Exemples d’illustration (note circulaire n° 733)
Exemple n° 1 : Cas d’une société dont le bénéfice net fiscal (BNF) ≤ 300.000
DH
La société « Z » créée le 30/10/2016 exerce uniquement une activité de services et
réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement.
⮚ Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice ouvert à compter
du 1er janvier 2023
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de
l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 1 000 000 DH
● Résultat courant hors amortissement : 400 000 DH
● Bénéfice net : 250 000 DH
● Montant de la CM : 1 000 000 x 0,40% : 4 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon le taux du barème proportionnel) :
250 000 x 10% : 25 000 DH
⮚ Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice 2023 :
Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXVII-B, les acomptes
provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er
janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les
sociétés applicables audit exercice.
Ainsi, vu que le bénéfice net de la société « Z » de 250 000 DH est inférieur à 300 000
dirhams, le montant de chacun des quatre (4) acomptes provisionnels à verser est
calculé comme suit :
1. Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à
verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice
net réalisé par la société, soit :
250 000 x 12,50% = 31 250 DH
2. Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
31 250 x 25% = 7 813 DH
⮚ Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
2023 dont la déclaration du résultat fiscal est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Z » souscrite le 31 mars 2024, au
titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 1 200 000 DH
● Bénéfice net : 280 000 DH
⮚ Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : 1 200 000 DH
● Taux de la CM : 0,25%
● Montant de la CM : 1 200 000 x 0,25% : 3 000 DH
⮚ Calcul de l’IS :
Vu que le bénéfice net de la société «Z » de 280 000 DH, au titre de l’exercice 2023,
est inférieur à 300 000 dirhams, il est soumis à l’IS au taux de 12,50%, en application
des dispositions de l’article 247-XXXVII-A-1 du CGI.
● Bénéfice net : 280 000 DH
● Taux de l’IS : 12,50%
● Montant de l’IS dû : 35 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (35 000 DH) est supérieur à celui de la CM
(3000 DH), le montant de l’IS exigible est de 35 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
35 000 DH – 31 250 DH = 3 750 DH
⮚ Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice ouvert à compter
du 1er janvier 2024
Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXVII-B, les acomptes
provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er
janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les
sociétés applicables audit exercice.
Ainsi, vu que le bénéfice net de la société « Z » de 280 000 DH est inférieur à 300 000
dirhams, le montant de chacun des quatre (4) acomptes provisionnels à verser est
calculé comme suit :
1. Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à
verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice
net réalisé par la société, soit :
280 000 x 15% = 42 000 DH
2. Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
42 000 x 25% = 10 500 DH
⮚ Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
2024 dont la déclaration du résultat fiscal est déposée en mars 2025
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Z » souscrite le 31 mars 2025, au
titre de l’exercice 2024, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 3 000 000 DH
● Bénéfice net : 500 000 DH
⮚ Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : 3 000 000 DH
● Taux de la CM : 0,25%
● Montant de la CM : 3 000 000 x 0,25% : 7 500 DH
⮚ Calcul de l’IS :
Vu que le bénéfice net de la société « Z » de 500 000 DH, au titre de l’exercice 2024,
est compris entre 300 000 et 1 000 000 dirhams, il est soumis à l’IS au taux de 20%, en
application des dispositions de l’article 247-XXXVII-A-3 du CGI.
● Bénéfice net : 500 000 DH
● Taux de l’IS : 20%
● Montant de l’IS dû : 100 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (100 000 DH) est supérieur à celui de la CM
(7500 DH), le montant de l’IS exigible est de 100 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
100 000 DH – 42 000 DH = 58 000 DH
Exemple n° 2 : Cas d’une société dont le bénéfice net fiscal est supérieur à
1 MDH et inférieur à 100 MDH
La société « X » créée le 07/10/2014 exerce uniquement une activité de négoce et
réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement.
⮚ Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice ouvert à compter
du 1er janvier 2023
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de
l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT):120 000 000 DH
● Résultat courant hors amortissement : 50 000 000 DH
● Bénéfice net : 30 000 000 DH
● Montant de la CM : 120 000 000 x 0,40% : 480 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon l’ex-barème proportionnel avec taux de 31%) :
30 000 000 x 31% : 9 300 000 DH
⮚ Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice
2023 :
Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXVII-B, les acomptes
provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er
janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les
sociétés applicables audit exercice.
Ainsi, vu que le bénéfice net de la société « X » de 30 000 000 DH est supérieur à
1 000 000 dirhams et inférieur à 100 000 000 dirhams, le montant de chacun des quatre
(4) acomptes provisionnels à verser est calculé comme suit :
1) Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à
verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice
net réalisé par la société, soit :
30 000 000 x 28,25% = 8 475 000 DH
2) Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
8 475 000 x 25% = 2 118 750 DH
⮚ Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier
2023 dont la déclaration du résultat fiscal est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « X » souscrite le 31 mars 2024, au
titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 160 000 000 DH
● Bénéfice net : 40 000 000 DH
⮚ Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : 160 000 000 DH
● Taux de la CM : 0,25%
● Montant de la CM : 160 000 000 x 0,25% : 400 000 DH
⮚ Calcul de l’IS :
Vu que le bénéfice net de la société « X » de 40 000 000 DH, au titre de l’exercice
2023, est supérieur à 1 000 000 dirhams et inférieur à 100 000 000 dirhams, il est
soumis à l’IS au taux de 28,25%, en application des dispositions de l’article 247-
XXXVII-A du CGI.
● Bénéfice net : 40 000 000 DH
● Taux de l’IS : 28,25%
● Montant de l’IS dû : 11 300 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (11 300 000 DH) est supérieur à celui de la CM
(400 000 DH), le montant de l’IS exigible est de 11 300 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
11 300 000 DH - 8 475 000 DH = 2 825 000 DH
Exemple n° 3 : Cas d’une société ayant réalisé un bénéfice net fiscal supérieur à
100 MDH au titre de l’exercice 2022 et un bénéfice net fiscal inférieur à 100 MDH
au titre des exercices ouverts durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31
décembre 2026
La société « Y » créée le 26/05/2014 exerce uniquement une activité de négoce et
réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement.
⮚ Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l’exercice ouvert à compter
du 1er janvier 2023
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de
l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 600 000 000 DH
● Résultat courant hors amortissement : 350 000 000 DH
● Bénéfice net : 150 000 000 DH
● Montant de la CM : 600 000 000 x 0,40% : 2 400 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon l’ex-barème proportionnel avec le taux de 31%) :
150 000 000 x 31% : 46 500 000 DH
⮚ Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice
2023 :
Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXVII-B, les acomptes
provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1er
janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les
sociétés applicables audit exercice.
Ainsi, vu que le bénéfice net de la société « Y » de 150 000 000 DH est supérieur à
100 000 000 dirhams, le montant de chacun des quatre (4) acomptes provisionnels à
verser est calculé comme suit :
1) Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à
verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice
net réalisé par la société, soit :
150 000 000 x 32% = 48 000 000 DH
2) Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
48 000 000 x 25% = 12 000 000 DH
⮚ Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert le 1er janvier 2023 dont la
déclaration du résultat fiscal est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Y » souscrite le 31 mars 2024,
au titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 300 000 000 DH
● Bénéfice net : 80 000 000 DH
⮚ Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : 300 000 000 DH
● Taux de la CM : 0,25%
● Montant de la CM : 300 000 000 x 0,25% : 750 000 DH
⮚ Calcul de l’IS
Bien que le bénéfice net de la société « Y » de 80 000 000 DH, au titre de l’exercice
2023, soit supérieur à 1 000 000 dirhams et inférieur à 100 000 000 dirhams, elle ne
peut bénéficier de l’application du taux d’IS de 28,25%.
En effet, les dispositions du dernier alinéa de l’article 247-XXXVII-A du CGI
prévoient que les sociétés qui réalisent un bénéfice net égal ou supérieur à cent
millions (100 000 000) dirhams ne peuvent bénéficier de l’application d’un taux
inférieur à ceux visés audit article, même si elles réalisent un bénéfice net inférieur
audit montant au titre de l’un des exercices ouverts durant la période allant du 1er
janvier 2023 au 31 décembre 2026.
Par conséquent, la société « Y » sera soumise à l’IS au titre de l’exercice 2023 au taux
de 32%.
● Bénéfice net fiscal : 80 000 000 DH
● Taux de l’IS : 32%
● Montant de l’IS dû : 25 600 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (25 600 000 DH) est supérieur à celui de la CM
(750 000 DH), le montant de l’IS exigible est de 25 600 000 DH.
● L’excédent d’impôt versé par la société « Y » est de :
48 000 000 DH - 25 600 000 DH = 22 400 000 DH
Cet excédent est imputable d’office par cette société sur les acomptes provisionnels
dus au titre de l’exercice 2024 et des exercices suivants et éventuellement sur l’impôt
dû au titre desdits exercices.
Exemple n°4 : Cas d’une société exerçant une activité de négoce dont l’exercice
est à cheval sur deux années
La société « W » créée le 01/07/2014 dont l’exercice est à cheval sur deux années.
Le calcul de l’IS dû par la société « W » au titre de l’exercice à cheval allant du
01/07/2022 au 30/06/2023, et qui fera l’objet d’une déclaration du résultat fiscal au
plus tard le 30 septembre 2023, se fera selon les taux proportionnels du barème de l’IS
en vigueur au 31/12/2022.
Les acomptes provisionnels au titre des échéances des deux derniers trimestres de
l’exercice à cheval (31 mars et 30 juin 2023) se feront également selon les taux
proportionnels dudit barème.
En revanche, le calcul de l’IS dû par la société « W » au titre de l’exercice à cheval
allant du 01/07/2023 au 30/06/2024, dont la déclaration du résultat fiscal devra être
déposée au plus tard le 30 septembre 2024, se fera selon les taux d’IS prévus par les
dispositions de l’article 247-XXXVII du CGI applicables durant la période transitoire
allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026. Il en est de même en ce qui concerne
les acomptes provisionnels dus au titre de cet exercice à cheval.
Exemple n°5 : Cas d’une société réalisant un bénéfice net fiscal supérieur à
100 000 000 dirhams dont une partie relative à l’activité industrielle est inférieure
audit montant
La société « Y » créée le 15/11/2014 exerce une activité industrielle et une activité de
négoce et elle réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de
l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
- Chiffre d’affaires (CA) global des deux activités (HT): 900 000 000 DH
- Chiffre d’affaires de l’activité industrielle: 540 000 000 DH
▪ Part du chiffre d’affaires relatif à l’activité industrielle : 60%
(540 000 000/ 900 000 000) x 100 = 60%
▪ Chiffre d’affaires de l’activité de négoce : 360 000 000 DH
▪ Part du chiffre d’affaires relatif à l’activité de négoce : 40%
(360 000 000 / 900 000 000) x 100 = 40%
● Résultat courant hors amortissement : 200 000 000 DH
● Bénéfice net fiscal : 120 000 000 DH
⮚ Calcul de la cotisation minimale (CM) :
● Base de la CM : 900 000 000 DH
● Taux de la CM : 0,40%
● Montant de la CM : 900 000 000 x 0,40% : 3 600 000 DH
⮚ Calcul de l’IS :
1) Détermination de l’IS correspondant au CA relatif à l’activité industrielle :
L’IS correspondant au CA relatif à l’activité industrielle est déterminé en appliquant le
taux de 26% du barème proportionnel à la part du bénéfice correspondant à ce CA,
soit:
(120 000 000 x 26%) x 60% = 18 720 000 DH
2) Détermination de l’IS correspondant au CA relatif à l’activité de négoce :
L’IS correspondant au CA relatif à l’activité de négoce est déterminé en appliquant le
taux du barème proportionnel à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit :
(120 000 000 x 31%) x 40% = 14 880 000 DH
3) IS à payer par la société « Y » :
18 720 000 + 14 880 000 = 33 600 000 DH
⮚ Calcul des acomptes provisionnels à verser au cours de l’exercice 2023 :
1) Recalcule de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à
verser :
Conformément aux dispositions de l’article 247-XXXVII-B du CGI, les acomptes
provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la période allant du 1 er
janvier 2023 au 31 décembre 2026, sont calculés selon les taux de l’impôt sur les
sociétés applicables audit exercice.
Vu que le bénéfice net fiscal de la société « Y » de 120 000 000 DH est supérieur à
100 000 000 dirhams, le taux d’IS à retenir conformément aux dispositions de l’article
247-XXXVII-A-5 dudit code pour le calcul desdits acomptes provisionnels de
l’exercice 2023 est fixé à 32%, et ce, sans distinction entre la part du bénéfice relative
à l’activité industrielle et celle relative à l’activité de négoce, soit :
120 000 000 x 32% = 38 400 000 DH
2) Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
38 400 000 x 25% = 9 600 000 DH
⮚ Calcul de l’IS dû au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023
dont la déclaration du résultat fiscal est déposée en mars 2024
La déclaration du résultat fiscal de la même société « Y » souscrite le 31 mars 2024, au
titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): 1 200 000 000 DH
● Bénéfice net fiscal : 150 000 000 DH
⮚ Calcul de la cotisation minimale :
● Base de la CM : 1 200 000 000 DH
● Taux de la CM : 0,25%
● Montant de la CM : 1 200 000 000 x 0,25% : 3 000 000 DH
⮚ Calcul de l’IS :
Vu que le bénéfice net fiscal de la société « Y » de 150 000 000 DH, au titre de
l’exercice 2023, est supérieur à 100 000 000 DH, il est soumis à l’IS au taux de 32%,
en application des dispositions de l’article 247-XXXVII-A du CGI.
● Bénéfice net : 150 000 000 DH
● Taux de l’IS : 32%
● Montant de l’IS dû : 48 000 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS dû (48 000 000 DH) est supérieur à celui de la CM
(3 000 000 DH), le montant de l’IS exigible est de 48 000 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
48 000 000 DH - 38 400 000 DH = 9 600 000 DH
Réduction progressive du taux de la retenue à la source sur les
produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
Avant la loi de finances pour l’année budgétaire 2023, les articles 19-IV et 73 (II-C-
3°) du CGI prévoyaient que le taux de l’impôt retenu à la source sur les produits des
actions, parts sociales et revenus assimilés était fixé à 15%.
Dans le cadre de la réforme globale des taux de l’IS, la LF 2023 a modifié les
dispositions des articles 19-IV et 73-II du CGI, afin de réduire le taux de l’impôt
retenu à la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés de
15% à 10%, et ce, selon la même démarche progressive sur quatre (4) ans.
Ainsi, les dispositions de l’article 247-XXXVII-C du CGI, telles que modifiées et
complétées par la LF 2023, ont prévu que le taux de l’impôt retenu à la source de 15%
en vigueur au 31 décembre 2022 prévu aux articles 19 et 73 (II-C-3°) dudit code sera
minoré progressivement, pour les produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés distribués et provenant des bénéfices réalisés au titre de chaque exercice
ouvert durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, comme suit :
- 13,75% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 ;
- 12,50% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2024 ;
- 11,25% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2025 ;
- 10% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2026.
Toutefois, les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés distribués et
provenant des bénéfices réalisés au titre des exercices ouverts avant le 1er janvier
2023, demeurent soumis au taux de 15%.
Par ailleurs, l’article 247-XXXVII-C (dernier alinéa) du CGI prévoit que les produits
des actions, parts sociales et revenus assimilés distribués sont considérés avoir été
prélevés sur les exercices les plus anciens.
A ce titre, la LF 2023 a prévu au niveau de l’article 152-I du CGI relatif à la
déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés, l’obligation de
mentionner au niveau de cette déclaration, en sus du montant global des produits
distribués, les exercices sur lesquels lesdits produits ont été prélevés.
Exemple d’illustration :
La société « M » créée le 27/12/2012, est une société de droit marocain soumise à l’IS
dont le capital social est détenu entièrement par des personnes physiques.
Les bénéfices distribuables de la société se présentent comme suit :
● Bénéfice net comptable de l’exercice 2023 : 2 000 000 DH
● Report bénéficiaire de l’exercice 2022 : 1 500 000 DH
● Bénéfice de l’exercice 2021 mis en réserve facultative : 500 000 DH
Suite à une assemblée générale ordinaire tenue le 11/06/2024, ladite société a décidé
de la distribution, au profit de ses actionnaires, d’un montant de 2 200 000 DH.
Pour l’application de la retenue à la source, les produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés distribués sont considérés avoir été prélevés sur les exercices les
plus anciens. Ainsi, la distribution des dividendes s’impute d’abord sur la réserve
facultative de 2021, ensuite sur le report bénéficiaire de 2022 et enfin sur le bénéfice
net de 2023.
A cet effet, le montant versé aux actionnaires le 08/08/2024 par la société « M » est
soumis à la RAS comme suit :
- Le montant de 2 000 000 DH est considéré avoir été prélevé sur les bénéfices
provenant des exercices 2021 (500 000) et 2022 (1 500 000) et de ce fait, soumis à la
RAS au taux de 15% ;
- Le montant restant de 200 000 DH (2 200 000 - 500 000 - 1 500 000) est considéré
avoir été prélevé sur le bénéfice provenant de l’exercice 2023 et de ce fait, soumis à la
RAS au taux de 13,75%.
Ainsi, le montant de l’impôt retenu à la source dû est égal à :
[(1 500 000 + 500 000) x 15%] + (200 000 x 13,75%) = 327 500 DH.
Par ailleurs, la déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
prévue par l’article 152-I doit indiquer, en sus du montant global des produits
distribués (soit 2 200 000), les exercices sur lesquels lesdits produits ont été prélevés
(soit 2021, 2022 et 2023).
Limitation de l’exonération quinquennale en matière d’IS prévue en
faveur des sociétés ayant obtenu le statut CFC aux soixante (60)
premiers mois suivant leur date de création
Avant la loi de finances pour l’année budgétaire 2023, les sociétés de services ayant le
statut CFC, à l’exclusion des entreprises financières, pouvaient bénéficier de
l’exonération totale de l’IS pendant une période de cinq exercices consécutifs, à
compter du premier exercice d’octroi dudit statut.
Dans le but de rationaliser les incitations fiscales, conformément aux dispositions de la
loi-cadre portant réforme fiscale et d’orienter ladite exonération quinquennale vers les
sociétés cibles nouvellement créées, la LF 2023 a modifié les dispositions de l’article 6
(II-B-6°) du CGI, afin de limiter l’application de l’exonération totale de l’IS accordée
aux sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City » à l’expiration des soixante
(60) premiers mois qui suivent la date de leur constitution.
Date d’effet :
L’article 6-IV-3 de la LF 2023 a prévu que les dispositions de l’article 6 (II-B-6°) du
CGI, telles que modifiées et complétées, sont applicables aux sociétés de service ayant
le statut « Casablanca Finance City » à compter du 1er janvier 2023.
Ainsi, les sociétés ayant obtenu le statut CFC avant cette date continuent à bénéficier
de l'exonération quinquennale précitée, jusqu’à l’expiration de la période de cinq (5)
ans consécutifs qui court à compter du premier exercice d’octroi dudit statut.
Au-delà de cette période, lesdites sociétés seront soumises à l’IS aux taux prévus par
les articles 19-I et 247-XXXVII du CGI.
Institution de la possibilité de déduction des provisions pour
investissement constituées par les sociétés bénéficiant du régime fiscal
de « Casablanca Finance City » (CFC)
Avant la loi de finances pour l’année budgétaire 2023, les sociétés de services ayant le
statut CFC, à l’exclusion des entreprises financières, étaient imposables à l’IS au taux
spécifique de 15%, après la période quinquennale d’exonération.
Dans le cadre de la réforme globale des taux d’IS ayant prévu le relèvement progressif
du taux applicable à ces sociétés de 15% à 20%, la LF 2023 a complété les dispositions
de l’article 10-III-C du CGI, afin d’instituer la possibilité pour lesdites sociétés de
constituer des provisions pour investissement déductibles du résultat fiscal imposable.
A- Principe de déductibilité de la provision pour investissement
L’article 10-III-C-2° du CGI a prévu, sous réserve des dispositions du paragraphe
XXXVII-F de l’article 247 du CGI, l’institution du principe de déduction des
provisions pour investissement constituées par les sociétés de services bénéficiant du
régime fiscal prévu à l’article 6 du CGI pour la place financière « Casablanca Finance
City », dans la limite de 25% du bénéfice fiscal après report déficitaire et avant impôt.
La déductibilité de ladite provision a été subordonnée au respect des conditions
suivantes :
- la réalisation de cet investissement dans des titres de participation, au cours de
l’exercice suivant celui de la constitution des provisions précitées ;
- la conservation des titres acquis pendant au moins quatre (4) ans, à compter de la date
de leur acquisition.
La société concernée doit souscrire auprès de l’administration fiscale un état selon un
modèle établi par l’administration à joindre à la déclaration du résultat fiscal prévue à
l’article 20-I du CGI.
Elle doit également inscrire au passif du bilan la provision pour investissement, sous
une rubrique spéciale faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation.
La provision ou la part de la provision qui n’a pas été utilisée, dans le délai visé ci
dessus, conformément à l’objet pour lequel elle a été constituée, est rapportée par la
société ou à défaut d'office par l’administration à l'exercice de la constitution de ladite
provision sans recours aux procédures de rectification de la base imposable.
B- Dérogation aux règles de prescription
Par dérogation aux dispositions relatives aux délais de prescription, l’article 232-VIII-
23° du CGI a prévu que si l’exercice au titre duquel doit être rapportée la provision ou
la part de la provision pour investissement non utilisée conformément à l’objet pour
lequel elle a été constituée est prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier
exercice de la période non prescrite.
C- Mesure transitoire
Compte tenu de la démarche progressive retenue pour le relèvement du taux spécifique
d’IS applicable aux sociétés de services ayant le statut CFC, l’article 247-
XXXVII-F du CGI a fixé, à titre transitoire, les limites des taux admis pour la
constitution des provisions pour investissement au titre de chaque exercice ouvert
durant la période allant du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, comme suit :
- 7,70% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 ;
- 14,30% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2024 ;
- 20% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2025 ;
- 25% au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2026.
Exemple d’illustration :
La société « Y » créée le 26/05/2017 est une société de services bénéficiant du régime
fiscal prévu en faveur de la place financière « Casablanca Finance City ».
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2024, au titre de
l’exercice 2023, fait ressortir un bénéfice fiscal, après report déficitaire et avant
impôt, de 30 000 000 DH.
Cette société désire constituer une provision pour investissement destinée
exclusivement à l’acquisition de titres de participation.
A la lumière de ces données et conformément aux dispositions de l’article 247-
XXXVIIF du CGI, le montant maximum déductible de la provision destinée à
l’acquisition des titres de participation précités s’élève à :
Exercice 2023 : 30 000 000(1) DH x 7,70 % = 2 310 000 DH
(1) La base de calcul de la provision pour investissement est constituée par le
bénéfice fiscal déterminé avant la déduction de la dotation aux provisions pour
investissement.
Le montant la provision pour investissement de 2 310 000 DH précité doit être
employé, conformément à l’objet pour lequel la provision a été constituée, au cours de
l’exercice suivant celui de la constitution de ladite provision, c’est-à-dire au plus tard
le 31 décembre 2024.
La société concernée doit également conserver les titres acquis pendant au moins
quatre (4) ans, à compter de la date de leur acquisition.
En outre, elle est tenue de :
- souscrire auprès de l’administration fiscale un état selon un modèle établi par
l’administration à joindre à la déclaration du résultat fiscal ;
inscrire la provision pour investissement au passif du bilan, sous une rubrique spéciale
faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation.
La provision ou la part de la provision qui n’a pas été utilisée, dans le délai visé ci
dessus, conformément à l’objet pour lequel elle a été constituée, est rapportée par la
société ou à défaut d'office par l’administration à l'exercice de la constitution de ladite
provision sans recours aux procédures de rectification de la base imposable.
