FiscalitE’

- Chapitre I : IS ( impots sur les sociétés )

- Chapitre II : TVA ( taxes sur la valeur ajoutée )
- Chapitre III : IR ( impots sur le revenu )

IS ( impots sur les sociétés )

Introduction :
Le budget de l’état est un document retracant l’ensemble des dépenses publiques et
des recettes pour une durée terminée.
Les dépenses publiques Les recettes

hospitals , infrastructures , - Ordinaires : TVA , IS , IR

écoles , salaires , les intérets - Extra-ordinaires : Dons ,
Crédits
+TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est une taxe sur la consommation, appliquée à la
plupart des biens et services.
+IS (Impôt sur les Sociétés) est une taxe sur les bénéfices des sociétés.
+IR (Impôt sur le Revenu) est une taxe sur les revenus des personnes physiques.
Fiscalité
Définition :
La fiscalité est une discipline qui régit les relations financières entre
l'État et les contribuables à travers divers prélèvements fiscaux.
Elle regroupe l'ensemble des lois et des règles par lesquelles l'État prélève des fonds de
manière obligatoire (les recettes fiscales) afin de financer les dépenses publiques.
Fonctions de la fiscalité :
* Fonction financière : Elle permet à l'État de mobiliser des ressources pour financer les
dépenses publiques.
* Fonction économique : Elle vise à améliorer et modifier les conditions économiques du
pays.
* Fonction sociale : Elle permet à l'État de redistribuer les revenus pour réduire les inégalités
sociales.
Droit Fiscal
Définition :
Le droit fiscal désigne l'ensemble des règles juridiques relatives à l'impôt.
Il a pour but de permettre aux personnes physiques et morales de
contribuer au financement de l'État à travers les impôts et taxes.

Sources du Droit Fiscal :

La Constitution
Le Parlement
Les traités et accords internationaux
La doctrine
La jurisprudence
Les décrets et arrêtés
L'impôt
Définition :
L'impôt est un prélèvement obligatoire opéré par l’etat et les collectivités
territoriales , suivant des règles légales à titre définitif et sans contrepartie
directe afin de subvenir aux charges publiques.
Différence entre :
Taxe : Prélèvement obligatoire en contrepartie directe d'un service rendu par
l'État à une personne spécifique ou à l'ensemble de la population.
Redevance : Prélèvement payé en échange de l'utilisation d'un service public,
imposé uniquement aux utilisateurs effectifs.
Parafiscalité : Prélèvement obligatoire sans contrepartie directe, destiné à des
organismes spécifiques pour des raisons économiques et sociales.
Caractéristiques de l'impôt :
Prélèvement obligatoire et définitif.
Prélèvement en argent (pécuniaire).
L'impôt est prélevé sans contrepartie immédiate.
Il sert à couvrir les dépenses publiques.
Moyen de répartition des charges budgétaires entre les citoyens.
Instrument d'intervention économique.
Classification des impôts :
Économique :
Impôt sur les bénéfices et revenus (IR , IS).
Impôt sur la consommation (TVA).
Administrative :
Impôts directs : IS (Impôt sur les sociétés), IR (Impôt sur le revenu).
Impôts indirects : TVA (Taxe sur la valeur ajoutée).
1: Définition
L'impôt sur les sociétés, également appelé impôt sur les bénéfices, est
une taxe obligatoire prélevée sur le résultat annuel des entreprises. Il
s'applique à partir d'un certain seuil de bénéfices, et son taux varie
selon le type d'entreprise et le niveau des bénéfices réalisés.
2: Champ d'application
Qui doit payer l'impôt sur les sociétés ?
1-Personnes obligatoirement imposables
2-Personnes imposables par option
3-Personnes exonérées
4-Personnes exclues du champ d'application
1. Personnes obligatoirement imposables :
Selon l'article 2 du Code général des impôts (CGI), les sociétés de capitaux sont
généralement soumises à l'impôt sur les sociétés (IS). Cela signifie que ces sociétés sont
imposées sur leurs bénéfices avant la distribution des dividendes aux associés.
Exemples de sociétés de capitaux :
SARL : Société à responsabilité limitée
SA : Société anonyme
SCA : Société en commandite par actions
Article 2 du Code général des impôts (CGI)
Certaines sociétés sont également soumises à l'IS sous certaines conditions, notamment si
elles poursuivent un but lucratif.
Etablissements publics à caractère administratif
Ces établissements ne sont pas soumis à l'impôt sur les résultats. Exemples :
Office National de l'Eau Potable et de l'Électricité (ONEE)
Office d'Exploitation des Ports
Aéroports du Maroc
Office Chérifien des Phosphates (OCP)
2: Les personnes imposables par option
Article 2 : Code Général des Impôts (CGI)
Certaines entités ne sont pas soumises obligatoirement à l'impôt sur les sociétés
(IS). Cependant, elles peuvent choisir de le payer en effectuant une demande
auprès de l'administration fiscale, sous certaines conditions, notamment pour les
personnes physiques. Parmi ces entités, on trouve :

Les sociétés en commandite simple (SCS)

Les sociétés en nom collectif (SNC)
Les sociétés en participation (SP).
3: Les personnes exonérées
Article 6 : Code Général des Impôts (CGI)
Certaines entités bénéficient d'exonérations fiscales, qu'elles soient permanentes ou temporaires :
Exonérations permanentes :
Les associations à but non lucratif
Les ligues nationales de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
La Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan
La Banque islamique de développement
La Banque africaine de développement.
Exonérations au taux réduit :
Les sociétés exportatrices, exonérées pour les 5 premiers exercices puis soumises à un taux réduit
Les entreprises hôtelières
Les entreprises artisanales
Les promoteurs immobiliers
L'Agence Bayt Mal Al Qods Acharif
L'Université Al Akhawayn d'Ifrane
Les sociétés agricoles dont le chiffre d'affaires est inférieur à 5 000 000 DH ,Les coopératives exerçant
une activité de transformation de matières premières avec un chiffre d'affaires inférieur à 10 000 000
DH.
L'objectif de ces exonérations est l'intérêt général.
4: Les personnes exclues du champ d'application
Article 3 : Code Général des Impôts (CGI)
Certaines entités, comme les sociétés de personnes, sont exclues du champ d'application de l'IS, mais
elles peuvent opter pour cet impôt sous condition. Il s'agit notamment :
*Des groupements d'intérêt économique (GIE) soumis à l'impôt sur le revenu (IR), avec possibilité
d'opter pour l'IS en effectuant une demande auprès de l'administration fiscale, sous certaines
conditions pour les personnes physiques.
*Des sociétés à objet immobilier, dont le but est le développement du secteur et
non la réalisation de bénéfices.
Entreprise - Services Marchands
La Base Imposable
C’est le montant imposable après une analyse du résultat comptable par le fiscaliste.
Bénéfice
6
CPC
Basé sur les principes comptables :
Produits : 140 000
Charges : 40 000
Perte
Le Comptable
Résultat Comptable = 100 000
NB :
On constate que le propriétaire de l’entreprise ne veut pas payer le montant de l’impôt. Cependant,
par obligation légale, il doit payer l’impôt basé sur le bénéfice. Pour résoudre ce problème, il cherchera
des solutions pour minimiser le montant du bénéfice.
Les Produits : - Imposables
- Non Imposables . Annuler
Les Charges : - Déductibles
- Non Déductibles . Annuler
Résultat Fiscal = Résultat Comptable + Réintégrations - Déductions
Basé sur la loi fiscale :
Les Produits
Imposables
Non Imposables
‫ديخبقميا ديخادملا‬
‫ديغل ديخادملا‬
‫ديخبقميا ا‬
Rien à signaler
Annuler
Les Charges
Déductibles
Non Déductibles
‫ديخبقميا ديخاص ملا‬
‫ديغل ديخاص ملا‬
‫ديخبقميا ا‬
Rien à signaler
Annuler
+ Réintégrations
Résultat Fiscal = (Produits Totaux - Produits Non Imposables) - (Charges
Totales - Charges Non Déductibles)
RéSULTAT FISCAL = PRODUITS TOTALES - PRODUITS NON IMPOSABLES - CHARGES
TOTALES + CHARGES NON DéDUCTIBLES
RéSULTAT FISCAL = PRODUITS TOTALES - CHARGES TOTALES + CHARGES NON
DéDUCTIBLES - PRODUITS NON IMPOSABLES
RéSULTAT FISCAL = RéSULTAT COMPTABLE + CHARGE NON DéDUCTIBLES - PRODUITS
NON IMPOSABLES
résultat fiscal brut = résultat comptable + réintégrations -
déductions
résultat fiscal Net = résultat fiscal brut - déficits antérieurs
résultat fiscal Net = résultat fiscal Brut - déficits d’éxploitation -
déficits hors d’éxploitation

Article 12 : Déficit reportable

Le déficit d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l’exercice comptable
suivant. En cas de bénéfice insuffisant pour permettre une déduction totale ou partielle, le
déficit ou son reliquat peut être reporté sur les bénéfices des exercices comptables suivants,
et ce, jusqu’au quatrième exercice suivant l’exercice déficitaire.

déficits d’exploitation > déficits hors amortissements > classe 6 > la durée de vie > 1 ans
déficits hors d’exploitation > déficits amortissements > classe 2 > bilan > la durée de vie >
jusqu’à la cloture de l’entreprise
Amortissement
L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable de la
diminution de la valeur d’un élément d’actif résultant de :
*l’usage
*du temps
*du progrès technique
Dotation
L’annuité d’amortissement, ou dotation, représente le montant de la dépréciation
annuelle subie par l’immobilisation à la fin de chaque exercice comptable.
Cumul des Dotations > Amortissement
Barème du Taux :
Résultat Fiscal Net = Résultat Fiscal Brut - Déficits antérieurs
IS = Résultat Fiscal Net x Taux
Le taux est déterminé par l’administration fiscale en fonction de la variation du bénéfice, afin de calculer
l’impôt à verser au Trésor public (l’État).
Cotisation Minimale (CM)
IS = Résultat Fiscal Net x Taux
Déficit
Article 144 : Code général des impôts (CGI)
La Cotisation Minimale est un montant minimum d’imposition que les contribuables soumis à
l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu doivent verser, même en l’absence de
bénéfice.
Base de calcul de la Cotisation Minimale
La base de calcul de la Cotisation Minimale est constituée par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoutée, des produits suivants :
CM=(CA HT+Produits accessoires+Produits financiers (hors dividendes)+Subventions et dons recus)×Taux
Exonérations de la Cotisation Minimale
Article 144 : Code général des impôts (CGI)
Les entreprises sont exonérées de la Cotisation Minimale pendant 36 mois au
début de leur activité (ce qui ne correspond pas nécessairement au début de la
création), mais cette exonération est limitée à 5 ans à partir de la création de la
société.
Cependant, après cette période d’exonération, si l’entreprise enregistre un déficit
pendant deux exercices successifs, un taux de 0,6% s’applique.
Les acomptes provisionnels
Le paiement de l’impôt s’effectue spontanément à travers quatre acomptes
provisionnels trimestriels. En pratique, ces acomptes sont calculés sur la base de
l’impôt dû au titre de l’année précédente (exercice de référence).
IS théorique > CM >>> IS théorique } IS
IS théorique < CM >>> CM } du
 Les Conditions pour etre une charge déductible :

1- doit etre entre engagée dans l’intéret de l’éxploitation

c’est une charge qui répond aux besoins de l’activité de l’entreprise
2- Correspondre une charge effective

c’est-à-dire que cette charge doit correspondre à une dépense réelle et doit etre appuyée d’une
pièce justificative nécessaire.

3-doit etre liée à l’exercice dans lequel elle a été engagée

Les immoblisations en non valeurs > charges à repatir sur plusieurs exercices
Les immobilisations en non valeurs c’est l’ensemble des charges qui ont
participées à la création ou à la croissance de l’entreprise :
. frais préliminaire
. droit d’enregistrement
4-elle doit se traduire par une diminution de l’actif Net > Diminution