L’article 29 de la loi n°2015-53 du 25 décembre 2015 portant loi de finances
pour l’année 2016 a comporté des mesures tendant à améliorer le recouvrement de
l’impôt au titre des ventes directes de marchandises, de produits et de services et
au titre des rémunérations payées en contrepartie de la réalisation de la
performance au profit d’autrui.
La présente note a pour objet de rappeler la législation en vigueur jusqu’au 31
décembre 2015 et de commenter lesdites mesures.
I. En ce qui concerne les ventes directes de marchandises, de produits et
de services
1. Rappel de la législation en vigueur jusqu’au 31 décembre 2015
Les rémunérations revenant aux distributeurs de produits, marchandises et
services (produits de beauté, compléments alimentaires, ustensiles, recharges
téléphoniques,…) dont le rôle se limite à la distribution et à la commercialisation
de produits pour le compte d’autrui relèvent des commissions soumises à la
retenue à la source au taux de 15% de leur montant TTC.
Le revenu provenant de la distribution de produits, marchandises et services
acquis en vue de la revente constitue un chiffre d’affaires soumis à la retenue à la
source de 1,5% lorsque les acquéreurs distributeurs desdits produits sont soumis à
l’obligation d’effectuer la retenue à la source.
Dans les deux cas, l’exercice de l’activité suppose le respect des obligations
fiscales exigibles pour les activités commerciales y compris celle relative au dépôt
de la déclaration d’existence.
2. Apport de la loi de finances pour l’année 2016
a. Teneur de la mesure
L’article 29 de la loi de finances pour l’année 2016 a institué l’obligation
pour les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant dans le
secteur du commerce de décompter 3% sur le montant de leurs ventes effectuées
au profit des intervenants dans la distribution des marchandises, produits et
services.
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La mesure concerne les opérations de vente au profit des
acquéreurs distributeurs:
- qui s’adonnent à la vente directe de produits et services soit ceux qui ne
disposent pas de locaux fixes et permanents pour l’exercice de l’activité de
vente, laquelle vente s’effectue à travers le déplacement direct aux clients,
et
- dont la valeur totale de leurs acquisitions ne dépasse pas 20.000 dinars par
an, et
- qui ne réalisent pas des revenus relevant de la catégorie BIC au titre d’une
autre activité, et
- qui n’ont pas déposé la déclaration d’existence au titre de l’activité de vente
directe.
b. Modalités de détermination du seuil de 20.000 dinars
Pour la détermination du seuil de 20.000 dinars, est prise en considération la
valeur totale de la marchandise ou du service acquis annuellement à l’exception
des montants payés en contrepartie des acquisitions pour la consommation
personnelle des acquéreurs distributeurs, et ce, dans les limites fixées sur la base
des critères adoptés en matière de ventes directes.
Est également pris en considération pour la détermination du seuil en
question, tout montant qui revient aux acquéreurs distributeurs au cours de la
même année dans le cadre de leur relation avec lesdites entreprises (primes,
bonus,…).
c. Assiette de calcul du décompte de 3%
La base de calcul du décompte de 3% est constituée du montant total porté
sur la facture et représentant la contrepartie des ventes des produits et des services
y compris les droits et taxes dus sur le chiffre d’affaires, après déduction des
remises accordées sur la facture y compris la valeur des biens et des services
accordés gratuitement.
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Toutefois, ne font pas partie de ladite assiette :
- les montants payés en contrepartie des acquisitions pour la consommation
personnelle des acquéreurs distributeurs, et ce, dans les limites fixées sur la
base des critères adoptés en matière de ventes directes.
- les montants payés en contrepartie de l’acquisition des catalogues et des
brochures.
- la valeur des produits livrés en remplacement des produits retournés pour
vices relevés ultérieurement, et ce, sur justificatifs.
d. Sort des montants découlant de l’application du décompte de 3%
Les montants découlant du décompte de 3% sont libératoires de l’impôt sur
le revenu réalisé de la commercialisation des marchandises, produits et services
par les acquéreurs distributeurs dans le cadre de l’exercice de l’activité de la vente
directe.
e. Modalités de contrôle relatives au décompte de 3%
L’article 29 de la loi de finances pour l’année 2016 a stipulé que le contrôle,
la constatation des infractions et le contentieux relatifs au montant décompté au
taux de 3% sont soumis comme en matière de retenue à la source aux:
- mêmes règles fixées pour la déclaration et les délais de paiement de la
retenue à la source. C’est ainsi que les montants découlant du décompte de 3%
doivent être reversés au Trésor dans les mêmes délais fixés pour la retenue à la
source et au moyen de la même déclaration.
- dispositions de l’article 52 du code de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l’impôt sur les sociétés relatives à la prise en charge de l’impôt. De
ce fait, le non respect de l’obligation du décompte de 3% libératoire de l’impôt sur
le revenu pour les acquéreurs distributeurs entraine sa prise en charge par les
entreprises concernées.
Le montant exigible à ce titre serait liquidé au taux de 100 × 3 soit 3,092 %.
100 – 3
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- sanctions fiscales pénales prévues par l’article 92 du code des droits et
procédures fiscaux, et ce, en cas de décompte du taux de 3% et de non paiement
des montants en découlant au Trésor dans un délai de 6 mois à compter du jour qui
suit l’expiration du délai du paiement, et ce, en sus des pénalités de retard
exigibles conformément à la législation fiscale en vigueur.
Par ailleurs, les entreprises ayant l’obligation de décompter 3% sont tenues
de le déclarer dans la déclaration de l’employeur avec précision de son assiette, du
montant en découlant et de l’identité complète des personnes l’ayant supporté.
f. Conséquences de dépassement du seuil de 20.000 D
Lorsque la valeur des acquisitions concernées par le décompte de 3%
majorée de toute rémunération revenant aux acquéreurs distributeurs dans le cadre
de leur relation avec l’entreprise (primes, bonus,…) dépasse au cours d’une année
donnée le seuil de 20.000D, ces derniers sont tenus de respecter toutes les
obligations fiscales prévues par la législation fiscale en vigueur pour l’activité
commerciale.
Aussi, les entreprises de production industrielle et les entreprises exerçant
dans le secteur du commerce cessent de décompter le taux de 3% sur le montant
de leurs ventes aux concernés et doivent subordonner lesdites ventes à la
production par les acquéreurs distributeurs de leur identifiant fiscal.
Dans ce cas, les acquéreurs distributeurs seront tenus d’effectuer la retenue à
la source de 1,5% sur tout montant qu’ils paient à leurs fournisseurs et qui se
trouve dans le champ d’application de ladite retenue à la source, et ce, s’ils sont
légalement soumis à ladite obligation.
Les montants découlant du décompte de 3% déjà effectué constituent dans
ce cas, une avance à déduire de l’impôt sur le revenu dû sur leur revenu annuel au
titre de l’année concernée par le dépassement du seuil et des années ultérieures le
cas échéant.
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II. En ce qui concerne les rémunérations payées en contrepartie de la
performance
1. Rappel de la législation en vigueur jusqu’au 31 décembre 2015
Le champ d’application de la retenue à la source tel que fixé par les articles
52 et 53 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt
sur les sociétés ne couvre pas les rémunérations payées aux personnes morales et
aux personnes physiques ne réalisant pas de revenus faisant partie du champ
d’application de l’impôt sur le revenu, en contrepartie de la performance réalisée
au profit d’autrui.
Il va sans dire que pour les personnes physiques réalisant les revenus prévus
par le code de l’IRPP et de l’IS, lesdites rémunérations sont soumises à la retenue à
la source au taux de 15% au titre des rémunérations occasionnelles conformément
à l’article 53 dudit code.
2. Apport de la loi de finances pour l’année 2016
2.1 au niveau de la retenue à la source
L’article 29 de la loi de finances pour l’année 2016 a étendu le champ
d’application de la retenue à la source au taux de 15% aux rémunérations en
contrepartie de la performance réalisée au profit d’autrui. De ce fait, les
rémunérations payées aux personnes morales et aux personnes physiques ne
réalisant pas d’autres catégories de revenus sont soumises à la retenue à la source
de 15% ; ce taux s’applique notamment aux :
- rémunérations payées par les entreprises de production industrielle et les
entreprises exerçant dans le secteur du commerce à leurs distributeurs des
produits, marchandises et services en contrepartie de la performance
qu’ils ont réalisée pour elle à leur profit et notamment en matière de
formation et d’accompagnement des distributeurs,
- rémunérations payées aux intermédiaires en bourse en contrepartie de la
performance réalisée au profit de leurs clients.
