Thème 3 : Analyse comptable des opérations courantes

Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers

Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : avances et acomptes, frais accessoires,
emballages (cours).

• Qu’est-ce qu’une avance ou un acompte sur commande ? Et comment les comptabiliser ?

• Quels sont les différents frais accessoires liés aux achats et aux ventes ? Et comment les
Questions du
comptabiliser ?
chapitre
• Quels sont les différents types d’emballages ? Et comment comptabiliser ces différents
types emballages ?
• Distinguer les emballages ayant la nature de charge et ceux ayant la nature
Compétences
d’immobilisation
attendues
• Évaluer et comptabiliser les transactions courantes dans les comptes individuels
• Achats et ventes de biens et services comportant :
Savoirs -frais accessoires
associés -avances et acomptes
-emballages

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Thème 3 : Analyse comptable des opérations courantes
Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers
Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 I. Les avances et les acomptes.
A. Définition et principe de base.
Les avances et les acomptes sont des versements à valoir sur le prix stipulé au contrat, la vente étant définitivement conclue.
Les avances sont versées avant tout commencement d'exécution de la commande alors que les acomptes sont versés sur
justification d'exécution partielle donc dès lors que la commande commence à être exécutée.

Les avances et les acomptes sont des versements de fonds qui précèdent la facturation par le fournisseur.

Comme la livraison n’a pas été effectuée, l’avance et l’acompte sont enregistrés lors de leur versement en tant que créance ou
dette.

Dans la comptabilité du client, l’acompte est enregistré au débit du compte « 4091. Fournisseurs – Avances et acomptes versés
sur commandes », avances et acomptes versés au fournisseur constatant ainsi une créance du client sur le fournisseur.
Dans la comptabilité du fournisseur, l’acompte est enregistré au crédit du compte « 4191. Clients – Avances et acomptes reçus
sur commandes », avances et acomptes reçus du client constatant ainsi une dette du fournisseur vis-à-vis de son client.

Remarque : ces comptes, avec un numéro 9 en troisième position, fonctionnent en sens contraire de leurs comptes de
rattachement

Lors de la facturation, la dette du fournisseur comme la créance du client s’éteindront.

Le traitement de la TVA diffère selon qu’il s’agit d’acomptes sur biens ou sur prestations de services en raison de l’existence
d’un décalage entre le fait générateur et l’exigibilité de la TVA (cf. chapitre 3.1.1 : La taxe sur la valeur ajoutée).

B. La comptabilisation des avances et des acomptes sur achats et ventes de biens (autres que les
immobilisations).
1. La comptabilisation des avances et des acomptes reçus sur les ventes de biens (chez le fournisseur).
Les avances et les acomptes reçus sont comptabilisés au crédit du compte 4191 « Clients - Avances et acomptes reçus sur
commandes » par le débit d’un compte de trésorerie. Lors de la comptabilisation de la facture adressée au client, le compte
4191 est soldé.
La TVA n’est exigible que lors de la livraison (facturation). Les avances et acomptes ne sont donc pas soumis à la TVA, celle-ci ne
sera enregistrée que lors de l’établissement de la facture. Attention, ce principe n’est applicable que jusqu’au 31/12/2022.

• Lors du versement de l’avance ou de l’acompte.

Date versement
512 Banques Montant versement
4191 Clients -Avances et acomptes reçus sur commandes Montant versement1
Avance/acompte reçu(e) sur commande n°…

• Au moment de la facturation.
Date facture
411 Clients Net à payer TTC
4191 Clients -Avances et acomptes reçus sur commandes Montant versement1
665 Escomptes accordés Escompte
70. Ventes… Net commercial HT
44571 État, TVA collectée Montant TVA
Facture n°…

2. La comptabilisation des avances et des acomptes versés sur les achats de biens (chez le client).
Les paiements d’avances et d’acomptes sur commandes passées auprès des fournisseurs sont comptabilisés au débit du compte
4091 « Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur commandes » par le crédit d’un compte de trésorerie. À la réception de
la facture, le compte 4091 est soldé.
Pour les achats, la TVA ne peut être déduite qu’à compter de sa collecte par le fournisseur. Les avances et acomptes n’étant pas
soumis à TVA chez le fournisseur, ils ne le sont pas non plus chez le client. Attention, ce principe n’est applicable que jusqu’au
31/12/2022.

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Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers
Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 • Lors du versement de l’avance ou de l’acompte.
Date versement
4091 Fournisseurs -Avances et acomptes versés sur commandes Montant versement1
512 Banques Montant versement
Versement avance/acompte sur commande n°…

• Au moment de la facturation.
Date facture
60. Achats… Net commercial HT
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services Montant TVA
401 Fournisseurs Net à payer TTC
4091 Fournisseurs -Avances et acomptes versés sur commandes Montant versement1
765 Escomptes obtenus Escompte
Facture n°…

Remarque : à compter du 1er janvier 2023, l'exigibilité de la TVA grevant les livraisons de biens interviendra dès l'encaissement
d'une avance ou d’un acompte préalable à la livraison des biens.

C. La comptabilisation des avances et des acomptes sur achats et ventes de prestations de services.
Même si la prestation de services n’est pas exécutée, l’encaissement de l’avance ou de l’acompte entraîne l’exigibilité immédiate
de la TVA, qu’il y ait option ou non du fournisseur pour la TVA sur les débits. Le montant de l’avance ou de l’acompte est alors
considéré comme comprenant la TVA (on l’enregistre donc pour le montant TTC).
Si le fournisseur n’opte pas pour le régime de la TVA acquittée d’après les débits, le reliquat de TVA est exigible au règlement
du solde de la facture dans le cas contraire, il l’est à la facturation.

1. La comptabilisation des avances et des acomptes reçus sur les ventes de prestations de services
(chez le fournisseur).
Les avances et les acomptes reçus sont comptabilisés au crédit du compte 4191 « Clients - Avances et acomptes reçus sur
commandes » par le débit d’un compte de trésorerie. Lors de la comptabilisation de la facture adressée au client, le compte
4191 est soldé.
La taxe due est portée directement au crédit du compte « 44571. État, TVA collectée », avec comme contrepartie un compte
transitoire par exemple, le compte « 4458. État, TVA à régulariser ».

• Lors du versement de l’avance ou de l’acompte.

Date versement
512 Banques Montant versement
4458 État, TVA à régulariser (montant versé HT × taux de TVA) TVA versement2
4191 Clients -Avances et acomptes reçus sur commandes Montant versement1
44571 État, TVA collectée (même montant que compte 4458) TVA versement
Avance/acompte reçu(e) sur commande n°…

• Au moment de la facturation.
Date facture
411 Clients Net à payer TTC
4191 Clients -Avances et acomptes reçus sur commandes Montant versement1
665 Escomptes accordés Escompte
706 Prestations de services Net commercial HT
4458 État, TVA à régulariser TVA versement2
*
44574/4458 État, TVA collectée sur encaissements/ État, TVA à Montant TVA
régulariser
Facture n°…
* ou compte 44571 « État, TVA collectée » si option pour les débits du fournisseur. Montant = montant TVA sur les ventes – TVA
lors du versement de l’acompte (compte 4458).

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Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers
Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 2. La comptabilisation des avances et des acomptes versés sur les achats de prestations de services
(chez le client).
Les paiements d’avances et d’acomptes sur commandes passées auprès des fournisseurs sont comptabilisés au débit du compte
4091 « Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur commandes » par le crédit d’un compte de trésorerie. À la réception de
la facture, le compte 4091 est soldé.
Le paiement de l’acompte, considéré comme comprenant la TVA, entraîne la déductibilité immédiate de celle-ci. La TVA est
portée directement au débit du compte « 44566. État, TVA déductible sur autres biens et services », avec comme contrepartie
un compte transitoire par exemple, le compte « 4458. État, TVA à régulariser ».

• Lors du versement de l’avance ou de l’acompte.

Date versement
4091 Fournisseurs -Avances et acomptes versés sur commandes Montant versement1
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services TVA versement
512 Banques Montant versement
4458 État, TVA à régulariser (montant versé HT × taux de TVA) TVA versement2
Versement avance/acompte sur commande n°…

• Au moment de la facturation.
Date facture
604/61/62 Achats de prestations de services Net commercial HT
4458 État, TVA à régulariser TVA versement2
44564/4458* État, TVA déductible sur encaissements/État, TVA à régulariser Montant TVA
401 Fournisseurs Net à payer TTC
4091 Fournisseurs -Avances et acomptes versés sur Montant
commandes versement1
765 Escomptes obtenus Escompte
Facture n°…

* ou compte 44566 « État, TVA déductible sur autres biens et services » si option pour les débits du fournisseur. Montant =
montant TVA sur les achats – TVA lors du versement de l’acompte (compte 4458).

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Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers
Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 II. Les frais accessoires sur achats et ventes.
L’achat et la vente de biens génèrent un ensemble de frais dits « accessoires » correspondant à toutes les dépenses engagées
par le vendeur et mises à la charge de l’acheteur ou facturées par une entreprise tierce. Parmi ces frais, figurent notamment les
frais de transport, les commissions ou encore les primes d’assurance (les primes d’assurance ne sont pas soumises à TVA).

A. Les frais accessoires sur achats.

Selon les conditions d’achat et l’organisation de sa comptabilité, le client peut enregistrer les frais accessoires selon trois
méthodes différentes :
Les frais accessoires d'achat sont, en principe, de par leur nature, inscrits au compte
1ère méthode :
61/62 « Autres charges externes » (notamment : 616. « Primes d'assurances », 622.
Le principe : la comptabilisation dans
« Rémunérations d'intermédiaires et honoraires », 6241. « Transports sur achats »
les comptes de charges par nature
Remarque : méthode impossible pour le système développé.
Les frais accessoires peuvent être ajoutés au prix d'achat au compte 60 lorsqu'ils
peuvent être affectés de façon certaine à telle ou telle catégorie de marchandises
2ème méthode : ou d'approvisionnements.
La comptabilisation directement aux Les comptes achats sont alors débités du montant brut (ou du net commercial en
comptes d’achats concernés présence de réductions commerciales), augmenté des frais accessoires.
Remarque : dans ce cas, les entreprises doivent mentionner en annexe le montant
détaillé des frais accessoires d'achat.
Pour permettre aux entités de fournir plus facilement le détail des frais accessoires
incorporés aux achats de l'exercice, le compte 608 peut être utilisé pour regrouper
ces frais par catégorie tout en maintenant dans des subdivisions de ce compte leur
classement par nature.
Ex :
3ème méthode : 6081. Frais accessoires sur achats stockés - Matières premières et fournitures.
La comptabilisation dans le compte 6082. Frais accessoires sur achats stockés - Autres approvisionnements.
608. 6084. Frais accessoires sur achats d'études et prestations de services.
6085. Frais accessoires sur achats de matériel, équipements et travaux.
6086. Frais accessoires sur achats non stockés de matières et fournitures.
6087. Frais accessoires sur achats de marchandises.
6087241. Frais accessoires sur achats de marchandises : transports
Remarque : méthode possible uniquement pour le système développé.
Remarque : Les droits de douane sont obligatoirement inclus dans le prix d’achat constaté comptabilisé au compte 60 (prix rendu
frontière).

Remarque : lors de l’examen, le mode d’enregistrement est en général précisé, il convient donc de bien lire les consignes générales
données par l’énoncé du cas.

B. Les frais accessoires sur ventes : les frais de transport.

1. Le cas des ventes aux conditions d’arrivée.
Dans le cas des ventes aux conditions « d’arrivée », le transfert de propriété a lieu lors de l'arrivée des biens chez le client. Le
transport est à la charge du vendeur et se fait à ses risques et périls (cas des ventes à distance). Lors de leur engagement, les
frais accessoires sont comptabilisés chez le vendeur dans les comptes de charges par nature s’il assure lui-même le transport
(amortissement du matériel de transport, carburant, entretien, salaires des chauffeurs…) ou dans le compte « 6242 – Transports
sur ventes » s’il fait appel à un tiers.
Les frais de port sont inclus dans le prix de vente (en général ils n'apparaissent pas sur la facture) et sont comptabilisés avec le
prix de vente dans un compte 701 à 707. La vente est dite « franco de port ».

Remarque : le taux de TVA applicable aux frais de transport est celui des ventes de biens.

2. Le cas des ventes aux conditions de départ.

Dans le cas des ventes aux conditions de « départ », le transfert de propriété intervient chez le fournisseur (dès le départ des
biens des entrepôts du vendeur, le client est donc propriétaire des biens), le transport est donc à la charge du client et se fait à
ses risques et périls.

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Thème 3 : Analyse comptable des opérations courantes
Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers
Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
Dans ce cas, il faut distinguer 2 situations :
-le fournisseur effectue le transport par ses propres moyens ou par l'intermédiaire d'un prestataire extérieur. Lors de
leur engagement, les frais accessoires sont comptabilisés chez le vendeur dans les comptes de charges par nature s’il
assure lui-même le transport (amortissement du matériel de transport, carburant, entretien, salaires des chauffeurs…)
ou dans le compte « 6242 – Transports sur ventes » s’il fait appel à un tiers. Dans ce cas, le port facturé au client est le
produit d'une activité annexe comptabilisé au crédit du compte 7085 « Ports et frais accessoires facturés »
-le transport est effectué par un sous-traitant pour le compte du client dans le cadre d'un contrat de mandat (c’est-à-
dire un contrat qui permet au fournisseur d’agir au nom et pour le compte de son client). Les frais de port constituent
un débours versé par le fournisseur pour le compte du client et que celui-ci lui remboursera. Lors du paiement du sous-
traitant, le port TTC est comptabilisé au débit du compte 467 « Autres comptes débiteurs ou créditeurs ». Ce compte
467 est soldé lors du remboursement des frais par le client.

Remarque : si le transport est dissocié de la vente (transport effectué par un transporteur), le taux de TVA est le taux normal de
20%. En revanche, si le transport est facturé par l’entreprise avec les biens livrés, le taux de TVA applicable est celui applicable aux
ventes de biens.

III. Les emballages.

A. Définitions des emballages.
Il convient de distinguer :
Matériel réservé au logement et au conditionnement des matières, produits, marchandises
Le matériel
manutentionnés dans l'entreprise qui restent à la disposition de celle-ci pour ses besoins internes et n'est
d'emballage (non
pas destiné à être livré aux clients.
défini par le PCG)
Ex : citerne contenant le fioul pour chauffer le siège social
Objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps que leur
contenu et, par extension, tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.
On distingue principalement 3 types d’emballages :
-les emballages perdus : emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation
ni reprise. Ex : bouteilles en plastique qui contiennent de l’eau
-les emballages récupérables : emballages susceptibles d'être provisoirement conservés par les
Les emballages tiers et que le livreur s'engage à reprendre dans des conditions déterminées. Ils peuvent être
identifiables (dans ce cas, ils portent généralement un numéro de série) ou non. Ex : palette suivie
par un code-barre (emballage récupérable identifiable) ; caisse en bois pour six bouteilles à
rendre par le client, sans qu’elle fasse l’objet de suivi (emballage récupérable non identifiable)
-les emballages mixtes (non définis par le PCG) : emballages pouvant être indifféremment soit
vendus en même temps que les produits ou marchandises, soit consignés ou prêtés aux clients.
Ex : tonneau de vin qui peut être vendu, consigné ou prêté

B. Le classement comptable des emballages à l’entrée.

La classification des emballages (cf. III. A.) commande leur traitement comptable. L’achat (ou la production) d’emballages
s’enregistre au débit de comptes de charges ou d’immobilisations pour leur montant HT :
Le matériel
Le matériel d'emballage est immobilisé au compte 2154 « Matériels industriels »
d’emballage

Ils constituent des approvisionnements s'ils sont achetés : compte 60261

« Emballages perdus ».
Emballages perdus Toutefois, si leur montant est peu important, ils sont inscrits au compte
606 « Achats non stockés de fournitures » (subdivision 6068 « Autres
matières et fournitures »).
S’ils sont identifiables, ils constituent des immobilisations : compte 2186
Les emballages « Emballages récupérables ».
Emballages récupérables Lorsqu’ils ne sont pas identifiables, ils constituent des
approvisionnements comptabilisés au débit du compte 60265 «
Emballages récupérables non identifiables »
Ils constituent des approvisionnements ; lorsqu’ils sont achetés, ils sont
Emballages mixtes
comptabilisés au débit du compte 60267 « Emballages à usage mixte ».

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Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 Matériel d'emballages
pour le stockage interne Emballages récupérables Emballages perdus
des matières

Compte 60261.
Compte 2154. "Emballages perdus"
Identifiables Non identifiables
"Matériel industriel" OU
Compte 6068.
"Autres matières et
fournitures "
Compte 60265.
Compte 2186.
"Emballages
"Emballages
récupérables non
récupérables"
identifiables"

C. La sortie des emballages.

1. Le cas des emballages perdus.
Lors de leur utilisation dans une vente d’articles, les emballages perdus ne sont pas facturés à part : leur coût est éventuellement
compris dans le prix des articles vendus (comptes 701,707…). La sortie de ces emballages ne nécessite donc aucun
enregistrement spécifique.

2. Le cas des emballages récupérables : la consignation.

Le contrat de consignation des emballages n'est prévu ni par le Code civil ni par le Code de commerce. La doctrine s'accorde
aujourd'hui pour l'analyser sous le double aspect d'un prêt à usage assorti d'un dépôt de fonds de garantie (le prix de consignation
facturé au client).
« Le prêt à usage est un contrat par lequel l'une des parties livre une chose à l'autre pour s'en servir, à la charge pour le preneur
de la rendre après s'en être servi » (C. civ. art. 1875). Ce droit d'usage est essentiellement gratuit.

Remarque : le prix de consignation est en général exonéré de TVA

• Comptabilisation chez le client.

Le client verse des fonds en dépôt qui constituent une créance sur le vendeur-consignataire débitée au compte 4096 «
Fournisseurs - Créances pour emballages et matériels à rendre » par le crédit du compte 401 « Fournisseurs » (PCG art. 944-40).

• Comptabilisation chez le fournisseur.

Le fournisseur reçoit des fonds en dépôt qui constituent une dette envers l'acheteur créditée au compte 4196 « Clients - Dettes
pour emballages et matériels consignés » par le débit du compte 411 « Clients » (PCG art. 944-41).

Remarque : le chiffre 9 en troisième position dans le compte indique que le compte fonctionne en sens inverse de son compte de
rattachement

D. Le retour des emballages récupérables : la déconsignation.

À l’issue du délai de consignation, les emballages sont retournés au vendeur et font alors l’objet d’une déconsignation. Un avoir
est émis, à moins que l’entreprise ne la déduise dans une prochaine facture. La dette ou la créance née de la consignation doit
être annulée.
Le calcul du boni/mali = (prix de consignation – prix de déconsignation) × nombre d’emballages consignés.
Le boni ou le mali de déconsignation est soumis à la TVA.

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Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 • Comptabilisation chez le client.
Lors du renvoi de l'emballage ou du matériel, le compte 4096 est soldé (crédité) par le débit du compte 401 et, éventuellement,
du compte 6136 « Malis sur emballages » si la reprise se fait pour un montant inférieur à celui de la consignation (PCG art. 944-
40). Le mali est assimilé à une location et soumis à TVA.
Date facture
401 Fournisseurs Prix consi. - Mali TTC
6136 Malis sur emballages Mali HT
44566 TVA sur autres biens et services Mali HT × Taux TVA
4096 Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre Prix consi
Avoir N° pour retour d'emballages consignés au fournisseur…

• Comptabilisation chez le fournisseur.

Lors du retour de l'emballage, le compte 4196 est soldé (débité) par le crédit du compte 411 et du compte 7086 « Bonis sur
reprises d'emballages consignés » si la reprise se fait pour un montant inférieur à celui de la consignation (PCG art. 944-41). Ce
produit compense la dépréciation de l'emballage consigné. Le boni est assimilé à une location et soumis à TVA.
Date facture
4196 Clients - Dettes sur emballages et matériel consignés Prix consi.
7086 Bonis sur reprises d'emballages consignés Boni HT
44571 TVA collectée Boni HT × Taux TVA
411 Clients Prix consi. - Boni TTC
Avoir N° pour retour d'emballages consignés du client…

E. La non-restitution d'emballages consignés.

La consignation et la déconsignation d’emballages ne dépendent pas de la nature de l’emballage consigné. Par contre, il n’en
va pas de même pour le non-retour d’emballages.

La non-restitution d'emballages consignés est considérée comptablement comme une cession d'immobilisations (emballages
immobilisés) ou une vente (emballages stockés) bien que, juridiquement, il n'y ait pas eu « Vente ». Dans les deux cas, le compte
de dettes (4196) ou de créances (4096) pour emballages consignés doit être soldé lors de l’enregistrement comptable.
Généralement, on considère les emballages comme vendus lorsqu'ils n'ont pas été restitués dans les délais en usage de la
profession.
Cette cession est soumise à la TVA.

• Comptabilisation chez le client.

Le non-retour d’emballages s’analyse chez le client comme un achat d’emballages soumis à TVA. Il s’enregistre de façon
différente selon les motifs de non-restitution :

-si le client conserve l'emballage, on débite le compte 2186 « Emballages récupérables » dans le cas d’emballages
récupérables identifiables ou le compte 60265. « Emballages récupérables non identifiables » dans le cas d’emballages
récupérables non identifiables (PCG art. 944-40) ou éventuellement le compte 606 « Achats non stockés de matières
et fournitures » si leur faible importance ne justifie pas le suivi en stock
Date facture non-restitution
2186/60265/606 Emballages… Prix d’achat HT
44562/44566 TVA sur immobilisations/TVA sur autres biens et services TVA
4096 Fournisseurs -Créances pour emballages et matériel à rendre Prix consi.
404/401 Fournisseurs d’immobilisations/ Fournisseurs Prix TTC –
prix consi
Facture N° pour emballages non rendus

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Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).
 -si le client l'a égaré ou détruit, on débite le compte 6136 « Malis sur emballages »
Date facture non-restitution
6136 Malis sur emballages Prix d’achat HT
44566 TVA sur autres biens et services TVA
4096 Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre Prix consi
401 Fournisseur Prix TTC –
prix consi
Facture N° pour emballages non rendus

• Comptabilisation chez le fournisseur.

En cas de non-retour, le vendeur doit émettre une facture faisant état de la vente d’emballages. Cette cession est soumise à
TVA. En général, la vente d’emballages se fait à un prix supérieur au prix de consignation.
Le non-retour d’emballages s’analyse donc chez le fournisseur comme une vente d’emballages soumise à TVA. Cette vente
s’enregistre de façon différente selon le type d’emballage :

-si les emballages sont non identifiables : on crédite le compte 7088 « Autres produits des activités annexes » ainsi que
le compte de TVA collectée par le débit du compte 4196 « Clients – Dettes pour emballages » et le débit du compte
411 « Clients » pour le reliquat dû par le client
Date facture non-restitution
4196 Clients -Dettes sur emballages et matériel consignés Prix consi.
411 Clients Prix TTC – prix consi
7088 Autres produits des activités annexes Prix vente HT
44571 TVA collectée TVA
Facture N° pour emballages non rendus

-si les emballages sont identifiables : les emballages identifiables sont enregistrés en immobilisations lors de leur
acquisition par l’entreprise qui les consigne (compte 2186). Leur non-retour s’analyse donc comme une cession
d’immobilisation. Le compte de produits à créditer lors de l’enregistrement de la facture est le compte 775 « Produits
des cessions d’éléments d’actif ». Cette vente est soumise à TVA. Il convient naturellement de solder le compte 4196.
Si un reliquat est dû par le client, il faut débiter le compte 462. À l’inventaire, il faut procéder à l’enregistrement de la
sortie du patrimoine, comme pour toute sortie d’élément d’actif.
Date facture non-restitution
4196 Clients -Dettes sur emballages et matériel consignés Prix consi.
462 Créances sur cessions d’immobilisations Prix TTC – prix consi
775 Produits des cessions d’éléments d’actif Prix vente HT
44571 TVA collectée TVA
Facture N° pour emballages non rendus

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Sous-thème 3.1 : Opérations courantes réalisées avec les tiers
Chapitre 3.1.3 : Opérations courantes d’achat et de vente : Avances et acomptes, frais accessoires, emballages (cours).