 ; marchandises :
3 250 000 ; débiteurs divers : 2 750 000.
Mr OBAMA accepte de régler immédiatement 80% de sa dette envers Mr KEBOU, étant entendu
que le reste sera réglé dans 9 mois. Pour parfaire la création de son entreprise, il met à
contribution un camion de transport valant 7 000 000 Fcfa et crée, dans la foulée, un compte
bancaire tout en y déposant la somme de 5 000 000 Fcfa.
Travail à faire:
1- Après avoir déterminé sa Situation Nette (SN), dresser le bilan du fonds de commerce
appartenant à Mr KEBOU au 01/12/2024.
2- Déterminer le montant que Mr OBAMA doit à Mr KEBOU ainsi que le montant de la
somme qu’il règle immédiatement.
3- Quelle est la situation nette (SN) de l’entreprise nouvellement créée par Mr OBAMA ?
4- Dresser le bilan de la nouvelle société au 01/12/2024.
5- Passer au journal les écritures de création de la nouvelle société « Ets OBAMA »

Exercice 5:
La société « SAK-AD » a réalisé les opérations suivantes avec sa banque SGBC au courant du
mois de Novembre 200N
1er/11 solde initial (créditeur) : 1 500 000F
5/11 encaissement divers chèques remis par les clients : 250 000F et règlement en faveur d’un
fournisseur : 600 000F
10/11 versement d’espèces à la banque 100 000F et chèque émis pour règlement des frais de
transport : 500 000F
12/11 virement d’un client : 150 000F
15/11 retrait pour alimenter la caisse : 375 000F
20/11 encaissement d’un chèque du client MOUAFO : 750 000F
25/11 chèque pour achat des marchandises : 420 000F
30/11 chèque pour règlement du loyer du mois 250 000F
TAF : Présenter le compte banque selon le tracé en colonnes jumelées, quelle sera la place de ce
compte au bilan ?

Exercice 6 :
La société « SBKT Logistics » est titulaire d’un compte à la SCB . Le 1er novembre 2024, ce
compte présentait un solde débiteur de 86 753 000 F. Les opérations effectuées avec la banque au
cours du mois de novembre ont été les suivantes :
Le 6/11 : Remise à l’encaissement d’un chèque du client Armand : 16 252 000 Fcfa
Le 8/11 : Retrait d’espèces : 10 000 000 Fcfa
Le 15/11 : Règlement par chèque adressé au fournisseur Robert : 19 653 000 Fcfa
Le 21/11 : Versement d’espèces : 6 000 000 Fcfa
Le 25/11 : Achat par chèque d’un véhicule pour le DG : 18 000 000 Fcfa
Le 28/11 : la banque nous informe qu’elle a prélevé 58 500 F au titre des frais mensuels de tenue
de compte
Le 30/11 : Règlement par chèque du salaire des vendeurs : 5 218 000 Fcfa
TAF :
1) Présenter le Compte Banque arrêté au 30 novembre 2024
- A colonnes séparées
- A colonnes mariées
- A colonnes mariées avec soldes
2) Quelle est la signification de ce solde ? Quelle est, dans ce cas, sa place au bilan

Exercice 7 :
Pour chacune des opérations suivantes, choisir la (les) lettre(s) correspondante(s) à la réponse
juste : A pour flux réel ; B pour flux financier et C pour flux de services.
1) Achat de marchandises d’un montant de 500 000 Fcfa ;
2) Règlement des frais de transport pour 15 000 Fcfa ;
3) Honoraires du consultant : 450 000 Fcfa
4) Achat d’une affuteuse : 5 785 000 Fcfa
5) Vente de marchandises à crédit : 3 687 000 Fcfa
6) Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 2 500 000 Fcfa
7) Règlement des impôts et taxes diverses : 85 750 Fcfa
8) Emis un ordre de virement en règlement de notre dette envers le fournisseur TAMBA :
350 000 Fcfa
9) Achat d’un terrain par chèque : 5 680 000 Fcfa
10) Frais d’installation et de maintenance informatique : 57 800 Fcfa

Exercice 8 :
Analyser en emplois-ressources les opérations suivantes, effectuées par une entreprise de la place
au cours d’une période donnée.
• Achat de marchandises : 3 185 000 Fcfa dont 25% à crédit, 50% par chèque et le reste en
espèces ;
• Vente à crédit de 10 ordinateurs portables : 185 000 Fcfa l’unité ;
• Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 4 500 000 Fcfa ;
• Achat à crédit de marchandises : 475 000 Fcfa
• Règlement par chèque du client BONO : 825 000 Fcfa
• Règlement en espèces reçu du client BELLO : 3 575 250 Fcfa
• Règlement par OM du loyer mensuel : 350 000 Fcfa
• Règlement par chèque factures eau et électricité du mois : 100 000 Fcfa
 • Reçu avis de débit de la banque pour prélèvement des frais de tenue de compte : 580 000
Fcfa
• Achat au comptant, en espèces, d’une caisse enregistreuse : 348 700 Fcfa

Exercice 9 :

L’entreprise AXEL est titulaire d’un compte (Banque) à Afriland First Bank. Le 1er novembre
2024, ce compte présente un solde débiteur de 80 000 000 F. Les opérations suivantes ont été
effectuées pendant le mois de juin :
• Le 5/11 : Retrait d’espèces de la banque pour la caisse 25 000 000 F ;
• Le 8/11 : virement des clients (Avis de crédit N°102) 50 000 000 F ;
• Le 12/11 : règlement par chèque location terrain 15 000 000 F ;
• Le 15/11 : règlement par chèque au fournisseur René 45 000 000 F ;
• Le 16/11 : virement bancaire du client Raymond 12 500 000 F ;
• Le 18/11 : versement d’espèces en banque 2 500 000 F ;
• Le 20/11 : Achat d’un ordinateur réglé par chèque 500 000 F ;
• Le 21/11 : Règlement par chèque de la facture du garagiste 35 000 F.

Travail à faire
1- Définir le compte
2- Présenter le compte banque (en colonnes séparées et compte schématique) arrêté au 30
novembre 2024.

Exercice 10 : Opérations courantes

La société « Ets KOFOU », spécialisée dans la commercialisation du matériel de
télécommunications a effectué les opérations suivantes au cours du mois de décembre 2024.
01er /12:
- Transféré au bailleur par OM le loyer mensuel : 250 000 Fcfa, frais de transfert : 0,5% du
montant de l’opération ;
- Achat par chèque d’un véhicule de transport du personnel administratif : 8 000 000 Fcfa ;
- Achat à crédit de marchandises chez le fournisseur TAMBA (facture A885) : 675 000 Fcfa ;
- Retrait de la banque suivi d’un dépôt OM sur le compte électronique des « Ets KOFOU » :
250 000 Fcfa.

02/12:
- Vente à crédit de marchandises au client : 5 300 000 Fcfa
- Règlement en espèces des factures d’eau et électricité : 180 000 Fcfa
- Règlement en espèces facture téléphone : 57 800 Fcfa
- Reçu avis de crédit N° AC785 suite à l’encaissement d’un chèque de 2 675 000 F transmis
la veille. Net porté sur notre compte : 2 580 578 F.

08/12 : Virement du client ONANA en remboursement de sa dette : 500 000 Fcfa

15/12 : Vente au comptant par chèque de marchandises : 400 000 Fcfa
20/12 :
- Virement reçu du client FOKAM : 2 000 000 Fcfa
 - Règlement par chèque de la facture A885 du 01/12/2024
- Achat à crédit chez TAMBA (facture AT650) : 600 000 Fcfa
25/12 : Règlement par banque de divers impôts : 1 280 000 Fcfa
26/12 : Dépôt OM reçu du client FOKAM : 850 000 Fcfa suivi d’un retrait de 500 000 Fcfa, les
frais de retrait s’élèvent à 1,5% du montant à retirer.
28/12 : émis transfert OM au fournisseur TAMBA : 250 000 Fcfa, frais de transfert : 0,5% du
montant transféré.
30/12 : Reçu de la banque un Avis de débit (N°AD780) : 750 000 Fcfa pour prélèvement des frais
mensuels de tenue de compte.
Travail à faire:
1- Indiquer pour chacune des opérations ci-dessus énumérées les numéros de compte
concernés au débit et au crédit ;
2- Comptabiliser ces différentes opérations au journal de la société « les Ets KOFOU »

Exercice 11 :
La Société SIM est créée le 01er juin 2024 avec les éléments suivants effectués par
l’exploitant.
- Terrain 2000 000F
- Bâtiment 5000 000F
- Matériel de transport 3000 000F
- Fond en banque 6000 000F
- Emprunt 1200 000F
- Capital 14800000
Au cours du mois de janvier les opérations suivantes sont réalisées :
02/06 : Règlement de la facture A530 relative à l’achat de marchandises : 1 800 000 Fcfa.
Frais de transport à notre charge : 50 000 Fcfa
04/06 : Vente de marchandises au comptant par chèque : 750 000 Fcfa, ces marchandises
avaient coûté 525 000 Fcfa
08/06 : Règlement en espèces prime assurance : 120 000 Fcfa
09/06 : Retrait de la banque pour la caisse : 1 000 000 Fcfa
10/06 : Règlement par chèque frais d’électricité : 200 000 Fcfa
12/06 : Reçu avis de crédit bancaire pour virement de MANO : 300 000 Fcfa
20/06 : Payer en espèces matériel informatique 200 000 Fcfa, frais de publicité 60 000 Fcfa,
frais de téléphone 50 000 Fcfa.
23/06 : Règlement au fournisseur par chèque 300 000 Fcfa
28/06 : Règlement par chèque d’un emprunt bancaire contracté il y a deux ans : 600 000 Fcfa
Travail à faire:
1- Dresser le bilan d’ouverture au 01er juin 2024
2- Enregistrer au journal toutes les opérations du mois de juin.
3- Faire le report du journal au Grand-livre (compte schématique).
4- Présenter la Balance à 6 colonnes de fin juin.

Exercice 12 :
Monsieur Atangana, Boulanger de son état a passé la commande de 1000 sacs de farine à un
importateur basé à Douala. Ce dernier lui fait parvenir une facture dont le net à payer est de 12
586 599 F; il précise que la facture est établie en tenant compte des conditions suivantes : Remise
5%, rabais 10% ; escompte 2% TVA 19,25% et 500 F de transport par sac de farine
TAF :
1) A quel coût les 1 000 sacs de farine réceptionnés ce jour entreront-ils en magasin ?
2) Présenter la facture. Enregistrez-la au journal

Exercice 13 :
Un compte marchandises a été débité de 60 000 F. A suite d’un certain nombre de ventes, le
compte apparaît créditeur de 2 500 F. Qu’est-ce qui, selon vous peut expliquer ce solde ?
En réalité, le comptable a noté les sorties de marchandises au prix de vente.

TAF :
Sachant que le taux de marge est de 25%, déterminer les montants débits et crédits du compte
marchandises correctement tenu.

Exercice 14 :
La facture N°V447 adressé aux « Ets TSAFACK » comporte les renseignements suivants :
Vente de produits finis 70 000 000 F ; Taux de marque brute 20% ; TVA 19,25% ; rabais 5% ;
première remise 10% ; deuxième remise 3% ; Les frais de transport ont été réglés en espèce au
transporteur ; ils sont transférés à la charge du client : Montant 119 500F.

TAF :
1) Présenter la facture N°V447
2) Enregistrer cette facture dans la comptabilité du fournisseur et dans celle du
client.

Exercice 15 :
Enregistrer les opérations suivantes, effectuées au cours du mois de novembre 2023, dans le
journal de la société « SOMAK », soumise à la TVA au taux de 19,25% et spécialisée dans la
distribution à grande échelle des produits de consommation courante dans la ville d’AMBAM.
01/11. Achat de marchandises au comptant, en espèces pour 2500 000 FHT (Facture A650),
transport à la charge du client : 59625 F TTC.
02/11. Vente de marchandises à crédit : 1250 000 FHT (Facture V375), port facturé : 100 000
FHT, le client a avancé 500 000 F et bénéficie d’une remise de 5%, escompte commercial : 3%.
03/11. Achat à crédit de 10 ordinateurs de bureau à 350 000 FHT l’unité (Facture A580), frais
d’installation 5% réglés immédiatement.
08/11.
- Reçu en espèces d’un client en règlement de sa dette du 02/11 ;
- Vente à crédit de marchandises : 750 000 FHT ;
- Achat par chèque d’un fourgon : 2 981 250 FTTC ;
- Règlement en espèces des factures d’eau et d’électricité du mois d’octobre 2023 pour
100 000 F HT.
09/11.
- Règlement, au guichet, des honoraires du consultant : 650 000 FHT ;
- Paiement des frais de transport du personnel administratif : 1 500 000 FHT, par chèque ;
10/11.
- Retrait de la banque : 685 000 F ;
- Règlement, en espèces, des frais de session du conseil d’administration semestriel :
1 850 000 F.
11/11. Règlement des frais d’assurance : 250 000 F
12/11. Règlement en espèces des frais de réparation diverses : 380 500 FHT
16/11. Règlement, par chèque, des services de maintenance informatique : 250 000 FHT
18/11. Reçu avis de débit de notre banquier pour prélèvement des frais de tenue de compte :
68 500 FHT
19/11. Virement bancaire d’un client en règlement de sa dette du 08/11
25/11.
- Avis de Crédit reçu de notre banquier, net porté sur notre compte : 1450 800F
- Règlement par transfert OM du loyer mensuel : 500 000, frais : 0,5%
- Vente à crédit de marchandises pour 1 800 000 FHT, remise :5%, escompte : 2%,
transport : 35 000 FHT, avance reçu en espèces : 570 000 F
30/11. Encaissement par chèque des intérêts annuels pour un emprunt souscrit en 2020 :
1 500 000 F.

Exercice 16 : Retour de marchandises

Vous êtes engagés comme stagiaire dans le service comptable de l’entreprise « SOCAZ SARL »
basé à Yaoundé, BP 565, Tél : 235-865-500, Avenue KENEDY.
Le 05 mars 2023, l’entreprise reçoit la commande des « ETS MBARGA », BP 482, Ambam,
Tél : 358-642-275, contenant les éléments suivants :
- 250 Cartons de 50 savons de 300 g ;
- 80 cartons de 150 sachets de spaghettis de 500 g et 120 cartons de 300 sachets de spaghettis
de 250g ;
- Des paquets de 20 stylos à bille dont 30 de couleur bleu, 55 de couleur rouge et 35 de
couleur noire ;
- 180 sacs de 50 kg de riz ;
- 30 cartons de 25 rames de papiers format A4.

1) Etablir le bon de commande N° BC475A, en préciser l’émetteur ;

2) Etablir la facture N°V780G du 05/03 relative à cette commande sachant que le client
bénéficie d’une remise de 5% et que l’escompte commercial s’élève à 2%, port facturé :
25 000 FHT. Les prix sont de 250 F le savon (réf SV750), 25 000 F le sac de riz (réf RZ300),
3000 F le paquet de stylos (réf STY385), 50 000 F le carton de papiers (réf P570A) ; 350 F
le sachet de spaghetti de 500 g (SP500), et 45 000 F le carton de spaghetti de 250 g (SP250).
Le 15 mars 2023, les « ETS MBARGA) retournent 10 sacs de riz non conformes, 5 cartons de
papiers abîmés et 20 cartons de sachets de spaghetti périmés de 250g. frais de transport engagés
lors du retour de marchandises : 5000 FHT
3) Dresser la facture correspondante (N°PT695V). Comment l’appelle-t-on?
4) Enregistrer toutes les opérations chez les « ETS MBARGA » et chez « SOCAZ SARL »

Exercice 17 :
 Le 01/01/2024, les Ets MBOUTCHOUANG ont acquis et mis en service un mobilier de
bureau au prix de 15 000 000 F amorti selon le système SOFTY. Sa durée d’utilisation est
de 5 ans et sa valeur résiduelle (VR) est de 500 000.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement pour chaque année ;
2- Calculer le montant de la dotation annuelle de l’amortissement pour chaque année ;
3- Présenter son plan d’amortissement.

Exercice 18 :

On vous communique l’ensemble des immobilisations présent au sein de l’entreprise

MAISCAM au 31/12/2024 avant inventaire :
N°cpte Immobilisations Vo Date de mise Durée système
en service d’utilisation d’amortissement
(DMS)

2122 Licences 3 500 000 15/03/2022 5 ans Système constant

215 Fonds commercial 9 000 000 01/03/2021 5 ans Système constant
2311 Bâtiment industriel 18 000 000 01/01/2023 8 ans Système SOFTY
2412 Outillage industriel 6 000 000 03/10/2022 5 ans Système constant

TAF :
1- Présenter le plan d’amortissement de chacune de ces immobilisations
2- Passer les écritures d’amortissement de l’ensemble de ces immobilisations au
31/12/2024

Exercice 19 :

Au début de l’exercice 2018, la société MBOUTCHOUANG a produit 600 sacs de farine

de maïs qu’elle vendait à 35 800 FCFA le sac. En fin d’exercice, le sac à une valeur réelle
de 30 300 FCFA. La dépréciation antérieure était de 200 000 FCFA.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de produits finis de l’exercice 2018
3- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018

Exercice 20 :

Noms Créances Dépréciations Règlements Observations

TTC au 31/12/2017 de l’exercice

PATRICE 381 600 70 000 / Totalement irrécouvrable

TCHOUTA 238 500 / / Porter la dépréciation à 30% du solde
NANGMO 178 875 / 83 475 Perte probable 25%
NANFACK 536 625 150 000 178 875 Porté disparu

TAF : Présenter l’état des créances et l’enregistrement comptable

 ELEMENTS DE CORRECTION DES EXERCICES DE TRAVAUX
DIRIGES DE COMPTABILITE 1
Filière et niveau : GLTCO 1
Année académique : 2024-2025
Enseignants : Dr IROUME ; M. MBOUTCHOUANG ; M. NGREM

Exercice 1 : Questions de cours

1) L’entreprise peut être définie comme étant une entité économique ayant pour objet de faire
du profit à partir des biens et services qu’elle produit et commercialise sur le marché.
2) On distingue et classifie généralement les entreprises sur la base des principaux critères que
sont : la taille (nombre de salariés) ; la nature juridique ; le secteur d’activité.
3) Secteurs primaire (extraction) ; secondaire (transformation) ; tertiaire (exploitation des
services) ;
4) Amortissements et provisions : les deux représentent une constatation comptable de la
diminution ou d’une perte de valeur d’un bien. Néanmoins, la perte de valeur est probable
en ce qui concerne la provision tandis que celle-ci est définitive dans le cas d’un
amortissement.
5) Etats financiers de synthèse : le bilan, le compte de résultat, l’état annexé du bilan, le tableau
de financement, le tableau des flux.
6) La finalité de la comptabilité générale : obligation légale de tenue d’une comptabilité, ester
en justice, moyen de preuve, présenter et communiquer l’information financière de manière
synthétique, servir de base au calcul des impôts et taxes.

Exercice 2 :
1) Dressons le bilan
ACTIF BILAN au 31/12/2024 PASSIF

Actif Immobilisé Capitaux propres

Construction 1 830 000 Capital 3 000 000
Matériel 950 000 Résultat (profit) 338 000

Actif Circulant Dettes

Stock de M’ses 1 260 000 Emprunts 520 000
Clients 220 000 Fournisseurs 600 000

Trésorerie Actif
Banque 174 000
Caisse 24 000
4 458 000 4 458 000

2) Calcul de la situation nette :

 Méthode 1 : Méthode 2 :
𝐒𝐍 = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐟𝐜𝐭𝐢𝐟 − 𝐏𝐚𝐬𝐬𝐢𝐟 𝐄𝐱𝐢𝐠𝐢𝐛𝐥𝐞 (𝐃𝐞𝐭𝐭𝐞𝐬) 𝐒𝐍 = 𝐂𝐚𝐩𝐢𝐭𝐚𝐥 ± 𝐑é𝐬𝐮𝐥𝐭𝐚𝐭
= 4 458 000 − (520 000 + 600 000) = 3 000 000 + 338 000
= 𝟑 𝟑𝟑𝟖 𝟎𝟎𝟎 𝐅𝐂𝐅𝐀  = 𝟑 𝟑𝟑𝟖 𝟎𝟎𝟎 𝐅𝐂𝐅𝐀 
Commentaire : Cette entreprise dispose d’une capacité d’endettement c’est-à-dire qu’elle est
crédible aux yeux de ses partenaires extérieures qui sont les fournisseurs,
banques, assurances…

Exercice 3 :
1) Déterminons la valeur du fonds de commerce :
Pour ce faire, nous devons au préalable déterminer le montant des créances sur les clients ainsi
que le montant de la dette envers les fournisseurs :
Posons X = créances sur les clients et Y = dettes fournisseurs.
On sait que : X = 2,5k et Y = 5k avec k = coefficient de proportionnalité.
X Y 3 450 000
On a : 𝐤 = + =
2,5 5 7,5
𝐤 = 𝟒𝟔𝟎 𝟎𝟎𝟎 
Ainsi :
𝐗 = 2,5k 𝐘 = 5k
= 2,5(460 000) = 5(460 000)
= 𝟏 𝟏𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 (Créances sur les clients) ✓ = 𝟐 𝟑𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 (Dettes FRS) ✓
𝐗 𝐘
Vérifions si la somme X + Y = 3 450 000 F : ⏞
1 150 000 + ⏞
2 300 000 = 𝟑 𝟒𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 ✓
Calcul du fonds de commerce à proprement parler :
𝐅𝐨𝐧𝐝𝐬 𝐝𝐞 𝐂𝐨𝐦𝐦𝐞𝐫𝐜𝐞 (𝐅𝐂) = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐜𝐭𝐢𝐟 − 𝐃𝐞𝐭𝐭𝐞𝐬
Dressons un bilan simplifié pour avoir le Total Actif ainsi que les Dettes:
ACTIF PASSIF (Dettes)
Clientèle et Nom Cial 5 500 000 Fournisseurs 2 300 000
Construction 8 000 000
Mobilier de bureau 4 200 000
Matériel industriel 7 500 000
Stock de marchandises 3 650 000
Clients 1 150 000
Total 30 000 000 Total 2 300 000
Ainsi ∶ 𝐅𝐂 = 30 000 000 − 2 300 000
= 𝟐𝟕 𝟕𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 

Informations supplémentaires importantes : Nécessaire pour le calcul du Capital et ainsi

qu’à Dresser le Bilan
𝟐
 𝐌𝐨𝐧𝐭𝐚𝐧𝐭 𝐩𝐚𝐲𝐞 = 𝐝𝐮 𝐅𝐨𝐧𝐝𝐬 𝐝𝐞 𝐜𝐨𝐦𝐦𝐞𝐫𝐜𝐞
𝟓
 2
= (27 700 000)
5
= 𝟏𝟏 𝟎𝟖𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅

 𝐑𝐞𝐬𝐭𝐞 𝐚 𝐩𝐚𝐲𝐞𝐫 = 𝐅𝐨𝐧𝐝𝐬 𝐝𝐞 𝐂𝐨𝐦𝐦𝐞𝐫𝐜𝐞 − 𝐌𝐨𝐧𝐭𝐚𝐧𝐭 𝐏𝐚𝐲𝐞

= 27 700 000 − 11 080 000
= 𝟏𝟔 𝟔𝟐𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 (Dettes à Court Terme ou 𝐃𝐂𝐓)

2)
a) Calculons le capital (K) :
𝐂𝐚𝐩𝐢𝐭𝐚𝐥 = 𝐀𝐩𝐩𝐨𝐫𝐭𝐬 𝐞𝐧 𝐧𝐮𝐦𝐞𝐫𝐚𝐢𝐫𝐞 + 𝐀𝐩𝐩𝐨𝐫𝐭𝐬 𝐞𝐧 𝐧𝐚𝐭𝐮𝐫𝐞 (𝑉éℎ𝑖𝑐𝑢𝑙𝑒, 𝑒𝑡𝑐. )
= (11 080 000 + 420 000) + 1 800 000
𝐂𝐚𝐩𝐢𝐭𝐚𝐥 = 𝟏𝟑 𝟑𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 ✓

b) Dressons le Bilan

ACTIF BILAN PASSIF

Actif Immobilisé Capitaux propres
Clientèle et Nom Cial 5 500 000 "Capital" 13 300 000
Construction 8 000 000
Mobilier de bureau 4 200 000 Dettes
Matériel industriel 7 500 000 "DCT" 16 620 000
"Matériel de transport" 1 800 000 Fournisseurs 2 300 000

Actif Circulant
Stock de marchandises 3 650 000
Clients 1 150 000

Trésorerie Actif
"Banque" 420 000
32 220 000 32 220 000

Exercice 4 :
1- Après avoir déterminé sa Situation Nette (SN), dresser le bilan du fonds de
commerce appartenant à Mr OBAMA au 01/12/2024.
Eléments Actif Passif

Bâtiments 3000000
 Matériel automobile 2500000

Installations techniques 1200000

Logiciels et brevets 5000000

Matériel informatique 4000000

Emprunteur ONANA 750000

Débiteurs divers 2750000

Caisse 300000

Marchandises 3250000

Banque 3500000

Total actif (1) 26250000

Dettes fournisseurs 1500000

Emprunts bancaires 7200000

Dettes sociales 2500000

Prêteur Hamadou 1250000

Total passif (2) 12450000

Situation nette (SN) ((1)-(2)) 13800000

Bilan du fonds de commerce de Mr OBAMA au 01/12/24

ACTIF PASSIF
Postes Montant Postes Montant
Logiciels et brevets 5000000 Capital 13800000
Bâtiments 3000000 Emprunts bancaires 7200000
Installations techniques 1200000 Dettes sociales 2500000
Matériel informatique 4000000 Dettes fournisseurs 1500000
Matériel automobile 2500000 Prêteur Hamadou 1250000
 Emprunteur ONANA 750000
Marchandises 3250000
Débiteurs divers 2750000
Banque 3500000
Caisse 300000
Total Actif 26250000 Total Passif 26250000

2- Déterminer le montant que Mr KEBOU doit à Mr OBAMA ainsi que la somme

qu’il règle immédiatement.
La somme que Mr KEBOU doit à Mr OBAMA s’élève à 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓 − 𝐶𝑎𝑖𝑠𝑠𝑒 −
𝐵𝑎𝑛𝑞𝑢𝑒 − 𝐷𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠 = 26250000 − 300000 − 3500000 − 12450000 =
10000000 𝐹𝑐𝑓𝑎.
10000000×80
Il règle immédiatement : = 8000000 𝐹𝑐𝑓𝑎
100
Reste :10000000 − 8000000 = 2000000 𝐹𝑐𝑓𝑎 ce qui représente une dette à payer
dans 06 mois.
3- Quelle est la situation nette (SN) de l’entreprise nouvellement créée par Mr
KEBOU ?
La situation nette de Mr KEBOU s’élève à : 8000000 + 7000000(𝑉éℎ𝑖𝑐𝑢𝑙𝑒) +
5000000 (𝑎𝑝𝑝𝑜𝑟𝑡 𝑛𝑢𝑚é𝑟𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙) = 20000000 𝐹𝑐𝑓𝑎

4- Dresser le bilan de la nouvelle société dénommée « Ets KEBOU » au 01/12/2024.

Bilan des « Ets KEBOU » au 01/12/2024
ACTIF PASSIF
Postes Montant Postes Montant
Logiciels et brevets 5000000 Capital 20000000
Bâtiments 3000000 Emprunts bancaires 7200000
Installations techniques 1200000 Dettes sociales 2500000
Matériel informatique 4000000 Prêteur Hamadou 1250000
Matériel automobile 9500000 Dette envers Mr TINO 2000000
Emprunteur Onana 750000 Dettes fournisseurs 1500000
Marchandises 3250000
Débiteurs divers 2750000
Banque 5000000
 Total Actif 34450000 Total Passif 34450000

5- Passer au journal les écritures de création de la nouvelle société « Ets KEBOU ».

01/05
21 Immobilisations incorporelles 5000000
23 Bâtiments, Installations et agencement 4200000
2442 Matériel informatique 4000000
2451 Matériel automobile 9500000
271 Prêts et créances 750000
31 Marchandises 3250000
4711 Débiteurs divers 2750000
52 Banque 5000000
10 Capital 20000000
162 Emprunts et dettes auprès des ECR 7200000
43 Organismes sociaux 2500000
4712 Créditeurs divers 3250000
4011 Fournisseurs 1500000
(Création de la société « Ets KEBOU »)

Exercice 5 :
• Présentons le compte banque selon le tracé en colonnes mariées
52 BANQUE
Montants
Dates Libellés
Débit Crédit
01/11 Solde initiale - 1 500 000
Encaissement divers chèques 250 000 -
05/11
Règlement fournisseur - 600 000
Versement d’espèces 100 000 -
10/11
Chèque pour Rglt des frais de transport - 500 000
12/11 Virement client 150 000 -
15/11 Retrait pour alimenter la caisse - 375 000
20/11 Chèque du client MOUAF0 750000 -
25/11 Chèque pour achat de M’ses - 420 000
30/11 Chèque pour Rglt du loyer du mois - 250 000
Solde Créditeur 2 395 000 -

TOTAL 2 750 000 3 645 000

• Quelle sera la place de ce compte au bilan ?

Etant donné que le solde du compte banque est Créditeur, sa place au bilan est de ce fait
au niveau du passif et plus précisément à la rubrique de la « Trésorerie Passif ».
Exercice 6 :

1) Présentons le compte Banque arrêté au 30/11/2024 :

 Colonnes séparées
DEBIT 52 BANQUE CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01/11 Solde initiale 86 753 000 08/11 Retrait d’espèces 10 000 000
15/11 Règlt chèque FRS 19 653 000
Encaissement
06/11 16 252 000 25/11 Achat véhicule DG 18 000 000
chèque
28/11 Tenue de compte 58 500
Versement
21/11 6 000 000 30/11 Règlt chèque salariés 5 218 000
d’espèces
Solde Débiteur 56 075 500
109 005
TOTAL TOTAL 109 005 000
000

 Colonnes mariées
52 BANQUE
Montants
Dates Libellés
Débit Crédit
01/11 Solde initiale 86 753 000 -
06/11 Encaissement chèque 16 252 000 -
08/11 Retrait d’espèces - 10 000 000
15/11 Règlement par chèque FRS - 19 653 000
25/11 Achat véhicule DG - 18 000 000
21/11 Versement d’espèces 6 000 000 -
28/11 Tenue de compte - 58 500
30/11 Règlement chèque salaries - 5 218 000
Solde débiteur - 56 075 500

TOTAL 109 005 000 109 005 000

Colonnes mariées avec solde

52 BANQUE
Montants Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/11 Solde initiale 86 753 000 - 86 753 000 -
06/11 Encaissement chèque 16 252 000 - 103 005 000
08/11 Retrait d’espèces - 10 000 000 93 005 000
15/11 Règlement par chèque Fs - 19 653 000 73 352 000
25/11 Achat véhicule DG - 18 000 000 55 352 000
21/11 Versement d’espèces 6 000 000 - 61 352 000
28/11 Tenue de compte - 58 500 61 293 500
30/11 Règlement salaires - 5 218 000 56 075 500
Solde débiteur

TOTAL 109 005 000 109 005 000

2) Ce solde signifie que le Total Débit est supérieur au Total Crédit c’est-à-dire que l’entreprise Jacque
possède des fonds en banque. Dans ce cas, sa place au bilan est à l’actif plus précisément à la rubrique
de la « Trésorerie actif »

Exercice 7 :
1) A
2) C
3) C
4) A
5) A
6) B
7) C
8) B
9) A
10) C

Exercice 8 :
Analyser en emplois-ressources les opérations suivantes, effectuées par une entreprise de
la place au cours d’une période donnée.
• Règlement en espèces de la facture A530 d’achat de marchandises : 3 185 000 Fcfa
Emploi (E) : Achat de marchandises (3 185 000) ; Ressources (R) : Caisse (25%), Dette
(25%) et Banque (50%)
• Vente à crédit de 10 ordinateurs portables : 185 000 Fcfa l’unité
E : créance client (1 850 000) ; R : vente des ordinateurs (1 850 000)
• Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 4 500 000 Fcfa
E : caisse ; R : banque
• Achat à crédit de marchandises : 475 000 Fcfa
 E : achat de marchandises ; R : dette fournisseur
• Règlement par chèque du client BONO : 825 000 Fcfa
E : Banque ; R : Client
• Règlement en espèces reçu du client BELLO : 3 575 250 Fcfa
E : Caisse ; R : Client
• Règlement par OM du loyer mensuel : 350 000 Fcfa
E : Loyer ; R : Compte électronique (OM)
• Règlement par chèque factures eau et électricité du mois : 100 000 Fcfa
E : facture d’eau et d’électricité ; R : Chèque(banque)
• Reçu avis de débit de la banque pour prélèvement des frais de tenue de compte :
580 000 Fcfa
E : tenue de compte bancaire ; R : banque
• Achat au comptant, en espèces, d’une caisse enregistreuse : 348 700 Fcfa
E : caisse enregistreuse ; R : caisse

Exercice 9 : Cas AXEL

1) Définition du compte (voir cours)
2) Présentation du compte banque
*En colonnes séparées (montants en milliers)
Compte « 52-Banque »
DEBIT CREDIT
Date Intitulé des opérations Montant Date Intitulé des opérations Montant
01/11 Solde d’ouverture 80000 05/11 Retrait d’espèces 25000
08/11 Virement des clients 50000 12/11 Règlement par chèque locat° 15000
16/11 Virement bcaire clt Ray 12500 15/11 Règlement par chèque f/sr René 45000
18/11 Versement d’espèces 2500 20/11 Achat ordinateur réglé par chèque 500
21/11 Règlement par chèque facture 35
garagiste
30/11 Solde débiteur 59 465
TOTAL 145 000 TOTAL 145 000

*En compte schématique (montants en milliers)

Compte « 52-Banque » au 30/11
SO : 80 000 25 000
50 000 15 000
12 500 45 000
2 500 500
35
SD : 59 465
TD : 145 000 TC : 145 000
Exercice 10 :
La société « Ets KOFOU », spécialisée dans la commercialisation du matériel de
télécommunications a effectué les opérations suivantes au cours du mois de novembre
2023.
01er /12 :
- Transféré par OM le loyer mensuel : 250 000 Fcfa, frais de transfert : 0,5% du
montant de l’opération.
Débit : 622-Locations et charges diverses : 250 000
6317-Frais sur instruments de monnaie électronique : 1 250
Crédit : 552-Monnaie électronique-téléphone portable : 251 250
- Achat par chèque d’un véhicule de transport du personnel administratif : 8 000 000
Fcfa
Débit : 2451-Matériel automobile : 8000000 ; Crédit : 52-Banque : 8000000
- Achat à crédit de marchandises chez le fournisseur TAMBA (facture A885) :
675 000 Fcfa
Débit : 601-Achat de marchandises ; Crédit : 4011-Fournisseur
- Retrait de la banque suivi d’un dépôt OM sur le compte du comptable : 250 000 Fcfa
Débit : 552-Monnaie électronique téléphone portable ; Crédit : 52-Banque
02/12 :
- Vente à crédit de marchandises au client ONANA (facture V580) : 5 300 000 Fcfa
Débit : 4111-Clients ; Crédit : 701-Vente de marchandises
- Règlement en espèces des factures d’eau et électricité : 180 000 Fcfa
Débit : 605-Autres achats ; Crédit : 57-Caisse
- Règlement en espèces facture téléphone : 57 800 Fcfa
Débit : 6281-Frais de téléphone ; Crédit : 57-Caisse
- Reçu avis de crédit N° AC785 suite à l’encaissement d’un chèque de 2 675 000 F transmis
la veille. Net porté sur notre compte : 2 580 578 F.
Débit : 52-Banque (2 580 578) ; 631-Frais bancaires (94422) ; Crédit : 4111-Clients
(2 675 000),
08/12 : Virement du client ONANA en remboursement de sa dette : 500 000 Fcfa
Débit : 52-Banque ; Crédit : 4111-Clients
15/12 : Vente au comptant par chèque de marchandises : 400 000 Fcfa
Débit : 52-Banque ; Crédit : 701-Vente de marchandises
20/12 :
Virement reçu du client FOKAM : 2 000 000 Fcfa (Débit : 52-Banque ; Crédit : 4111-
Clients)
 Règlement par chèque de la facture A885 du 01/12/2024 (Débit : 4011-Fournisseurs ;
Crédit : 52-Banque)
Achat à crédit chez TAMBA (facture AT650) : 600 000 Fcfa (Débit : 601-Achat de
marchandises ; 4011-Fournisseurs)
25/12 : Règlement par banque de divers impôts : 1 280 000 Fcfa
Débit : 648-Autres impôts et taxes ; Crédit : Banque
26/12 : Dépôt OM reçu du client FOKAM : 850 000 Fcfa suivi d’un retrait de 500 000 Fcfa,
les frais de retrait s’élèvent à 1,5% du montant à retirer.
Débit : 552-Monnaie électronique téléphone portable, 57-Caisse, 6317-Frais sur
instruments de monnaie électronique ;
Crédit : 4111-Clients
28/12 : émis transfert OM au fournisseur TAMBA : 250 000 Fcfa, frais de transfert : 0,5%
du montant transféré.
Débit : 4011-Fournisseurs, 6317-Frais sur instruments de monnaie électronique
Crédit : 552-Monnaie électronique téléphone portable
30/12 : Reçu de la banque un Avis de débit (N°AD780) : 750 000 Fcfa
Débit : 6318-Autres frais bancaires ; Crédit : 52-Banque

Comptabilisation des opérations

01/12

622 Locations et charges loca. Diverses 250000

6317 Frais sur instruments de monnaie 1250
552 électro 251250
Monnaie électronique-TP
(Paiement du loyer mensuel par OM)
D°

2451 Matériel automobile 8000000

52 Banque 8000000
(Achat par chèque d’un véhicule de T.A)
D°

601 Achat de marchandises 675000

4011 Fournisseurs 675000
(Achat à crédit de marchandises, facture A885)
D°

552 Monnaie électronique-TP 250000

 52 Banque 250000
(Retrait de la banque suivi d’un dépôt OM)
02/12

4111 Clients 5300000

701 Vente de marchandises 5300000
(Vente à crédit de marchandises, Facture N°…)
D°

605 Autres achats 180000

6281 Frais de téléphone 57800
52 Banque 2580578
631 Frais bancaires 94422
57 Caisse 237800
4111 Clients 2675000
(Règlement frais généraux et opérations
diverses)
08/12

52 Banque 500000
4111 Clients 500000
(Virement du client ONANA en remboursement
de sa dette)
15/12

52 Banque 400000
701 Vente de marchandises 400000
(Vente au comptant de marchandises par
chèque)

20/12

52 Banque 2000000
4111 Clients 2000000
(Virement reçu du client FOKAM)

D°

4011 Fournisseurs 675000

52 Banque 675000
(Règlement par chèque du fournisseur TAMBA)

D°

601 Achat de marchandises 600000

4011 Fournisseurs 600000
 (Achat à crédit de marchandises, facture n°
AT650)
25/12

648 Autres impôts et taxes 1280000

52 Banque 1280000
(Règlement des impôts et taxes divers par
chèque)
26/12

552 Monnaie électronique-TP 342500

57 Caisse 500000
6317 Frais sur instruments de monnaie 7500
4111 électro 850000
Clients
(Dépôt OM d’un client, suivi d’un retrait)
28/12

4011 Fournisseurs 250000

6317 Frais sur instruments de monnaie 1250
552 électro 251250
Monnaie électro-TP
(Transfert OM au fournisseur TAMBA)

30/12

6318 Autres frais bancaires 750000

52 Banque 750000
(Avis de débit bancaire n°….)

Exercice 11 :
1) Enregistrement au journal des opérations du mois de juin
01/06
22 Terrain 2000000
23 Bâtiments 5000000
245 Matériel de transport 3000000
52 Banque 6000000
10 Capital 14800000
16 Emprunts 1200000
(Création de la société SIM)
08/06
 625 Primes d’assurances 120000
57 Caisse 120000
(Règlement en espèces prime d’assurance)

09/06
57 Caisse 1000000
52 Banque 1000000
(Retrait de la banque pour la caisse)
10/06
6052 Fournitures non stockables-électricité 200000
52 Banque 200000
(Règlement par chèque frais d’électricité)

12/06
52 Banque 300000
4111 Clients 300000
(Avis de crédit bancaire reçu pour virement
de MANO)
20/06
2442 Matériel informatique 200000
627 Publicité, publications, relations publiques 60000
6281 Frais de téléphone 50000
57 Caisse 310000
(Règlement en espèces de matériel
informatique, frais de publicité et de
téléphone)
23/06
4011 Fournisseurs 300000
52 Banque 300000
(Règlement au fournisseur par chèque)
28/06
671 Intérêts des emprunts 600000
52 Banque 600000
(Règlement par chèque des intérêts pour
emprunt)

2) Report du journal au Grand-livre (compte schématique)

« 10-Capital » « 16-Emprunt » « 22-Terrain »
0 SO : 0 SO : 1200000 SO :2000000 0
SC :14800000 14800000 SC :1200000 SD : 2000000
TD : TC : TD : TC : 1200000 TD : TC : 2000000
14800000 14800000 1200000 2000000
« 23-Bâtiments » « 245-Matériel de transport » « 2442-Matériel informatique »
SO :5000000 0 SO :3000000 0 SO : 0 0
SD : 5000000 SD : 3000000 200000 SD :200000
TD : TC : 5000000 TD : TC : 3000000 TD : TC : 200000
 « 4011-Fournisseurs » « 52-Banque »
300000 SO : 0 SO :6000000 1000000
SD :300000 « 4111-Clients » 300000d’assurances
« 625-Primes 200000 »
« 6052-Fournitures NS, 300000
TD :« 57-Caisse
TC »:300000 SO :0 300000 SO :0 0
electri »
300000 SC :300000 120000 600000
SD :120000
SO :0 120000 SO :0 SD :4200000
TD : TC :300000 TD : TC :120000
1000000 310000 200000 SD :200000 TD : TC :6300000
300000 120000
SD :570000 TD : 200000 TC :200000 6300000
TD : TC : 1000000 « 6281-Frais de téléphone » « 671-Intérêts des emprunts »
« 627-Publicité, publicat° et
1000000 SO :0 0 SO :0 0
RP »
SO :0 0 50000 SD : 50000 600000 SD : 600000
60000 SD : 60000 de la balance àTD : TC : 50000 TD : TC : 600000
3) Etablissement 6 colonnes 600000
TD : 60000 TC : 60000 50000
N°Cpte Intitulé du compte Soldes d’ouverture Mouvements Soldes de clôture
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
10 Capital 14800000 - - 14800000
16 Emprunts 1200000 - - 1200000
22 Terrains 2000000 - - 2000000
23 Bâtiments 5000000 - - 5000000
2442 Matériel informatique 0 200000 200000
245 Matériel de transport 3000000 - - 3000000
4011 Fournisseurs 0 300000 300000
4111 Clients 0 300000 300000
52 Banque 6000000 300000 2100000 4200000
57 Caisse 0 1000000 430000 570000
6052 Fournitures non stockable el, 0 200000 200000
625 Primes d’assurances 0 120000 120000
627 Publicité, publicat° et RP 0 60000 60000
6281 Frais de téléphone 0 50000 50000
671 Intérêts des emprunts 0 600000 600000
Total 16000000 16000000 2830000 2830000 16300000 16300000

Exercice 12 :
Monsieur Atangana, Boulanger de son état a passé la commande de 1000 sacs de farine à
un importateur basé à Douala. Ce dernier lui fait parvenir une facture dont le net à payer
est de 12 586 599 ; il précise que la facture est établie en tenant compte des conditions
suivantes : Remise 5%, rabais 10% ; escompte 2% TVA 19,25% et 500 F de transport par
sac de farine.
 Reconstitution la facture
Déterminons au préalable le montant brut de la facture :
Soit X le montant brut de cette facture. On a :

Montant brut X
Remises 5% − 0,05X
Net commercial 1 0,95X
Rabais 10% − 0,095X
Net commercial 2 0,855X
Escompte 2% −
0,0171X
Net financier 0,8379X
+ 500
Transport (1000×500)
000
Net HT (0,8379X+ 500 000)
TVA facturée à 19,25% + (0,8379X+500 000) ×
0,1925
Net à payer (0,8379X+ 500 000) + (0,8379X+500 000) × 0,1925

Or on sait que le Net à payer est égale à 12 586 599 F donc :

(0,8379X + 500 000) + (0,8379X + 500 000) × 0,1925 = 𝟏𝟐 𝟓𝟖𝟔 𝟓𝟗𝟗
⇒ 0,8379X + 500 000 + 0,16129575X + 96 250 = 12 586 599
⇒ 0,99919575X + 596 250 = 12 586 599
⇒ 0,99919575X = 12 586 599 − 596 250
11 990 349
⇒ X=
0,99919575
⇒ 𝐗 = 𝟏𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐅 ✓

Ainsi la facture se présente comme suit :

Facture
Montant brut 12 000 000
Remises 5% − 600 000
Net commercial 1 (NC1) 11 400 000
Rabais 10% − 1 140
000
Net commercial 2 (NC2) 10 260 000
 Escompte 2% − 205 200
Net financier 10 054 800
Transport HT (1000×500) + 500 000
Net HT 10 554 800
TVA facturé 19,25% + 2 031
799
Net à payer 12 586 599
Travail à faire :
1) Les 1000 sacs de farine entreront en magasin au coût total de :
= Prix d’achat + Frais accessoires sur achat (𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡 𝑑𝑎𝑛𝑠 𝑛𝑜𝑡𝑟𝑒 𝑐𝑎𝑠)
= 10260 000 + 500 000
= 10 760 000 F soit un coût unitaire de 10 760 F
N.B : En comptabilité, les marchandises entrent et sortent à leur Coût d’achat ou coût
total.
2) Enregistrons-la au journal :
Chez le fournisseur
Indications

4111 Clients 12 <----Net à payer

586 599
673 Escompte accordé 205 200 <----Escompte 2%
10 260 <----Dernier NC (NC2)
701 Vente de M’ses
000
612 Transport sur vente 500 000 <------Transport HT
4431 TVA Facturée sur vente 2 031 799 <------Montant TVA
Facture n°...
12 791 12 791 <------TD = TC ☺
799 799

Chez le client
Remarque : Etant donné que nous avons calculé le coût d’achat des marchandises chez le
client cela nous indique avec certitude que ce dernier (le CLIENT) pratique la méthode de
l’inventaire PERMANENT. De ce fait nous devons faire intervenir les comptes de stock
lors de l’enregistrement chez le client.
Indications
601 Achat de M’ses 10 260
<---Dernier NC (NC2)
000
611 Transport sur achat 500 000 <---Transport
4452 TVA Récupérable sur achat 2 031 799 <---Montant TVA
12 <--------Net à payer
4011 Fournisseurs
586 599
773 Escompte obtenu 205 200 <--------Escompte 2%
Facture n°...

10 760 <-----Coût d’achat

31 Stock de M’ses
000
 10 760 <--------Coût d’achat
6031 ∆ de stocks de M’ses
000
Entrée en stock
23 551 <------TD = TC ☺
23 551 799
799

Exercice 13 :
Un compte marchandises a été débité de 60 000 F. A suite d’un certain nombre de
ventes, le compte apparaît créditeur de 2 500 F. Qu’est-ce qui, selon vous peut expliquer
ce solde ?
En réalité, le comptable a noté les sorties de marchandises au prix de vente. Sachant
que le taux de marge est de 25%,
Déterminons les montants débits et crédits du compte marchandises correctement tenu :
Il s’agit ici de chercher le Prix de Vente (PV) puisque le comptable a noté les sorties
au prix de vente donc :
D M’ses C
60 000 PV = 62 500
S.C 2 500
62 500 62 500
Calculons du coût d’achat :
𝐏𝐕 − 𝐂𝐚 62 500 − Ca
𝐓𝐦 = ⟺ 0,25 =
𝐂𝐚 Ca
⟺ 0,25Ca = 62 500 − Ca
⟺ 0,25Ca + Ca = 62 500
⟺ 1,25Ca = 62 500
62 500
⟺ Ca =
1,25
 𝐂𝐚 = 𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎
On constate donc que les marchandises vendues à 62 500 F avaient été achetées à 50 000
F.
Exercice 14 :
La facture n°00447 adressé aux établissements « Ets TSAFACK » comporte les
renseignements suivants :
- Vente de produits finis 70 000 000 F
- TMB 20%
- TVA 19,25%
- Rabais 5%
- 1ère remise 10%
- 2e remise 3%
- Les frais de transport ont été réglés en espèce au transporteur ; ils sont transférés à
la charge du client : Montant 119 500 F
Travail à faire :

1) Présentons la facture n°00447

Remarque : Les frais de transport donnés ci-dessus ne prennent pas en compte la
TVA.

Montant brut : 70 000 000

Remise1 : 10% − 7 000 000
NC 1 63 000 000
Remise 2 : 3% − 1 890 000
NC 2 61 110 000
Rabais 5% − 3 055 500
NC 3 58 054 500
TVA : 19,25% + 11 175 491
Transport + 119 500
Net à Payer 69 349 491

Calculons le coût d’achat (pour la variation de stock)

𝐏𝐕 − 𝐂𝐚 70 000 000 − Ca
𝐓𝐌𝐁 = ⟺ 0,2 =
𝐏𝐕 70 000 000
⟺ 0,2(70 000 000) = 70 000 000 − Ca

⟺ 14 000 000 = 70 000 000 − Ca

⟺ Ca = 70 000 000 − 14 000 000

 𝐂𝐚 = 𝟓𝟔 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 (montant de la variation des stock de Produits

Finis (P.F) )
 3) Enregistrons cette facture dans la comptabilité du fournisseur et dans celle du client :
Chez le fournisseur
Indications
613 Transport pour compte de tiers 119 500 <----Transport payé
57 Caisse 119 500 <----Rglt en espèce
Pièce de caisse n°...

4111 Clients 69 349 491 <-------Net à payer

702 Vente des produits finis 58 054 500 <---Dernier NC (NC3)
4431 TVA facturée sur vente 11 175 491 <------Montant TVA
Transfert de charges
781 119 500 <------Transport
d’exploitation
Facture n°00447

736 ∆ de Stock P.F 56 000 000 <------Coût achat

36 Stocks de P.F 56 000 000 <--------- Coût achat
Sortie de stock
125 468 125 468
<------TD = TC ☺
991 991

Chez le client
Indications
601 Achat de M’ses 58 054 500 <----Dernier NC (NC3)
4452 TVA Récupérable sur Achat 11 175 491 <----Montant TVA
611 Transport sur achat 119 500 <----Transport
4011 Fournisseurs 69 349 491 <----Net à payer
Facture n°00447

69 349 491 69 349 491 <------TD = TC ☺

Bon à savoir :

Il n’y a pas de variation de stock dans le journal du client pour le simple fait que nous
n’avons aucune information sur le type d’inventaire pratiqué par ce dernier.

Exercice 15 :
Calculs préliminaires
01/11. Achat de marchandises au comptant, en espèces pour 2 500 000
FHT (Facture A650), transport à la charge du client : 59625 F TTC.
Montant HT : 2500000
TVA (19,25%) : 2500000 × 0,1925 = 481250
Transport facturé HT : 50000
TVA/services= 9625
Net à payer : 3040875
02/11. Vente de marchandises à crédit : 1250 000 FHT (Facture V375), port facturé :
100 000 FHT, le client a avancé 500 000 F et bénéficie d’une remise de 5%,
escompte commercial : 3%.
Montant brut (Marchandises) 1250000
Remise (5%) -62500
Net commercial 1187500
Escompte (3%) -35625
Net financier 1151875
Port facturé 100000
Base TVA 1251875
TVA (19,25%) (dont TVA transport : 19250) 240986
Avance -500000
Net à payer 992861
03/11. Achat à crédit de 10 ordinateurs de bureau à 350 000 FHT l’unité (Facture
A580), frais d’installation 5% réglés immédiatement.
Montant brut (10 ordinateurs) : 350000*10 3500000
Frais d’installation HT (5%) 175000
Total HT 3675000
TVA (19,25%) 707438
Net à payer 4382438
08/11.
- Reçu en espèces d’un client en règlement de sa dette du 02/11 (992861) ;
- Vente à crédit de marchandises : 750 000 FHT ;
Montant brut HT 750000
TVA (19,25%) 144375
Net à payer 894375

- Achat par chèque d’un fourgon : 2 981 250 FTTC ;

Montant brut HT 2500000
TVA (19,25%) 481250
Net à payer 2981250
 - Règlement en espèces des factures d’eau et d’électricité du mois d’octobre
2023 pour 100 000 F HT (TVA : 19250 ; TTC : 119250)

09/11.
- Règlement, au guichet, des honoraires du consultant : 650 000 FHT
(TVA :125125 ; TTC : 775125) ;
- Paiement des frais de transport du personnel administratif : 1 500 000 FHT,
par chèque ; (TVA : 288750 ; TTC : 1788750)
10/11.
- Retrait de la banque : 685 000 F ;
- Règlement, en espèces, des frais de session du conseil d’administration
semestriel : 1 850 000 F.
11/11. Règlement des frais d’assurance : 250 000 F
12/11. Règlement en espèces des frais de réparation diverses : 380 500 FHT (TVA :
73246 ; TTC : 453746)
16/11. Règlement, par chèque, des services de maintenance informatique : 250 000
FHT (TVA : 48125 ; TTC : 298125)
18/11. Reçu avis de débit de notre banquier pour prélèvement des frais de tenue de
compte : 68 500 FHT (TVA : 13186 ; TTC : 81686)
19/11. Virement bancaire d’un client en règlement de sa dette du 08/11 (894375)
25/11.
- Avis de Crédit reçu de notre banquier, net porté sur notre compte : 1450 800F
- Règlement par transfert OM du loyer mensuel : 500 000, frais : 0,5%
Montant du transfert 500000
Frais de transfert (0,5%) 2500
Total crédit du compte OM 502500

- Vente à crédit de marchandises pour 1 800 000 FHT, remise :5%,

escompte : 2%, transport : 35 000 FHT, avance reçu en espèces :
570 000 F
Montant brut (Marchandises) 1800000

Remise (5%) -90000

Net commercial 1710000

Escompte (2%) -34200

Net financier 1675800

Port facturé 35000

 Base TVA 1710800

TVA (19,25%) (dont TVA transport : 6737,5) 329329

Avance -570000

Net à payer 1470129

30/11. Encaissement par chèque des intérêts annuels pour un emprunt souscrit en
2020 : 1 500 000 F.
Enregistrement au journal
01/11
601 Achat de marchandises 2500000
6015 Frais sur achats 50000
4452 TVA récupérable sur achats 481250
4453 TVA récupérable sur transports 9625
57 Caisse 3040875
(Achat de marchandises au comptant en espèces,
Facture N°A650)

02/11
4111 Clients 992861
4191 Clients, avances et acomptes reçus 500000
673 Escomptes accordés 35625
701 Vente de marchandises 1187500
4431 TVA facturée sur ventes 240986
7071 Ports, emballages et autres frais 100000
facturés
(Vente à crédit de marchandises, facture n° V375)

03/11
2442 Matériel informatique 3675000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 707438
4812 Immobilisations corporelles 4382438
(Achat à crédit de 10 ordinateurs de bureau,
facture n° A580)
08/11
57 Caisse 992861
4111 Clients 992861
(Reçu d’un client en règlement de sa dette, PC
N°…)
D°
4111 Clients 894375
4431 TVA facturée sur 144375
701 ventes 750000
Vente de marchandises
(Vente de marchandises à crédit)
D°
245 Matériel de transport 2500000
4451 TVA récupérable sur immobilisations 481250
52 Banque 2981250
(Achat par chèque d’un fourgon)
D°
605 Autres achats 100000
4452 TVA récupérable sur achats 19250
57 Caisse 119250
(Règlement en espèces des factures d’eau et
d’électricité du mois d’octobre 2023)

09/11
6324 Honoraires des professions réglementées 650000
4454 TVA récupérable sur services extérieurs 125125
57 Caisse 775125
(Règlement au guichet des honoraires du
consultant)

D°
6183 Transports administratifs 1500000
4453 TVA sur transports 288750
52 Banque 1788750
(Paiement par chèque des frais de transport du
personnel administratif)
10/11

57 Caisse 685000
52 Banque 685000
(Retrait de la banque)
D°
638 Autres charges externes 1850000
57 Caisse 1850000
 (Règlement, en espèces, des frais de session du CA
semestriel)

11/11
6258 Autres primes d’assurances 250000
57 Caisse 250000
(Règlement des primes d’assurance)
12/11
6248 Autres entretiens et réparations 380500
4454 TVA récupérable sur services extérieurs 73246
57 Caisse 453746
(Règlement, en espèces, des frais de réparation
diverses)
16/11

6243 Maintenance 250000

4454 TVA récupérable sur services extérieurs 48125
52 Banque 298125
(Règlement par chèque des services de
maintenance informatique)
18/11

631 Frais bancaires 68500

4454 TVA récupérable sur services extérieurs 13186
52 Banque 81686
(Prélèvement des frais de tenue de compte)
19/11

52 Banque 894375
4111 Clients 894375
(Virement bancaire d’un client en règlement de sa
dette du 08/11)

25/11
52 Banque 1450000
4111 Clients 1450000
(Avis de crédit, suite à un dépôt effectué par un
client sur notre compte)
D°

622 Locations, charges locatives 500000

6317 Frais sur instruments de monnaie électro 2500
552 Monnaie électronique-TP 502500
(Règlement par transfert OM du loyer mensuel)
D°
4111 Clients 1470129
4191 Clients, avances et acomptes reçus 570000
673 Escomptes accordés 34200
701 Vente de marchandises 1710000
4431 TVA facturée sur ventes 329329
7071 Ports, emballages et autres frais 35000
facturés
(Vente à crédit de marchandises)

30/11
52 Banque 1500000
7712 Intérêts de prêts 1500000
(Encaissement, par chèque, des intérêts annuels)

Exercice 16 :
1) Établissement du bon de commande n°BC475A, émis par les ETS MBARGA

ETS MBARGA AMBAM le 05 mars 2023

BP 482, AMBAM
TEL: 358-642-275 SOCAZ SARL
Yaoundé, Avenue KENEDY
Bon de commande N° : BC475 BP : 565 ; TEL : 235-865-500

Désignation Unité Quantité

Savons de 300g Le carton de 50 250
Sachets de spaghetti 500g Le carton de 150 80
Sachets de spaghetti 250g Le carton de 300 120
Paquets de stylos à bille de couleur bleue Le paquet de 20 30
Paquets de stylos à bille de couleur rouge Le paquet de 20 55
Paquets de stylos à bille de couleur noire Le paquet de 20 35
Sacs de riz Le sac de 50kg 180
Papiers format A4 Le carton de 25 rames 30
 Le directeur des achats

2) Facture N°V780G du 05/03, émise par SOCAZ SARL

SOCAZ SARL Facture N° : V780G

Yaoundé, Avenue KENEDY
BP : 565 ; Tél : 235865500

Doit :
ETS MBARGA
BP 482, AMBAM
Tél: 358-642-275

REF Désignation Unité Quantité PU Montant

SV750 Savons de 300g Le carton de 50 250 12500 3125000
SP500 Sachets de spaghetti 500g Le carton de 150 80 52500 4200000
SP250 Sachets de spaghetti 250g Le carton de 300 120 45000 5400000
STY385 Paquets de stylos à bille de couleur Le paquet de 20 30 3000 90000
bleue
STY385 Paquets de stylos à bille de couleur Le paquet de 20 55 3000 165000
rouge
STY385 Paquets de stylos à bille de couleur noire Le paquet de 20 35 3000 105000
RZ300 Sacs de riz Le sac de 50kg 180 25000 4500000
P570 Papiers format A4 Le carton de 25 30 50000 1500000
Total brut 19085000
Remise (5%) -954250
Net Commercial 18130750
Escompte commercial (2%) -362615
Net Financier 17768135
 Port facturé 25000
Net HT 17793135
TVA sur transports (25000*19,25%) 4812
TVA facturée sur ventes (17768135*19,25%) 3420366
Net à payer 21218313

Yaoundé le 05 mars 2023

Le Client Le Directeur Commercial

3) Facture avoir N°PT695V du 15/03

SOCAZ SARL Facture N° : PT695V

Yaoundé, Avenue KENEDY
BP : 565 ; Tél : 235-865-500

Avoir :
ETS MBARGA
BP 482, AMBAM
Tél : 358-642-275

REF Désignation Unité Quantité PU Montant

SP250 Sachets de spaghetti 250g Le carton de 300 20 45000 900000
RZ300 Sacs de riz Le sac de 50kg 10 25000 250000
P570 Papiers format A4 Le carton de 25 5 50000 250000
Total brut 1400000
Remise (5%) -70000
Net Commercial 1330000
Escompte commercial (2%) -26600
Net Financier 1303400
Port facturé 5000
Net HT 1308400
TVA sur transports (5000*19,25%) 962,5
TVA facturée sur ventes (1303400*19,25%) 250904,5
Net à déduire 1560267

Yaoundé le 15 mars 2023

 Le Client Le Directeur Commercial

4) Enregistrement des factures chez les « ETS MBARGA » et chez SOCAZ SARL
- Chez « ETS MBARGA »

05/03
601 Achat de marchandises 18130750
6015 Frais sur achats 25000
4452 TVA récupérable sur achats 3420366
4453 TVA récupérable sur transports 4812
4011 Fournisseur 21218313
773 Escomptes obtenus 362315
(Achat de marchandises à crédit, Facture N°V780G)

15/03
4011 Fournisseurs 1560267
773 Escomptes obtenus 26600
601 Achat de marchandises 1330000
6015 Frais sur achats 5000
4452 TVA récupérable sur achats 250904,5
4453 TVA récupérable sur 962,5
transports
(Retour de marchandises, facture n°PT695V)

- Chez SOCAZ SARL

05/03
4111 Clients 21218313
673 Escomptes accordés 362315
4431 TVA facturée sur ventes 3425178
701 Vente de marchandises 18130750
7071 Ports, EAFF 25000
(Ventes de marchandises à crédit, Facture
N°V780G)
 15/03
4431 TVA facturée sur ventes 251867
701 Ventes de marchandises 1330000
7071 Ports, emballages et autres FF 5000
4111 Clients 1560267
673 Escomptes accordés 26600
(Retour de marchandises, facture n°PT695V)

Exercice 17 :
Amortissement selon la méthode SOFTY pour un mobilier de bureau acquis à 15500000 pour
une durée de vie de 5 ans avec une valeur résiduelle de 500 000
1) Taux d’amortissement pour chaque année :
Étant donné que la durée d’utilisation de ce mobilier de bureau est de 4 ans, la somme des numéros
1 à 5=1+2+3+4+5 égales 15. Les taux d’amortissement décroissant de chaque année
correspondront donc respectivement à : 5/15 pour la première année, 4/15 pour l’année 2, 3/15
pour l’année 3, 2/15 pour l’année 4 et enfin 1/15 pour l’année 5.
2) Calcul de l’amortissement pour chaque année :
15000000×5
Année 1 : 𝐴1 = = 5000000
15
15000000×4
Année 2 : 𝐴2 = = 4000000
15
15000000×3
Année 3 : 𝐴3 = = 3000000
15
15000000×2
Année 4 : 𝐴4 = = 2000000
15
15000000×1
Année 5 : 𝐴5 = = 1000000
15
3) Présentation du plan d’amortissement
Date Base amortissable Taux Annuité Am. Cumul Amor VNC
31/12/2024 15000000 5/15 5000000 5000000 10500000
31/12/2025 15000000 4/15 4000000 9000000 6500000
31/12/2026 15000000 3/15 3000000 12000000 3500000
31/12/2027 15000000 2/15 2000000 14000000 1500000
31/12/2028 15000000 1/15 1000000 15000000 500000

Exercice 18 :
1) Plan d’amortissement de chacune des immobilisations
*Licences
Date Base amortissable Taux Annuité Am. Cumul Amor VNC
31/12/2022 3500000 0,2*9,5/12 554167 554167 2945833
31/12/2023 3500000 0,2 700000 1254167 2245833
31/12/2024 3500000 0,2 700000 1954167 1545833
31/12/2025 3500000 0,2 700000 2654167 845833
31/12/2026 3500000 0,2 700000 3354167 145833
31/12/2027 3500000 0,2*2,5/12 145833 3500000 0
*Fonds commercial
9000000×0,2×10
Première annuité (31/12/2021) :𝐴1 = = 1500000
12
9000000×0,2×2
Dernière annuité (31/12/2021) : 𝐴6 = = 300000
12
9000000×20
Annuité constante : 𝐴 = = 1800000
100

Date Base amortissable Taux Annuité Cumul Amor VNC

31/12/2021 9000000 0,2*10/12 1500000 1500000 7500000
31/12/2022 9000000 0,2 1800000 3300000 5700000
31/12/2023 9000000 0,2 1800000 5100000 3900000
31/12/2024 9000000 0,2 1800000 6900000 2100000
31/12/2025 9000000 0,2 1800000 8700000 300000
31/12/2026 9000000 0,2*2/12 300000 9000000 0

*Bâtiment industriel
Date Base amortissable Taux Annuité Am. Cumul Amor VNC
31/12/2023 18000000 8/36 4000000 4000000 14000000
31/12/2024 18000000 7/36 3500000 7500000 10500000
31/12/2025 18000000 6/36 3000000 10500000 7500000
31/12/2026 18000000 5/36 2500000 13000000 5000000
31/12/2027 18000000 4/36 2000000 15000000 3000000
31/12/2028 18000000 3/36 1500000 16500000 1500000
31/12/2029 18000000 2/36 1000000 17500000 500000
31/12/2030 18000000 1/36 500000 18000000 0

*Outillage industriel
Date Base amortissable Taux Annuité Cumul Amor VNC
31/12/2022 6000000 0,2*3/12 300000 300000 5700000
31/12/2023 6000000 0,2 1200000 1500000 4500000
31/12/2024 6000000 0,2 1200000 2700000 3300000
31/12/2025 6000000 0,2 1200000 3900000 2100000
31/12/2026 6000000 0,2 1200000 5100000 900000
31/12/2027 6000000 0,2*9/12 900000 6000000 0

2) Ecritures d’amortissement de ces immobilisations au 31/12/2024

Numéros de compte Date, intitulé des comptes, libellés Montant
DEBIT CREDIT 31/12 DEBIT CREDIT
KRRT
6811 Dotations aux amortissements
LML des im° inc. 2500000
6812 Dotations aux amortissements
K des im° cor. 4700000
2812 Amortissements brevets, lic 700000
2815 Amortissement du fds coml 1800000
 283 Amortissement des bâtiments 3500000
2841 Amortissement outillage ind. 1200000

(Amortissements des immobilisations)

6200000 6200000

Exercice 19 :
1) Calcul du montant de la dépréciation des stocks de PF au 31/12/2018
Production de l’exercice : 600*35800=21480000
Valeur réelle en fin d’exercice : 600*30300=18180000
Montant de la dépréciation : 21480000-18180000=3300000
2) Ecritures de régularisation des stocks au 31/12/2024
Numéros de Date, intitulé des comptes, libellés Montant
compte
DEBIT CREDIT 31/12 DEBIT CREDIT
KRRT
396 Dépréciations des stocks
LML de PF 200000
7593 Reprises de chrgKpour dépréciations sur 200000
stocks

(Reprise de dépréciations)
31/12
KRRT
6593 Charges pour dépréciations
LML sur stocks 3300000
396 DépréciationsKde stocks de PF 3300000

(Charges pour dépréciation des stocks)

KRRT
LML
K

Ou
Numéros de Date, intitulé des comptes, libellés Montant
compte
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
31/12
KRR
6593 Charges pour dépréciations sur stocks 3100000
TLM
396 Dépréciations de stocks de PF 3100000
LK
(Charges pour dépréciation des stocks)

Exercice 20 :
Etat récapitulatif des créances
Noms Créances Solde Dépréciations Perte
 HT TTC Règlements HT TTC 2017 2018 HT TTC
de
l’exercice
PATRICE 320000 61600 - 320000 381600 70000 0 320000 381600
TCHOUTA 200000 38500 - 200000 238500 0 60000 0 0
NANGMO 150000 28875 83475 80000 95400 0 20000 0 0
NANFACK 450000 86625 178875 300000 357750 150000 0 300000 357750
Total 1120000 215600 262350 220000 80000 620000 739350

Ecritures de régularisation au 31/12/2018

Numéros de Date, intitulé des comptes, libellés Montant
compte
DEBIT CREDIT 31/12 DEBIT CREDIT
KRRT
4162 Créances douteuses LML 333900
4111 K Clients 333900
(Constatation de nouvelles créances douteuses)
31/12
KRRT
4912 Dépréciations des créances douteuses 220000
LML
7594 Reprises de chrg pour dépréciations et 220000
K
provisions sur créances

(Reprises de dépréciations)
31/12
KRRT
6594 Charges pour dépréciations
LML et provisions créance 80000
4912 Dépréciations
K des créances douteuses 80000

(Dotations aux charges de dépréciations des

créances douteuses)

31/12
KRRT
LML
K
 31/12
KRRT
6511 Pertes sur créances clients 620000
LML
4431 Etat, TVA facturée sur ventes 119350
K
4162 Créances douteuses 739350
(Constatation des pertes sur créances clients)

KRRT
LML
K