CORRECTION DE L’EXAMEN
Dossier 1 : Emprunt obligataire
Date de lancement de l’emprunt est de 01/03/2015 ;
15000 obligations lancées mais uniquement 12000 ayant été souscrites avec VN de 3000 DH (au
taux nominal de 12%) ;
Prix de remboursement de 3500 (avec correction dans la copie) ;
Prix d’émission de 1820 DH (TVA est de 10%) ;
N = 4 ans
Commission de 3% prélevé par la banque
Répartition des primes de remboursement des obligations et les frais d’émission sur la durée de
l’emprunt.
Remboursement par amortissement constant.
Calculs préliminaires :
Montant des primes : 12000 (obligations souscrites) * (3500-1820) = 20 160 000 DH (avec comme
prix de remboursement 2500, on obtient total des primes : 8 160 000 DH).
Montant des encaissements : 12000*1820 = 21 840 000 DH.
Montant de l’emprunt obligataire : 12000*3500 = 42 000 000 DH (avec 2500 (PR), on obtient : 30M).
Commission de la banque : 21 840 000*3% = 655 200 DH.
Tableau d’amortissement de l’emprunt obligataire (en retenant comme prix de remb 3500) :
Années Capital de début Obligations remb MT de remb Intérêts MT de
l’annuité
2015 36 000 000 3000 10 500 000 4 320 000 14 820 000
2016 27 000 000 3000 10 500 000 3 240 000 13 740 000
2017 18 000 000 3000 10 500 000 2 160 000 12 660 000
2018 9 000 000 3000 10 500 000 1 080 000 11 580 000
- - 12000 42 000 000 9 721 080 52 800 000
Tableau d’amortissement des primes de remboursement des obligations (sur la durée de l’emprunt) :
années calcul du MT de l'amortissement MT de l'amortissement des primes
2015 5040000
2016 5040000
20160000
2017 5040000
2018 5040000
Tableau de calcul de l’amortissement des frais d’émission d’emprunt (sur la durée de l’emprunt) :
années calcul du MT de l'amortissement MT de l'amortissement des primes
2015 163800
2016 163800
655200
2017 163800
2018 163800
2) les écritures comptables de la première et la dernière année :
Début 2015
2130 Prime de remb des obligations 20 160 000
6147 Services bancaires (on doit inclure la TVA) 655 200
5141 Banque 21 184 800
1410 Emprunt obligataire 42 000 000
D°
7197 Transfert de charges 655 200
6147 Services bancaires 655 200
2125 Frais bancaire d’émission des emprunts 655 200
7197 Transfert de charges 655 200
Écriture de la première année
6391 DEA des primes de remboursement 5040000
6191 DEA des frais d’émission des obligations 163800
2813 Amort primes de remb 5040000
2812 Amort des frais d’émission 163800
D°
1410 Emprunt obligataire 10 500 000
5141 Banque 10 500 000
D°
6311 Intérêt des emprunt et dettes 4 320 000
5141 Banque 4 320 000
Écriture de la dernière année
6391 DEA des primes de remboursement 5040000
6191 DEA des frais d’émission des obligations 163800
2813 Amort primes de remb 5040000
2812 Amort des frais d’émission 163800
D°
1410 Emprunt obligataire 10 500 000
5141 Banque 10 500 000
D°
6311 Intérêt des emprunt et dettes 4 320 000
5141 Banque 4 320 000
A cette date l’emprunt va être soldé et toutes les autres écritures.
Dossier 2 : Subventions d’investissement
Les écritures comptables nécessaires :
Notification : MT de la subvention est de 7 500 000/6 = 1 250 000 DH
12/01/2014
3411 Subventions d’inv. à recevoir 1 250 000
1319 Subventions d’inv. Reçus 1 250 000
15/02/2014
5141 Banque 1 250 000
Subventions d’inv. à recevoir 1 250 000
Étalement de la subvention (le terrain n’est amortissable) ;
Donc la reprise sur subvention est égale : 1 250 000/10 = 125 000 DH
1319 Subventions d’inv. Reçus 125 000
7577 Reprises sur subventions d’investissement 125 000
A la date de cession (6 ans)
Nous devons reprendre toute la subvention d’investissement :
1319 Subventions d’inv. Reçus 500 000
7577 Reprises sur subventions d’investissement 500 000
Cession du terrain (à crédit) :
3 Créances sur cession des immobilisations 8 750 000
7543 Produits de cession des immobilisations corp. 8 750 000
Dossier 3 : contrats à terme
Écritures à passer en 2015 :
Courant 2015 (03/01/2015)
5141 Banque 4 500 000
4 Clients-avances et acomptes 4 500 000
Courant 2015 (02/01 et 31/01)
6 Achat de marchandises (02/01) 4 480 000
6 Charges de personnels (31/01) 1 920 000
5141 Banque 6 400 000
31/12/2015
3 Produits encours 6 400 000
7 Variation de stock de produits encours 6 400 000
Écritures à passer en 2016 :
Courant 2016 (03/01/2016)
5 Banque 5 250 000
4 Clients-avances et acomptes 5 250 000
Courant 2016 (02/01 et 31/01)
6 Achat de marchandises (02/01) 1 881 250
6 Charges de personnels (31/01) 806 250
5 Banque 2 687 500
31/12/2016
3 Produits encours 2 687 500
7 Variation de stock de produits encours 2 687 500
Écritures à passer en 2017
Courant 2017 (03/01/2017)
5 Banque 2 062 500
4 Clients-avances et acomptes 2 062 500
Courant 2017 (02/01 et 31/01)
6 Achat de marchandises (02/01) 652 750
6 Charges de personnels (31/01) 279 750
5 Banque 932 500
31/12/2017
Variation de stock de produits encours 9 087 500
Produits encours 9 087 500
3 Clients 11 812 500
7 Ventes de biens et services 11 812 500
4 Clients avances et acomptes 11 812 500
3 Clients 11 812 500
Dossier 4 : TVA
années 2012 2013
mois décembre janvier février mars
ventes du mois (encaissement) 0 695000 710000 215478
TVA facturé sur ventes 0 139000 142000 43095,6
Immobilisations payées 0 500000 584100 325412
TVA récupérable sur immobilisations 0 100000 116820 65082,4
Charges payées 150000 365000 254100 125468
TVA récupérable sur charges 30000 73000 50820 25093,6
TVA due -30000 -34000 -25640 -47080,4
indication déjà inclus dans 75000 DH
Donc :
Pour le premier trimestre : aucune TVA à payer du fait que la TVA récupérable est supérieur à la
TVA facturé.
