ESGAF LES EFFETS DE COMMERCE 2ème TC&AC
I. Définition
Un effet de commerce est un titre de créance négociable par voie
d’endossement donnant droit au paiement d’une somme d’argent à une
date donnée.
Un effet de commerce est principalement un instrument de mobilisation
de créance. Il peut être utilisé aussi comme un instrument de paiement.
Il y a plusieurs sortes d’effets de commerce : la lettre de change ou traite
commerciale, le billet à ordre, le warrant…
a) La lettre de change : appelée aussi traite commerciale, la lettre
de change est un écrit par lequel un créancier (le tireur) donne
l’ordre à son débiteur (le tiré) de payer à une date fixée
(l’échéance) une somme déterminée à une autre personne
désignée (le bénéficiaire). Très souvent, le tireur se désigne lui-
même comme bénéficiaire.
Exemple : le 15 janvier 2007, M. Diarra, marché Dibida BP : 437
Bamako, tire sur son client Traoré à la place de la liberté BP : 650
Bamako, la lettre de change N° 124 domiciliée à la BDM sa de
valeur nominale de 1 342 630Fcfa payable au 30 avril 2007. Le
même jour Traoré accepte la lettre de change.
Travail à faire :
Présenter la lettre de change N° : 124 (à travers l’imprimé)
b) Le billet à ordre : est un écrit par lequel un débiteur (le
souscripteur) s’engage envers son créancier (le bénéficiaire) à
payer une somme déterminée à une date prévue (l’échéance).
Exemple : le 18 mai 2007, M. Traoré, à la place de la liberté BP :
650 Bamako, souscrit le billet à ordre N° 28 de valeur nominale
963 760Fcfa payable au 31 août 2007, à l’ordre de son fournisseur
Diarra, marché Dibida BP : 437 Bamako.
Travail à faire :
Présenter le billet à ordre N° : 28 (à travers l’imprimé)
c) Le warrant : c’est un titre de crédit gagé sur les marchandises
entreposées dans les magasins spéciaux.
II. La création des effets de commerce
a) Principe
La créance d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en
une créance mobilisable. Du point de vue comptable :
- l’entreprise bénéficiaire de l’effet de commerce (fournisseur) note
sa créance mobilisable au débit du compte « 412 Clients Effets à
Recevoir » ;
- l’entreprise tirée de l’effet (client) note sa dette mobilisable au
crédit du compte « 402 Fournisseur Effets à Payer »
Année scolaire 1 2011-2012
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Application :
Passons au journal les écritures relatives à la création de la lettre de
change N°124 et du billet à ordre N°28, chez le fournisseur et chez le
client.
1) Chez le tireur bénéficiaire (fournisseur) :
15 / 01
412 Clts effets à recevoir 1 342 630
411 Clts
1 342 630 Acceptation LC N° 124
18 / 05
412 Clts effets à recevoir 963 760
411 Clts 963
760 Souscription du BO N° 28
2) Chez le tiré ou souscripteur (client) :
15 / 01
401 Frs 1 342 630
402 Frs effets à payer
1 342 630 Acceptation LC N° 124
18 / 05
401 Frs 963 760
402 Frs effets à payer
963 760 Souscription du BO N° 28
3) Chez le tireur non bénéficiaire de la lettre de change :
15 / 01
401 Frs 1 342 630
411 Clts 1 342 630
Acceptation LC N° 124
N.B. : ici, le tireur non bénéficiaire a payé la dette de son
fournisseur par la créance de son client.
III. La circulation des effets de commerce
1) Principe
Année scolaire 2 2011-2012
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Le détenteur d’effet de commerce en porte feuille a la possibilité de les
utiliser de plusieurs manières : il peut l’utiliser avant l’échéance comme il
peut attendre l’échéance pour l’utilisation.
2) L’utilisation avant l’échéance de l’effet :
Lorsque le propriétaire d’un effet de commerce décide de l’utiliser avant
l’échéance (avant la date de paiement), il l’endosse à l’ordre d’un tiers ou
l’escompte auprès d’une banque.
a) L’endossement à l’ordre d’un tiers :
L’endossement d’un effet de commerce consiste pour son bénéficiaire
de le transmettre à un de ses créanciers.
Seuls l’ancien bénéficiaire (l’endosseur : client) et le nouveau
bénéficiaire (endossataire : fournisseur) sont concernés par l’analyse
comptable de l’opération d’endossement.
Reprenons notre exemple sur le billet à ordre et supposons que le
25 janvier 2007, M. Diarra endosse le billet à ordre N° 28 à l’ordre de
M. Camara son fournisseur de marchandises.
- Chez l’endosseur le client (ancien bénéficiaire) :
25 / 01
401 Frs 963 760
412 Clts effets à recevoir 963 760
Endossement du BO N° 28
N.B. : M. Diarra a payé la dette de son fournisseur Camara par
l’effet de commerce qu’il avait en porte feuille.
- Chez l’endossataire le fournisseur (nouveau bénéficiaire) :
25 / 01
412 Clts effets à recevoir 963 760
411 Clts 963 760
Endossement du BO N°28
N.B. : ici l’écriture correspond à l’écriture de création d’effet de
commerce.
b) La remise à l’escompte ou négociation de l’effet de
commerce:
Année scolaire 3 2011-2012
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Le bénéficiaire d’un effet de commerce qui veut percevoir son montant
avant l’échéance, peut le vendre à son banquier : on dit qu’il le remet
à l’escompte ou qu’il le négocie.
Le banquier qui escompte l’effet, en devient propriétaire et crédite le
compte de son client de la valeur nette du bordereau d’escompte
(valeur nominale moins les agios).
Reprenons notre exemple sur la lettre de change et supposons que
le 18 janvier 2007 la lettre de change N° 124 est négociée par son
bénéficiaire M. Diarra à la BNDA aux conditions suivantes :
- taux d’escompte 13%
- commission d’endos 3%
- commission indépendante du temps 2%
- commission fixe 5 750F
- TAF 15%
Le 26 janvier, la BNDA envoie l’avis de crédit correspondant.
Calculons le montant des agios :
L’escompte et la commission d’endos étant calculés en tenant compte
du nombre de jour compris entre le 18 janvier (date de la remise) et le
30 avril (date de l’échéance) soit : (31-18) + 28 + 31 + 30 = 102 jours
Escompte :……………………………………… (1 342 630 x 13 x 102/36
000) = 49 453,53
Commission d’endos : ……………………… (1 342 630 x 3 x 102/36 000)
= 11 412,35
Commission indépendante du temps : ………………… (1 342 630 x 2%)
= 26 852,6
Commission fixe : …………………………………………………………………..
= 5 750
Agios hors taxe : …………………………………………………………………….
93 468,48
TAF : …………………………………………………………. (93 468,48 x 15%)
= 14 020,27
Agios TTC : ………………………………………………………………. 107
488,75
La comptabilisation de la négociation d’effet de commerce se réalise
en trois étapes :
- A la remise à l’escompte :
18 / 01
415 Clts effets escomptés 1 342 630
412 Clts effets à recevoir
1 342 630
Remise à l’escompte effet N°124
Année scolaire 4 2011-2012
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- A la réception de l’avis de crédit :
26 / 01
521 Banque 1 235 141,25
675 Escompte d’effets 107 488,75
565 Escompte de crédit ordinaire
1 342 630
Avis de crédit
- A l’extinction de la créance à l’échéance (paiement) :
30 / 04
565 Escompte de crédit ordinaire 1 342 630
415 Clts effets escomptés 1 342 630
Règlement d’effets échus
3) L’utilisation à l’échéance de l’effet de commerce :
A l’échéance, le bénéficiaire d’un effet de commerce peut l’encaisser
directement au domicile du tiré ou charger sa banque, si l’effet est
domicilié, de l’encaisser (remise à l’encaissement).
a) Encaissement direct
Exemple : le 02 mars la société Touré souscrit, le billet à ordre N°97
de 750 000F échéant le 02 mai, à l’ordre de son fournisseur Gakou.
Cet effet n’est pas domicilié.
A l’échéance le bénéficiaire M. Gakou se présent à la société Touré qui
lui remet en paiement un chèque.
- Chez le bénéficiaire M. Gakou
02 / 03
412 Clts effets à recevoir 750 000
411 Clts 750 000
Souscription BO N°97
02 / 05
521 banque 750 000
412 Clts effets à recevoir 750 000
Règlement d’effet échu
- Chez le souscripteur la société Touré
02 / 03
401 Frs 750 000
Année scolaire 5 2011-2012
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402 Frs effet à payer 750 000
Souscription BO N°97
02 / 05
402 Frs effets à payer 750 000
521 banque 750 000
Règlement d’effet échu
b) Remise à l’encaissement d’effets domiciliés
Supposons que le billet à ordre n°97 est domicilié.
Le 25 avril M. Gakou remet à l’encaissement l’effet N°97. Le 03 mai,
M. Gakou reçoit de sa banque un avis de crédit pour encaissement de
l’effet au 02 mars, commission 14 625F.
- Chez le bénéficiaire M. Gakou
La commission, constituant les frais d’encaissement, sera imputée au
débit « 631 Frais Bancaires » ; le banquier portera le net en compte de
la remise soit :
750 000 – 14 625 = 735 375F
25/04
512 effets à l’encaissement 750 000
412 Clts effets à recevoir 750 000
Remise à l’encaissement BO N°97
03/05
521 banque 735 375
631 frais bancaires 14 625
512 effets à l’encaissement 750 000
Avis de crédit
- Chez le souscripteur la société Touré
02/05
402 Frs effets à payer 750 000
521 banque 750 000
Avis de débit/domiciliation échue
IV. Le renouvellement d’effets et avance de fonds
1) Principe
Il peut arriver que le débiteur (tiré ou souscripteur) d’effet ne puisse pas
honorer son engagement, sa trésorerie étant insuffisante. Il peut donc
demander :
- une prorogation d’échéance ;
- une avance de fonds si la prorogation est devenue impossible.
2) Le renouvellement de l’effet de commerce
a) Principe
Année scolaire 6 2011-2012
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Lorsque l’effet se trouve encore dans le portefeuille du créancier
(fournisseur : tireur), celui-ci peut accepter d’accorder à son débiteur
(client : tiré ou souscripteur) un délai supplémentaire, c'est-à-dire une
prorogation d’échéance.
La prorogation d’échéance conduit à l’annulation de l’effet échu et son
remplacement par un autre à échéance plus lointaine et d’un montant
généralement supérieur (nominale + frais récupérés + intérêts de retard
+ TVA sur intérêt + timbre fiscal).
Exemple : Supposons que le 25 avril la société Touré souscripteur du
billet à ordre N°97 de 750 000F informe son fournisseur Gakou qu’il ne
pourra pas honorer l’échéant du 02 mai. M. Gakou, après avoir vérifié
que l’effet est toujours en portefeuille, accepte un nouveau billet à ordre
N° 104 échéant au 01er juin, comprenant le principal majoré des intérêts
de retard calculés au taux de 10%, de la TVA et 500F de timbre.
b) Présentation du des frais de renouvellement
Calcul des frais de renouvellement :
- intérêts de retard : 750 000 x 10% x 30/360 = 6 250
- TVA sur intérêts : 6 250 x 18% = 1 125
- Timbre fiscal : = 500
Total des frais de renouvellement : 7 875
L’analyse comptable de l’opération de renouvellement d’effet se fait en
trois étapes : l’annulation de l’ancien effet, l’imputation des frais de
renouvellement et la création du nouvel effet.
c) Analyse comptable
L’analyse comptable se réalise en trois étapes :
Annulation de l’ancien effet
o Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
25/04
411 Clits 750 000
412 Clts effets à recevoir 750 000
Annulation du BO N°97
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
25/04
402 Frs effets à payer 750 000
401 Frs 750 000
Annulation du BO N°97
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Imputation des frais de renouvellement
o Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
25/04
411 Clts 7 875
775 intérêts créances commerciales
6 250
443 TVA facturée
1 125
707 produits accessoires 500
Imputation des frais
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
25/04
674 Autres intérêts 6 250
445 TVA récupérable 1 125
646 Droits d’enregistrement 500
401 Frs 7 875
Imputation des frais
Création du nouvel effet
o Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
25/04
412 Clts effets à recevoir 757 875
411 Clts 757 875
Souscription du BO N°104
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
25/04
401 Frs 757 875
402 Frs effets à payer
757 875 Souscription du BO N°104
3) L’avance de fonds
a) Principe
Si l’effet échu a été déjà endossé par le créancier (fournisseur), celui-ci
peut consentir une avance de fonds à son débiteur (client) pour lui
permettre d’honorer l’échéance.
Le plus souvent, le créancier tire un nouvel effet de commerce à
échéance plus lointaine sur son débiteur d’un montant égal à l’avance de
fonds majorée des intérêts de retard.
Année scolaire 8 2011-2012
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Exemple : Supposons que le 21 avril, la société Touré souscripteur du
billet à ordre N°97 de valeur nominale 750 000F informe son fournisseur
Gakou qu’il ne pourra pas honorer l’échéance du 02 mai. Cet effet avait
fait l’objet de négociation par M. Gakou. Le même jour Gakou remet un
chèque de 750 000F à son client Touré lui permettant ainsi d’honorer
l’échéance prévue ; et accepte en même temps un nouvel effet N° 104
échéant au 01er juin, comprenant l’avance de fonds majorée des intérêts
de retard calculés au taux de 15%, de la TVA 18% et 500F de timbre.
b) Présentation des calculs de l’avance de fonds
Calcul des frais d’avance de fonds :
- intérêts de retard : 750 000 x 15% x 42/360 = 13 125
- TVA sur intérêts : 13 125 x 18% = 2 362,5
- Timbre fiscal : = 500
Total des frais d’avance de fonds : 15 987,5
L’analyse comptable de l’opération d’avance de fonds se réalise en trois
étapes : l’avance de fonds, l’imputation des intérêts de retard et la
création du nouvel effet.
c) L’analyse comptable
L’analyse comptable se réalise en trois (03) étapes chez le fournisseur et
en quatre (04) étapes chez le client.
Avance de fonds
o Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
21/04
411 Clits 750 000
521 banque 750 000
Avance de fonds
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
21/04
521 banque 750 000
401 Frs 750 000
Avance de fonds
Imputation des intérêts
o Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
21/04
411 Clts 15 987,5
Année scolaire 9 2011-2012
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775 intérêts créances commerciales
13 125
443 TVA facturée
2 362,5
707 produits accessoires 500
Imputation des frais
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
21/04
674 Autres intérêts 13 125
445 TVA récupérable 2 362,5
646 Droits d’enregistrement 500
401 Frs
15 987,5
Imputation des frais
Création du nouvel effet
o Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
21/04
412 Clits effets à recevoir 765 987,5
411 Clts
765 987,5 Souscription du BO N°104
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
21/04
401 Frs 765 987,5
402 Frs effets à payer
765 987,5 Souscription du BO N°104
Règlement de l’ancien effet à l’échéance : qui concerne
seulement le client.
o Chez le souscripteur la société Touré (client)
02/05
402 Frs effets à payer 750 000
521 Banque 750 000
Règlement de l’ancien BO N°97
V. Les effets impayés à l’échéance
1) Principe
Il arrive que le débiteur d’un effet (tiré ou souscripteur) ne puisse pas le
régler à l’échéance. Nous dirons que l’effet de commerce est retourné
impayé.
Année scolaire 10 2011-2012
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Nous étudierons cette situation particulière en supposant que :
- l’effet impayé avait été présenté au paiement par le bénéficiaire ;
- l’effet impayé avait été remis à l’encaissement en banque ;
- l’effet impayé avait été escompté.
2) Effet impayé avait été présenté au paiement par le
bénéficiaire
a) Principe
Dans cette situation, l’effet impayé est immédiatement annulé. Le
bénéficiaire ferra dresser protêt pour faute de paiement par un huissier.
Les frais de protêt et tous les autres frais relatifs au non paiement sont
imputés au client. Et enfin, le bénéficiaire exige le paiement immédiat.
Exemple : Supposons que le 02 mai (l’échéance prévue), la société Touré
souscripteur du billet à ordre N°97 de 750 000F l’a retourné impayé à
son fournisseur Gakou. Le même jour M. Gakou fait dresser protêt par un
huissier dont les frais se sont élevés à 22 500F HT. Le 04 mai, la société
Touré reçoit une note de débit comprenant le montant de l’effet impayé et
les frais y afférents. Elle règle immédiatement la note par chèque
bancaire.
b) Présentation de la note de débit
Calcul de la note de débit :
- Nominale de l’effet impayé : ……………………. = 750 000
- Frais de protêt : ……………………………………. = 22 500
- TVA sur frais de protêt: (22 500 x 18%) …… = 4 050
Total note de débit : 776 550
c) Analyse comptable
- Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
02/05
411 Clts 750 000
412 Clts effets à recevoir 750 000
Annulation BO N°97
d°
632 Rémunération d’intermédiaire 22 500
445 TVA récupérable 4 050
571 Caisse
26 550
Paiement des frais de protêt
04/05
411 Clts 26 550
707 Produits accessoires 22 500
Année scolaire 11 2011-2012
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443 TVA facturée
4 050
Imputation des frais de protêt
d°
521 Banque 776 550
411 Clts 776 550
Paiement de la note de débit
- Chez le souscripteur la société Touré (client)
02/05
402 Frs effets à payer 750 000
401 Frs 750 000
Annulation BO N°97
04/05
632 Rémunération d’intermédiaire 22 500
445 TVA récupérable 4 050
401 Frs 26 550
Prise en charge des frais de protêt
d°
401 Frs 776 550
521 Banque 776 550
Paiement de la note de débit
3) Effet impayé avait été remis à l’encaissement
a) Principe
Dans ce cas, le banquier retourne l’effet au bénéficiaire, après avoir fait
dresser protêt et débite le compte de ce dernier des frais d’impayé. Le
bénéficiaire à son tour ferra supporter ces frais par le tiré (son client).
Exemple : Supposons que le 25 avril, M. Gakou bénéficiaire du billet à
ordre N°97 de 750 000F, le remet à l’encaissement à la banque. Le 04
mai, M. Gakou reçoit de la banque un avis de débit de 17 500F pour frais
sur effet société Touré impayé à l’échéance. Le 09 mai, la société Touré
adresse un chèque à Gakou pour tout solde.
b) Analyse comptable :
- Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
25/04
512 Effets à l’encaissement 750 000
412 Clts effets à recevoir 750 000
Remise à l’encaissement BO N°97
04/05
631 Frais bancaires 17 500
521 Banque 17 500
Frais sur effets impayés
Année scolaire 12 2011-2012
ESGAF 2ème TC&AC
d°
411 Clts 767 500
707 Produits accessoires 17 500
512 Effets à l’encaissement 750 000
Avis d’impayé
09/05
521 Banque 767 500
411 Clts 767 500
Paiement pour solde
- Chez le souscripteur la société Touré (client)
02/05
402 Frs effets à payer 750 000
631 Frais bancaires 17 500
401 Frs 767 500
Effet impayé N°97
09/05
401 Frs 767 500
521 Banque 767 500
Paiement pour solde
4) Effet impayé avait été escompté
a) Principe
Dans cette dernière situation, le banquier fait dresser protêt puis se
retourne contre le bénéficiaire en prélevant sur son compte le montant de
l’effet impayé majoré des frais relatifs au non paiement. A son tour, ce
dernier impute ces frais au compte de son client.
Exemple : Supposons que le 18 mars M. Gakou remet à l’escompte le
billet à ordre N°97 sur la société Touré de valeur nominale de 750 000F
et échéant le 02 mai. Le 25 mars, Gakou reçoit de la banque l’avis de
crédit pour une nette de 734 640F et des agios s’élevant à 15 360F. Le 04
mai, la banque adresse à M. Gakou un avis de débit pour non paiement de
l’effet sur la société Touré comprenant la valeur nominale et des frais
d’impayé de 33 450F.
b) Analyse comptable :
- Chez le bénéficiaire M. Gakou (fournisseur)
18/03
415 Effets escomptés non échus 750 000
412 Clts effets à recevoir 750 000
Remise à l’escompte du BO N°97
25/03
521 Banque 734 640
675 Escompte d’effets de commerce 15 360
565 Escompte de crédit ordinaire 750
000
Année scolaire 13 2011-2012
ESGAF 2ème TC&AC
Avis de crédit
04/05
411 Clts 750 000
631 Frais bancaires 33 450
521 Banque 783 450
Avis de débit /effet impayé
d°
565 Escompte de crédit ordinaire 750 000
415 Effet escompté non échus 750
000
Pour solde
d°
411 Clts 33 450
707 Produits accessoires 33 450
Imputation des frais
- Chez le souscripteur la société Touré (client)
04/05
402 Frs effets à payer 750 000
631 Frais bancaires 33 450
401 Frs 783 450
Effet N°97 impayé
Année scolaire 14 2011-2012
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Annexe
Lettre de change (LC)
…………….. Contrôle .………, le Echéance Montant
……………..
……………..
Contre cette lettre de change, veuillez payer :
Acceptation
ou Aval A l’ordre de
La somme de : ………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………….......................
Tiré
Signature du tireur
Timbre
Domiciliation Fiscal
N° : ………….
Contrôle .………, le Echéance Montant
Contre ce billet à ordre, veuillez payer :
Aval A l’ordre de
Billet à ordre (BO)
La somme de : ………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………….......................
Souscripteur
Signature du souscripteur
Domiciliation
Année scolaire 15 2011-2012
Timbre
N° : …………. Fiscal
