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Comptabilité générale II

Semestre: 2
Section: D et E
Professeure de la matière : Mme Rajaa AMZILE

Année universitaire : 2019-2020

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Bibliographie

• Code générale de normalisation comptable : CGNC

• El Haddad Mohammed: comptabilité générale des entreprises
• Hassainate Mohammed: Manuel de la comptabilité générale:
exercices et corrigés
• Sbihi M.R et Jari H: Précis de comptabilité générale, exercices
corrigés
• Fouguig B. et Fechtali A.: comptabilité générale des
entreprises marocaines
• Mesnaoui A.: Memento comptable marocain
• Maaroufi A.: la comptabilité financière des entreprises au
Maroc
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Introduction

Pour arrêter ses comptes et déterminer son résultat et

évaluer son patrimoine, l’entreprise doit procéder aux
travaux d’inventaire.

Inventaire = relevé de tous les éléments du bilan et du

CPC: actif et passif, produits et charges, inscrit dans la
comptabilité de l’entreprise
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Introduction

CPC et
Balance Bilan
après
inventaire
Ecritures
d’inventaire

Balance
avant
inventaire

Journal des
opérations
de l’année
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Programme du semestre:
Partie I: Les travaux d’inventaire
Chapitre 1: Les amortissements
Chapitre 2: Les provisions
Chapitre 3: Les régularisations
Partie II: Détermination du patrimoine et du résultat
Chapitre 1- L’élaboration du Bilan (patrimoine)
Chapitre 2- L’élaboration du CPC (résultat)
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Partie I: les travaux d’inventaire

Les amortissements

Travaux
d’inventaire

Les Les
régularisations provisions
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Partie I: les travaux d’inventaire

Chapitre 1: les amortissements

1- L’amortissement linéaire
2- L’amortissement dégressif
3- Comptabilisation de l’amortissement
4- La cession d’immobilisation amortissable
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Chapitre 1: Les amortissements

Notions de base d’amortissement:

 L'amortissement = la perte de valeur irréversible (définitive) des biens
immobilisés due à leur utilisation et au phénomène de l'obsolescence. consiste à
répartir le coût du bien sur sa durée probable d’utilisation, selon un plan
d’amortissement.
 La Base amortissable d'un bien = Valeur d’entrée (VE) = coût
d'acquisition HT = prix d’achat + droits de douane + transports + frais
de transit + frais de réception + assurances - réductions
 Date du début de calcul de l’amortissement= la date de mise en service
de l’actif immobilisé.
 Date de Fin de calcul: la date de sortie du patrimoine de l’immobilisation
dans la limite de la valeur d'entrée
 9
Chapitre 1: Les amortissements

 L'annuité d'amortissement (A)= montant de l'amortissement calculé

pour une année ou un exercice comptable, évalué lors des travaux comptables
de fin d’exercice.
 Le taux d'amortissement (t) : déterminé d'après la durée prévue d'utilisation
du bien amorti et appliqué à la base amortissable d'une manière forfaitaire.
 La Valeur nette d’amortissement (V.N.A) =
Valeur d'origine du bien (VE) - Cumul des amortissements constatés
depuis l'entrée de l'immobilisation dans le patrimoine jusqu'à la date de
l'évaluation.
 Le tableau d’amortissement = plan d’amortissement d’immobilisation=

Année VE t=100/d A=VE x t A=An+An-1 VNA=VE-A

 10
Chapitre 1: Les amortissements
1- L’amortissement linéaire ou constant:

• L'amortissement linéaire ou constant = C’est le système de

« droit commun» légal. Il répartit de manière égale les dépréciations
sur la durée de vie du bien.

• Principe de calcul :
- Pour les biens mis en service au début de l’année:

A=VE x t Année
commerciale
t%=100/d d: durée d’utilisation =360 j =
- Pour les biens mis en service au cour de l’année : 12mX30j

A=VE x t x n/360j : n=durée en jours

 11
Chapitre 1: Les amortissements
1- L’amortissement linéaire ou constant:

Exemple 1 :
Une entreprise acquiert un matériel dont la valeur d'origine TTC est
de 600 000 dhs et les frais d’installation sont estimés à 100 000 Dhs. La
durée prévue d'utilisation est de 8 ans. TVA 20%
L'acquisition de cette machine a eu lieu le 15 janvier 2019 et la mise en
service le 20 février 2019.
Présenter le tableau d'amortissement de ce matériel
amortissable selon le système linéaire
 12
Chapitre 1: Les amortissements
1- L’amortissement linéaire ou constant:

Exemple 2 :
a- L’entreprise « XA Solution » a acquis une voiture le 01/03/2016 pour 90.000 Dhs, Le
total des amortissements à la fin de l'année 2019 après inventaire est de 69.000 Dhs.
Recherchez le taux d'amortissement constant.
b- Recherchez la valeur d'origine d'un outillage amorti depuis 3 ans selon
l'amortissement linéaire. Total des amortissements 49 200 Dhs, durée d'utilisation 5
ans.
c- Une imprimante a été acquise le 01/05/2015 d'une valeur de 14 400 Dhs TTC (TVA
20%), à la fin de l'année 2018 avant inventaire le total des amortissements est de 4 800
Dhs . Recherchez le taux d'amortissement constant.
d- Recherchez les valeurs d'origine des machines A et B à partir des informations
suivantes:
- Machine A: acquise le 1/9/2015 et amortie de 35 000 Dhs à l'année 2018 après
inventaire.
- Machine B : acquise le 1/10/2016 est amortie de 15 120 Dhs au titre de l'année 2018.
L'entreprise pratique l'amortissement constant ;
La durée d'utilisation de ces machines est de 5 ans
 13
Chapitre 1: Les amortissements
2- L’amortissement dégressif:

L’amortissement dégressif est pratiqué lorsque la dépréciation des

immobilisations est plus forte au début qu’à la fin de la durée
d’utilisation

L’amortissement dégressif ou amortissement accéléré :

Consiste à appliquer, au taux d’amortissement linéaire, un coefficient de
majoration variable selon la durée d’utilisation.

Le coefficient multiplicateur (selon l’article 10 du CGI) est de:

• 1,5 pour les biens dont la durée d’amortissement est entre 3 et 4 ans;
• 2 pour les biens dont la durée d’amortissement est entre 5 et 6 ans ;
• 3 pour les biens dont la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans.

Le taux d’amortissement dégressif est donc égal à :

tdég = tlin x coefficient fiscal
 14
Chapitre 1: Les amortissements
2- L’amortissement dégressif:

Ce type d’amortissement progressif comporte certaines particularités :

 La prise en compte du « prorata temporis » se fait toujours sur la

base du mois d’acquisition de l’immobilisation (et non pas mise en
service).

 La méthode de l’amortissement Dégressif ne s’applique pas à la durée

totale de l’utilisation de l’immobilisation. C’est le principe de
l’amortissement linéaire qui s’applique dès que le taux linéaire
(calculé sur le nombre d’année restant à couvrir) devient supérieur
au taux dégressif retenu.
 15
Chapitre 1: Les amortissements
2- L’amortissement dégressif:

Exemple 1 :

Le 12/8/2019 une entreprise acquiert un Matériel industriel dont la

valeur d'origine HT est de 224 000 dhs.
La durée prévue d'utilisation est de 5 ans. La mise en service de ce
matériel était le 24 /01/ 2020. ce matériel est amortissable selon le
système dégressif
Présenter le tableau d'amortissement.
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Chapitre 1: Les amortissements
2- L’amortissement dégressif:

VE tL tD Ad AL A VNA
2019 224 000,00 20% 40% 37 333,33 18 666,67 37 333,33 186 666,67
2020 186 666,67 22% 40% 74 666,67 40 727,27 112 000,00 112 000,00
2021 112 000,00 28% 40% 44 800,00 31 255,81 156 800,00 67 200,00
2022 67 200,00 39% 40% 26 880,00 26 012,90 183 680,00 40 320,00
2023 40 320,00 63% 40% 25 465,26 209 145,26 14 854,74
2024 14 854,74 100% 40% 14 854,74 224 000,00 -

VE tL tD Ad AL A VNA
2019 224 000 20% 40% 37 333,33 18 666,67 37 333,33 186 666,67
2020 186 667 22% 40% 74 666,67 40 727,27 112 000,00 112 000,00
2021 112 000 28% 40% 44 800,00 31 255,81 156 800,00 67 200,00
2022 67 200 39% 40% 26 880,00 26 012,90 183 680,00 40 320,00
2023 40 320 63% 40% 25 465,26 209 145,26 14 854,74
2024 40 320 63% 40% 14 854,74 224 000,00 -
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Chapitre 1: Les amortissements
2- L’amortissement dégressif:

Exemple 2
Recherchez les valeurs d'origine des machines A et B à partir des
informations suivantes:

- Machine A: acquise le 1/5/2016 et amortie de 66 240 Dhs à l'année

2018 après inventaire.
- Machine B : acquise le 1/10/2015 est amortie de 9 072 Dhs au titre
de l'année 2017.

L'entreprise pratique l'amortissement dégressif;

La durée d'utilisation de ces machines est de 5 ans
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Machine A:

Années VNC début Annuités Cumul amort VNC fin

05/2016 V° V° x 0,4 x 8/12 = 3,2/12 V° 3,2/12 V° 8,8/12 V°
2017 8,8/12 V° 8,8/12 V° x 0,4 = 3,52/12 V° 6,72/12 V° 5,28/12 V°
2018 5,28/12 V° 5,28/12 V° x 0,4 = 2,112/12 V° 8,832/12 V° 3,168/12 V°

8,832/12 V° = 66240 => V° = 90 000

Machine B:
Années VNC début Annuités Cumul amort VNC fin
10/2015 V° V° x 0,4 x 3/12 = 0,1V° 0,1V° 0,9V°
2016 0,9 V° 0,9 V° x 0,4 = 0,36 V° 0,46V° 0,54V°
2017 0,54 V° 0,54 V° x 0,4 = 0,216 V° 0,676 V0 0,324 V0

0,216 V° = 9 072=> V° = 42 000

 19

Chapitre 1: Les amortissements

3- La comptabilisation de l’amortissement

• L'amortissement constitue une charge calculée, non décaissée constatant

la consommation d’un bien, sa perte de valeur et donc l’appauvrissement de
l’entreprise, constatée au Débit d’un compte de charge (classe 6)

• Les amortissements sont enregistrés au débit des comptes appartenant aux

postes 619 ou 659 par le crédit des comptes intéressés d'amortissements. 28…

Classe 6 à débiter Classe 2 à crédité Rubrique Immo concernée

6191 DEA des imm NV 281 Amort° des NV 21 Imm en NV

6192 DEA des imm incorp 282 Amort° des imm incorp 22 Imm incorporelles
6193 DEA des imm corp 283 Amort° des imm corp 23 Imm corporelles
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L'extrait de la balance par soldes avant inventaire de la société Alpha
Exercice 1 au 31/12/2018 se présente comme suit:

N° de compte Libellée SD SC
2110 Frais préliminaires 10 400
2320 Constructions 128 000
2332 Mat et outillage 415 600
2340 Matériel de transport 117 200
2352 Matériel de bureau 48 000
2811 Amort° des frais prélim 4 160
2832 Amort° des construct° 12 800
2833 Amort° des ITMO 99 200
2834 Amort° du mat. de transport 58 600
28352 Amort° du mat. de bureau 14 400

Données d'inventaires:
-les frais préliminaires sont amortis aux taux linéaire de 20%
-les constructions sont amorties aux taux linéaire de 5%
-le matériel et outillage est amorti au taux linéaire de 10% sauf la machine "M" acquise le 4/12/18
pour 86 400 Dhs TTC, TVA 20% . Cette machine est à amortir sur 10 ans (système dégressif)
-Matériel de transport : amortissement linéaire aux taux 20%
-Matériel de bureau : amortissement linéaire au taux 10%
TAF: Passer au journal les écritures de dotations aux amortissements de l’exercice 2018
 21

Chapitre 1: Les amortissements

4- la constatation de cession d’immobilisation amortissable
Date de cessions
…
51…/3481 Banque /Créances sur cession d’immo
P.C des immo …
751..
Constatation du Produit de cession
2…. Compte d’immo …
4456 Etat TVA due …
Régularisation de la TVA
Si l’immobilisation est cédée avant 10 ans
619.. D.E.A…….. Date d’inventaire …
28.. Amort des IMO …
Amortissement Complémentaire de l’année de cession
651… VNA des imo corp cédées …
28… Cumul Amort des IMMO (De la date d’achat à la date de cession) …
2…. IMMO …
Sortie de l’immo du bilan
 22

L’article 104-II-2°-Régularisation pour défaut de

conservation des biens immeubles CGI 2020

• Le défaut de conservation des biens immeubles inscrits dans un compte

d’immobilisations pendant le délai de dix (10) ans, prévu à l’article
102, donne lieu à une régularisation égale au montant de la taxe
initialement opérée ou ayant fait l’objet d’exonération au titre desdits
biens immeubles, diminuée d’un dixième par année ou fraction
d’année écoulée depuis la date d’acquisition de ces biens. (…)

• Pour l’application du présent article, l’année d’acquisition, de

cession ou de retrait du bien immeuble est considérée comme une
année entière.
 23

Exercice 2
Bilan au 31/12/2017 et au 31/12/2018
2017 2018
Actifs Amort.p Amort.
Brut Net Brut Net
rov prov
-Frais préliminaires - - - 25 000 5 000 20 000
- Terrains 550 000 - 550 000 800 000 - 800 000
- Constructions 800 000 110 000 690 000 800 000 130 000 670 000
- ITMO 420 000 145 000 275 000 1 025 000 390 000 635 000
- Mat de transport 175 000 70 000 105 000 280 000 125 000 155 000
-Mob. Mat. bureau 165 000 87 500 77 500 165 000 105 000 60 000
 24

Exercice 2
Données d'inventaires:
- Les constructions ont été acquises lors de la créations de l'entreprise et sont amorties
selon l'amortissement linéaire
- L'entreprise a acheté en 2018 deux types de machine :
* Une machine "X":achetée le 15/4/2018 au prix de 198000Dhs, Frais d'installation
2 000 Dhs HT , TVA 20% cette machine est amortissable dégressivement en 5 ans
* Une machine "Y": achetée le 30/09/2018 à crédit (18 MOIS) VO=?? TVA=20%
- L'entreprise a cédé une machine "Z" le 15/04/2018 à 25 000 Dhs (règlement par
CBNE) : achetée le 01/01/2014 à 450 000 Dhs HT TVA=20%, amortie sur 10ans
linéairement

TRAVAIL A FAIRE :
1- Retrouver le taux d'amortissement des constructions et la date de création de
l'entreprise.
2- Présenter le tableau d'amortissement dégressif de la machine X
3- Comptabiliser la facture d'achat de la machine Y.
4-Reconstituer les écritures de régularisation au 31/12/2018 concernant la cession dela
machine Z
•
 25

Partie I: les travaux d’inventaire

Chapitre 2: Les provisions

1- Les provisions pour dépréciation des créances

2- Les provisions pour dépréciation des Titres
3- Les provisions pour risques et charges
 26
Chapitre 2: Les Provisions

principe de prudence :
- L’augmentation probable des produits n’est prise en compte que si elle est
définitivement réalisée ;
- L’augmentation des charges est comptabilisée dès lors qu’elle est probable.
=>constitution des provisions

Amortissement Provision
-Amoindrissement d’un élément de - Amoindrissement des éléments de l’Actif
l’Actif Immobilisé, Immobilisé non amortissables et des éléments
de l’Actif circulant et de la trésorerie,
- La dépréciation est certaine, - La dépréciation est probable,
- La dépréciation est irréversible. - La dépréciation est réversible.

Le plan comptable distingue trois types de provisions:

1. Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif:
2. Les provisions pour risques et charges
3. Les provisions réglementées
 27
Chapitre 2: Les Provisions
Les éléments susceptibles d’une dépréciation probable
 Les immobilisations non amortissables :
Il s’agit de terrains, les éléments incorporels d’un fonds de commerce
exemple: baisse de la valeur d’un terrain à cause de la construction d’une
entreprise spécialisée dans l’industrie chimique , et les immobilisations
financières.
 Les titres :
Il s'agit des titres de participation, titres immobilisés et titres et valeurs de
placement (TVP).
 Les stocks :
Les articles stockés peuvent subir des pertes de valeur pour des raisons diverses :
pertes de poids, baisse de prix sur le marché alors achetés à un prix supérieur,
des soldes de fin d’année, etc.
 Les créances :
Les clients de l’entreprise peuvent avoir des difficultés financières, ce qui
augmente le risque de non recouvrement des créances. La perte probable doit
faire l’objet d’une provision.
 Chapitre 2: Les Provisions 28
1- les provisions pour dépréciation des créances
a- définition et comptabilisation

La dépréciation d’une créance = montant de la créance que l’entreprise risque de ne

pas encaisser =>
- Difficultés financières du client ;
- Litiges opposant l’entreprise et son client ;
- Probabilité de défaillance d’un client.

Pour mettre à jour la situation comptable de la créance dont le recouvrement s’avère

difficile, 3 étapes à suivre :

Etape 1: transfert de la créance normale en créance douteuse

3424 Clients douteux ou litigieux X
3421 Clients X

Etape 2: Constatation de la perte probable

6196 D.E.P pour dép° des créances de l’AC; X
3942 Prov° pour dép°Clt et CR X
 Chapitre 2: Les Provisions 29
1- les provisions pour dépréciation des créances

Etape 3
Régularisation de la provision à la fin de l’année: trois cas possibles:
1- Ajuster la provision en hausse=nouvelle-ancienne
6196 D.E.P pour dép° des créances de l’AC; X
3942 Prov° pour dép°Clt et CR X

2-ou bien ajuster la provision en baisse=nouvelle-ancienne

3942 Prov° pour dép°AC X
7196 Reprise sur provision pour dép AC X

3- Soit annuler la provision lorsque la perte est certaine ou se réalise.

6182 Pertes sur créances irrécouvrables X

4455 Etat tva facturée X
3424 Clients douteux ou litigieux X
3924 Prov° pour dép°AC X
7196 Reprise sur provision pour dép AC X
 30
Chapitre 2: Les Provisions
1- les provisions pour dépréciation des créances

NB: Il faut distinguer deux comptes pour comptabiliser les pertes de créances:
6182- Pertes sur créances irrécouvrables : il s’agit de pertes à caractère
courant, par rapport à l’activité de l’entreprise, c'est-à-dire les pertes sur les
créances d’exploitation.

6585- Créances devenus irrécouvrables : il s’agit des pertes ayant un

caractère non courant. Pour certains, il s’agit par exemple de la perte d’une
importante créance sur un gros client devenu insolvable. Ou encore des pertes
survenues alors qu’elles n’ont pas fait l’objet d’une provision.
 31
Chapitre 2: Les Provisions
1- les provisions pour dépréciation des créances

Remarques
- La provision se calcule toujours sur la base de la créance HT;
- La perte sur créance est enregistrée HT ;
- Lorsque la perte se réalise,
* La provision devient sans objet, donc doit être annulée ;
* Le compte « Clients douteux » doit être soldé.
 Chapitre 2: Les Provisions 32
1- les provisions pour dépréciation des créances

b- application

Au 31/12/2019, une entreprise établit la situation des créances douteuses

(clients en difficulté financière). Cette situation se présente ainsi :
Pertes Règlement
Créances
Clients probables au cour Observation 2019
TTC 2018
2018 2019
Perte probable de 10% du
A 12 240 DHS 15% 5 400
montant restant due
Perte probable de 50% du
B 23 760 DHS 45% ------------
montant restant due
* Versement pour solde:
C 54 720 DHS 20% 34 600*
client défaillant
Total 90 720 DHS

TAF: Passer les écritures nécessaires à l’inventaire au:

- 31/12/2018
- 31/12/2019
Chapitre 2: Les Provisions 33
2- les provisions pour dépréciation des Titres

a- définition

Il s'agit des titres de participation, titres immobilisés

et titres et valeurs de placement (TVP).
Leur valeur peut subir des dépréciations non encore
certaines, qu’il faut constater en fin d’exercice.

A la fin d’exercice, l’entreprise doit établir un tableau faisant

apparaître pour tous les titres qu’elle possède, la comparaison
entre le montant comptabilisé à l’entrée (Valeur d’entrée) dans le
patrimoine et la valeur à l’inventaire.
 34

Chapitre 2: Les Provisions

2- les provisions pour dépréciation des Titres
b- typologie des titres

• enregistre les • sont les titres • Les titres et

350 TVP
258 autres titres immobilisés
251. Titres de participation

titres dont la autres que les valeurs de

possession titres de placement sont
durable est participation et acquis par
estimée utile à autres que les l'entreprise en
l'activité de titres immobilisés vue de la
l'entreprise, conférant des réalisation d'un
notamment parce droits de gain à brève
qu'elle permet Créances que échéance.
d'exercer une l'entreprise a
influence sur la l'intention de
société émettrice conserver
des titres ou d'en durablement. Ils
assurer le sont
contrôle représentatifs de
parts de capital
ou de placements
à long terme.
 35

Chapitre 2: Les Provisions

2- les provisions pour dépréciation des Titres
c- comptabilisation

Trois cas sont possibles :

- Valeur à l’inventaire = valeur d’entrée =>ni plus-value, ni moins value probable;

- Valeur à l’inventaire > Valeur d’entrée => il y a une plus-value probable ou

latente, les plus-values probables ne sont jamais comptabilisées. Donc pas d’écriture ;

- Valeur à l’inventaire < Valeur d’entrée => il y a une moins-value probable.

Par application du principe de prudence, la moins-value est constatée en comptabilité au
moyen de la provision.

NB
- La comparaison entre la valeur à l’inventaire et la valeur d’entée
doit se faire pour chaque catégorie de titres. Donc, la
compensation entre plus-value et moins-value n’est pas autorisée.
 36
Chapitre 2: Les Provisions
2- les provisions pour dépréciation des Titres
Etape 1 : Constatation de provision

6392/ D.E.P pour dép° ………….. X

6394 2951/ Prov° pour dép° des ……. X
2958/
3950
Etape 2: Régularisation de la provision à la fin de l’année: trois cas possibles:
1- Ajuster la provision en hausse=nouvelle-ancienne
6 392/ D.E.P pour dép° ……………….. X
6394 2951/ Prov° pour dép° ……….. X
2958/
3950
2- Ajuster la provision en baisse=nouvelle-ancienne
2951/ Prov° pour dép° ………. X
2958/ 7392/ Reprise sur provision pour dép ……. X
3950 7394
3-ne pas ajuster: nouvelle=ancienne
Pas d’écriture
 37
Chapitre 2: Les Provisions
2- les provisions pour dépréciation des Titres
d- application
A la clôture de l’exercice 31/12/2018 , Le portefeuille titres de l’entreprise Alpha comprend :

Prix
Actions Nombre d’achat Provision Observations
unitaire
Société A 2 000 390 25 000 Ces actions assurent le contrôle de la société A
Société B 500 170 2 500 Il s’agit cependant d’un placement de très
longue durée
Société C 400 430 - Placement spéculatif à court terme

Evaluations au 31/12/2018 :
Actions A: 310 Dhs,
Actions B: 195 Dhs ,
Actions C: 400 Dhs
TAF: Enregistrer au journal les écritures concernant les provisions au 31/12/2018
 38
Chapitre 2: Les Provisions
3- les provisions pour risques et charges
a- Définition
Il s’agit de provisions destinées à couvrir les risques identifiés inhérents à l’activité
de l’entreprise mais dont la réalisation ou le montant sont incertains.
Une provision pour risques et charges doit être constatée dès qu'apparaissent les
risques ou charges probables. La probabilité du risque ou de la charge doit résulter
d’événements en cours à la clôture de l'exercice.
Le plan comptable distingue deux catégories de provisions pour risques et
charges:

15-
Provisions • Elles couvrent les événements nés au cours de l’exercice et
durables dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à
pour risques 12 mois à la date de clôture de l’exercice.
et charges

45- Autres • Il s’agit des provisions destinées à couvrir des risques et

provisions des charges dont la réalisation est prévue dans un délai
pour risques inférieur ou égal à 12 mois, à la date de clôture de
et charges l’exercice.
 39

Chapitre 2: Les Provisions

3- les provisions pour risques et charges
b- provisions pour risques:
- Les provisions pour litiges avec tiers (créanciers, débiteurs, salariés) .
- Les provisions pour garanties données aux clients (ventes avec garantie).
- Les provisions pour propre assureur (se constituer son propre assureur).
- Les provisions pour pertes sur marché à terme
- Les provisions pour amendes, doubles droits, pénalités (pénalités et amendes
fiscales, pénalités sur marchés et dédits)
- Les provisions pour pertes de change :

c- provisions pour charges:

-les provisions pour impôts : impôt différé dans le temps (prise en compte dépend
des résultats futurs).
- Les provisions pour pensions de retraite et obligations similaires (charges que
peuvent engendrer des obligations légales ou contractuelles conférant au personnel
retraité)
- Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices : (charges ne pouvant
grever le résultat d’un seul exercice ex: grosses réparations).
 40
Chapitre 2: Les Provisions
3- les provisions pour risques et charges
d- la comptabilisation

Constatation d’une
Constatation d’une
charge ou d’un risque
dette probable
probable

Débiter compte de charge: Créditer compte de passif:

- 6195 : Dot d’Exp aux prov pour RC - 151 : Prov pour risques
- 6393 : Dot aux prov pour RC finan - 155 : Prov pour charges
- 6595 : Dot NC aux prov pour RC - 450 : autres prov our RC
 41

Chapitre 2: Les Provisions

3- les provisions pour risques et charges
e- Application
Au cours de l’année 2019, l’entreprise «BSA» :
- A procédé au licenciement d’un salarié. Ce dernier a intenté une action en justice
pour licenciement abusif contre l’entreprise. L’avocat de l’entreprise a estimé
l’indemnité probable à payer par l’entreprise à 750 000 DH. (La durée du
procès peut dépasser 12 mois)
- N’a pas pu couvrir une de ses branches d’activité à haut risque chez une
compagnie d’assurance, elle décide de constituer un fond propre d’assurance
qu’elle alimentera de 10 000 dhs chaque année.
- Estime que la réparation d’une locomotive doit s’effectuer tous les 5ans et coûte
1 000 000 dhs
TAF: Présenter les écritures passées au journal à l’inventaire 2019
 Chapitre 2 Les provisions : Exercice de synthèse
Le responsable de l’entreprise Alpha vous remis les informations suivantes :
Etat des créances clients:
Créance Provision
clients Observations
T.T.C. 2018
Ancien client douteux, a versé 1000 en mai 2018 pour
A 6 000 2 500
solde, seule le règlement a été enregistré
Ancien client douteux, a versé 700 en juillet 2018, on pense
B 3 000 655
récupérer 60 % du reste courant 2019
Aucun règlement effectué durant l’exercice 2018, porter la
C 15 000 2 255
provision à 50 % de la créance
Etat des titres :

Actions Nombre PU Prov 2018 Observations 2019

A 15 000 390 25 000 Ces actions assurent le contrôle de la
société A
B 670 170 1 550 Il s’agit cependant d’un placement de très
longue durée
C 1 300 430 - Placement spéculatif à court terme

Evaluations au 31/12/2019: Actions A: 420 Dhs, Actions B: 250 Dhs , Actions C: 290 Dhs
 43
Chapitre 2 Les provisions : Exercice de synthèse
Etat des provisions pour RC 31/12/2018
- Des frais de grosses réparations de la toiture sont prévus de 150 000 DHS à
provisionner sur 5 ans
- Litiges avec le salarié Ahmed pour licenciement abusif (le dénouement probable de
ce litige est en 2020: indemnité probable = 100 000 Dhs
- Une provision de 15 000 Dhs a été constitué en 2016 pour une amende fiscale qui a
été réglée le 20/05/2018 pour 12 000 Dhs
- Suite au contrôle fiscal effectué en 2018, on estime les pénalités à 198 000 Dhs
TAF: Présenter les écritures passées au journal à l’inventaire 2018 et 2019
 44

Partie I: les travaux d’inventaire

Chapitre 3: Les régularisations

1- La régularisation des comptes de charges

2- La régularisation des comptes de produits
3-La régularisation des comptes de dettes et créances en
devises
4- La régularisation des comptes de stocks
 45
Chapitre 3 : Les régularisations
1- La régularisation des comptes de charges
Toute charge comptabilisée au cours de l’exercice et se rattachant
aux exercices ultérieurs doit être soustraite des éléments
constitutifs du résultat de l’exercice en cours et inscrite dans un
compte de régularisation.

L’entreprise est donc tenue de régulariser les charges à la fin de

chaque exercice afin d’y rattacher ceux qui le concernent et d’y
soustraire ceux qui ne le concernent pas.

Les charges
Les charges
constatées
à payer
d’avance
 46
Chapitre 3 : Les régularisations
1- La régularisation des comptes de charges
a- Les charges constatées d’avance

Les charges constatées d’avance = des charges enregistrées au cours de

l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens, ou de services ou à des
prestations dont la fourniture doit intervenir ultérieurement.
Ces charges comptabilisées d’avance couvrent une période se poursuivant sur
l’exercice à venir.

Les écritures de régularisation :

Le report de charges d’un exercice sur le suivant entraîne :
- Le débit du compte 3491 Charges constatés d’avance,
- Et le crédit (H.T. récupérable) du compte de charges qui avait fait l’objet
d’un débit au cours de l’exercice.
 47
Chapitre 3 : Les régularisations
1- La régularisation des comptes de charges Exemple
a- Les charges constatées d’avance

Passer au journal au 31/12/2019 les opérations suivantes:

- Achats de marchandises d’une valeur de 160 000 DH HT ont été
enregistrés, les factures ne nous sont pas encore parvenues
- Une prime d’assurance payable d’avance pour un an a été payée le 1er
octobre dernier, montant 7 000 DH ;
 48
Chapitre 3 : Les régularisations
1- La régularisation des comptes de charges
b- Les charges à payer
Les charges à payer sont des dettes évaluées à l’inventaire, nettement précisées quant
à leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant n’est pas encore
juridiquement déterminé.

L’enregistrement des charges à payer entraîne :

- le débit du ou des comptes intéressés de la classe 6;
- et le crédit de l’un des comptes suivants (rattachés aux postes de tiers) :

Nature des charges Comptes de passif correspondants

Facture non parvenue 4417 : Fournisseurs- factures non parvenues

RRR accordées par l’ent/se 4427 : RRR à accorder ±avoirs à établir
4437 : Charges de personnel à payer
Charges de personnel
4447 : Charges sociales à payer
Impôt et taxes 4457 : Etat, impôts et taxes à payer
Intérêts à payer 4493 : Intérêts courus non échus à payer
 49
Chapitre 3 : Les régularisations
1- La régularisation des comptes de charges Exemple
b- Les charges à payer

Passer au journal au 31/12/2019 les opérations suivantes: TVA 20%

-livraison de marchandises 12 000 TTC du fournisseurs X, facture non
encore parvenue
- Retour de m/ses 2500 TTC par le client Y, facture d’avoir non encore
établie
- la taxe professionnelle de l’exercice 2019 n’est pas encore payée : 6500
dhs
- les intérêts d’un emprunt ne sont pas encore réglés ils sont estimés à 5350
Dhs HT, TVA:10%
- Rabais de 1500 dhs TTC, TVA=20% promis au client Y
 50
Chapitre 3 : Les régularisations
1- La régularisation des comptes de produits
Tout Produit comptabilisé au cours de l’exercice et se rattachant
aux exercices ultérieurs, doit être soustrait des éléments
constitutifs du résultat de l’exercice en cours et inscrit dans un
compte de régularisation.

L’entreprise est donc tenue de régulariser les produits à la fin de

chaque exercice afin d’y rattacher ceux qui le concernent et d’y
soustraire ceux qui ne le concernent pas.

Les produits
Les produits à
constatées
recevoir
d’avance
 51
Chapitre 3 : Les régularisations
2 - La régularisation des comptes de produits
a- Les produits constatées d’avance

Ce sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations

et fournitures les justifiant aient été effectuées ou fournies. À ce titre,
L’entreprise doit rechercher les produits déjà comptabilisés, alors qu’ils se
rapportent, en partie ou en totalité, à l’exercice suivant.

Les écritures de régularisation :

- Le débit (H.T.) du compte de produits qui avait fait l’objet
d’un crédit au cours de l’exercice.
- Et le crédit du compte 4491 Produits constatés d’avance.
 52
Chapitre 3 : Les régularisations
2 - La régularisation des comptes de produits Exemple
a- Les produits constatées d’avance

Passer au journal au 31/12/2019 les opérations suivantes:

- Encaissement d’avance du loyer 17 000Dhs d’un local que l’entreprise
n’utilise pas .
- Intérêts payables d’avance pour la période allant du 1er octobre 2019 au 31
mars 2020: 1550 DH
 53
Chapitre 3 : Les régularisations
2 - La régularisation des comptes de produits
b- Les produits à recevoir
Ce sont des produits relatifs à l’exercice en cours, mais ne sont pas encore
perçus . Ce sont des créances évaluées à l’inventaire, nettement précisées quant leur
existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant n’est pas encore
juridiquement déterminé.

L’enregistrement des charges à payer entraîne :

- le crédit du ou des comptes intéressés de la classe 7;
- et le Débit de l’un des comptes suivants (rattachés aux postes de tiers) :

Nature du produit Comptes d’actif correspondants

RRR à recevoir 3417 :RRR à obtenir, avoir non encore reçu
Ventes de mar/ses 3427: Clt Fact à établir, créances sur travaux non
encore facturables
Divers produits à recevoir 3487 : créances rattachées aux autres débiteurs
Intérêts à recevoir 3493 : Intérêts courus non échus à percvoir
 54
Chapitre 3 : Les régularisations
2 - La régularisation des comptes de produits Exemple
b- Les produits à recevoir

Passer au journal de l’entreprise E au 31/12/2019 les opérations suivantes:

-Le 1 Juillet 2019, L’entreprise accorde un prêt de 100 000dhs au taux
d’intérêt de 12% l’an. Les intérêts sont payables au 30 juin de chaque année
- Livraison d’une valeur de 10 000 dhs HT de marchandises aux clients :
facture non encore établit TVA 20%
- Une ristourne de 2000 dhs (TVA 20%) doit être reçue par l’entreprise de
la part de son fournisseur (facture n’est pas encore parvenue)
 55

Chapitre 3 : Les régularisations

3- La régularisation des comptes de dettes et créances en devises
a- Définition et principe de détermination de l’écart

A la date de la clôture de l’exercice, les dettes et les créances restantes, libellées

en devises doivent être actualisées: converties au cour de change de la date
d’inventaire.
Les écritures de régularisation consistent à procéder à l’actualisation des dettes
et créances : constater les pertes latentes quand il y a lieu en constituant des
provisions pour pertes de changes et à enregistrer les intérêts courus non échus
s’il y a lieu . Et les gains latents sont enregistrés dans des comptes spéciaux
prévu par le PCGM.

Conversion = gain Conversion = perte

=> Ecart de => Écart de
conversion passif conversion actif
 56

Chapitre 3 : Les régularisations

3- La régularisation des comptes de dettes et créances en devises
a- Définition et principe de détermination de l’écart

Nature de la Compte d’écart Nature de

Postes
variation de conversion l’écart
Dettes de + 2720: Aug° DF Perte latente
financement DF - 1720: Dim° DF Gain latent

Créances + 1710: Aug° CI Gain latent +1an

immobilisées CI - 2710: Dim° CI Perte latente
Dettes + 3702: Aug° DC Perte latente
circulantes DC - 4702: Dim° DC Gain latent
-1 an
Créances + 4701: Aug° CC Gain latent
circulantes CC - 3701: Dim° CC Perte latente
 57

Chapitre 3 : Les régularisations

3- La régularisation des comptes de dettes et créances en devises
b- la comptabilisation de la régularisation
Cas de créances:
3421 Clients X
1710 ou augmentation de la créance X
4701
2710 ou Diminution de la créance X
3701
3421 Clients X

Cas de dettes :
2720 ou Augmentation de la dette X
3702
4411 Fournisseurs X

4411 Fournisseurs X
1720 ou Diminution de la dette X
4702
 58

Chapitre 3 : Les régularisations

3- La régularisation des comptes de dettes et créances en devises
b- la comptabilisation de la régularisation
Provision pour perte de change:

6393 Dotations aux provisions pour RC financières X

4506 Provisions pour perte de change X
 59

Chapitre 3 : Les régularisations

3- La régularisation des comptes de dettes Exemple
et créances en devises

Au 31/12/2019, date d’inventaire, les créances et les dettes en devises,

d’une entreprises E se présentent comme suit:

Fournisseurs
Clients étrangers
étrangers
- Montant en devises 30.000 € 8.000 $
- Cour de change à la date 1€=11Dhs 1$ = 8,5dhs
de comptabilisation
- Montant en DHS 330 000Dhs 68 000 Dhs
- cas n° 1: Cour de change 1€=12Dhs 1$ = 9dhs
à la date d’inventaire
- cas n° 2: Cour de change 1€=10Dhs 1$ = 8dhs
à la date d’inventaire

Constater au journal les écarts de changes et les provisions en cas de

besoins
 60

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
a- définition des stocks

Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou des services, propriété de
l’entreprise, qui interviennent dans le cycle d’exploitation pour être :
- soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours
- soit consommés en général au premier usage.

Les principaux stocks sont:

- Le stock de marchandises
- Le stock de matières premières
- Le stock des produits en cours de fabrication (semi-finis)
- Le stock des produits terminés (ou « produits finis »)
- Les emballages
 61

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
a- définition des stocks

En fin d’exercice, l’entreprise doit procéder à l’inventaire extra-comptable de

ses stocks, ce travail consiste à :

- Déterminer les quantités des stocks restantes;

- Evaluer ces stocks
- Constituer des provisions pour dépréciation des stocks : valeur
d’inventaire<valeur d’entrée
- comptabiliser les stocks
 62

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks

1-Valeur
d’entrée

Evaluation
des stocks

2-Valeur
3-Valeur au actuelle à la
bilan (VNC) date
d’inventaire
 63

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks
1- La valeur d’entrée :

Pour les biens identifiables (individualisés): coût d’acquisition= Q x CU

- Pour les marchandise CU=cout d’achat
- Pour les produits fabriqués CU=cout de production=coût d’achat+ charges
directes de production+les charges indirectes de production

Pour les biens non identifiables (bouteilles, chaises…) :

- La méthode du Cout moyen unitaire pondéré: CMUP
- La méthode du premier entré premier sortie : FIFO
 64

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks
- La méthode du Cout moyen unitaire pondéré: CMUP
La valeur moyenne pondérée d’une unité en stock =
total des valeurs entrée (y compris le stock initial)
le nombre d’unités entrées (y compris le stock initial)
Le calcul de cette valeur peut se faire :

Soit une fois par période: CMUP de

Soit après chaque entrée: CMUP
période de stockage: Dans ce cas,
après chaque entrée: Dans ce cas,
toutes les unités sorties durant cette
les unités sont sorties à des valeurs
période sont valorisées à la même
qui peuvent être différentes.
valeur ;
 65

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks
i- CMUP après chaque entrée=

Valeur du stock précédent + Valeur de l’entrée (achat ou production)

Quantité en stock + quantité entrée (achetée ou produite)

ii- CMUP de période de stockage=

Valeur du SF à la date d’inventaire = stock moyen x CMP de la période

Stock moyen= SI+SF

2
Durée moyenne de stockage = Stock moyen x 12mois = …. Mois
Total Consommations
CMP de la période de stockage= valeurs des entrées = Q entrées x PU
Quantités entrées Quantités entrées
 66

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks
-La méthode du premier entré premier sortie: FIFO
Les sorties du stock sont valorisées à la valeur des articles ayant entrés les premiers
dans le stock. Il s’ensuit que :
- les stocks sont toujours évalués aux coûts d’entrée les plus récents ;
- il faudra distinguer les unités en stock selon les dates d’entrée afin d’être en
mesure de ressortir du stocks les unités les plus anciennes.
 67

Chapitre 3 : Les régularisations

Exemple
4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks
L’entreprise « Alpha » a constaté, pendant l’année 2019, les mouvements
suivants relatifs à la matière première « X »:
1/1/19, stock initial : 400 unités à 150 DH/ unité.
5/4/19, achat, bon d’entrée n°1 : 125 unités 130 DH/ unité.
9/4/19, consommation, bon de sortie n°1 : 280 unités.
11/6/19, achat BE n°2 : 156 unités à 145 DH/unité.
6/10/19, consommation, BS, n°2 : 230 unités.
17/10/19, achat, BE n°3 : 240 unités à 128DH/ unité.

- Établir la fiche des stock selon la méthode du CMUP après chaque

entrée
-Calculer le CMUP de la période de stockage
- Établir la fiche des stock selon la méthode du FIFO
 68

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
b- l’évaluation des stocks
2- La valeur actuelle à la date d’inventaire:
La valeur actuelle des biens en stock est déterminée à partir du marché et de
l’utilité du bien pour l’entreprise

3- La valeur au bilan (valeur comptable nette) :

En application du principe de prudence la valeur actuelle est retenue
comme VCN dans le bilan.
Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’entrée, il est appliqué à cette
dernière une correction en diminution sous forme d’une provision pour
dépréciation.
Valeur d’entrée > Valeur actuelle
Provision pour dépréciation = valeur d’entrée - Valeur actuelle.
VCN = Valeur d’entrée - Provision pour dépréciation = Valeur actuelle.
 69

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
c- comptabilisation de la régularisation des stocks
Ces écritures diffèrent selon que l’entreprise pratique la méthode de l’inventaire
intermittent ou celle de l’inventaire permanent.

Selon l’inventaire intermittent :

Les comptes ne sont mis à jour qu’une fois par an, à l’inventaire. Il s’agit
d’annuler la valeur du stock initial et d’inscrire la valeur du stock final.
Variation de stock= SF-SI

Compte de stock au bilan Compte de CPC correspondant

-Pour les biens achetés - Pour les biens achetés
311: Marchandises 6114: variation de stocks Marchandises
312: Matières et fournitures consommables 6124:variation de stocks MFC
-Pour les bien fabriqués: - Pour les bien fabriqués:
313: Produits en cours 7131:variation de stocks PEC
315: Produits finis 7132:variation de stocks biens produits
314: Produits intermédiaires 7134:variation de stocks services en cours
 70

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
c- comptabilisation de la régularisation des stocks
6114/6124/ Variation de stock X
7131/7132
31… Stock de … X
Annulation du SI

31… Stock de … X
6114/6124/ Variation de stock X
7131/7132
Constatation du SF

6196 DEP pour dépréciation de l’AC X

391 Provision pour dép° des stocks X

Provision Si VI<VE
 71

Chapitre 3 : Les régularisations Exemple

4- La régularisation des comptes de stocks
c- comptabilisation de la régularisation des stocks
L’entreprise Alpha vous présente l’état de son stock au 31/12/2018 et au
31/12/2019:
Stocks de : 31/12/2018 31/12/2019

Stocks brut provisions Stocks brut provisions

-Marchandises 26 100 13 050 19 950 1 995
- MP 964 700 192 940 908 900 250 000
- Mat et Fourniture Consom° 151 100 15 110 118 900 20200
- Biens en cours 119 500 10 950 230 700 25 800
- Produits finis 77 100 1 500 77 300 2 300

TOTAL 1 338 500 233 550 1 355 750 300 295

Passer au journal les écritures de régularisation du stock de 2019

 72

Chapitre 3 : Les régularisations

4- La régularisation des comptes de stocks
c- comptabilisation de la régularisation des stocks
Selon l’inventaire comptable permanent :
les comptes de stocks (31..) sont mouvementés à chaque entrée et sortie de biens :
-Ils sont débités du montants des entrées (achats) par le crédit d’un compte de
variation de stock ( 6114, 6124 ou 7132)
- Ils sont crédités des montants des sorties par le débit des comptes de
variation de stocks ( 6114, 6124 ou 7132)
=> À la fin de l’exercice : la différence entre valeur d’inventaire physique et le solde
de la comptabilité du compte stock correspondant constitue une charges non courante
(écart négatif) ou produits non courant (écart positif)

658.. Autres charges non courantes X

31.. stock de … X
Écart négatif
31… Stock de … X
758. autres produits non courant X
Écart positif
 73

Chapitre 3 : Les régularisations

Exemple
4- La régularisation des comptes de stocks
c- comptabilisation de la régularisation des stocks
L’entreprise Alpha a enregistré les mouvements suivants relatifs aux
marchandises au cour de l’exercice 2019: TVA 20%

Marchandise

Q PU MT HT
Stock 1/1/2018 600 200 120 000
Entrées (achats) 1 500 250 375 000

Sorties (ventes) 1 200 230 276 000

Stock réel 800 230 184 000

Différences d’inventaire 100 230 23 000

Marchandises Provisions au 31/12/2018 Provisions au 31/12/2019

90 000 DHS 75 000 DHS
Passer au journal les écritures des opérations réalisées au courant de 2019
 74

Partie II: Détermination du patrimoine et

du résultat

Chapitre 1 - De la balance avant inventaire à la balance après inventaire

Chapitre 2 - L’élaboration du CPC (résultat)
Chapitre 3 - L’élaboration du Bilan (patrimoine)