Première partie : Organisation des travaux comptables

Le droit comptable OHADA oblige l'entreprise à mettre en place une organisation comptable.
Cette organisation comptable mise en place dans l’entreprise doit satisfaire aux exigences de
régularité et de sécurité pour assurer l’authenticité des écritures de façon à ce que la
comptabilité puisse servir à la fois d’instrument de mesure des droits et obligations des
partenaires de l’entreprise, d’instrument de preuve, d’information des tiers et de gestion
(Art.14 AUDCIF). Elle doit assurer :

 Un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ;

 Le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
 La mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais légaux
fixés pour leur délivrance (Art.15 AUDCIF).

NB : Les questions relatives à l’organisation comptable ont été traitées par les articles
14 à 24 de l’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière
(AUDCIF)

Chapitre 1 : la préparation des enregistrements

L’article 20 de le l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière

stipule que : « les livres comptables et autres doivent être tenus sans blanc ni altération
d’aucune sorte ». Le respect de ces dispositions nécessite une préparation minutieuse des
enregistrements et des autres actes comptables. Cette préparation peut consister à faire des
pré-comptabilisations et/ou des pré-totalisations des pièces comptables avant leur
enregistrement au journal.

I. Les pièces justificatives et pièces comptables

1.1.Définitions :

 Pièces justificatives : documents servant de justification aux enregistrements comptables et

de moyen de preuve entre commerçants en cas de litige ;

 Pièces comptables : pièces justificatives qui servent aux enregistrements comptables ;

 Imputation : inscription des comptes à débiter ou à créditer sur la pièce justificative

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 Enregistrement comptable : inscription des opérations dans un livre comptable en respectant
le principe de la partie double.

1.2. Importance Des Pièces Justificatives

Les pièces justificatives :

 servent de preuve d’enregistrement comptable ;

 Facilitent l’identification et la correction des erreurs en permettant de contrôler la
Comptabilité.
1.3. Catégories Des Pièces Justificatives

Il existe deux grandes catégories des pièces justificatives :

 pièces justificatives d’origine externe ;

 pièces justificatives d’origine interne.

a) Pièces justificatives d’origine externe

Ce sont des documents émis par les tiers et destinés à l’entité

Exemples :

 les factures d’achats ;

 les relevés de banque ;
 les chèques bancaires reçus ;
 les chèques postaux reçus ;
 les reçus établis par les tiers ;
 les bons de commande ;
 etc.

b) Pièces justificatives d’origine interne

Ce sont des documents émis par l’entité et destinés aux tiers ou pour les besoins internes.

On distingue :

 Ceux qui sont destinées à des tiers, tels que :

 facture clients ;
 bon de livraison ;
 bon de réception ;

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  déclaration fiscale et parafiscale ;
 bulletin de paie ;
 etc.
 Ceux qui sont établis pour les besoins de la gestion interne, tels que :
 bon d’entrée des stocks ;
 bon de sortie des stocks ;
 fichiers des immobilisations ;
 pièces de caisse (bon d’entrée et de sortie caisse) ;
 etc.
II. La prétotalisation
[Link] de la prétotalisation

Chaque jour, les services comptables sont conduits à enregistrer de nombreux documents
semblables entre eux. Il en est ainsi, par exemple :

▪ Des factures d’achat de marchandises ;

▪ Des factures de vente de marchandises ;

▪ Des chèques reçus des clients ;

▪ Des chèques émis.

L’enregistrement dans le journal, document par document, constitue une tâche longue et
souvent fastidieuse. Pour faciliter la tâche aux comptables, on a mis au point la technique de
prétotalisation.

[Link] de la prétotalisation

La prétotalisation consiste à regrouper sur une fiche conçue à cet effet les pièces comptables
de même nature d’une période pouvant être une journée ou une semaine, dans le but de passer
à la fin de la période (journée/semaine) un article récapitulatif au journal. La conception de la
fiche de prétotalisation doit tenir compte des comptes mouvements lors de l’enregistrement
des pièces comptables que l’on veut regrouper.

[Link]

Présentez une fiche de prétotalisation, chez le fournisseur et chez le client, pour les quatre
documents ci-dessous et passez nau journal les écritures relatives.

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NADIA S.A NADIA S.A
FACTURE N°0001 DOIT FACTURE N°0002 DOIT
DATE: 10/11/2024 ETS HAIDAR DATE: 10/11/2024 ETS HADJARA
M/SES 200 000 M/SES 200 000
REMISE (2%) - 4 000 REMISE (2%) - 4 000
NC 196 000 NC 196 000
TVA (19%) 37 240 ESCOMPTE (4%) - 7 840
NET A PAYER 233 240 NET FINANCIER 188 160
TVA (19%) 35 750
NET A PAYER 223 910
NADIA S.A NADIA S.A
FACTURE N°0003 DOIT FACTURE N°0004 DOIT
DATE: 10/11/2024 MOUDOU DATE: 10/11/2024 ETS MASTOU
M/SES 900 000 M/SES 300 000
REMISE (5%) - 45 000 TRANSPORT 12 000
NC 1 855 000 TVA (19%) 59 280
REMISE (2%) - 17 100 CONSIGNATION 150 000
NC 2 837 900 NET A PAYER 521 280
ESCOMPTE (2%) - 16 758
NF 821 142
TVA (19%) 156 017
PORT FACTURE INCLUANT LA TVA (19%) 35 700
NET A PAYER 1 012 859

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Solution :

 Fiche de prétotalisation

FICHE DE PRETOTALISATION N°00023

FACTURES DE VENTE DE MARCHANDISES N°0001 A 0004 JC DU 10/11/2024

CPTES A DEBITER CPTES A CREDITER

N°FACT CLIENTS
411 673 4194 443 701 707
ETS
233 240 37 240 196 000
0001 HAIDR
ETS
223 910 7 840 35 750 196 000
0002 HDJARA
0003 MOUTOU 1 012 859 16 758 161 717 837 900 30 000
ETS
521 280 150 000 59 280 300 000 12 000
0004 MASTOU
TOTAUX 1 991 289 24 598 150 000 293 987 1 529 900 42 000
Etabli par : M. XXXX Visa du DAF :

 Comptabilisation au journal

10/11/2024

441 Clients 1 991 289

673 Escomptes accordes 24 598
4194 Clts, dettes pour emba 150 000
443 TVA facturée 293 987
701 Ventes de m/ses 1 529 900
707 Ports factures 42 000
S/fiche de prétotalisation du 10/11/2024
2 015 887 2 015 887

III. La précomptabilisation

L’expérience a montré que, pour éviter les erreurs, le travail d’enregistrement dans le journal
doit être préparé. Les erreurs du journal peuvent concerner :

▪ soit les comptes qui doivent être mouvementés : le compte débité ou le compte crédité est
inexact, ou parfois même les deux ; ces erreurs dites d’imputation faussent la comptabilité
dans sa nature;

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 ▪ soit des nombres : les erreurs numériques proviennent d’une lecture erronée des données
chiffrées portées sur les documents de base (factures, reçus, chèques …) ;

Dans la pratique, pour éviter ces erreurs, on procède à un premier enregistrement « pré
comptabilisation » que l’on confie toujours à un comptable qualifié.

DOCUMENT
DE REPORT
ENREGISTREMENT DANS
BASE PRECOMPTA-
DANS LE LE
BILISATION
JOURNAL GRAND
LIVRE

[Link] étapes de d’une précomptabilisation

La précomptabilisation se fait en 2 étapes :

- la vérification des pièces comptables ;

- l’imputation-comptable.

3.1.1. La vérification des pièces comptables

La vérification est l’opération nécessaire rassurée par un assistant comptable compétent qui
contrôle ce qui suit :

- l’authenticité des pièces justificatives. Il est question de vérifier l’existence de l’entité

émettrice de la pièce et de l’identité du signataire mandaté à cet effet.

- l’identité des sommes portées sur les pièces justificatives et la comparaison entre le montant
repris en chiffres et celui en lettres.

N.B : cette étape évitera les erreurs dites d’imputation qui faussent la comptabilité, telles que
les erreurs numériques provenant de la lecture erronée des données chiffrées.

2.1.2. L’imputation comptable

L’imputation consiste à indiquer :

- le (s) numéro (s) de (s) compte (s) à débiter

- le (s) numéro (s) de (s) compte (s) à créditer

- les sommes correspondantes.

L’imputation des pièces comptables se fait en deux méthodes :

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- l’apposition de cachet ;

- le remplissage de ticket comptable ou note d’imputation.

a) Par l’apposition du cachet

L’imputation se fait par l’apposition d’un cachet (grille d’imputation) que l’imputateur
complète en inscrivant le numéro de la pièce, les numéros de comptes à débiter et à créditer,
et les sommes correspondantes.

Application

- Facture avant imputation

Ets ABC Facture n°0005

Doit : restaurant RH
Date : 10/11/N
Qté Désignation PU Total
2 cartons de tomate 60 000 120 000
1 Transport S/achat 20 000 20 0000
Total hors taxe 140 000
TVA (16% de 120.000) 19 200
TVA (16% de 20.000) 3 200
NET A PAYER TCC 162 000

- Facture avec grille d’imputation

Ets ABC Facture n°0005

Doit : restaurant RH
Date : 10/11/N
Qté Désignation PU Total
2 cartons de tomate 60 000 120 000
1 Transport S/achat 20 000 20 0000
Total hors taxe 140 000
TVA (16% de 120.000) 19 200
TVA (16% de 20.000) 3 200

Grille d’imputation n°1 Date : 13/11/N

Comptes Intitulé Pièce N°101
Débit Crédit
6011 Achat des m/ses 120 000
6015 Transport/Achat 20 000
4452 TVA récup. /Achat 19 200
4453 TVA récup. /Transp. 3 200
401 Fournisseur 162 000
NET A PAYER TCC 162 000

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 b) Par remplissage d’un ticket comptable ou note d’imputation

Ticket comptable ou note d’imputation Fiche A-21

Date : 13/11/N FACTURE D’ETS ABC
PIECE N°0005 DU 10/11/N
N°COMPTES INTITULE DEBIT CREDIT
6011 Achat des m/ses 120 000
6015 Transport/Achat 20 000
4452 TVA récup. /Achat 19 200
4453 TVA récup. /Transp. 3 200
401 Fournisseur 162 000
Etablie par : M. XXX Visa Du Responsable : M. YYY

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