A.
IFRS- S1 ET IFRS-S2 : La durabilité (page 65 du cours)
1. IFRS-S1 et ESRS
La norme IFRS -S1 : « exigences générale relative à la
diffusion d’informations financières lié au développement
durable » Cette norme a pour objectif d’exiger qu’une entité
fournisse des informations sur tous les risques et opportunités
liés au développement durable dont on pourrait raisonnablement
s’attendre à ce qu’il affecte ses flux de trésorerie, son accès au
financement ou le coût du capital. (outside IN) . On parle de
matérialité simple.
Dans l’union européenne, la direction CSRD (Corporate
Sustainability Reporting Directive) exige de certaines entreprises
européenne, l’établissement des rapports extra financiers
conformes aux normes ESRS (European Sustainability Reporting
Standards). On parle de double matérialité.
La norme IFRS-S1et ESRS présentent cependant une différence
fondamentale dans leur approche. Les IFRS-S (1 et 2) s’adressent
avant tout aux investisseurs et vise à leur communiquer les
données qui leur sont utiles. A ce titre, elle exige des entreprises
qu’elles fournissent des informations sur l’impact de leur
environnement sur leur performance financière. C’est le principe
de matérialité simple ou financière (outside IN).
Les normes ESRS ont pour principe central la double
matérialité. A côté des données (outside IN), l’entreprise doit
également évoquer les impacts négatif ou positif causé par son
activité sur l’environnement (INSIDE-Out)
NB : La norme s’applique à toute entité qui présente se états
financiers conformément aux IFRS.
2. IFRS-S2 : Les obligations relatives au climat
Les entités soumises à l’IFRS-S1 doivent également mettre en
œuvre IFRS-S2. Il s’agit de communiquer sur les risques et
opportunités générées par les changements climatiques. Les
obligations relèvent essentiellement de deux domaines :
- La résistance aux changement climatiques
- Les émissions de gaz à effet de serre
Application donnée par le professeur. DOSSIER 2 information financière
1) Calculez
2) Analyse
- L’augmentation de la trésorerie d’exploitation entre 2014 et 2016 est un
élément positif de la situation financière mais est insuffisante.
- La trésorerie d’exploitation est insuffisante pour financer
les investissements
Pour améliorer la situation financière, il faut :
- Augmentez la variation de la trésorerie d’exploitation en
augmentant le résultat
- Augmenter la variation de la trésorerie de financement en
augmentant les capitaux propres. La réduction des
dividendes versés serait une mesure insuffisante.
PARTIE 2 :
La norme IFRS 9 est entrée en vigueur à compter du 1
er janvier 2018 et a remplacé la norme IAS 39. (Page 96 )
de la série
1- Définitions
- Un instrument financier : est tout contrat qui donne lieu
à un actif financier d’une entité et un passif financier ou un
instrument des capitaux propres d’une autre entité.
- Un actif financier : est tout actif qui est :
De la trésorerie.
Un instrument de capitaux propres d’une autre entité
Un droit contractuel de recevoir ou d’échanger des
catifs et des passifs
Un contrat qui sera ou pourra être réglé en
instrument de capitaux propres
- Passif financier : tout passif qui est :
Une obligation contractuelle de remettre de la
trésorerie ou un autre actif financier ; ou d’échanger
des actifs ou passif financiers
Un contrat qui pourra ou sera réglé en instrument de
capitaux propres
- Un instrument de capitaux propres : est tout contrat
qui met en évidence un intérêt résiduel dans les actifs
d’une entité après déduction de tous ces passifs
- Le Taux d’intérêt effectif (TIE) : est le taux qui
actualise exactement les décaissements ou encaissements
de trésorerie futurs sur la durée de vie de l’instrument
financier.
- La méthode du TIE : est une méthode de calcul du coût
amorti d’un actif ou d’un passif financier
- La juste valeur : est le montant pour lequel un actif
pourrait être échangé ou un passif éteint entre parties bien
informées, consentantes, et agissant dans des conditions
de concurrences normales
2- Critères à utiliser pour classer des actifs
financiers
Selon IFRS 9, deux critères doivent être utiliser pour
déterminer la classification des actifs financiers :
- Le business model (intention de gestion) de l’entité pour la
gestion des actifs financiers ;
- Les caractéristiques des flux de trésorerie contractuels de
l’actif financier
Pour les actifs financier, l’entité peut choisir :
- De conserver l’instrument jusqu’à son échéance et d’en
tirer des revenus : dans ce cas, il est évalué au coût amorti.
- D’en tirer des revenus sur une courte période et de le
revendre rapidement : dans ce cas il est évalué à la juste
valeur
Tableau synthèse dans le groupe à copier
Détention d’actif pour Détention des actifs Autres modèles
collecter les flux de pour collecter les de gestion
trésorerie contractuels flux de trésorerie
contractuels et les
flux de cession
Instruments Coût amorti Juste valeur en Juste valeur
répondant à la contrepartie des par le résultat
qualification de autres éléments du
« prêts résultat global
basiques »
Instruments ne Juste valeur par le Juste valeur par Juste valeur
répondant pas à résultat résultat par résultat
la qualification
de « prêts
basiques »
NB Les écrits en vert sont 2 des 3 exceptions car par
principe un actif détenu est évalué par la juste valeur par le
résultat de l’exercice.
NB du prof : Les actions sont par défaut comptabilisé à la
juste valeur par résultats. Les actions ne donnent pas lieu
à des flux contractuels. Toutefois, un tel instrument qui
n’est pas détenus à des fins de transactions peut être
classé sur option irrévocable dès sa comptabilisation
initiale à la juste valeur en contrepartie des autres
éléments du résultat global.
Il existe 3 méthodes de valorisation des actif financiers en
IFRS :
- Le coût amorti
- La juste valeur par le biais des autres éléments du résultat
global
- La juste valeur par le bais du résultat net.
3- Évaluation à l’entrée du patrimoine
Lors de l’acquisition, tous les actifs financiers sont
comptabilisés à la juste valeur majorée des coût de
transactions sauf les actifs financiers en juste valeur par
le résultat(prix d’achat uniquement)
EXERCICE1 : (Page 99 du cours )
Un portefeuille de SICAV monétaires acquis en octobre N
sont évalué à la juste valeur par le résultat du fait du
modèl de gestion choisie.
Titres Quantité Prix Cours au
d’acquisition 31712/N
Actions A 1 000 60 55
Action B 3 000 10 12
Exercice 2 : (page 102)
L’entreprise X détient des titres considérer comme
disponible à la vente acquis 30 000 euros en février N-2
et revendu le 31 mai N pour 37 000 euros.
Au 31/12/N-2 Au 31/12/N-1 Au 31/05/N
30 000 34 000 37 000
