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ma/fiscalite/recours/detail/3832
La Commission Nationale du Recours Fiscal
Séance du 08/06/2022
I. Désignation du contribuable :
Nom du Contribuable ou Raison sociale : Sté E
Adresse : Marrakech
Nature de l'Impôt : IS, TVA
Exercices vérifiés : 2017 à 2019
II. Exposé des faits et motivation des décisions :
En la forme :
Attendu que la société susvisée a introduit son pourvoi devant la Commission Nationale du Recours Fiscal
par requête adressée en date du 24/12/2021 en réponse à la 2ème lettre de notification reçue le 29/11/2021 ;
Attendu que les documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire ont été transmis par la Direction
Générale des Impôts en date du 24/12/2021 ;
Attendu que la séance initialement programmée pour le 30/03/2022 a été reportée au 08/06/2022 pour
reconvoquer le représentant de la société ;
Attendu qu’à la date de la séance du 08/06/2022, la sous-commission a pris acte de la présence du
représentant de l'administration et de l'absence du représentant de la société, dûment convoqué ;
Attendu que les représentants des contribuables, dûment convoqués, ont été absents ;
Après délibérations ;
La sous-commission, constatant que :
• le quorum légal lui permettant de délibérer valablement, est atteint ;
• la réponse de la société à la 2ème lettre de notification a été reçue dans le délai légal de 30 jours ;
• la requête et les documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire ont été transmis par
l'administration fiscale dans le délai prévu par la loi en vigueur ;
• les membres représentants des contribuables et les parties au litige ont été régulièrement convoqués ;
décide en conséquence, de passer à l’examen du litige soumis à son appréciation quant au fond.
Au fond
Irrégularités
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Attendu que l'inspecteur des impôts a relevé les anomalies suivantes, qu’il qualifie d’irrégularités graves au
sens des dispositions de l’article 213 du CGI, à savoir :
1- Défaut de présentation d’une comptabilité tenue conforme aux
dispositions de l’article 145 du CGI
• Infraction au principe de non compensation entre Chiffres d’affaires et achats de marchandises ;
• Infraction au principe de clarté par des erreurs d'imputations répétées ;
• Comptabilisation d’écritures comptables en bloc ;
• Absence du manuel d'organisation comptable ;
• Non souscription de l’état descriptif des achats de gasoil utilisé comme carburant ;
• Absence des inventaires des éléments d'actif et du passif au moins une fois par exercice ;
2- Dissimulation de vente dont la preuve est établie par
l’administration
2.1- Discordance entre le Chiffre d’affaires déclaré au CPC et à la TVA
Il existe au titre de l'année 2018 un écart non justifié entre le Chiffre d’affaires déclaré au CPC et celui
déclaré à la TVA, ce qui constitue des encaissements passibles de la TVA ;
2.2- Minoration des Chiffres d’affaires déclarés à l'IS et à la TVA
Le contrôle des justificatifs présentés des encaissements mensuels fait ressortir des encaissements non
déclarés à l'IS et à la TVA ;
3- Non comptabilisation d’opérations effectuées par la société
3-1- Rabais Remises et Ristournes obtenus non comptabilisés
La société a obtenu de la part de son fournisseur E1 sans les comptabiliser dans ses écritures ;
3-2- Achats de marchandises non comptabilisés
L’attestation fournie par le fournisseur indique l’existence d’achats de gaz comprimé non comptabilisé par la
société ;
4- Non-respect des dispositions de l’article 146 du CGI
La comptabilisation de factures d'achats auprès de sociétés dont l’effectivité desdites dépenses n’est pas
établie vu que les justificatifs de ces achats n’ont pas été présentés tels que les bons de commande et de
livraison ainsi que les justificatifs de transport de ces achats. De plus, ces fournisseurs sont introuvables et
font l'objet de procédures de régularisation de leurs situations fiscales ;
Attendu que la société a rejeté ces anomalies aux motifs que :
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1- Défaut de présentation d’une comptabilité tenue conforme aux
dispositions de l’article 145 du CGI
• Infraction au principe de non compensation entre Chiffres d’affaires et achats de marchandises ;
• La société a pour objet social la distribution de Gaz et non pas le négoce ;
• Infraction au principe de clarté par des erreurs d'imputations répétées ;
• Sa comptabilité ne souffre d’aucune irrégularité prévue aux articles 35 de la loi régissant l’impôt sur les
sociétés et 38 de la loi relative à la TVA ;
• Comptabilisation d'écritures comptables en bloc ;
• La société traite directement avec des particuliers et avec des agriculteurs propriétaires de fermes qui
sont situés dans le monde rural. Faute E2, la société se contente d’établir un journal manuel ;
• Absence du manuel d’organisation comptable ;
• La société confirme l’existence des livres légaux cotés et paraphés par le tribunal de lerc instance y
compris le livre d’inventaires dont les éléments ont été exclusivement pris en compte par l’inspecteur
des impôts en dehors de tout élément exogène ;
• Non souscription de l'état descriptif des achats de gasoil utilisé comme carburant ;
• L’obligation de la souscription de l’état descriptif de la consommation de gasoil est pratiquement n’est
pas obligatoire ;
• Absence des inventaires des éléments d'actif et du passif au moins une fois par exercice ; Les
inventaires détaillés sur support informatique existent et ont été pris en compte par l’inspecteur des
impôts ;
2- Dissimulation de vente dont la preuve est établie par
l’administration
2.1- Discordance entre le Chiffre d’affaires déclaré au CPC et à la TVA
La confrontation des données des déclarations souscrites ne laisse apparaitre aucun écart significatif, au
niveau des Chiffres d’affaires par rapport à des normes quantitatives ;
2.2- Minoration des Chiffres d’affaires déclarés à l’IS et à la TVA
Les prétendus écarts ne peuvent que résulter de la non exploitation des attestations récapitulatives délivrées
par la société E1 son unique fournisseur ;
3- Non comptabilisation d'opérations effectuées par la société
3-1-Rabais Remises et Ristournes obtenus non comptabilisés
Il s’agit d’une simple opération de régularisation et un système de paiement et de compensation imposé par
l’unique fournisseur ;
3-2- Achats de marchandises non comptabilisés
La comptabilité de la société ne contient aucune opération fictive et ses factures et achats sont complètement
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réels
4- Non-respect des dispositions de l'article 146 du CGI
La comptabilité de la société ne contient aucune opération fictive et ses factures et achats sont complètement
réels
Considérant que l’inspecteur des impôts a relevé des insuffisances de chiffres d’affaires suite au contrôle
quantitatif des achats revendus du gaz, des erreurs graves et répétées, ainsi que des opérations de Rabais
Remise et Ristourne obtenues et non comptabilisées par la société ;
Considérant que ces anomalies représentent des irrégularités graves permettant de remettre en cause la valeur
probante de la comptabilité, et ce conformément aux dispositions de l’article 213 du CGI ;
Considérant que les objections de la société restent vagues et non justifiées par des éléments de réponse
probants ;
Pour tous ces considérants, la sous-commission après avoir étudié les documents relatifs aux actes de la
procédure contradictoire et après délibération, a décidé de maintenir la remise en cause de la valeur probante
de la comptabilité.
I- Impôt sur les Sociétés :
1- Chiffres d’affaires :
Attendu que l’inspecteur des impôts a procédé à la reconstitution du chiffre d'affaires « reventes gaz
comprimé » à partir des achats revendus de gaz auxquels il a appliqué un coefficient de marge déterminé à
partir des prix pratiqués par la société ;
Attendu que la société a rejeté cette reconstitution ;
Considérant que le coefficient de marge retenu par l’administration fiscale n’a pas été justifié par des postes
de comparaison externes à la comptabilité de la société, à savoir le coefficient de marge pratiqué dans le
secteur d'activité de la société ou bien des coefficients de marges pratiqués par des sociétés similaires ;
Considérant que l'administration fiscale a remis en cause la valeur probante de la comptabilité de la société et
ne peut, par conséquent, reconstituer le Chiffre d'affaires sur la base des marges déclarées par la société ;
Pour ces considérants, la sous-commission après avoir analysé les arguments de chacune des parties et après
délibération a décidé d’abandonner la reconstitution des chiffres d’affaires telle que notifiée par
l’administration fiscale.
2- Charges d’exploitation
a- Achats non effectifs
Attendu que l’inspecteur des impôts a réintégré les achats effectués par la société auprès des sociétés
considérées défaillantes par l'administration fiscale ;
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Attendu que la société a rejeté ce redressement au motif que ces achats sont réels et justifiés par des factures
probantes ;
La sous-commission, après avoir analysé les arguments de chacune des parties et après délibération, a décidé
d’abandonner ce redressement, au motif que la société n’est pas responsable de la défaillance de ses
fournisseurs vis à vis de l’administration fiscale tant que les achats effectués par la société sont liés à son
exploitation et que les factures d’achats respectent les conditions de fond et de forme prévues par les
dispositions du CGI.
b- Rabais Remises et Ristournes obtenus non comptabilisés
Attendu que l’inspecteur des impôts a constaté que la société n’a pas comptabilisé des rabais remises et
ristournes obtenus. De ce fait, il a procédé à leur réintégration ;
Attendu que la société a rejeté ce redressement au motif qu'il s’agit d'une simple opération de régularisation
et un système de paiement et de compensation imposé par l’unique fournisseur ;
La sous-commission, après avoir analysé les arguments de chacune des parties et après délibération, a décidé
de maintenir ce redressement au motif que les rabais ristournes et remises, obtenus par la société auprès de
son fournisseur, doivent être comptabilisés en tant que produits.
B- Retenue à la Source sur les Produits des Actions,
Parts Sociales et Revenus Assimiles :
Ce chef de redressement est maintenu sur la base des montants fixés plus haut par la sous-commission en
matière de l’impôt sur les sociétés et qui ont une incidence sur la base des produits des actions, parts sociales
et revenus assimilés.
C- Taxe sur La Valeur Ajoutée
1- TVA/ Ecart entre les CA déclarés à l'IS et ceux déclarés à la TVA
Attendu que l’inspecteur des impôts a procédé au rapprochement des données déclarées à l’IS à partir des
écritures comptables de la société, ce qui a donné lieu à des encaissements non déclarés à la TVA ;
Attendu que la société a rejeté ce redressement au motif qu’il n’y a aucun écart non déclaré à la TVA ;
Considérant que les propos de l’inspecteur des impôts ne sont pas fondés car basés sur des formules
mathématiques théoriques ;
Considérant que l’inspecteur des impôts n’a pas exploité les documents de la trésorerie mis à sa disposition et
n'a pas apporté la preuve de l’insuffisance en précisant les détails des encaissements et des montants desdits
CA non déclarés à la TVA ;
Pour tous ces considérants, la sous-commission après avoir analysé les arguments de chacune des parties et
après délibération a décidé d’abandonner ces rappels de TVA tels que notifiés par l’administration fiscale.
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2- TVA/ Reconstitution du CA
Pour les mêmes motifs évoqués au titre de l'IS, la sous-commission a décidé d’abandonner ces rappels de
TVA.
3- TVA/ achats non effectifs
Pour les mêmes motifs évoqués au titre de l'IS, la sous-commission a décidé d’abandonner ces rappels de
TVA.
Compte tenu de ce qui précède, les détails des redressements et rappels fixés par la sous-commission sont
récapitulés dans les tableaux joints à cette décision.
Président
Me. A . Z
Membres
M. A . G
M. M . B
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