CHAPITRE 3 : LE COMPTE ET LES SUPPORTS DE LA COMPTABILITE

L’entreprise réalise de nombreux flux économiques qui modifient sans cesse la structure voire
la consistance même du patrimoine. Il est nécessaire de regrouper sur un document les flux
relatifs à un élément du patrimoine, non seulement pour maîtriser les différents flux, mais
aussi pour être en mesure de connaître la valeur de chaque élément du patrimoine de
l’entreprise. Le document sur lequel ces informations sont centralisées est le compte.

I- Le compte

Définition : le compte est un tableau à l’image du bilan qui enregistre les opérations ou
flux de même nature, c’est-à-dire se rapportant à un même objet. Il est la plus petite unité
retenue pour le classement et l’enregistrement des opérations.

Exemple

- le compte caisse est destiné à enregistrer les mouvements concernant la caisse ;

- le compte marchandise permet d’enregistrer les variations des marchandises.

I.1. Présentation du compte

a) description du compte

- le compte est conventionnel tout comme celui d’un bilan ;

- le compte comporte deux parties
- la partie gauche est appelée débit (D) qui est destinée à enregistrer les emplois ou la
destination du flux ;
- la partie droite est appelée crédit (C) enregistre l’origine du flux ou les ressources ;
- le compte comporte un titre : un INTITULE du compte ;

Le compte ayant pour fonction principale l’enregistrement et la convention de la trace de

chaque flux, chaque partie du compte comporte plusieurs colonnes, notamment :

- une colonne pour porter la date de l’opération ;

- une colonne pour le libellé de l’opération (c’est la description sous forme de condensé
ou résumé explicite de l’opération. Le plus souvent, le numéro du document de base et
le nom du tiers suffisent pour le libellé) ;
- une colonne pour la valeur ou montant du flux.

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 1

b) Tracé du compte

Dans la pratique, le tracé du compte peut se présenter sous plusieurs formes :

b.1 Compte classique ou ordinaire, compte tenue à livre ouvert

Débit Compte ……….. Intitulé Crédit

Date Libellé Montant Date Libellé Montant

Partie gauche « débit » partie droite « Crédit »

b.2. Compte à colonne mariée ou jumelée ou compte à livre fermé

Débit Compte ……….. Intitulé Crédit

Date Libellé Somme

Ce tracé permet une présentation plus étroite du compte, une possibilité de visualisation à
l'écran aisée (pour les comptes tenus sur un ordinateur).
Remarque : lorsque le grand livre à la forme d'un registre cousu, les comptes peuvent être
tenus à livre ouvert (les comptes sont tracées à colonne séparées, chaque compte tenant sur
deux pages avec le débit sur la page de gauche et le crédit sur celle de droite) ou à livre fermé
(les comptes sont à colonnes mariées, chaque compte tenant sur une seule page).

b.3. Compte à colonnes mariées avec une seule colonne de solde

Il suffit d’ajouter à droite du tracé ci-dessus, une ou deux colonnes pour les soldes

Débit Compte ……….. Intitulé Crédit

Date Libellé Somme Soldes

Débit Crédit

Remarque : pour identifier le sens du solde du compte, on peut utiliser « SD » pour le solde
débiteur et « SC » pour le solde créditeur, on utilise alors deux couleurs différentes.

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b.4. Compte à colonnes mariées à deux colonnes de solde

Débit Compte ……….. Intitulé Crédit

Date Libellé Somme Soldes

Débit Crédit Débiteur Créditeur

Le compte à colonne mariées avec soldes à l'avantage de donner le solde après chaque
opération c'est ce qui justifie généralement son utilisation pour les comptes de tiers et les
comptes de trésorerie.
Les comptes à colonne mariées peuvent être complétés par une double colonne pour les
sommes cumulées après chaque opération (Cumuls débit et Cumuls crédit)

Compte……....
Date Libellé Sommes Cumuls Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

b.5. Compte schématique ou tracé en T

Ce tracé est généralement utilisé à l'école et par souci de simplification

Débit Compte ….. Crédit

2. Fonctionnement du compte : la partie simple

On peut regrouper les comptes ayant fait l'objet des postes du bilan, en deux catégories.
Quel est le sens de variation de ces comptes ?

2.1. Les comptes d'actif

Ils augmentent de valeur au débit et diminuent au crédit. Schématiquement, on aurait ce qui

suit :

Débit Compte ….. Crédit

Augmentent Diminuent
(+) (-)

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 3

Exemple d’application : Cas d'un compte de l'Actif du bilan

Au cours du mois de mars de l'année N, l'entreprise ABC a réalisé les opérations de caisse
suivantes :
- 03/3 Retrait de la banque pour la caisse 1.450.000
- 08/3 Règlement du client en espèces 144.000
- 11/3 : Vente de marchandises au comptant contre espèces 850.000
- 16/3 Versement de fonds en banque 700.000
- 22/3 Règlement du fournisseur en espèces 220.500
- 29/3 Règlement du salaire en espèces 712.000
Travail à faire
Enregistrer ces opérations dans le compte caisse (tracé classique et schématique)

Remarque
- R1 : l'enregistrement des opérations dans le compte doit de faire dans l'ordre
chronologique voir l'énoncé ci-dessus mais ce ne sera pas toujours le cas ; surtout
lorsque l'on procède par un dépouillement à partir des documents.
- R2 : on constate bien que les données portés au début augmente (+) le compte caisse
alors que celles portés au crédit viennent en diminuant (-) du compte caisse
- R3 : chaque compte ne doit enregistrer que les opérations qui le concernent. Dans
l'exemple ci-dessus, toutes opérations ont porté sur la caisse, ce qui n'est pas toujours
le cas très souvent on sera emmené à déterminer ou à trouver parmi les opérations
celles qui concernent tel ou tel autre compte.

2.1.1. Présentation du compte caisse (présentation ou tracé schématique)

Il s'agit de porter dans le compte les différents montants au débit ou au crédit. La date ou le
numéro de chaque opération doit être précisé pour faciliter l'identification du montant. Le
numéro peut être alphabétique (a, b, c ...) ou numérique (1, 2, 3 ...)

2. 2 - Les comptes du passif

Les comptes du passif du bilan augmentent de valeur au crédit et diminuent au débit
Débit Compte ….. Crédit
Diminuent Augmentent
(-) (+)

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 4

Exemple d’application : Cas d'un compte du passif du bilan

L'entreprise ABC a réalisé au cours du mois de novembre de l'année N

- 04/11 Achat de marchandises à crédit....482 000
- 06/11 Achat de marchandises au comptant.....120 000
- 19/11 Rabais obtenu sur achat du 04/11.....10%
- 22/11 Règlement de la dette fournisseur sur achat 04/11....460 000
- 30/11 Achat de marchandises fournisseur (règlement 3/5 en espèces, le reste à
crédit) ....... 460 000
Travail à faire : Tracer le compte fournisseur (à colonne mariées) et y enregistrer ces
opérations.

2. 3. Le solde du compte
2.3.1. Définition et calcul
A la fin d'une période donnée (cette période peut être le mois, la quinzaine, la semaine...) On
doit additionner les montants portés dans le compte tant au débit qu'au crédit ; on compare le
total du débit (TD) et le total du crédit (TC) ; la différence qui existe entre ces deux totaux et
le solde du compte. Ce solde peut être débiteur, créditeur ou nul. Il représente la situation ou
valeur nette du compte.
TD - TC
Solde du compte = ou
TC - TD

EST DEBITEUR SI TD > TC

Solde Du
Compte EST CREDITEUR SI TD < TC

EST NUL SI TD = TC

2.3.2. Place du solde dans un compte

 A l'ouverture du compte
Lorsqu'on ouvre un compte (début de période), on porte son solde de début
ou solde initial (SI) ou solde à nouveau en premier position. Si ce solde est débiteur, on le
porte au débit, s'il est créditeur on le porte au crédit. Ce solde initial est pris en compte
pour le calcul du total débit ou crédit en fin de période.

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 5

 Nous pouvons illustrer la place du solde initial par le schéma suivant :

Ouverture du Débiteur le placer au débit

compte Solde ?
Créditeur le placer au crédit

- A la fermeture du compte
En fin de période, le solde du compte se porte du côté du total le plus faible pour qu'on ait
égalité total débit égal total crédit (TD =TC). C'est ainsi que le solde débiteur se porte au
crédit et le solde créditeur au débit
Nous pouvons illustrer la place de solde initial par le schéma suivant :

Fermeture du Débiteur Le placer au débit

compte Solde
? Créditeur Le placer au débit

NB

a) Lorsque le tracé du compte comporte une ou des colonnes de solde, le calcul du solde
se fait après chaque opération et non plus en fin de période. On peut procéder
simplement à une vérification du dernier solde avec la formule :

Solde = « Total débit = Total crédit »

b) Le solde de fermeture du mois (m) représente le solde initial au mois (m+1).

Exemple : compte à colonnes mariées avec colonne des soldes

Les Ets « KOFLORES » BP 178 Pointe-Noire ont réalisé en mars N les opérations suivantes
avec leur banque :
- 01/03 Ouverture du compte et dépôt d'une somme de 612.400
- 10/03 Virement reçu d'un client 860.000
- 20/03 Achat de marchandises par chèque 560.000
- 26/03 Émission du chèque 0180 au profit du fournisseur PAMBA 1000.000
- 30/03 Virement reçu du client MEMEN 750.000
- 31/03 Frais de tenue de compte mensuel 19.500
TAF :
1. Présenter le compte banque à colonne mariées avec le solde
2. Présenter le compte banque à colonnes mariées avec cumuls et solde

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 6

Remarque
Le solde du compte est calculé après chaque opération. Le solde final au 31/03 est débiteur de
642.900
On peut tout simplement vérifier l'exactitude de ce solde comme suit :
Total débit = 2.222.400
Total crédit = 1.579.500
Solde débiteur = 642.900

Compte banque à colonne mariées avec cumuls et solde

Ce tracé permet d'avoir après chaque opération, le cumul des mouvements au début ou crédit,
ce qui facilite les calculs des soldes par la formule cumul crédit ou inversement.

Exemple : Les comptes clients, fournisseur se présentent comme suit après les opérations du
mois de mai.

Débit Compte Client Crédit Débit Compte Fournisseur Crédit

250 000 170 000 1 250 000 650 000
400 000 200 000 500 00 400 000
300 000 700 000
100 000

Travail à faire : Calculer le solde de chaque compte

1.3.3. Solde du compte de bilan

[Link]. En début d'exercice : passage du poste du bilan au compte correspondant

Principe : pour passer du bilan aux comptes, on doit :

- porter au débit des comptes les montants correspondants qui figurent à l'actif du bilan ;
- porter au crédit des comptes les montants correspondants qui figurent au passif du
bilan.

NB : Les comptes de l'Actif ayant fait l'objet d'amortissement ou de provisions reçoivent à

leur débit les montants bruts car les comptes d'amortissement et de provision pour
dépréciation fonctionnent comme les comptes du passif.
Les comptes du passif précédés du signe (-) s'ouvrent comme les comptes de l'Actif.

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 7

Exemple : schématisation en début d'exercice du passage aux comptes caisse et État à partir
du bilan suivant :

Actif Bilan (début) Passif

……………… ………………
Caisse 112 000 ……………….
………………. Etat 512 000
………………. ……………….

Débit Compte Caisse Crédit Débit Compte Caisse Crédit

112.000 512.000

Actif Bilan (début) Passif

……………… ………………
Caisse 112 000 ……………….
………………. Etat 512 000
………………. ……………….

[Link]. En fin d'exercice : passage du compte au poste du bilan

Principe

Pour passer d'un compte au poste correspondant du bilan, on doit :

- porter à l'actif du bilan et au poste correspondant, le solde débiteur du compte ;

- porter au débit des comptes les montants correspondants qui figurent à l'actif du bilan ;
- porter au crédit des comptes les montants correspondants qui figurent au passif du
bilan.

NB : Les comptes de l'actif ayant fait l'objet d'amortissement ou de provisions reçoivent à leur
débit les montants bruts car les comptes d'amortissements et de provision pour dépréciation
fonctionnent comme les comptes du passif.

Les comptes du passif précédés du signe (-) s'ouvrent comme les comptes de l'actif.

Exemple : schématisation en début d'exercice du passage aux comptes caisse et État à partir
du bilan suivant :
Actif Bilan (début) Passif
……………… ………………
Caisse 112 000 ……………….
………………. Etat 512 000
………………. ……………….
Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 8
Principe

Pour passer d'un compte poste correspondant du bilan, on doit :

- porter à l'actif du bilan et au poste correspondant, le solde débiteur du compte ;
- porter au passif du bilan le solde créditeur du compte au poste concerné.

3.4. Cas de comptes de gestion (charges et produits)

Ils permettent l'établissement du compte de résultat.

- les comptes de charges (classe 6) augmentent au débit et diminuent au crédit et

présentent généralement un solde débiteur ;
- les comptes de produits (classe 7) augmentent au crédit et diminuent au débit et
présentent généralement un solde créditeur.

Les soldes de ces comptes en fin de période sont utilisés pour la détermination du « résultat
net de l'exercice ». Les soldes débiteurs des comptes de charges sont portés au débit du
compte de résultat alors que les soldes créditeurs des comptes de produits sont portés à son
crédit. Le solde de ce compte de résultat (qui représente la valeur nette des charges et
produits) est porté au passif du bilan quel que soit son signe

Un ou plusieurs comptes sont débités et/ou plusieurs comptes sont crédités de telle manière
que l'égalité suivante soit toujours respectée :

Somme des comptes débités = somme des comptes crédités

Total débits = Total crédits

La partie double représente en comptabilité la règle conventionnelle de fonctionnement des

comptes en vertu de la laquelle à tout débit correspond un crédit équivalent. Cela est vrai quel
que soit le nombre de comptes concernés par l'opérateur.

Nous avons vu que par convention les comptes de l'actif du bilan et les comptes de charges
sont des emplois augmentant par inscription au débit et diminuant par inscription à leur crédit,
alors que les comptes du passif du bilan et les comptes de produits ses ressources augmentant
par inscription au crédit et diminuant à leur débit.

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 9

Exemple

A- Les comptes banque et caisse ont les soldes débiteurs respectifs de 450 000 et 1.412.500 le
20 janvier au soir. Le 21 janvier, l'entreprise retire 400.000 de la banque pour alimenter la
caisse.

L'analyse de cette opération est la suivante :

- la banque diminue de 400.000 : c'est la cause de l'opération et donc la ressource ;

- la caisse augmente de 400.000 : c'est l'effet de l'opération et donc l'emploi.

B- Opérations entraînant une variation de compte de charges et de produits

Le 30/03 l'entreprise reçoit en espèces, les intérêts de 412.000 sur un prêt et paie le même jour
en espèces le loyer mensuel de 120.000. Il y a ici deux opérations ; l'analyse montre que :

- pour les intérêts reçus : Le compte intérêt de prêt représente la ressource. Il doit être
crédité alors que le compte caisse qui représente l'emploi doit être débité ;
- pour le paiement du loyer : Le compte caisse est la ressource (crédit) alors que le
compte location et charges locatives représente l'emploi (débit).

Remarques

R1- Nous constatons à partir de ces exemples :

- que les comptes de l'actif du bilan et ceux de charges augmentent (+) au débit et
diminuent (-) au crédit ;
- que les comptes du passif du bilan et ceux de produits augmentent (+) de valeur au
crédit et diminuent (-) au débit.

R2- Le principe de la partie double nous permet de compléter le tracé des comptes en
prévoyant une colonne « contrepartie ». Cette colonne enregistre les noms des comptes qui
reçoivent les mêmes flux que le compte que nous présentons, mais en sens opposé.

Enregistrons les opérations suivantes dans le compte caisse dont le solde débiteur est de
212 000 au 31/12/N en prévoyant les colonnes de contrepartie.

- 2/1/N+1 Reçu règlement d'un client 385.000 ;

- 3/1/N+1 Versement de fonds en banque 250.000
- 06/01/N+1 Achat du mobilier de bureau 52.000

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 10

 Le compte caisse (tracé classique ou ordinaire) se présentera ainsi :

Débit Compte Caisse Crédit

Date Libellé Montant Date Libellé Montant

1er /12/N+1 Solde débiteur 385.000 3/1/N+1 Versement de fonds en 250.000
2/1/N+1 Règlement d'un 212.000 banque
client 6/1/N+1 Achat du mobilier de 52.000
bureau

Application

Exercice 1 : Présenter les opérations suivantes dans les comptes schématiques :

- Achat de marchandises au comptant en espèces

- Vente de marchandises de au comptant par chèque
- Achat de matériel de transport à crédit
- Achat de mobilier du bureau à crédit
- Vente de marchandises au client NONGO NTOTO (dont la moitié à crédit, 2/3 du
reste par chèque bancaire et 1/3 au comptant en espèces)
- Remboursement par chèque CCP du 1/3 d'un emprunt qui s'élevait à 1.500.000
FCFA

Exercice n° 2
Pendant le mois de Mai 2012, l’entreprise KOFLORES a réalisé les opérations suivantes :
- 01/05/12 : Un solde initial de la banque 3.500 F (solde débiteur)
- 05/05/02 : Règlement d’une facture d’eau et d’électricité par la banque 6.000 F
- 10/05/02 : Ventes de marchandises 8.500 F, 5.000 F en espèces et le reste par chèque
bancaire
- 13/05/02 : Paiement de la facture de transport 1.000 F en espèces
- 17/05/02 : Encaissement d’une subvention par la banque 5.000 F
- 20/05/12 : Achats de marchandises 5.000 F, 1/2 contre la banque et le reste par la
caisse
- 22/05/12 : Acquisition d’une machine 4.000 F, 1.500 F en espèces et le reste par la
banque ;
- 24/05/12 : Ventes de marchandises 3.600 contre la banque
- 27/05/12 : Prélèvement de 2.500 F de la banque pour alimenter la caisse
- 30/05/12 : Paiement des impôts à l’Etat 1.500 F en espèces

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 11

Travail à faire :
1. Présenter le compte banque sous forme :
o Compte à colonnes séparées,
o Compte à colonnes mariées,
o Compte schématique
2. Commenter

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 12

CHAPITRE 5 : LES LIVRES COMPTABLES

Le droit comptable OHADA à travers son article 19 de l’acte uniforme rend obligatoire la
tenue de certains livres et supports comptables. Il s’agit du livre-comptable, du grand livre et
de la balance générale qui sont successivement abordés dans ce chapitre.

L’objectif de ce chapitre est de permettre à l’étudiant d’être capable de :

- connaître les différents livres comptables obligatoires ;

- maîtriser les enregistrements des opérations dans les livres comptables ;
- maîtriser la technique de clôture et d’ouverture des livres comptables ;
- réaliser les travaux comptables dans le système classique.

I- Les prescriptions légales

I.1. l’obligation de tenue

Selon l’article 2 et suivant de l’AU relatif au droit commercial juridique « toute personne
physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit tenir un livre journal enregistrant jour
par jour les opérations de l’entreprise ».

« Il est recommandé aux entreprise d’ouvrir un grand livre des comptes et autant de journaux,
de livres ou de documents en tenant lieu que l’importance et les besoins de l’entreprise
l’exigent. Ces livres et documents peuvent être établis par tous les moyens et techniques
appropriés ».

Les livres comptables sont tenues chronologiquement opérations par opérations et jour par
jour. Toutefois, les opérations de même nature réalisées en lieu au cours d’une même journée
peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique.

Ils sont tenus sans blanc ni altérations d’aucune sorte. Toute correction d’erreur s’effectue
exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés : l’enregistrement exact est
ensuite opéré (art. 20 du droit comptable OHADA).

Le livre journal et le livre d’inventaire sont côtés et paraphés soit par un juge du tribunal de
commerce ou tribunal statuant commercialement, soit par le juge de paix, soit suivant le cas
par le Maire ou adjoint, dans la forme ordinaire et sans frais (article 66 SYSCOHADA).

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 13

La côte est l’attestation du nombre de pages ou de folio contenu dans chaque livre ou folio
étant numéroté.

Le paraphe certifie l’existence du livre obligatoire et lui confère une date certaine.

Ces formalités ont pour but d’éviter que les pages soient supprimées, remplacées ou ajoutées.
Les livres doivent être côtés et paraphés avant qu’une écriture y soit portée. Les livres
comptables doivent être conservés pendant dix ans sous leur forme originale.

II- Les types de livres

II.1. Le livre journal

II.1.1. Définition

Le livre journal est le livre comptable où on enregistre les opérations par ordre chronologique
soit au jour le jour, soit périodiquement et dans ce cas au moins une fois par mois. Autrement
dit :

Le livre journal est un document (registre) dans lequel sont enregistrés quotidiennement, dans
l’ordre chronologique, sans blanc, sans rature, sans surcharge, ni grattage, ni transport en
marge, sans altération d’aucune sorte, les opérations réalisées par l’entreprise.

II.1.2. Présentation du journal

Le journal se présente sous la forme d’un registre comportant sur chaque page de gauche à
droite :

- une marge ;
- deux colonnes devant recevoir les numéros des comptes mouvementés (débit, crédit) ;
- un espace assez important pour la date, les intitulés des comptes mouvementés, le
libellé de l’opération ;
- deux colonnes de sommes (débit, crédit).

Chaque fait comptable est enregistré sous la forme d’un article ou écriture. Dans chaque
article, la partie double doit être respectée.

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 14

II.1.3. Schéma du livre journal

Marge n° cpte n° cpte Somme Somme

Débité Crédité Date Débit Crédit
3/11
571 Caisse 225.000
411 Client 225.000

(PC n°123, Rglt Louis)

Nom du compte débité Nom du compte crédité Libellé de l’opération

II.1.4. Rédaction du journal

Indifféremment appelé écriture, un article du journal est constitué par l’ensemble des
mentions portées au journal suite à l’enregistrement d’une opération. Un article du journal
comporte :

- la date d’enregistrement de l’opération au journal ;

- les numéros et les intitulés des comptes mouvementés ;
- la somme imputée dans chaque compte mouvementé ;
- le libellé de l’opération.

Débit Crédit Date

n° cpte nom du cpte débité Mtant débité
n° cpte nom du cpte crédité Mtant crédité
Libellé de l’opération
Un article du journal peut-être simple ou composé :

- un article simple est un article dans lequel un seul compte est débité et un seul
compte est crédité ;
- un article composé est un article dans lequel plusieurs comptes sont débités et
crédités.

Exemple : les ETS « MOUTARI » ont réalisé les opérations suivantes :

2/5 Achat de marchandises par chèque n° 0180 : 520.000
12/06 Achat contre espèces de gasoil 10.000 et fournitures de bureau 63.000

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 15

Enregistrer ces opérations au journal
2/5
601 Achat de M/ses 520.000
521 Banque 520.000 Article simple
(Achat de m/ses par chq.)
12/06
6053 F/tures NS & AP 10.000
6055 F/tures de bur. NS 63.000 Article composé
571 Caisse 73.000
(Achat gasoil et f/tures de b)

L’enregistrement d’une opération au journal consiste à rédiger un article du journal (ou

passer une écriture au journal). Concrètement ce travail consiste :

- Inscrire la date de l’enregistrement de l’opération ;

- Porter dans les colonnes prévues les numéros et les intitulés des comptes débités ; les
sommes imputées dans ces comptes ;
- Porter également dans les colonnes réservées à cet effet, les numéros et les intitulés
des comptes crédités ainsi que les montants imputées dans ces comptes ;
- Porter le libellé de l’opération ;
- Préparer le journal pour l’enregistrement de l’opération suivante (arrêter le journal).

NB : le(s) compte(s) débité(s) est/sont placé(s) le(s) premier(s) et du côté gauche

Le(s) compte(s) crédité(s) vient/viennent ensuite du côté droit.
On ne doit jamais alterner débit et crédit car cela compliquerait la lecture du journal.

II.2. Rôle du journal

- le journal enregistre dans l’ordre chronologique l’analyse des diverses opérations de

l’entreprise ;
- il permet de vérifier pour chaque opération l’égalité de la partie double ;
- il est pour le commerçant un livre obligatoire en vertu des dispositions légales.

Il peut être produit en justice en vue de faire la preuve des opérations effectuées.
Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 16
II.3. Contrôle du journal

A la fin de chaque page, on totalise les colonnes « débit » et « crédit » du journal pour
s’assurer que l’égalité fondamentale est respectée.

Total des débits = Total des crédits

Puisque les écritures ont été passées en respectant le principe de la partie double, on dit que le
journal fournit un contrôle arithmétique de la comptabilité. Les

totaux débits et crédits ainsi calculés sont portés en bas puis reportés à la page suivante avant
le premier article de cette page. Cela se présente ainsi :

Fin de page
2/5
601 Achat de M/ses 520.000
521 Banque 520.000
(Achat de m/ses par chq.)
12/06
6053 F/tures NS & AP 10.000
6055 F/tures de bur. NS 63.000
571 Caisse 73.000
(Achat gasoil et f/tures de b)
A reporter 593.000 593.000

Début de la page suivante

Report 593.000 593.000

02/06
571 Caisse 300.000
411 Client 300.000
(PC n° 2262.)
Totaux 893.000 893.000

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 17

 II.4. Rectification des erreurs
La rectification des erreurs dans le journal se fait par la comptabilisation en négatif des
montants de l’écriture erronée.

Les différents types d’erreurs sont :

- les erreurs d’imputation ;

- les erreurs de calcul ;
- les erreurs d’inversion de chiffres ;
- les erreurs d’omission ;
- les erreurs de double emploi.

Exemple : un extrait du journal de l’entité « LKM »

5/9
245 Matériel de transport 8.500.000
521 Banque 8.500.000
(Chq. n° 40, ach. Mat. de bur.)

1. Indiquer l’erreur contenue dans les articles

2. Procéder à la correction de ces erreurs en date du 16/9

III- Le grand livre

III.1. Définition

Le grand livre est un document regroupant l’ensemble des comptes de l’entreprise où sont
reportés ou inscrits simultanément au journal par compte différent mouvements.

III.2. Présentation du grand livre

Le grand livre peut-être présenté sous plusieurs formes :

- Le grand livre relié à feuillet cousu ;

- Le grand livre à feuillet mobile ;
- Le grand livre tenu sur fiche.

Support de cours comptabilité générale : Le compte et les supports de la comptabilité 18

III.3. Tracé du grand livre

III.3.1. Tracé classique

Numéro et nom du compte

Date Libellé Sommes Date Libellé Sommes

Pour les autres tracés (cf. tracé des comptes)

Exemple d’application

- 03/12/N Achat de marchandises à crédit : 500.000

- 10/12/N Règlement du fournisseur pour l’achat du 03/12/N :
o En espèces : 200.000
o Par chèque : 300.000
- 15/12/N Vente de marchandises à crédit : 250.000

TAF : 1) Enregistrer les opérations au journal

2) Présenter le grand livre

Application

Les ETS « KOFLORES » ont effectué les opérations suivantes au cours du mois de mars :

- 03/03 Achat à crédit de marchandises à LKM, facture A30 : 1.400.000

- 11/03 Vente de marchandises à crédit à KONGO, facture V43 : 350.000
- 20/03 Achat de marchandises à crédit à MEMEN, facture A42 : 270.000
- 25/03 Vente de marchandises à crédit à Louis, facture V44/ 112.000
- 28/03 Paiement du loyer mensuel en espèces : 70.000
- 31/03 Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 480.000
- 31/03 Règlement de la facture du fournisseur LKM comme suit :
o 1/4 par la caisse
o le reste par chèque bancaire

TAF :

1. enregistrer les opérations au journal et vérifier l’égalité total débit = total crédit
2. présenter le grand livre général
3. présenter les grand-livres auxiliaires clients et fournisseurs (comptes schématiques)
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 NB : les comptes fournisseurs et clients ont les numéros suivants :

- 401108 Fournisseur LKM

- 411132 Client KONGO
- 411115 Client Louis
- 401162 Fournisseur MEMEN

IV- La balance

Pour mieux orienter la gestion, le comptable doit établir de façon périodique (généralement
chaque fin de mois), un document qui donne la synthèse des renseignements sur la vie de
l’entreprise à travers les différents comptes : c’est la balance.

IV.1. Définition

La balance générale des comptes est un tableau qui récapitule de façon exhaustive à un
moment donné et dans un ordre de numérotation du plan comptable :

- Tous les comptes de l’entreprise ;

- Leurs mouvements débit et crédit depuis le début de la période ;
- Leurs soldes au moment de l’établissement de cette balance.

C’est un état récapitulatif obligatoire de tous les comptes établis à une date donnée. A la
clôture de l’exercice, la balance générale comporte tous les comptes y compris ceux qui se
trouvent soldés.

La balance a pour but :

- de vérifier que toutes les sommes se figurant au journal ont été reportées sans erreur
dans les comptes du grand livre ;
- de s’assurer du respect de la partie double lors de l’enregistrement des flux
économiques au journal, c’est un outil de contrôle quantitatif (arithmétique) de la
comptabilité ;
- de donner à intervalle de temps régulier, la situation générale de l’entreprise.

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IV.2. Etablissement de la balance

Pour établir la balance, on suit les étapes suivantes :

- on totalise les montants débits et crédits des différents comptes obligatoires ;

- on inscrit le numéro et l’intitulé des comptes dans la balance (une ligne par compte) en
respectant l’ordre du plan comptable ;
- pour chaque compte, on reporte le solde d’ouverture (débiteur ou créditeur), le total
des mouvements (débit et crédit) de la période ;
- on calcule dans la balance le solde de clôture de chaque compte pour l’inscrire dans la
colonne appropriée (solde débiteur si total débit supérieur à total crédit, solde créditeur
si total débit inférieur à total crédit). Le compte soldé figure dans la balance, mais son
solde est nul ;
- on totalise toutes les colonnes (montants) de la balance.

IV.2.1. Contrôle fourni par la balance

Une balance exacte fait apparaître une simple égalité :

- égalité des totaux des colonnes « débit » et « crédit » entre eux. Cette égalité résulte du
principe de la comptabilité en partie double des sommes égales ayant été portées à la
fois au débit de certains comptes et au crédit d’autres comptes ;
- égalité des totaux des colonnes « débit » et « crédit »avec ceux du journal. Cette
deuxième égalité provient du fait que toutes les sommes inscrits ont été reportés au
grand livre. Elle permet de vérifier l’exactitude des travaux de report ;
- égalité des totaux des colonnes des soldes débiteurs et créditeurs.

En récapitulatif, on aura :

- total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs (début de période) ;
- total des mouvements débits = total des mouvements crédits (journal) ;
- total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs (fin de période)
- total débit de la balance = total crédit de la balance

On distingue différents types de balance, les plus utilisés sont : balance à quatre colonnes ;
balance à six colonnes ; balance à huit colonnes

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 IV.3. Tracé de la balance

- Balance à 4 colonnes
Balance au ….. (fin de la période)
Comptes Totaux Soldes
N° Intitulé Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

Totaux TD TC SD SC

Le total de la colonne solde débiteur est égal à celui de la colonne solde créditeur.
L’alignement des soldes de chacun des comptes donne une vue synthétique de la vie de
l’entreprise.

- Balance à 6 colonnes
Il est souvent intéressant, sous l’angle de la gestion de pouvoir comparer deux ou trois
périodes identiques. Il est nécessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date
d’écriture ; c’est une des possibilités de la comptabilité informatisée.
La balance est alors présentée en 6 colonnes, telle que présentée ci-dessous :

Balance au ….. (fin de la période)

Comptes Soldes début de la période Mouvements de la période Soldes fin de la période

N° Intitulé Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

Totaux TSD - DP TSC - DP TD - MP TC - MP TSD - FP TSC - FP

Dans ce cas, on doit vérifier trois (3) égalités :

- 1er contrôle : Total des soldes débiteurs de début de période = Total des soldes
créditeurs de début de la période.
- 2ème contrôle : Total des mouvements débits de la période = Total des mouvements
crédits de la Période
- 3ème contrôle : Total des soldes débiteurs de fin de période = Total des soldes
créditeurs de fin de la période.

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Exercice n°1
Mr. MABIKA a créé son entreprise le 01/01/12 en apportant les éléments suivants:
- Local: 400 000 F
- Matériel de transport : 70 000 F
- Matériel de bureau : 10 000 F
- Un montant de 20 000 F en espèces dont 12 000 F déposés à la banque BP.
Au cours du mois de janvier 2012, il a effectué les opérations suivantes :
- 02/01/12 : Achats d’un mobilier de bureau par la caisse 5 000 F
- 05/01/12 : Acquisition d’un micro-ordinateur 15 000 F par chèque bancaire
- 08/01/12 : Achats de marchandises 6 000 F : 1/2 en espèces et 1/2 à crédit.
- 10/01/12 : Ventes de m/ses 9 000 F, 1/3 en banque, 1/3 en espèces et 1/3 à crédit
- 13/01/12 : Règlement d’une dette fournisseur 2 000 F par la caisse
- 16/01/12 : Achats de marchandises par chèque bancaire 3 500 F
- 19/01/12 : Ventes de marchandises à 6 400 F : 4 000 par la banque et le reste à crédit
- 23/01/12 : Encaissement d’une créance sur le client en espèces 3 250 F
- 27/01/12 : Versement d’espèces à la banque 4 000 F
- 28/01/12 : Contracter un emprunt bancaire (versé à la banque) 20 000 F
- 29/01/12 : Acquisition d’une voiture à 50 000 F 1/2 par chèque et le reste à crédit (18
mois)
- 31/01/12 : Vente de m/ses 8 400 F, 5 400 F par la banque et le reste par la caisse

Travail à faire :
1. Analyser dans un tableau les opérations du mois de janvier en termes de
ressources/emplois.
2. Enregistrer chaque opération dans les comptes schématiques correspondants.
3. Vérifier le principe de la partie double

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