Comptabilité générale

Opérations de fin d’exercice

Numéro des comptes

ACTIF PASSIF
Capitaux
Immobilisés permanents
Classe 2 Classe 1

Stocks
Classe 3

Créances
Classe 4 Dettes à court
terme
Disponible
Classe 4
Classe 5

Les opérations de fin d’exercice 2

1
 Numéro des comptes
Charges Produits

d'exploitation d'exploitation
Classe 6 Classe 7
60 à 64 70 à 74

financières financiers
65 75
exceptionnelles exceptionnels
66 76

Les opérations de fin d’exercice 3

Opérations comptables
• Ouverture des comptes
• Ecritures de l’exercice
– Modifiant la structure bilantaire
– Modifiant la situation nette
• Ecritures de fin d’exercice
• Clôture des comptes
• Balance
• Etablissement des états financiers et affectation du
résultat
Les opérations de fin d’exercice 4

2
 Les opérations de fin d’exercice
• Elles proviennent du respect de la correspondance
– Entre exercice comptable et produits
– Entre produits et charges de l’exercice
• Elles comprennent
– L’amortissement
– Les réductions de valeur
– Les comptes de régularisation
– Les provisions
– Les comptes de stock

Les opérations de fin d’exercice 5

L’amortissement
• La plupart des actifs immobilisés se déprécient
avec le temps, l'usage ou le changement des
techniques
• Ces diminutions de valeur ne peuvent être saisies
que globalement une fois par an, à la clôture de
l'exercice

Les opérations de fin d’exercice 6

3
 L’amortissement: exemple
Une entreprise achète au début de l'exercice une machine
d'une valeur de 10.000 EUR. L'évaluation de cette
machine, opérée à l'inventaire de l'exercice, fait
apparaître une diminution de valeur de 1.000 EUR.
D 63 Dotations aux amortissements sur machine C D 2409 Amortissements sur machine C
10000 10000

D 2400 Machine C
100000

Les opérations de fin d’exercice 7

Les réductions de valeur

• La réduction de valeur vise un actif dont la valeur
réelle, à la date de clôture de l'exercice, est
inférieure à la valeur d'acquisition
• Constatation comptable d'un amoindrissement de
la valeur d'un élément d'actif résultant de causes
dont les effets ne sont pas jugés irréversibles"
• Comme l'amortissement, la réduction de valeur
correspond à une perte pour l'entreprise en liaison
avec la diminution de valeur d'un poste d'actif

Les opérations de fin d’exercice 8

4
 Les réductions de valeur: exemple
• un client, débiteur de 750 EUR vient de déposer
son bilan
– on ne peut espérer que le paiement de 20 % de sa
créance, 150 EUR
– il importe alors de constituer une réduction de valeur
pour la partie de la créance devenue probablement
irrécouvrable 600 EUR
– Cette correction de la valeur initiale de la créance sera
enregistrée à la fois dans un compte de bilan et dans un
compte de charges

Les opérations de fin d’exercice 9

Les réductions de valeur: exemple

D 400 Créance commerciale C

750

63 Dotations aux réductions 409 Réduction de valeur

D de valeur sur créance C D actée sur créance C
600 600

Les opérations de fin d’exercice 10

5
 Les provisions
• Les provisions, sont des pertes ou des charges latentes
– nettement circonscrites quant à leur nature,
– mais qui, à la date de clôture de l'exercice, sont soit probables
soit certaines mais indéterminées quant à leur montant
– elles constituent donc des prévisions de dépenses
– Elles ne se rapportent pas nécessairement à un actif
• Exemple
– Litige avec un employé qui intente une action auprès du
Tribunal du Travail
– Le procès est en cours à la date de l'inventaire
– Indemnité de licenciement de 6.200EUR
– constitution d’une provision pour ce montant.
Les opérations de fin d’exercice 11

Les provisions

63 Dotations aux provisions 162 Provisions

D pour risques et charges C D pour risques et charges C
6200 6200

63 Dotations aux provisions pour risques et charges 6.200

à 163 Provisions pour risques et charges 6.200

Les opérations de fin d’exercice 12

6
 Les comptes de régularisation
• problème de la ventilation des charges et des produits
entre les périodes comptables
• enregistrer dans les comptes de charges et de produits que
les charges et les produits relatifs à cet exercice
– éliminer les charges et les produits enregistrés au cours de
l'exercice mais ne se rapportant pas à celui-ci, c'est le cas
lorsque l'enregistrement comptable a lieu avant la consommation
des charges ou la réalisation des produits
– incorporer dans les comptes de l'exercice les charges et les
produites non encore enregistrés mais se rapportant à celui-ci,
c'est le cas lorsque l'enregistrement a lieu après la consommation
des charges ou la réalisation des produits).

Les opérations de fin d’exercice 13

Les comptes de régularisation

• Quatre types de compte
– Charge à reporter (490)
• Les charges à reporter sont des charges enregistrées au cours
de l'exercice mais qui sont imputables aux exercices suivants
– Charge à imputer (492)
• Les charges à imputer sont des charges non constatées à la
clôture de l'exercice mais imputables à celui-ci, dont le
règlement intervient au cours des exercices suivants.

Les opérations de fin d’exercice 14

7
 Les comptes de régularisation
• Quatre types de compte (suite)
– Produit à reporter (493)
• Les produits à reporter sont des produits enregistrés au cours
de l'exercice mais qui sont imputables aux exercices suivants
– Produit acquis (491)
• Les produits acquis sont des produits réalisés au cours de
l'exercice mais non encore constatés à la clôture de celui-ci,
et dont la perception n'aura lieu qu'au cours des exercices
suivants

Les opérations de fin d’exercice 15

Charge à reporter
• Une entreprise paie 1.500 EUR de loyer le 1er décembre
pour les trois mois à venir (décembre, janvier, février)
• Au 31 décembre, lors de l'établissement du bilan et du
compte de résultats, il faut constater que seul le loyer de
décembre fait partie des charges de l'exercice. Les loyers
de janvier et de février, soit 1.000 EUR, incombent à
l'exercice suivant et sont donc des charges payées
d'avance; ils doivent être retranchés des charges locatives
de l'exercice en cours

Les opérations de fin d’exercice 16

8
 Charge à reporter
En fin d’exercice
Charges Charges à
D Caisse C D locatives C D reporter C
3000 1.500 1.500

Paiement du loyer (1/12)

1.000 1.000

Régularisation des charges (31/12)

_________________________ 1/12 ___________________________________

Charges locatives 1.500
A Caisse 1.500

_________________________ 31/12_________________________________ _
Charges à reporter 1.000
A Charges locatives 1.000

Les opérations de fin d’exercice 17

Charge à reporter
Au début de l’exercice suivant, on extourne

D Charges locatives C D Charges à reporter C

1.000 1.000 1.000

Charges locatives 1.000

A Charges à reporter 1.000

Les opérations de fin d’exercice 18

9
 Charge à imputer
• Une entreprise exploite un brevet qu'elle a acquis
d'une firme étrangère. Coût de l'exploitation: 5%
du montant des ventes de l'année. Le paiement de
cette redevance doit être effectué trois mois après
la clôture de l'exercice. En 2003, les ventes totales
s'élèvent à 250.000 EUR. Il faut donc constater la
charge de redevance qui a été consommée en
2003: celle-ci s'élève à 12.500 EUR.

Les opérations de fin d’exercice 19

Charge à imputer
En fin d’exercice
Redevances Charges
D Pour brevets (Charges) C D à imputer C
12.500 12.500

Redevances pour brevets 12.500

A Charges à imputer 12.500

Les opérations de fin d’exercice 20

10
 Charge à imputer
Au début de l’exercice suivant, rien

Dans le courant de l’exercice suivant

D Banque C D Charges à imputer C
Paiement de la 12.500 12.500 12.500
redevance (31/3)

Charges à imputer 12.500

A Banque 12.500

Les opérations de fin d’exercice 21

Produit à reporter
• Un produit locatif couvrant les mois de décembre,
janvier et février est encaissé le 1er décembre
(2.700 EUR). Si la clôture de l'exercice est fixée
au 31 décembre, on constate que seul le loyer de
décembre est un produit de l'exercice. Les loyers
de janvier et de février, soit 1.800 EUR, sont des
produits non réalisés au cours de l'exercice (le
service n'a pas été presté): ce sont des produits
constatés d'avance. Il convient de les retrancher
des produits locatifs de l'exercice.
Les opérations de fin d’exercice 22

11
 Produit à reporter
D Caisse C D Produits locatifs C D Produits à reporter C
Encaissement 2.700 2.700
du loyer (1/12)

Régularisation 1.800 1.800

des produits (31/12)

Au journal, on a en date du 1/12,

Caisse 2.700
A Produits locatifs 2.700

Et en date du31/12,

Produits locatifs 1.800

A produits à reporter 1.800

Les opérations de fin d’exercice 23

Produit à reporter

Au début de l’exercice suivant, on extourne

D Produits locatifs C D Produits à reporter C

1.800 1.800 1.800

Produits à reporter 1.800

A Produits locatifs 1.800

Les opérations de fin d’exercice 24

12
 Produits acquis
• Une entreprise a concédé une licence
d'exploitation à une filiale. Cela lui donne droit,
pour l'année 2003, à une redevance de 1.000 EUR,
qui ne sera cependant payée que dans le courant de
l'année suivante. A la clôture de l'exercice 2003, il
y a lieu d'enregistrer ce produit non encore
comptabilisé, parce qu'il a été réalisé durant cet
exercice

Les opérations de fin d’exercice 25

Produits acquis
A la fin de l’exercice
D Redevances pour licence (produits) C D Produits acquis C
1.000 1.000

Produits acquis 1.000

A Redevances pour licences 1.000

Les opérations de fin d’exercice 26

13
 Produits acquis
Au début de l’exercice suivant, rien

Dans le courant de l’exercice suivant

D Caisse C D Produits acquis C
Encaissement de la 1.000 1.000 1.000
redevance (30/4)

Caisse 1.000
A Produits acquis 1.000

Les opérations de fin d’exercice 27

Les comptes de régularisation

Actif Bilan Passif

(1) charges à reporter (2) Charges à imputer
(4) Produits acquis (3) Produits à reporter

Les opérations de fin d’exercice 28

14
 Les comptes de stock
• Dans l'exemple nous avons supposé que les
opérations d'achat et de vente de marchandises
modifiaient la valeur du compte "Marchandises«
• Nous avons supposé que le coût d'achat des
marchandises vendues pouvait être déterminé sans
difficulté lors de chaque vente
• Après chaque opération d'achat et de vente, nous
avons pu établir de façon précise la valeur du
stock de marchandises

Les opérations de fin d’exercice 29

Mouvements dans les comptes de stock

• une opération de vente pour 4200 dont 2000 au comptant, le coût
d’achat des marchandises étant de 2900

D Coût achat march. C D Banque C D Ventes C

2900 2000 4200

D Client C
D Marchandises C
2200
2900

Les opérations de fin d’exercice 30

15
 Mouvements dans les comptes de stock
• Ce système d'enregistrement pose plusieurs
difficultés en pratique
– il est difficile de déterminer lors de chaque vente le
coût d'achat des marchandises vendues
– le nombre de ventes est important
– il est souvent impossible d’identifier les marchandises
– les marchandises sont achetées à des prix différents

Les opérations de fin d’exercice 31

Mouvements dans les comptes de stock

pour une période donnée

stock final = stock initial + entrées - sorties
stock final = stock initial + achats - CAMV
CAMV = achats + stock initial - stock final
CAMV = achats + variation de stock (S0 − S1 )
!! inventaire

Les opérations de fin d’exercice 32

16
Mouvements dans les comptes de stock

D Compte de résultats C
Coûts d'achat des marchandises vendues Ventes de marchandises

D Comptes de résultats C
Achats de marchandises Ventes de marchandises
(S0 - S1 )

Les opérations de fin d’exercice 33

Mouvements dans les stock et résultat

Compte de résultats de ROCHAY
CHARGES PRODUITS

Coût d'achatdes Ventes 10600

marchandises vendues 5400
Salaires 500
Amortissements 2220
Frais exploit. divers 600
Frais financiers 240

Résultat 1640

marchandises CAMV Stock initial 0

1000 500 500 Stock final -3800
1000 2000 2000 Achats 9200
4000 2900 2900
1200
2000 5400 CAMV 5400

9200

Les opérations de fin d’exercice 34

17
 Mouvements dans les stock et résultat

Compte de résultats de ROCHAY

CHARGES PRODUITS

Achats 9200 Ventes 10600

Variation des stocks -3800
Salaires 500
Amortissements 2220
Frais exploit. divers 600
Frais financiers 240

Résultat 1640

Les opérations de fin d’exercice 35

Comptes de stock: écritures

lors d'une vente, on n’enregistrera plus
400 Client (ou Caisse)
à 700 Ventes de marchandises

CAMV
à 34 Marchandises

Mais on enregistrera
400 Client (ou Caisse)
à 700 Ventes de marchandises
Les opérations de fin d’exercice 36

18
 Comptes de stock: écritures
lors d'un achat, on n’enregistrera plus
34 Marchandises
à 57 Caisse (ou Fournisseur)

Mais on enregistrera
600 Achats de Marchandises
à 57 Caisse (ou Fournisseur)

Les opérations de fin d’exercice 37

Comptes de stock: écritures

• En fin d’année, on effectue un inventaire
• Le montant du stock est modifié en conséquence
par une écriture comptable
– Si le stock augmente:
3.. Stock
à 69.. Variation de stock
– Si le stock diminue
69.. Variation de stock
à 3… Stock

Les opérations de fin d’exercice 38

19
 Comptes de stock: écritures

marchandises variation de stock

3800 3800

Les opérations de fin d’exercice 39

Bilan de ROCHAY
ACTIF PASSIF

Frais augm. cap. 180 Capital 12000

Goodwill 200 Résultat 1640
Atelier 13575 Capitaux propres 13640
Equipement 7200
Véhicule 3600 Dette à LT 16000
Actifs fixes 24755 Capitaux permanents 29640
Stock 3800
Clients 6400 Fournisseurs 4500
Banque 185 Dette banc. <1 an 1000
Actifs circulants 10385 Dettes à court terme 5500

Total 35140 Total 35140

Compte de résultats de ROCHAY

CHARGES PRODUITS

Achats 9200 Ventes 10600

Variation des stocks -3800
Salaires 500
Amortissements 2220
Frais exploit. divers 600
Frais financiers 240

Résultat 1640

Les opérations de fin d’exercice 40

20
 Opérations de clôture
1. Etablissement d'un inventaire.
2. Enregistrement, par des écritures appropriées, des
redressements nécessaires à apporter aux comptes de
bilan, de charges et de produits pour que ceux-ci
expriment le résultat véritable et non celui qui ressort
d'une simple tenue mécanique des comptes.
3. Enregistrement de ces écritures dans le journal d'abord,
et dans le grand livre ensuite
4. Calcul des soldes des comptes et établissement de la
balance, du bilan et du compte de résultats
Les opérations de fin d’exercice 41

21