Deuxième année: Master NCF
Module : Contentieux fiscal
EXPOSÉ SOUS THÈME :
LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTÉE
présenté par : SOUS L’ENCADREMENT DU :
OUMAIMA EL ALOUI
PR. ALI AOUJIL
BASSMA BRINDA
Année universitaire : 2024/2025
INTRODUCTION :
La fiscalité est un pilier de financement des États, englobe divers impôts,
dont la Taxe sur la Valeur Ajoutée , un impôt indirect largement adopté dans
le monde.
Au Maroc, la TVA a été instaurée en 1985, en remplacent un système
d’imposition plus complexe ( tels que la taxe sur les produits et la taxe sur les
services), encadrée par le Code Général des Impôts , elle constitue une
ressource essentielle pour l’État, tout en jouant un rôle clé dans la régulation
économique et le financement des politiques publiques.
La TVA s’applique à chaque étape de la production et de la consommation,
étant finalement supportée par le consommateur final.
PROBLÈMATIQUE :
Dans quelle mesure le cadre juridique de la TVA garantit sa correcte déclaration
et son calcul , et quelles sont les sanctions prévues en cas de non-respect des
obligations fiscales ?
PLAN :
PARTIE I : FONDEMENT JURIDIQUE DE LA TVA :
A. CHAMP D’APPLICATION .
B. RÉGLES D’ASSIÉTE .
PARTIE II : OBLIGATIONS ET SANCTIONS DE LA TVA :
A. DECLARATION ET PAIMENT .
B. SANCTIONS SPECIFIQUES .
PARTIE I : FONDEMENT
JURIDIQUE DE LA TVA
A. CHAMP D’APPLICATION .
LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à
caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de
l'exercice d'une profession libérale, les opération
immobilières, ainsi que les opérations d'importation et ce,
quelles que soient la nationalité et le statut juridique des
personnes exerçant ces activités.
La TVA s'applique aux opérations réalisées au Maroc et qui
entrent dans son champ d'application, indépendamment de
la personne et de la forme juridique de l'assujetti.
Opérations
économiques
Opérations Opérations
Opérations
imposables hors champ
exonérés
d’application
Sans droit à Avec droit à
Obligatoire par option déduction déduction
(Art 89) (Art 90) (Art 91) (Art 92)
Régime
suspensif
1. OPÉRATIONS OBLIGATOIREMENT IMPOSABLES (ART 89 CGI)
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations
commerciales et les opérations de prestation des services.
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles;
-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs;
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre
d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est égal ou supérieur à 2.000.000 dh;
-Les fabricants et prestataires de services dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de
l'année précédente est égal ou supérieur à 500.000 dh;
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière;
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change;
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique morale
au titre des professions de: avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur, topographe,
dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
2. OPÉRATIONS IMPOSABLES PAR OPTION (ART 90 CGI)
L'imposition par option est ouverte à certaines personnes qui sont en
principe exonérées de la TVA, Ces personnes Peuvent sur leur demande,
prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à
l'exportation ;
2°- les fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre d'affaires
annuel ne dépasse pas 500.000 dh. ;
3°- les revendeurs en l'état non assujettie de produits autres que ceux de
consommation courante (pain, couscous, semoules, farines, lait, beurre, sucre
brut et dattes conditionnées) ;
4°- Les personnes qui affectent des locaux non équipés à usage professionnel
destinés à la location ;
3. EXONÉRATIONS
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le Champ d'application de la TVA
mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons. On distingue entre :
➤ Les exonérations sans droit à déduction(ART 91 CGI) :
(les produits de première nécessité, les petits prestataires)
-Le pain, le couscous, les semoules et les farines;
-Le lait, le sucre brut, les dattes, la viande et l'huile d'olive;
-Les journaux, les publications, les livres, les timbres fiscaux et les films;
-Les prestations réalisées par les compagnies d'assurance;
-Les opérations réalisées par les coopératives;
-Les activités réalisées par les sociétés sportives
-Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique.
-les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, infirmiers, , sages-femmes,
exploitants de cliniques,et exploitants de laboratoires d’analyses médicales ;
3. EXONÉRATIONS
➤ Les exonérations avec droit à déduction(ART 92 CGI):
-Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation;
-Les produits placés sous le régime suspensif;
-Les opérations de transport international;
-Les biens d'équipement destinés à l'enseignement prive ou à la formation professionnelle;
-Les engrais et certains matériels à usage agricole.
-Les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale.
-Les opérations de construction de mosquées.
Remarque: L'exonération avec droit à déduction signifie que le redevable, malgré qu'il
vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats.
3. EXONÉRATIONS
➤ Régime suspensif (ART 94 CGI)
Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices
des produits et des services, qui peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la
TVA, les matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations.
Les entreprises exportatrices de produits et/ou de services peuvent, sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au
titre de leurs opérations d'exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe
sur la valeur ajoutée à l'intérieur, les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables et les services nécessaires aux dites opérations et susceptibles d'ouvrir droit
à déduction et au remboursement;
Les entreprises exportatrices peuvent suspendre la TVA sur leurs achats nécessaires à l'exportation,
afin de maintenir la compétitivité des produits à l'international.
4. LES OPÉRATIONS HORS CHAMP D'APPLICATION:
Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA.
II s'agit des opérations à caractère civil, des opérations agricoles ou des opérations
appartenant au secteur de l'enseignement.
Remarque : La location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil
située hors champ d'application de la TVA, par contre la location meublée ou la
location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par
conséquent imposable à la TVA.
B.L’ASSIETTE DE LA TVA .
1. FAIT GÉNÉRATEUR :
Le fait générateur de la TVA désigne l'événement qui déclenche
l'exigibilité à la TVA .
Il existe deux régimes principaux pour déterminer le fait générateur :
le régime de l'encaissement: Dans ce cas, la TVA devient exigible lors
du paiement c'est-à-dire lorsque le prix des biens des travaux ou
services est encaissé partiellement ou intégralement.
Le régime des débits : Dans ce cas, la TVA devient exigible dès la
facturation ou à l'inscription comptable des transactions même si le
paiement n'a pas encore été effectué.
En cas de compensation ou d'échange, l'exigibilité de la TVA intervient
au moment de la livraison, de l'achèvement des travaux ou de
l'exécution des services. Pour la compensation entre créances, le fait
générateur se produit à la date de l'accord de compensation.
2. LA BASE IMPOSABLE
La base imposable de la TVA est le chiffre d’affaires imposable, comprenant :
Le prix des marchandises, Les recettes accessoires s’y Les frais, droits et taxes
travaux, ou services. rapportent. afférents (à l’exception de la
TVA elle-même).
L'article 96 du CGI, établit les règles spécifiques en fonction de la nature des opérations :
1.
2. VENTES PAR
[Link] COMMERCANTS
CLASSIQUES IMPORTATEURS
Le chiffre d’affaires correspond au montant
Le chiffre d’affaires est
des ventes.
le montant des ventes
Pour les livraisons à domicile, les frais de
des marchandises,
transport restent inclus si supportés par le
produits ou articles
vendeur.
importés.
En cas de dépendance entre entreprise
vendeuse assujettie et entreprise acheteuse
exonérée , la base imposable est le prix
pratiqué par l’acheteur ou, à défaut,
la valeur normale du bien.
3. TRAVAUX 4. PROMOTION
IMMOBILIERS IMMOBILIÈRE
Pour les ventes : la base imposable est le prix de
La base imposable
cession de l’ouvrage diminué du prix actualisé du
correspond au
terrain.
montant des marchés,
Pour les immeubles destinés à un autre usage
mémoires, ou factures
que la vente : la base est le prix de revient de la
des travaux réalisés.
construction.
Si un bien non immobilisé est cédé avant la
quatrième année suivant son achèvement :
5 la base imposable est ajustée en fonction du prix
LOTISSEMENTS
de cession, sans être inférieure à la base initiale.
La base imposable correspond au
coût des travaux d’aménagement
et de viabilisation.
7. Professions
6. ÉCHANGES
OU LIVRAISONS libérales et
À SOI-MÊME intermédiaires
La base imposable est La base imposable est constituée du
le prix normal des montant brut des honoraires, commissions,
marchandises, travaux courtages ou prix des locations.
ou services au moment Les dépenses directement rattachées à la
de l’opération. prestation peuvent être déduites si elles
sont remboursées à l’identique.
9.
8. BANQUES ET
LES LOCAUX MEUBLÉS
CHANGEURS
OU PROFESSIONNELS
La base imposable comprend : La base imposable est le montant brut
Les intérêts, escomptes et autres des loyers, y compris les charges
produits, imputées au locataire.
Les rémunérations issues de
contrats financiers spécifiques
(Mourabaha, Ijara Mountahia
Bitamlik, Salam, Istisna’a).
10. PRESTATIONS DES 11.
4. PROMOTION
INSTALLATEURS, POSEURS Ventes de biens d’occasion
IMMOBILIÈRE
RÉPARATEURS
La base imposable est le montant La base imposable correspond soit au montant
facturé ou perçu pour ces prestations. des ventes, soit à la différence entre le prix de
vente et le prix d’achat.
12.
AGENCES DE VOYAGE
La base imposable est le montant des
commissions ou marges conformément aux
dispositions spécifiques.
TAUX DE LA TVA :
L'article 99 du Code Général des Impôts définit deux principaux taux pour la TVA :
20 % et 10 %, selon la nature des opérations et les biens ou services concernés.
A. Taux Normal de 2001% :
SERVICE SERVICE 03
Le taux de 20 % est le taux standard applicable à toutes les opérations qui ne bénéficient pas d’un
taux réduit ou d’une exonération spécifique.
B. Taux Réduit de 10 % : SERVICE 04
Ce taux s’applique dans deux cas spécifiques :
1. Avec droit à déduction :
Secteurs de l’hôtellerie et du tourisme.
Culture et loisirs.
Alimentation et produits de base.
Énergies renouvelables et équipements agricoles.
Transports et services essentiels.
Énergies renouvelables produites pour distribution publique.
Finance islamique.
SERVICE
Matériaux et 01 spécifiques.
services SERVICE 03
2. Sans droit à déduction :
Commissions versées aux agents démarcheurs ou courtiers d’assurances SERVICE 04
pour les contrats apportés aux entreprises d’assurances.
Ajoutant que , selon les dispositions de la loi de finance de 2024, le taux de TVA applicable :
A- l'eau, aux prestations d'assainissement et à la location de compteurs d'eau est devenu de 10 %
à compter du 1er janvier 2024 au lieu de 7 % (avant 2024) ;
B- l'énergie électrique est devenu 16 % à compter du 1er janvier 2024 au lieu de 14 %(avant 2024)
C- la location SERVICE 01
des compteurs d'électricité est devenu de 11% à compter du 1er03janvier 2024 au lieu de 14 %
SERVICE
(avant 2024) ;
D- la production de l'énergie électrique de sources renouvelables est devenu de 12% à compter du 1er
janvier 2024 au lieu de 14 % (avant 2024) ;
SERVICE 04
E- le sucre raffiné est devenu de 8% à compter du 1er janvier 2024 au lieu de 7 % (avant 2024) ;
F- la voiture économique est devenu de 10 % à compter du 1er janvier 2024 au lieu de 7 % (avant 2024) ;
G- les opérations de transport de voyageurs et de marchandises est devenu de 16% à compter
du 1er janvier 2024 au lieu de 14 %(avant 2024) ;
Exemple :
Le 12 septembre 2014, la facture établie par une entreprise à son client
comprend les éléments suivants :
Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
Solution :
La base d’imposition de la TVA :
Partie II : Obligations
SERVICE 01 SERVICE 03
et sanctions de la TVA.
SERVICE 04
A- LA DÉCLARATION DE LA TVA.
Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit souscrire au service
local des impôts dont elle dépend, la déclaration d'existence.
Et il doit transmettre périodiquement aux autorités fiscales un état détaillé des
opérations imposables, permettant de calculer la TVA due ou récupérable et
d’assurer son versement
SERVICE 01 dans les délais légaux. SERVICE 03
TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable
c'est-à-dire : la TVA collectée auprès des clients (les vents) moins la TVA sur les achats
SERVICE 04
que l’entreprise a payé auprès des fournisseurs relatifs au même produit.
Si la TVA facturée est supérieur à la TVA récupérable donc l’entreprise doit payé la
TVA due.
Si la TVA récupérable est supérieur à la TVA facturée donc c’est un crédit de TVA
au profit de l’entreprise .
[Link]és de déclaration :
SERVICE 01 SERVICE 03
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le régime de la déclaration
mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle .
Les déclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition doivent
englober l'ensemble des opérations imposable réalisées par un même [Link] 04
2.Périodicité de la déclaration :
-Déclaration mensuelle :
SERVICE 01 SERVICE 03
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au
SERVICE 04
cours de l'année écoulée dépasse atteint ou dépasse un million
(1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y
effectuant des opérations imposables.
- Déclaration trimestrielle:
Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée
est inférieur àSERVICE
un million
01 (1.000.000) de dirhams ; SERVICE 03
- les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant
une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
SERVICE 04
- les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours.
Les contribuables visés ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont
autorisés à être imposés sous le régime de la déclaration mensuelle.
Déclaration du prorata :
Les contribuables effectuant concurremment des opérations taxables et des
opérationsSERVICE
situées en
01
dehors du champ d’application de la taxe ou exonérées, sont
SERVICE 03
tenus de déposer avant le 1er mars au service local des impôts dont ils dépendent
une déclaration du prorata établie sur ou d’après un imprimé-modèle de
l’administration.
SERVICE 04
B. SANCTIONS SPECIFIQUES
A LA TVA.
1. SANCTIONS POUR
INFRACTION AUX OBLIGATIONS
DE DÉCLARATION
2. VENTES PAR
COMMERÇANTS
DÉCLARATION SANS IMPORTATEURSDÉCLARATION
TAXE À PAYER NI AVEC CRÉDIT DE
CRÉDIT DE TVA TVA
LE CONTRIBUABLE UNE AMENDE DE 15 % DU MONTANT DE LA
ENCOURT UNE AMENDE DE TVA , AVEC UN MONTANT MINIMUM DE 500
500 DIRHAMS DIRHAMS.
DÉCLARATION DU
PRORATA, RELEVÉS ET
AUTRES DOCUMENTS
SPÉCIFIQUES
UNE AMENDE DE 500 DIRHAMS EST INFLIGÉE. SI CES DOCUMENTS NE SONT PAS DÉPOSÉS L’AMENDE
PEUT S’ÉLEVER À 2 000 DIRHAMS
2. SANCTIONS POUR
INFRACTION AU DROIT À
DÉDUCTION
DÉCLARATION SANS
TAXE À PAYER NI
CRÉDIT DE TVA
LES CONTRIBUABLES QUI NE RESPECTENT PAS LE DÉLAI
D'UNE ANNÉE POUR EXERCER LEUR DROIT À DÉDUCTION
DE LA TVA, COMME DÉFINI DANS L'ARTICLE 101-3° DU
CODE DES IMPÔTS. SI LE CONTRIBUABLE NE FAIT PAS
VALOIR SON DROIT À DÉDUCTION DANS CE DÉLAI, IL
S'EXPOSE À UNE AMENDE DE 15 % DU MONTANT DE LA
TVA DÉDUCTIBLE, AVEC UN MONTANT MINIMUM DE 500
DIRHAMS.
CONCLUSION
En conclusion, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un levier fiscal
essentiel pour le financement des projets publics et la régulation
économique. Son large champ d’application, qui touche divers secteurs
d’activités, permet à l’État de mobiliser des ressources tout en offrant des
mécanismes d’adaptation pour soutenir certaines industries. Le respect
des obligations fiscales liées à la TVA est crucial pour éviter des sanctions et
garantir une gestion transparente et efficace des ressources. Ainsi, une
conformité rigoureuse à la TVA assure non seulement la stabilité
économique, mais également une compétitivité durable pour les
entreprises.
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION
Les déductions de la TVA :
Les déductions de la TVA permetent aux entreprises de déduire la TVA payée sur leurs
dépenses liées à des opérations imposables, sous réserve de conditions strictes.
En cas de disparition
SERVICE 01de biens ou d’opérations non taxées, une régularisation est nécessaire,
SERVICE 03
sauf en cas de destruction justifiée.
Si la TVA collectée est insuffisante, le reliquat est reporté. Le droit à déduction s’exerce dans
l’année suivante.
Les biens amortissables doivent être inscrits en immobilisations et affectés à des activités
SERVICE 04
taxables. En cas d’usage mixte, une régularisation partielle est requise. Les biens meubles et
immeubles doivent être conservés respectivement 60 mois et 10 ans pour éviter une
régularisation. Certaines opérations, comme les énergies renouvelables ou les titrisations,
sont exclues de ces régularisations.
Le remboursement :
Le remboursement de la TVA est possible dans des cas spécifiques, comme les opérations
exonérées, les régimes suspensifs, les cessations d’activité, les biens d’investissement, ou
certaines activités spécifiques (crédit-bail...).
SERVICE 01 SERVICE 03
Les remboursements liés aux biens d’investissement sont effectués sous 30 jours, tandis
que les autres cas sont réglés en trois mois. Cependant, certaines dépenses sont exclues,
comme les achats sans lien avec l’activité, les véhicules de transport non collectifs,
SERVICE 04
certains produits pétroliers, et les frais sans factures conformes.
Ces restrictions visent à prévenir les abus du régime.
