Chapitre 3 : la détermination de la TVA
I) Le fait générateur :
Le fait générateur c’est à dire de l’acte matériel ou juridique qui donne naissance à la
dette ou la créance d’impôt.
1) Les opérations de commerce extérieur :
S’il s’agit d’une importation : le fait générateur intervient au moment où le bien est
introduit à l’intérieur du territoire tunisien
Pour les exportations : le fait générateur est constitué par le dépôt de déclaration
d’exportation aux services de douanes
2) Les opérations de commerce intérieur :
Pour les ventes de biens ou des marchandises : le fait générateur est constitué par la
livraison.
Pour les biens immobiliers et la vente des fonds de commerce : le fait générateur est
constitué par l’acte juridique de transfert de propriété.
Pour les prestations de services : le fait générateur est constitué par la réalisation de
service ou par l’encaissement
Pour les travaux immobiliers : le fait générateur est constitué par l’exécution totale ou
partielle des travaux
Pour les biens et services que le redevable se livre à soi-même : le fait générateur
constitué aux mêmes dates de la première utilisation
II) L’assiette de la TVA :
1) Principe : L’assiette de la TVA est la contrepartie du bien livré ou de la prestation de
service exécutée toutes taxes et frais compris à, l’exception de la TVA. La base
d’imposition est constituée donc par l’ensemble des paiements en espèces ou en
nature.
En cas de paiement en nature : il faut tenir compte de la valeur de tous les biens et
services qui constituent la contrepartie de la prestation de service exécutée ou du bien
livré.
En cas d’échange : chacun des échangistes est considéré comme effectuant une vente à
part, la TVA est due sur la base de la juste valeur du bien reçu.
2) Modalités d’application :
A- Vente d’un bien neuf avec reprise d’un bien d’occasion :
L’assiette de la TVA du bien neuf est constituée de son prix de vente
B- Les indemnités :
Les indemnités versées à n’importe quel titre sont en principe soumises à la TVA sauf
celles qui correspondent à des dommages et intérêt suite à la réparation d’un préjudice
Les indemnités d’assurance qui ne sont pas perçues en contrepartie d’un bien imposable
ne sont pas soumises à la TVA.
Les indemnités que l’Etat verse pour la réparation des préjudices résultants des calamités
ne sont pas soumises à la TVA vu leur caractère exceptionnel.
C- Les subventions :
Les subventions d’équipement et d’équilibre ne sont pas soumises à la TVA, par contre,
celles liées à l’exploitation, elles suivent le même régime du bien auquel elles se
rapportent. Leur assiette, dans ce cas, est égale à leur juste valeur.
D- Les emballages :
Les emballages peuvent être traités soit comme des immobilisations soit comme des
stocks.
Les emballages considérés comme des immobilisations : Sont classés en tant
qu’emballages récupérables et identifiables et sont donc soumis à la TVA sur la base de
leur valeur d’acquisition
Les emballages qui vont être consignés sans boni : sont achetés TTC. La consignation et
le remboursement de la consignation sont réalisés, également, sur une base taxes
comprises.
Les emballages qui vont être consignés avec boni : sont achetés TVA comprise, mais
cette taxe est déductible. Au moment de leur consignation, c’est uniquement le boni qui
est soumis à la TVA.
E- La vente des commerçants assujettis des produits acquis auprès des forfaitaires :
la taxe sur la valeur ajoutée est liquidée sur la différence entre le prix de vente et le prix
d'achat.
F- La vente d’immeuble et de fonds de commerce :
Pour la vente d'immeubles ou de fonds de commerce, la taxe est liquidée sur la base de
la différence entre le prix de vente et le prix d'achat, tous frais, droits et taxes inclus, à
l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée.
G- La concession des marchés :
Pour les opérations d'exploitation des concessions de marchés : la taxe sur la valeur
ajoutée est liquidée sur la base d'un montant égal à 25% du montant de la concession.
H- La livraison à soi-même :
L’assiette de la TVA de la livraison à soi-même d’un bien d’exploitation : est le prix
pratiqué par l’entreprise avec ses clients ou le prix facturé normalement par ses
fournisseurs.
Si toutefois, la livraison à soi-même porte sur une immobilisation : on doit se référer aux
prix pratiqués par les entreprises concurrentes.
I- Les importations :
Pour l’importation, la base imposable est calculée comme suit :
S’il s’agit d’une importation réalisée par les assujettis, l’Etat, les collectivités publiques
locales, les organismes administratifs : c’est la valeur en douane, tout droit et taxes
inclues à l’exclusion de la TVA
S’il s’agit d’une importation réalisée par un non assujetti ou forfaitaire : c’est la valeur
ci-dessus majorée de 25 %
J- Ventes réalisées entre Entreprise dépendantes :
La TVA est calculée sur le prix de vente pratiqué par l’entreprise assujettie d’après son
activité.
K- Ventes de billets d’avion :
Pour les billets vendus par une compagnie aérienne :
1er cas : Billets à destination à l’étranger exclusivement : l’assiette de la TVA est de 6 %
du prix du billet.
2ème cas : Billets exclusivement pour l’intérieur du pays : l’assiette de la TVA est le prix
de billets
3ème cas : Billets pour destination mixte : l’assiette de la TVA se calcule par application
de la règle du prorata.
Les billets vendus par agence de voyage :
1er cas : Billets à destination à l’étranger exclusivement : l’assiette de la TVA est de 6 %
du prix du billet.
2ème cas : Billets exclusivement pour l’intérieur du pays : l’assiette de la TVA est la
totalité de la commission
3ème cas : Billets pour destination mixte : l’assiette de la TVA se calcule par application
de la règle du prorata.
L- Transport routier des biens et des personnes :
Transport public ou privé de marchandises : 1 dinar par tonne de charge utile et par
mois
Autre transport public ou privé de personnes : 1 dinar par place assise offerte et par
mois.
III) Les taux de la TVA :
Un taux minoré de 7% : qui concerne les opérations portant sur quelques biens et
services repris au tableau B annexé au Code de la TVA.
Un taux intermédiaire de 13% : La liste complète des biens et services soumis à ce
taux est prévue par l’article 7 – 3) du code de la TVA
Un taux normal de 19 % : il s’applique par défaut à toutes les opérations portant sur les
biens et services qui ne sont pas soumises à un autre taux.
les services de l’Etat, des collectivités locales, des entreprises et établissements
publics:
sont tenus d’effectuer une retenue à la source au taux de 25% sur le montant de la taxe
sur la valeur ajoutée applicable aux montants égaux ou supérieurs à 1000 dinars y
compris la taxe sur la valeur ajoutée ; payés au titre de leurs acquisitions de
marchandises, matériels, biens d’équipements et services, immeubles et fonds de
commerce ». D’où une retenue à la source de 25% de la TVA
