Amine Abdellah BOUHADDOUCH

Mohammed KHILLA
Ahmed EL MIRI
Houssam ZIANE
Mouhssine TIMAZGUINE

FISCALITE ET
LE SECTEUR TOURISTIQUE
Encadré par : Mr Hicham BENYASSINE
INTRODUCTION Le secteur touristique est un pilier essentiel de l'économie
marocaine. En 2023, il a connu une forte reprise, atteignant plus de
14 millions de visiteurs, un record depuis 2019, générant près de 90
milliards de dirhams de recettes, soit 7,5 % du PIB. Cette croissance
résulte de la diversité des paysages, de la richesse culturelle du pays
et des efforts des autorités pour moderniser les infrastructures et
améliorer la connectivité. En particulier les Marocains résidant à
l'étranger (MRE) ont représenté plus de 50 % des arrivées. Le
tourisme soutient environ 550 000 emplois, et le gouvernement
prévoit d'en créer 200 000 supplémentaires d'ici 2026 grâce à un plan
d'investissement de 6 milliards de dirhams.
En outre, la fiscalité joue un rôle crucial dans l'attractivité du secteur,
avec des enjeux de compétitivité face à d'autres destinations.
Ce rapport analyse les impacts de la fiscalité sur le secteur
touristique et identifie les leviers nécessaires pour assurer sa
croissance durable.
1 Le Cadre Fiscal Général Applicable au Secteur du Tourisme au Maroc

2 Les incitations fiscales pour le secteur touristique marocain

3 Étude de cas : Comparaison nationale et internationale

4 La fraude fiscale Dans le Secteur du Tourisme au Maroc

 CHAPITRE 1
LE CADRE FISCAL GÉNÉRAL
APPLICABLE
AU SECTEUR DU TOURISME
AU MAROC
 Les Impôts Directs

Impot sur les sociétés Taxe débit de boisson

les sociétés du secteur touristique sont les sociétés du secteur touristique exploitant
soumis à l’Impôt sur les Sociétés (IS), calculé des débits de boissons sont soumises à la Taxe
sur la base des bénéfices réalisés. sur les débits de boissons, calculée en fonction
de la catégorie de l’établissement et des ventes
réalisées.

Impôt sur le revenu Taxe de services communaux

les sociétés du secteur touristique les sociétés du secteur touristique sont
s'acquittent de l'Impôt sur le Revenu (IR) assujetties à la Taxe de Services Communaux,
pour leurs salariés, prélevé directement sur calculée sur la base du chiffre d'affaires ou de la
les salaires versés. valeur locative des biens soumis à la Taxe
Professionnelle.

Taxe professionnelle Taxe de parking

les sociétés du secteur touristique sont la Taxe de Parking est perçue sur les espaces de
assujetties à la Taxe Professionnelle, stationnement publics ou privés, et peut
calculée sur la valeur locative des biens s'appliquer aux sociétés du secteur touristique
utilisés dans le cadre de leur activité. en fonction de la capacité de stationnement
qu'elles offrent à leurs clients.
 Changement progressive en matiere d’IS

Jusqu’à 300 000

Entre 300 001 et 100 000 000

Supérieur à 100 000 000

35.00%
Pour les entreprises hôtelières, en
particulier dans les zones de
30.00%
développement touristique, un barème
distinct a été mis en place entre 2023 et
2026 pour inciter les investissements 25.00%

touristiques et soutenir les

infrastructures. Voici un aperçu des taux 20.00%

d'IS spécifiques au secteur hôtelier, par

tranche de bénéfices 15.00%

10.00%

5.00%

0.00%
2023 2024 2025 2026
 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

10% Taux réduit

Au Maroc, la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) joue un rôle central dans le système fiscal en tant qu’impôt indirect
appliqué à la majorité des biens et services. Le taux standard de 20 %, stipulé à l’Article 98 du Code Général des
Impôts (CGI), concerne les transactions générales. Cependant, pour soutenir le développement du secteur
touristique, un taux réduit de 10 % (Article 99 du CGI)est appliqué aux services essentiels tels que l’hébergement
hôtelier et la restauration touristique. Cette mesure vise à renforcer l’attractivité du Maroc comme destination
touristique compétitive à l’échelle internationale, en offrant des services à des coûts réduits. En outre, elle permet
aux professionnels du secteur de maintenir des prix abordables, favorisant ainsi la croissance des investissements
et des infrastructures.
Taxes spécifiques

Taxe de séjour
La taxe de séjour est une taxe locale perçue par les établissements
d'hébergement (hôtels, résidences touristiques, maisons d'hôtes) auprès
de leurs visiteurs et contribue au financement des infrastructures et
initiatives touristiques locales. Le montant de cette taxe varie en fonction
de la catégorie d’hébergement et est a justé chaque année par les
collectivités territoriales en fonction des besoins locaux.

Taxe de promotion touristique

La taxe de promotion touristique est une taxe spécifique visant à financer
la promotion du Maroc en tant que destination. En 2024, cette taxe est
appliquée en parallèle de la taxe de séjour et contribue aux campagnes
marketing locales et internationales. Les montants perçus varient selon
les types d'établissements d’hébergement, sont directement affectés aux
projets de promotion menés par l'Office National Marocain du Tourisme
(ONMT).
 CHAPITRE 2
LES INCITATIONS FISCALES
POUR LE SECTEUR
TOURISTIQUE MAROCAIN
 AVANTAGES FISCAUX POUR LE SECTEUR TOURISTIQUE
les avantages fiscaux liés à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) et à l'Impôt sur les Sociétés (IS)

TVA à l'investissement
Exonération de TVA sur les biens
d’équipement, matériels et outillages :
01
valable 36 mois après le début
d’activité ou dès l’autorisation de
construire.

02 TVA à l’exploitation
Taux réduit de TVA : 10 %, applicable
aux établissements d’hébergement et
Exonérations d’IS
Exonération totale d’IS pendant 5 ans
pour les entreprises touristiques
03
aux services intégrés (restaurants, bars, réalisant une partie de leur chiffre
piscines). d’affaires en devises rapatriées.

04 Réductions d’IS
Les bénéfices réinvestis dans des
projets touristiques, tels que la
modernisation ou l’expansion, peuvent
bénéficier de réductions d’IS.
 MESURES FISCALES POUR SOUTENIR LE
DÉVELOPPEMENT TOURISTIQUE DURABLE

1 2 3 4

Droits de Douane : Droits de Douane : Incitations fiscales pour Soutien aux projets
Exonérations pour Véhicules de transport les zones prioritaires écotouristiques
équipements importés touristique
 FONDS D'INVESTISSEMENT ET SOUTIEN AU
FINANCEMENT

Ce fonds sectoriel cofinance des projets structurants dans le

Fonds Mohammed VI tourisme (hôtellerie, transport, animation) en participant
directement aux projets éligibles pour relancer les
pour l’investissement investissements privés et encourager des initiatives innovantes
et durables.

Mécanisme de prêts de 3 à 100 millions MAD pour la rénovation

Cap Hospitality hôtelière, avec intérêts pris en charge par l’État et
(jusqu’en 2025) remboursement sur 12 ans (dont 2 ans de différé), visant à
moderniser les hôtels non rénovés depuis plus de 5 ans.

Accès facile au crédit bancaire à un taux compétitif (5,5 % HT).-

CapAccess Complément aux mécanismes de financement existants.
 01
SOUTIEN RÉGIONAL ET
Mouqawala Siyaha 02
RENFORCEMENT DES Programme pour les PME
touristiques régionales (< Incubateurs et Startups
CAPACITÉS DANS LE 30 millions MAD) avec des
subventions de 10 à 50 %
Subvention de 50 % des
coûts (plafonnée à
(plafond : 6 millions MAD)
SECTEUR TOURISTIQUE dans l’hébergement,
400.000 MAD) pour
soutenir les startups et
l’animation et l’innovation.
initiatives dans la
gastronomie, le gaming,
et le digital.
Programmes
d’accompagnement
Assistance technique
subventionnée à 90 % Formations et initiatives
pour les projets des Partenariat avec les
programmes Go Siyaha écoles de formation en
(plafond : 1 million MAD) tourisme pour préparer
et Mouqawala Siyaha une main-d’œuvre
(plafond : 600.000 qualifiée et répondre
MAD). aux besoins du marché.
04
03
 CHAPITRE 3
ÉTUDE DE CAS : FISCALITÉ
DU SECTEUR TOURISTIQUE,
COMPARAISON NATIONALE
ET INTERNATIONALE
COMPARAISON
NATIONALE
Quelle est l'importance des
avantages fiscaux en termes
chiffrés ?
 L’IMPACT SUR LE CONSOMMATEUR FINAL

Le secteur le secteur des

touristique services standards

TVA 10% TVA 20%

Pour un chiffre d’affaires de Comme une entreprise de
14 814 424,83 MAD réalisé services standard (hors
par l’hôtel, cela se traduit secteur touristique).Avec
par une TVA de Chiffre d’affaire le même chiffre d’affaires,
1 481 442,48 MAD 14 814 424,83 la TVA supportée par le
supportée par le consommateur final
consommateur final s’élèverait alors à
2 962 884,96 MAD
Les hôtels sont également TVA Taxes Spécifiques
soumises à des taxes 2 962 884,96
3 000 000,00
spécifiques, notamment la taxe
2 962 884,96
de séjour et la taxe de
promotion touristique, qui sont
directement répercutées sur le 2 500 000,00
client final, Dans notre cas,
l'hôtel a facturé un montant
total de ces deux taxes, soit 2 000 000,00
274 370,34 DH TTC, venant 1 755 812,82
s’ajouter aux coûts supportés 274 370,34
par les clients. 1 500 000,00
1 481 442,48

1 000 000,00

500 000,00

0,00
Le secteur touristique le secteur des services standards
 L’IMPACT SUR L’ENTREPRISE EN 2023

Nous aborderons la comparaison des impôts sur les sociétés (IS) appliqués aux hôtels et aux sociétés de
prestations de services standards au Maroc. En prenant comme base un résultat fiscal de 4 946 142,19 MAD réalisé
en 2023 par un hôtel, nous examinerons les taux et les montants d’impôt à payer selon les deux régimes fiscaux.
L’objectif est de mettre en évidence les spécificités fiscales qui distinguent les hôtels des sociétés de services
classiques et d’évaluer l’impact financier de ces différences pour les entreprises opérant dans le secteur hôtelier.

IS pour le secteur touristique pour IS pour le secteur des services

l’exercice 2023 (taux de 20 %) : standards pour l’exercice 2023 (taux
989 228,44 MAD de 28,25 %) : 1 397 285,17 MAD

NB : En 2026, ils paieront le même montant, car le taux d'IS du secteur standard baissera progressivement jusqu'à
20 % en 2026
 IS pour le secteur des services standards 2023

L’application d’un taux réduit IS pour le secteur touristique 2023

de 20 % pour les entreprises 1 397 285,17
1 400 000,00
du secteur touristique au lieu
du taux standard de 28,25 %
en 2023 représente un 1 200 000,00
avantage stratégique pour
soutenir ce secteur vital.
989 229,00
Dans notre étude, pour un 1 000 000,00
résultat net de 4 946 142,19
MAD, cet allègement fiscal
permet à l’hôtel 800 000,00

d’économiser
408 056,17 MAD. 600 000,00

400 000,00

200 000,00

0,00
Le secteur touristique le secteur des services standards
 L’impact sur Les hôtels
Les hôtels bénéficiant d'un résultat fiscal net d'environ 5 millions de
DH peuvent profiter d’une économie d'impôt dépassant 400 000 DH
01 en 2023. Ce régime fiscal avantageux permet aux hôtels de réduire
leur charge fiscale, améliorant ainsi leur rentabilité.

ÉCONOMIQUE
L’impact sur
Les hôtels

Perspectives à long terme

IMPACT

la réforme fiscale prévue d’ici 2026 ne prévoit plus d’avantages

02 fiscaux pour le secteur touristique, car il y aura les mêmes taux d’IS
pour toutes les entreprises.
Perspectives
à long terme

Impact sur le Impact sur le touriste

touriste
Le secteur touristique bénéficie d’un taux de TVA réduit de 10% sur
les prestations touristiques, un taux inférieur à celui appliqué dans la
plupart des autres secteurs (généralement de 20%). Cela permet aux
03 touristes d’économiser sur leurs dépenses, par exemple, un touriste
dépensant 10 000 DH économisera environ 1 000 DH en TVA.
 COMPARAISON
INTERNATIONALE
Dans quelle mesure la fiscalité
influence-t-elle l'amélioration et le
développement du secteur
touristique au Maroc ?
 Secteur touristique

Les chiffres de touristes pour 2023 selon La contribution du secteur touristique au PIB en 2023
Organisation mondiale du tourisme (UN Tourism) selon Organisation mondiale du tourisme (UN Tourism)

Espagne Turquie Egypte Maroc Espagne Turquie Egypte Maroc

0.00 20000000.00 60000000.00 0.00% 5.00% 10.00%

Espagne 84000000.00 Espagne 12.40%

Turquie 56700000.00 Egypte 10.90%

Egypte 14900000.00 Turquie 10.20%

Maroc 14500000.00 Maroc 7.50%

Cela montre que ces trois pays ont un secteur touristique plus développé que le Maroc. Nous
verrons dans cette comparaison si la fiscalité joue un rôle dans cette situation.
Le régime fiscal applicable aux hôtels dans les quatre pays

01 Maroc
Au Maroc, en 2023, les
hôtels dont le bénéfice
Espagne
En Espagne, les hôtels sont
soumis au taux général
02
fiscal net se situe entre 300 d’impôt sur les sociétés (IS)
001 MAD et 100 000 000 de 25 %. Cependant, le
MAD sont soumis à un taux secteur hôtelier bénéficie
d’impôt sur les sociétés (IS) d’un taux réduit de TVA de
de 20 %. Par ailleurs, le taux 10 %
de TVA appliqué aux
prestations hôtelières est REGIME
de 10 % FISCAL

03 Turquie
En Turquie, les hôtels
bénéficient d’un
Egypte
En Égypte, les hôtels sont
soumis au taux général
04
environnement fiscal d’impôt sur les sociétés (IS)
attractif avec un taux de 22,5 %. Le taux de TVA
d’impôt sur les sociétés (IS) appliqué au secteur hôtelier
général de 20 %. De plus, le est de 14 %
secteur hôtelier profite d’un
taux de TVA réduit de 8 %
L'IMPACT SUR LE
CONSOMMATEUR FINAL
2 500 000,00

En se basant sur le chiffre d'affaires

réalisé par l’hôtel en 2023, qui est 2 000 000,00 2 073 639,48
presque de 15 millions de dirhams,
nous avons calculé le montant
supporté par les touristes ou bien
les consommateurs finaux pour le 1 500 000,00
1 481 442,48 1 481 442,48
taux applicable dans chaque pays.
Comme vous pouvez le voir dans ce
1 185 153,99
graphique, le Maroc n’a pas le taux 1 000 000,00
le plus favorable, mais il dispose
d’un taux qui défend la
compétitivité de son secteur
touristique face à ces trois autres 500 000,00
pays.

0,00
Maroc Turquie Égypte Espagne
L'IMPACT SUR Maroc ( Un Taux de 20 % ) Espagne ( Un Taux de 25 % )

L'HÔTEL Turquie ( Un Taux de 20 % ) Égypte ( Taux de 22,5 % )

1 400 000,00
D’après ce graphique qui reflète l’IS calculé
par le taux applicable dans chaque pays, en
se basant sur le bénéfice fiscal net réalisé par 1 200 000,00 1 236 535,55
l’hôtel en 2023, qui s’élève à presque 5
millions de dirhams, on constate que le Maroc 1 112 882,99
offre un taux d’IS favorable, similaire à celui de
1 000 000,00
la Turquie. Cela permet aux hôtels de 989 228,44 989 228,44
conserver une plus grande part de leurs
bénéfices pour favoriser le réinvestissement
et améliorer leur compétitivité. Ce faible taux 800 000,00
d’imposition devrait normalement soutenir le
développement des infrastructures hôtelières
et attirer les investisseurs pour développer 600 000,00
notre secteur touristique. Cependant, ce n’est
pas le cas : avec un taux similaire, la Turquie
reçoit presque quatre fois plus de touristes 400 000,00
que nous, et avec un régime fiscal plus élevé
en matière d’IS, l’Espagne attire presque six
fois plus de visiteurs. Même l’Égypte, avec un 200 000,00
taux de TVA de 14 % et un IS de 22,5 %, a
accueilli plus de touristes que nous en 2023.
0,00
Maroc Espagne Turquie Égypte
RÉPONSE
L'analyse montre que la fiscalité, bien
1 Marketing et L’image

qu'importante, n'est pas le seul facteur

déterminant pour le développement du
secteur touristique. Le Maroc propose Infrastructure
des avantages fiscaux compétitifs, plus
favorables que ceux de l'Espagne et de
2 touristique

l'Égypte, et comparables à ceux de la

Turquie. Cependant, ces trois pays
attirent bien plus de touristes que le
Saisonnalité
Maroc.
Donc la fiscalité doit s'inscrire dans une
marquée 3
stratégie globale incluant le
développement des infrastructures, la
promotion ciblée et une meilleure
accessibilité pour permettre au Maroc de Prix global de la
rivaliser avec ces destinations. destination 4
 CHAPITRE 4
LA FRAUDE FISCALE
DANS LE SECTEUR
TOURISTIQUE AU MAROC
 LA DIFFÉRENCE ENTRE LA FRAUDE FISCALE
ET ÉVASION FISCALE

1 2
Fraude fiscale Évasion fiscale

Pratique légale mais

Acte illégal, comme la
discutable, exploitant des
falsification de documents
failles juridiques pour réduire
ou la non-déclaration
l'impôt, comme le transfert
volontaire de revenus.
de revenus vers des paradis
fiscaux.
 LES TYPES DE FRAUDE FISCALE
SPÉCIFIQUES

Manipulation des Facturation fictive ou Fraude dans la gestion des taxes

recettes en espèces gonflée sur les services touristiques

Sous-déclaration des clients : Manipulation des données Détournement des

d’occupation dans le secteur hôtelier subventions publiques
LES MOTIVATIONS ET FACTEURS FAVORISANT LA
FRAUDE

Transactions en Saisonnalité du
espèces secteur touristique

L’Informalité
 CONTRÔLES ET SANCTIONS MIS EN PLACE PAR
L’ADMINISTRATION FISCALE

SURVEILLANCE
AUDITS FISCAUX ET SANCTIONS MISE EN PLACE DE
ACCRUE ET
CONTRÔLES FISCALES ET TECHNOLOGIES DE
COOPÉRATION
INOPINÉS PÉNALES CONTRÔLE
INTERNATIONALE
 RENFORCEMENT DES CONTRÔLES FISCAUX
Renforcer les contrôles fiscaux est crucial pour limiter la fraude dans le secteur
touristique, notamment face à ses particularités comme les transactions en espèces et
la saisonnalité.

AMÉLIORATION DES RENFORCEMENT DE LA

01 TECHNOLOGIES DE SUIVI ET
DE TRAÇABILITÉ DES 03 FORMATION ET DE LA
SENSIBILISATION DES
PAIEMENTS INSPECTEURS FISCAUX

COLLABORATION
AUGMENTATION DE LA
02 FRÉQUENCE DES AUDITS ET
CONTRÔLES INOPINÉS
04 RENFORCÉE AVEC LES
AUTRES INSTITUTIONS ET
ACTEURS DU SECTEUR
EXEMPLES DE BONNES PRATIQUES INTERNATIONALES
Plusieurs pays, comme l’Espagne et la Thaïlande, ont adopté des stratégies exemplaires contre la
fraude fiscale dans le tourisme, incluant traçabilité des paiements, incitations fiscales et
collaborations internationales.

L’Espagne se distingue par son système de traçabilité obligeant les entreprises touristiques à
L’Espagne : traçabilité des déclarer les paiements supérieurs à un certain montant, y compris en espèces, garantissant leur
paiements et incitations enregistrement fiscal. Elle propose aussi des réductions fiscales et des avantages en TVA pour
fiscales encourager la transparence. Depuis 2019, ces mesures ont réduit de 10 % la sous-déclaration
dans les hôtels et restaurants.

La Thaïlande :
La Thaïlande, l'une des destinations touristiques les plus populaires en Asie, a renforcé son cadre
Collaboration
fiscal en promouvant les paiements électroniques dans le tourisme depuis 2020. Elle collabore
internationale et gestion aussi avec l'OCDE pour lutter contre l'évasion fiscale via des accords d'échange d'informations.
des paiements En 2021, cette coopération a permis de démanteler un réseau de fraude fiscale, récupérant des
électroniques milliers de dollars non déclarés.
CONCLUSION En conclusion, la fiscalité, bien que favorable, ne suffit pas à
renforcer la compétitivité du secteur touristique marocain face à des
destinations comme l’Espagne ou la Turquie. Une stratégie intégrant
des infrastructures modernes, une promotion ciblée et une meilleure
accessibilité est indispensable. Par ailleurs, lutter contre et la fraude
fiscale grâce à des contrôles efficaces et des technologies
innovantes permettra au Maroc de favoriser un développement
touristique durable et équitable.
MERCI POUR VOTRE ATTENTION
 Amine Abdellah
BOUHADDOUCH

Ahmad Mohamed
ELMIRI KHILLA

Mouhssine Houssam
TIMAZGUINE ZIANE