Chapitre 3

IS : les plus ou moins-values

professionnelles
Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 3.3. Traitement des opérations relatives aux impôts directs

Composante d’activité 3.3.2. Détermination du résultat fiscal (IS)

– Régime des plus ou moins-values professionnelles

Savoirs associés
– Réintégrations et déductions extracomptables de nature fiscale

Déterminer le résultat fiscal imposable à l’IS en identifiant et évaluant

Compétence
les réintégrations et déductions extracomptables nécessaires

– L’exploitation des données de façon automatisée et reproductible

Liens P7
– L’automatisation des tâches récurrentes par des traitements appropriés

1.1. Mener une recherche et une veille d’information

Vers Pix
1.3. Traiter des données

Travail à faire (p. 34)

I. Le champ d’application du régime des plus ou moins-values

professionnelles
1. Identifier, pour chacune des opérations réalisées ou
enregistrées en 2021, leur appartenance ou non au régime des
plus ou moins-values professionnelles.
Opérations Régime des PV et MV Commentaires
Bien meuble corporel : dans le champ Le résultat fiscal de cession d’un bien
Cession d’un
d’application du régime des plus corporel ou incorporel est une PV
véhicule utilitaire
ou moins-values professionnelles. ou MV à court terme.
Le résultat de cession (différence entre
Titres immobilisés inscrits à l’actif : les comptes 775600 et 675600)
Cession de titres
exclus du régime des plus ou moins- correspond à un bénéfice normalement
immobilisés
values professionnelles. imposable ou à une perte normalement
déductible.
Le résultat fiscal de cession est une PV
Titres de participation : dans le champ
Cession de titres ou MV à court ou à long terme
d’application du régime des plus
de participation en fonction de la durée de détention
ou moins-values professionnelles.
du lot cédé (méthode PEPS ou CUMP).
Reprise Dépréciations des titres Les dotations aux provisions pour

24
© Nathan Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles
Processus 3
 Opérations Régime des PV et MV Commentaires
dépréciations des titres de participation
de dépréciation de participation : dans le champ
sont assimilées à une MVLT et
de titres d’application du régime des plus
les reprises de provisions pour
de participation ou moins-values professionnelles.
dépréciations à des PVLT.

II. L’analyse fiscale des opérations de cessions

2. Calculer le résultat de cession de l’opération qui n’est pas dans
le champ d’application du régime des plus ou moins-values
professionnelles. Préciser son régime fiscal.
La cession des titres immobilisés « Pacific Sport » est exclue du régime des plus ou moins-
values professionnelles.
Prix de vente des titres (compte 775600) 79 120 €
Prix d’acquisition (compte 675600) 90 720 € (ou compte 271100)
Perte liée à la cession 11 600 €
Régime fiscal : cette perte est normalement déductible du résultat fiscal (excédent
du compte 675 comparé au compte 775), aucun retraitement ne sera donc effectué pour
la détermination du résultat fiscal de la SAS WindWin.

3. Déterminer et qualifier les plus ou moins-values

professionnelles pour chacun des éléments cédés.
Éléments cédés qui
génèrent des plus
Calcul et régime fiscal
ou moins-values
professionnelles
Prix de cession (compte 775200) 6 200,00
Coût d’acquisition (compte 218220) 8 000,00
Véhicule utilitaire Peugeot Amortissements (compte 281822) – 2 185,19
Boxer 2 Valeur comptable nette (compte 675200) 5 814,81 – 5 814,81
Plus-value à court terme (bien corporel) 385,19

Prix de vente (compte 775600) 3 900

Titres de participation « Prix d’achat (compte 675600) – 3 600
Sports extrêmes » Plus-value à court terme (détention < 2 ans) 300

III. L’analyse fiscale des autres opérations qui relèvent du régime

des plus ou moins-values professionnelles
4. Déterminer et qualifier les plus ou moins-values professionnelles
des opérations autres que les cessions.
Reprise de provisions pour Compte 786620 : la reprise de dépréciations des titres de participation
dépréciations de titres « Sports Extrêmes » pour 450 € est assimilée à une plus-value à long
de participation terme imposable à 0 %.

25
Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles © Nathan
Processus 3
 IV. La détermination des plus ou moins-values nettes et leur régime
fiscal applicable
P7 5. Reporter dans un tableau chacune des plus ou moins-values
professionnelles déterminées précédemment afin de calculer les
plus ou moins-values nettes de l’exercice 2021 (tableau Excel
modèle sur FR2).
Court terme Long terme à 0 %
Éléments Plus- Moins- Plus- Moins-
values values values values
Véhicule utilitaire 385
Titres de participation «
300
Sports Extrêmes »
Reprises de provisions
pour dépréciations de titres 450
de participation
Totaux 685 0 450 0
PVNCT = 685 PVNLT = 450

6. Compléter le formulaire 2059-A-SD de détermination des plus et

moins-values, lié à la liasse fiscale pour l’exercice 2021 (à
télécharger sur le site [Link]).
Voir page suivante. Le formulaire pour l’exercice 2021 à paraître début 2022 n’est pas
connu. Compte tenu de la loi de finance pour 2021, ce formulaire ne semble pas devoir être
modifié.

7. Préciser le régime fiscal applicable à chacune des plus ou

moins-values nettes réalisées au titre de l’exercice 2021.
• PVCNT de 685 € : normalement imposable à l’IS au taux normal de 26,5 % (ou 27,5 %)
et/ou au taux réduit des PME de 15 %, donc aucun retraitement fiscal.
• PVNLT à 0 % de 450 € : imposable au taux de 0 % (exonérée), donc à déduire du résultat
fiscal.
Remarque : il n’y a pas à calculer une quote-part de frais et charges non déductibles égale
à 12 % de la PVLT de cession des titres de participation. En effet, cette PVNLT de 450 €
ne provient pas d’une cession, mais uniquement de la constatation d’une reprise de
dépréciation.

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© Nathan Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles
Processus 3
 27
Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles © Nathan
Processus 3
P7
8. Effectuer les retraitements nécessaires dans le tableau
préparatoire du résultat fiscal concernant les plus ou moins-
values nettes de l’exercice 2021.
Ligne
Détermination du résultat fiscal : analyse et calcul Réintégrations Déductions 2058-A-
SD
Résultat comptable avant IS et participation 79 068,00
Dividendes de la filiale « Sports Extrêmes » non imposables, car
option pour le régime des sociétés mères et filiales 2 360,00
Quote-part de frais et charges non déductibles : 2 360 × 5 % = 118,00
Différence de conversion passif (compte 477100) : gain latent
sur le client Vagues et Planches imposable 8,03
Le résultat net imposable de la redevance du brevet concédé à CopaSun est
imposable au taux réduit de 10 %. Il est donc à déduire du résultat fiscal. 14 760,00
TVS sur véhicule particulier non déductible dans le cadre de l’IS 441,00
Amortissement du véhicule particulier Renault Kadjar
(CO2 < 160 g/km – barème biens acquis en 2021)
Amortissement pratiqué : 7 264,58
Maximum déductible : (18 300 / 4) × 330 / 360 = 4 193,75
(Ou 7 264,58 / 31 700 × 18 300)
Amortissement non déductible : 7 264,58 – 4 193,75 = 3 070,83
Jetons de présence dans une société dont l’effectif est compris
entre 5 et 200 salariés
Jetons versés : 5 400,00
Maximum déductible : (5 % × 29 760) × 3 admin. = 4 464,00
Jetons non déductibles : 5 400 – 4 464 = 936,00
Moyenne des 5 personnes les mieux rémunérées :
[4 000 + 3 000 + (1 800 × 3)] × 12 mois = 148 800 / 5 = 29 760
Intérêts du compte courant de M. Tardieu : le capital est
entièrement libéré, le taux maximum sera le TMP.
Intérêts versés : 575,00
Maximum déductible : 30 000 × 1,67 % × 10 / 12 = 418,00
Intérêts non déductibles : 575 – 418 = 157,00 157,00
Don non déductible (ouvre droit à une réduction d’impôt) 800,00
Produit lié à la réduction d’IS liée au don : non imposable, car 480,00
l’IS est un impôt non déductible.
PVNLT imposable à 0 % 450,00

TOTAUX
Résultat fiscal avant imputation des déficits
Déficits antérieurs imputés
Résultat fiscal (bénéfice [+] ou déficit [–])

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© Nathan Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles
Processus 3
Corrigé de l’application
Application — Calcul et qualification de plus et moins-
values professionnelles et comparaison
dans le cadre des régimes IS / BIC (p. 41)
Cette application permet de faire une révision :
– des amortissements étudiés en 1re année de BTS CG (on peut faire vérifier les calculs par
les étudiants et faire le lien avec les comptes du grand livre) ;
– des plus-values professionnelles dans le cadre des BIC.

1. Justifier la pratique d’un amortissement dérogatoire pour le

véhicule utilitaire Fiat.
La pratique d’un amortissement dérogatoire provient, en règle générale, d’une différence entre
l’amortissement fiscalement autorisé et l’amortissement économiquement justifié (amortissement
comptable). Cette pratique permet une économie temporaire de trésorerie durant les premiers
exercices grâce, notamment :
– à l’économie d’impôt générée par des charges déductibles supérieures (comptes de
dotations 681. et 68725) ;
– à un bénéfice comptable plus faible qui peut générer des dividendes moindres.
Pour le véhicule utilitaire : la SA Exotica a pris une décision de gestion en décidant
de pratiquer fiscalement un amortissement dégressif, sur une durée d’usage de 5 ans, qui
génère une annuité fiscale majorée les premières années. L’amortissement justifié
économiquement est le linéaire sur une durée d’utilisation de 5 ans.

2. Retrouver par le calcul les amortissements économiques et

dérogatoires pratiqués jusqu’à la date de cession des biens «
mentionnés dans le document 1 » (arrondir les résultats à l’euro
le plus proche).
• Voiture de tourisme : amortissement jusqu’à la date de cession (amortissement fiscal
identique à l’amortissement économique : donc pas de dérogatoire)
(28 000 / 5) × 3 ans = 16 800
• Camionnette : tableau d’amortissement jusqu’à la date de cession
Amortissement
Exercice Amortissement fiscal Amortissement économique dérogatoire
Dotations Reprises
(21 000 × 35 %) × 9 / 12 = 5 (21 000 / 5) × 251 / 360 = 2
2020 2 585
513 928
[(21 000 – 5 513) × 35 %] (21 000 / 5) × 162 / 360 = 1
2021 369
× 5 / 12 = 2 259 890
Totaux 7 772 4 818 2 954 0
Solde du compte 145 2 954

• Bâtiment commercial : amortissement jusqu’à la date de cession (amortissement fiscal

identique à l’amortissement économique : donc pas de dérogatoire)
200 000 / 20 × 2 805 jours / 360 = 77 917 (débit du compte 281315)

29
Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles © Nathan
Processus 3
 3. Dire, pour chacune des opérations mentionnées dans le
document 1, son appartenance ou non au champ d’application
du régime des plus ou moins-values professionnelles. Présenter
la réponse sous forme de tableau.
Dans le champ
d’application des PV Si hors champ d’application,
Opération ou MV régime fiscal du résultat
professionnelles de l’opération
Oui Non
Cession de la voiture de tourisme ×
Cession de la camionnette ×
Cession du bâtiment ×
Bénéfice normalement imposable
Cession des VMP × ou perte normalement déductible :
aucun retraitement fiscal
Cession des titres de participation ×
Dotation pour dépréciations de VMP × Charge normalement déductible
Reprise de dépréciations de titres
×
de participation
Résultat net imposable de concession Nouveau régime de taxation au taux
×
d’un brevet (voir FR2 page 24) de 10 % sur option

P7 4. Déterminer et qualifier le montant des plus ou moins-values

professionnelles de l’exercice 2021 pour chaque opération
mentionnée dans le document 1. Justifier vos réponses (tableau
Excel : modèle sur FR2 du Tome 1 page 163).
• Voiture de tourisme Peugeot
Prix de cession 18 000
Coût d’acquisition 28 000
Amortissements économiques  16 800
VNC 11 200 – 11 200
Plus-value (comptable et) fiscale à CT (bien corporel) 6 800

• Camionnette de livraison Fiat

Prix de cession 1 700
Coût d’acquisition 21 000
Amortissements économiques  4 818
VNC 16 182 – 16 182
Moins-value comptable – 14 482
Reprise pour solde des amortissements dérogatoires + 2 954
Moins-value fiscale à CT (bien corporel)  11 528

On peut aussi raisonner selon le formulaire 2059-A-SD :

Prix de cession 1 700
Valeur d’origine 21 000
Amortissements fiscalement admis  7 772
30
© Nathan Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles
Processus 3
 Valeur résiduelle fiscale 13 228 – 13 228
Plus-value fiscale à CT (bien corporel) – 11 528

• Bâtiment commercial
Prix de cession 250 000
Coût d’acquisition 200 000
Reversement de TVA (200 000 × 19,6 %) × 11 / 20 = 21 560
(compte 213150) (pas d’option pour soumettre cette vente à TVA) + 21 560
Valeur d’origine rectifiée 221 560
Amortissements économiques – 77 917
VNC rectifiée 143 643 – 143 643
Plus-value (comptable et) fiscale à CT (bien corporel) 106 357
Remarque : le taux normal de TVA était de 19,6 % jusqu’au 31/12/2013, il est passé à 20 % à
compter du 01/01/2014
• VMP « Casino » : elles sont exclues du régime des plus ou moins-values professionnelles,
donc inutile de calculer ici le résultat fiscal de cession. La dotation pour dépréciation de 60 €
(comptes 590311 et 686650) est également exclue du champ d’application du régime des plus
et moins-values professionnelles, et représente une charge normalement déductible du résultat
fiscal.
• Titres de participation « Asia Import » : les titres de participation font partie du champ
d’application du régime des plus et moins-values professionnelles.
Lot du 24/06/2019 Lot du 11/09/2020
Prix de vente : 100 × 47 € = 4 700 Prix de vente : 50 × 47 € = 2 350
Prix d’achat : 100 × 40 € = 4 000 Prix d’achat : 50 × 30 € = 1 500
PVLT, car > 2 ans 700 PVCT, car < 2 ans 850
• Reprise de dépréciation de titres de participation « Asia Import » : assimilée à une
PVLT pour 1 350 € (comptes 786620 et 296111).

P7 5. Calculer, dans un tableau, les plus ou moins-values nettes de

l’exercice 2021 (exemple de tableau dans la fiche ressource 2,
partie I) (tableau Excel).
Long terme
Court terme
à0%
Éléments Plus- Moins Plus- Moins
value - value -
s value s value
s s

Cession de la voiture de tourisme 6 800

Cession de la camionnette 11 528
Cession du bâtiment 106 357
Cession des titres de participation « Asia Import » 850 700
Reprise de dépréciations sur titres « Asia Import » 1 350

Totaux 114 11 528 2 050 0

007

31
Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles © Nathan
Processus 3
 PVNCT = 102 479 PVNLT = 2 050

6. Préciser le régime fiscal applicable à chaque nature de plus ou

moins-value nette et les retraitements fiscaux qui en découlent.
• PVNCT : normalement imposable. Aucun retraitement.
• PVNLT imposable à 0 % : (non imposable à l’IS aux taux de 26,5 % ou 27,5 % ou 15 %
des PME.) À déduire du résultat fiscal sous réserve de réintégrer une quote-part de frais
et charges non déductibles de 12 %.

7. Renseigner le formulaire 2059-A-SD de la liasse fiscale (à

télécharger sur le site [Link]).
Voir page suivante.

8. Calculer le montant de la quote-part de frais et charges non

déductibles sur la PVLT taxée à 0 %.
La quote-part de 12 % représentant les frais et charges non déductibles s’applique à la PVLT
de cession (sont donc exclues du calcul toutes les MVLT du secteur à 0 % et les PVLT liées
aux reprises de dépréciations).
PVLT de cession de titres « Asia Import » : 700 €.
Quote-part de frais et charges non déductibles : 700 × 12 % = 84 €.

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© Nathan Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles
Processus 3
 33
Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles © Nathan
Processus 3
9. Répondre à nouveau aux questions 4, 5 et 6 en supposant que
l’entreprise cédante est une entreprise soumise à l’IR dans la
catégorie des BIC.
► Question 4 dans le cadre des BIC
• Voiture de tourisme : la plus-value de 6 800 € provient d’un bien corporel détenu depuis
plus de deux ans. La plus-value est donc à CT dans la limite des amortissements pratiqués :
ici, 6 800 < 16 800, donc 6 800 € est une PVCT.
• Camionnette de livraison : la moins-value de 11 528 € sera qualifiée de MVCT, car les
moins-values sur biens amortissables sont toujours à CT.
• Bâtiment commercial : la plus-value de 106 357 € provient d’un bien corporel détenu
depuis plus de deux ans. La plus-value est donc à CT dans la limite des amortissements
pratiqués : ici, 77 917 €, et à LT pour la différence entre le prix de vente et la valeur d’origine
rectifiée : 250 000 – 221 560 = 28 440 (ou 106 357 – 77 917).
PVCT = 77 917 et PVLT = 28 440
• VMP « Casino »
Prix de vente : 50 × 22 € = 1 100
Prix d’achat : 50 × 18 € = 900
Plus-value 200 (compte 767000)
Les titres cédés ont plus de deux ans, donc la plus-value est qualifiée de LT.
PVLT = 200
• Titres de participation « Asia Import »
Mêmes calculs et mêmes qualifications que dans le cadre de l’IS. Seul le taux d’imposition
de la PVLT sera différent en BIC (PFU de 12,8 %).
PVCT = 850 et PVLT = 700
• Dotations pour dépréciations des VMP Casino : assimilée à une MVLT pour 60 €
(compte 686650).
• Reprise de dépréciation de titres de participation « Asia Import » : assimilée à une
PVLT pour 1 350 € (compte 786620) (imposable à 12,8 % dans le cadre des BIC).
Remarque : le résultat net imposable de concession de brevet est imposé au taux de 10 %
comme dans le cadre de l’IS. Comme dans le cadre de l’IS, ce résultat net ne fait plus partie
des plus ou moins-values à long terme.

34
© Nathan Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles
Processus 3
► Question 5 dans le cadre des BIC
Court terme Long terme à 12,8 %
Éléments
Plus-values Moins-values Plus-values Moins-values

Cession de la voiture de tourisme 6 800

Cession de la camionnette 11 528
Cession du bâtiment 77 917 28 440
Cession des VMP 200
Cession des titres de participation « Asia Import » 850 700
Dotation pour dépréciations des VMP 60
Reprise de dépréciations sur titres « Asia Import » 1 350

Totaux 85 567 11 528 30 680 60

PVNCT = 74 039 PVNLT = 30 620

► Question 6 dans le cadre des BIC

• La PVNCT de 74 039 € sera :
– soit normalement imposable : aucun retraitement ;
– soit étalée par 1/3 sur trois ans dès l’exercice de réalisation de la PVNCT : déduire les 2/3
l’année de réalisation (49 359 €) puis réintégrer 1/3 (24 679 € et 24 680 €) sur chacun des
deux exercices suivants.
• La PVNLT de 30 620 € sera imposable au taux de 12,8 % (+ prélèvements sociaux de
17,2 %) : à déduire du résultat fiscal imposable à l’IR dans la catégorie des BIC.

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Chapitre 3 – IS : les plus ou moins-values professionnelles © Nathan
Processus 3