BPREA/UC N°4

LA FISCALITE AGRICOLE 18/10/2023

En guise d’introduction…..................................................................................................................... 1
L’impôt sur les revenus quelques grands principes ............................................................................ 1
L’Impôt sur les Sociétés IS ....................................................................................................... 1
L’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques : I. R. P. P..................................................... 2
L’AGRICULTEUR ET LA FISCALITE .............................................................................................. 3
1 .IMPOSITION INDIRECTE EN AGRICULTURE : LA TVA ....................................................................... 3
1.1 Le Régime du Remboursement Forfaitaire ............................................................................... 4
1.2 Le régime d’assujettissement à la TVA. ..................................................................................... 4
1.2.1 Sont concernés ................................................................................................................... 4
1.2.2 Calcul du seuil (Recettes) ................................................................................................... 5
1.2.3. Principe de l’assujettissement à la TVA ............................................................................. 5
2. IMPOSITION DIRECTE EN AGRICULTURE. ...................................................................................... 12
2.1 De quel régime fiscal relève l’entreprise agricole ? ................................................................ 12
Forme de l’option ...................................................................................................................... 14
Comment s’apprécie le seuil des recettes ? .............................................................................. 14
Les périodes d’imposition ......................................................................................................... 15
2.2 Le régime du Micro-BA ............................................................................................................ 15
2.3 L’agriculteur est au réel ........................................................................................................... 15
3 LES AUTRES IMPOTS ET TAXES AGRICOLES. ................................................................................... 21
3.1 La taxe foncière ....................................................................................................................... 21
3.2 Les taxes parafiscales : quelques exemples ............................................................................ 21
3.3 Autres taxes : quelques exemples ........................................................................................... 22
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En guise d’introduction…
Cette séquence sur le statut fiscal de l’entreprise agricole s’articule autour de deux parties :
1ére partie avec quelques généralités : un peu d’histoire sur la fiscalité en agriculture et principe de
l’impôt sur le revenu (IRPP) et l’impôt sur les sociétés (IS)
2éme partie : L’agriculteur et la fiscalité
Imposition indirecte en agriculture : L’assujettissement à la TVA.
Imposition directe en agriculture : le Micro Ba et le Réel

Un peu d’histoire sur la fiscalité en agriculture

 1954 : Création de la TVA

 1968 : Généralisation de la TVA à l’agriculture
 1972 : Naissance du Bénéfice Réel Normal (recettes > à 500.000Francs)
 1977 : Naissance du Bénéfice Réel Simplifié
 1983 : TVA obligatoire pour les agriculteurs dont les recettes >à 300.000Francs
 1987 : Naissance du Régime transitoire.
 1997 : Bénéfice Réel pour les entreprises sociétaires crées après 01-01-1997 sauf GAEC
 2001 : Suppression du régime transitoire.
 2016 : Naissance du régime micro-Ba en remplacement du régime du Forfait
 2016 – 2023 : Evolution lois de finances et taux de TVA.

L’impôt sur les revenus quelques grands principes

L’Impôt sur les Sociétés IS

Qui sont Imposées en général : les sociétés de Capitaux SA, SARL, SAS et l’EARL non familiale.
Dans le cadre de la création du nouveau régime de l’entrepreneur individuel, l’entrepreneur
individuel pourra opter pour le régime de l’IS.
Cette option pour l’IS se fera en optant au plan fiscal, à une EURL ou, lorsque l’activité est de nature
agricole, à une EARL dont l’entrepreneur sera l’associé unique.
Ce dispositif sera ouvert à tous les entrepreneurs individuels, relevant de plein droit ou sur option du
régime réel d’imposition.

L’impôt est payé sur les revenus :

L’article 84 de la loi de finances pour 2018 baisse le taux de l’IS de façon progressive pour atteindre
un taux de droit commun de 25 % pour l’ensemble des entreprises à compter de 2022.

Taux applicable aux PME Taux réduit

15 % pour la fraction de bénéfice qui Taux de 15 % pour certaines entreprises
n’excède pas 42 500 € dont le chiffre d’affaires est < à 10
25 % pour la fraction de bénéfices millions € et le capital social détenu au
imposables supérieure à 42 500 € moins à 75 % par des personnes
physiques.
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(Une double imposition : les associés sont ensuite imposés sur les revenus qu’ils se distribuent ;
aucune imposition sur les bénéfices non distribués)

L’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques : I. R. P. P.

Il est versé par les ménages qui perçoivent du revenu.

Environ un ménage sur deux est concerné.
Il est progressif : plus le revenu est élevé, plus le taux moyen de prélèvement s’élève.
Il concerne les particuliers, les entreprises individuelles et les sociétés civiles (sociétés agricoles, sauf
cas particuliers).

Revenu réel déclaré qui peut comprendre :

 Salaires versés par l’employeur ;
 Les bénéfices agricoles BA ;
 Les Bénéfices Industriels et Commerciaux (loyers, achats /reventes.), les Biens Non
Commerciaux
 Les revenus fonciers pour des locations ;
 Les plus-values, etc.

N= nombre de parts
 Célibataire=1 ;
 Marié=2 ;
 Marié un enfant=2.5, marié 3 enfants =4

L’impôt est désormais prélevé à la source Exemple : Tranches d’imposition Revenus 2022

Fraction du revenu imposable (pour une part) Taux d’imposition a appliquer sur la tranche
De 10 226 à 26 070 € 11 %
26 071 à 74 545 € 30 %
74 546 à 160 336 € 41 %
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> à 160 336 € 45 %

Une personne avec une part de quotient familial ne paie l'impôt sur le revenu en 2022 que
si son revenu net imposable dépasse 15 547 €. Ce seuil augmente en fonction du nombre
de parts du foyer fiscal.
5 janv. 2022 Site officiel à consulter : impots.gouv.fr

L’AGRICULTEUR ET LA FISCALITE

 IMPOTS DIRECTS
Ils sont versés directement par le contribuable au trésor public Ex : Impôt sur le revenu
 IMPOTS INDIRECTS
Ils sont payés par le contribuable à l’occasion d’une opération commerciale ou juridique, puis
reversés à l’Etat par l’intermédiaire (commerçants, notaire.) qui les a reçus Ex : droits
d’enregistrements

1. IMPOSITION INDIRECTE EN AGRICULTURE : LA TVA

La TVA est un impôt indirect qui touche la consommation, à l’instar d’autres taxes qui frappent le
tabac et les alcools.
C’est un impôt de l’Etat payé par le consommateur et collecté par l’intermédiaire des entreprises.

La TVA ainsi collectée par les entreprises est due à l’Etat, mais avant d’effectuer le versement
l’assujetti va déduire le montant de TVA qu’il a acheté en achetant des biens.

La TVA est un montant qui vient s’ajouter au prix hors taxes.

Montant TVA= montant HT * taux de TVA

Montant TTC = montant HT + montant TVA

HT = Hors Taxes TTC = Toutes Taxes Comprises.

En agriculture, 2 régimes existent s’appliquant de plein droit ou sur option (choix) il s’agit :
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- Régime du remboursement forfaitaire

- Régime d’assujettissement à la TVA

1.1 Le Régime du Remboursement Forfaitaire

Tous les agriculteurs non assujettis à la TVA de manière obligatoire ou facultative, peuvent
bénéficier du remboursement forfaitaire.
Il concerne donc les exploitations individuelles dont le chiffre d’affaires hors taxes est < à 46 000 € en
moyenne sur 2 années consécutives.
Il peut être intéressant lorsque le montant du Remboursement Forfaitaire est supérieur au montant
de la TVA payée sur achats.
Il peut être éventuellement intéressant pour les entreprises qui réalisent très peu d’achats.
Comment se calcule cette somme ?
Il s’agit d’un taux variable selon les produits qui est affecté au montant
de la vente.
Les ventes concernées sont celles
Taux en vigueur Nature du Produit réalisées auprès d’entreprises
assujetties à la TVA (vente directe
5.59 % Lait exclue) et les ventes encaissées par
Animaux de basse-cour l’agriculteur
Œufs, porcs commercialisés par Vente directe : le consommateur n’est
des groupements pas assujetti à la TVA (il l’a supporté),
les exploitants qui commercialisent
4.43% Autres produits ainsi ne peuvent pas demander le RF
sur les productions concernées.
Formalités :

- Imprimé 3520 SD au plus tard le 31-12 de l’année qui suit l’exercice concerné (recommandation
avant le 1er mars)
- Fournir une déclaration récapitulative des ventes réalisées, dument remplie par les acheteurs.

1.2 Le régime d’assujettissement à la TVA.

1.2.1 Sont concernés

 Obligatoire si :
 Les Recettes moyennes H.T. sur 2 années consécutives dépassent 46 000 €
(Sauf GAEC 2 associés 91 000 €, 3-4-5 associés 137 000€.)
 L’exploitant a bénéficié d’aides de l’état : DJA …
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 Cas particuliers :
- Agriculteurs élevant + de 200 bovins /an ou commercialisant + de 100 bovins /an,
négociant en bestiaux
- Activité commerciale ou industrielle ex : transformation de ventes de produits
agricoles ne provenant pas de l’E.A. (10 % du CA tolérés) ; local de vente avec un
salarié agricole …

Durée : première période de trois ans, elle est renouvelable pour des périodes successives de 5 ans

1.2.2 Calcul du seuil (Recettes)

(Recettes année 1 + recettes année 2) /2

Il s’agit essentiellement des ventes des produits de l’exploitation encaissées et des subventions (PAC)
et indemnités encaissées.

1.2.3. Principe de l’assujettissement à la TVA

L’exploitant paie TTC tous ses achats et investissements soumis à la TVA.

L’exploitant vend TTC tous ses produits soumis à la TVA, il compense ainsi en partie ou totalement le
décaissement issu de la TVA sur achats.

TVA payée sur achats et investissements = TVA DEDUCTIBLE

TVA encaissée sur ventes = TVA COLLECTEE

La TVA sur les ventes ou TVA collectée

C’est la TVA qui est facturée par le vendeur, elle ne constitue pas un produit. La TVA collectée par
l’entreprise, constitue une dette envers le trésor public, elle devra être reversée à l’Etat.

A quelles ventes appliquer la TVA ?

 Ventes des produits (biens et services) de l’exploitation

 Revente de matériel et autres équipements

 Les Taux de TVA

20 % Boissons alcoolisées, Caviar, chocolat, confiserie.
Vente de sous-produits du règne animal non destinés à l’alimentation humaine (cuir,
plumes, laines, duvets ...)
Engrais et produits phytos utilisés en agriculture conventionnelle (10 % en AB)
10 % Produits normalement destinés à être utilisés dans la production agricole et non
destinés à l’alimentation animale.
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Exemples : ventes de pomme de terre de fécule (amidon), semences et plants

d’essences ligneuses forestières, ainsi que les plants utilisés pour l’horticulture
maraichère et les arbres fruitiers.
5.5% Produits destinés à la consommation humaine : céréales, animaux vivants ou morts
de boucherie et de charcuterie, lait, fromage, beurre, œufs, miel, fruits et légumes,
poisson, coquillage, mout de raisin, huiles végétales et essentielles à usage
alimentaire.
Produits agricoles destinés à l’alimentation des animaux eux-mêmes destinés à
l’alimentation humaine : paille, fourrages, céréales, oléagineux.
Produits destinés à être utilisé dans la production agricole : produits d’origine agricole,
de la pêche, de la pisciculture et de l’aviculture.
Animaux utilisés dans la production agricole : Elevage -Engraissement- Intégration.

A partir de quel moment la TVA est-elle due ? C’est le fait générateur

La tva collectée est due à l’Etat à partir de l’encaissement de la vente

La TVA sur les achats ou TVA déductible

C’est la TVA sur les achats de biens et services supportés par l’assujetti, c’est une créance sur le
trésor public.

 Principales conditions de déductibilité de la TVA

- Doit être inscrite sur la facture

- Être propriétaire du bien ou copropriétaire (on récupére la tva à proportion de la
copropriété)
- Le bien doit être utilisé pour les besoins de l’entreprise

A partir de quel moment la TVA est-elle déductible ? Fait générateur.

Plusieurs cas :
- Pour les achats d’approvisionnements et le matériel : c’est la livraison. Depuis le 1er
janvier 2023, la TVA sur la livraison de biens est exigible dès le versement d’un
acompte, à concurrence du montant encaissé.

- Pour les bâtiments et les services c’est le paiement

- Pour les achats de biens ou sur la facture est mentionné « TVA acquitté sur les
débits » c’est dès la réception de la facture (exemple facture d’électricité)

 Les taux de TVA.

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C’est le taux de 20 % qui est largement majoritaire sur les achats de biens et des services, vient
ensuite celui de 10 %.
En tout état de cause c’est le fournisseur, le vendeur qui est responsable du taux de TVA facturé.
Les éléments dont la TVA est déductible sont classés en deux catégories :

BCI :
Bien Constituant une Immobilisation exemple : achat de matériel, bâtiment, serre.

BNCIS ou ABS :
Bien Ne Constituant pas une Immobilisation ou Autres biens et services
Exemple : achats d’approvisionnements, facture d’entretien du tracteur, le paiement des prestations
comptables...

Les règles de fonctionnement du régime TVA.

Différentes obligations parmi lesquelles on peut citer :

- Régularisation et paiement de l’impôt dû ;
- Facturation de la TVA sur ventes ;
- Tenue d’un registre pour les animaux ;
- Tenue d’une comptabilité : Il s’agit d’enregistrer toutes les pièces comptables
concernées par de la TVA.

Date N°pièce Libellé Montant Montant Montant

HT TVA TTC

« L’exercice TVA »

Les exploitants agricoles soumis à la TVA et dont l’exercice comptable ne coïncide pas avec l’année
civile peuvent opter pour le dépôt d’une déclaration annuelle de TVA correspondant à leur exercice
comptable.
Cette possibilité concerne aussi bien les exploitants individuels que les sociétés, sauf option pour le
régime des déclarations trimestrielles.
La déclaration annuelle doit être déposée au plus tard dans les 4 mois et 5 jours qui suivent la date
de clôture de l’exercice.

 Cas de la première année d’assujettissement.

En première année N, l’assujetti est obligé de tenir une comptabilité TVA chaque trimestre, aux dates
suivantes : 05 Mai N -05 Août N- 05 Novembre N-05 Février N+1

 En deuxième année et années suivantes

Régime commun Régime optionnel

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Trimestrielle
Type de Annuelle (Imprimé cerfa CA 3)
déclaration (Imprimé cerfa CA12) L’option s’exerce pour une durée de 5 ans reconductible
par tacite reconduction
Date de 5 Mai de l’année Trimestrielle, 35 jours après la fin du trimestre
déclaration suivante soit 05 Mai N -05 Août N- 05 Novembre N-05 Février N+1

A partir des journaux d’achats et de ventes, l’assujetti va comptabiliser pour l’année :

 Le montant de la TVA collectée ;

 Le montant de la TVA déductible ;
 Etablir la régularisation annuelle ou trimestrielle :
o Calculer la TVA Nette, qui est la différence entre la TVA collectée et la TVA
déductible.
o Remplir l’imprimé TVA de régularisation
o Effectuer les règlements le cas échéant.
2 cas peuvent alors se présenter : Important

Prenons l’exemple le plus simple, l’agriculteur est en régularisation annuelle sur l’année civile

TVA collectée est > à la TVA déductible TVA collectée est < à la TVA déductible
Exercice 2022 Exercice 2022
TVA Nette 2022 = Tva Collectée 2022 – Tva Déductible TVA Nette 2022 = Tva Collectée 2022 – Tva
2022 Déductible 2022
Le résultat est positif Le résultat est négatif

Régularisation annuelle au plus tard le 05 Mai 2023 Régularisation annuelle au plus tard le 05 Mai
L’agriculteur a un Débit d‘impôt TVA 2023
L’agriculteur a un Crédit d‘impôt TVA
Il doit verser cette somme à l’Etat et de plus s’acquitter à
titre d’avance* pour la TVA de l’année 2023 de 4 acomptes
de 1/5 de la TVA nette de 2022 L’état doit rembourser la tva nette à l’agriculteur
si celui-ci est supérieur à 150 € sinon il sera
Régularisation annuelle au 05 Mai 2022
er reporté sur l’année suivante
1 acompte versé au 05 mai 2022
2ème acompte versé au 05 août 2022
3ème acompte versé au 05 Novembre 2022
Dans ce cas pas d’acomptes à verser
4ème acompte versé au 05 février n+1 2023

Si l’exploitant est sûr pour l’année d’après être en crédit

alors il peut ne pas verser les 4 acomptes d’avance.

Remarque : Dans le cas d’une TVA trimestrielle, le remboursement du crédit d’impôt peut être
demandé si celui-ci est >à 760 €, c’est 150 € pour la déclaration annuelle.
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Taxe sur le chiffre d’affaires (est collectée au moment de la déclaration annuelle de TVA) figure en
bas de l’imprimé Tva

Elle se compose d’une partie forfaitaire entre 76 et 92 € (fois le nombre d’associés pour un GAEC) et
d’une partie variable avec deux paliers
CA HT < à 370 000 € taux de 0.19% du CA
CA HT > à 370 000 € taux de 0.05% du CA

Imprimé de déclaration ci-dessous

(Téléchargeable https://www.impots.gouv.fr/portail/formulaire/3517-agr-
sd/tva-regime-simplifie-de-lagriculture)
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2. IMPOSITION DIRECTE EN AGRICULTURE.

 Principes et options.

Possibilité
Régime de plein droit
d’option
IRPP (impôt sur le Revenu) régime BA
Entreprise individuelle
(Bénéfices Agricoles)
Sociétés civiles agricoles IRPP régime BA IS
Sociétés commerciales (SA,
SARL SAS) IS

IRPP IS
Taux d’imposition Barème avec tranches Voir tableau chapitre
progressives précédent
Notion de foyer fiscal Oui Non

2.1 De quel régime fiscal relève l’entreprise agricole ?

La réponse est fonction de deux éléments : 1/ Du statut juridique de l’entreprise

2/ Des recettes (Seuils, nature.)

REPONSE : les Bénéfices agricoles seront imposés soit d’après le :

- Régime du Micro BA
- Régime du Bénéfice REEL

Tableau récapitulatif des différents régimes d’imposition

Voir page suivante
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Moyenne des recettes Régime de droit commun Régime d’option possible

(Sommes Hors taxes)
Calculées sur trois années civiles
consécutives
Exploitation individuelle

 Inférieure à 91 900 € Micro- BA Bénéfice réel Simplifié ou réel

normal
 Comprise entre Bénéfice réel Simplifié
91 900 € et 391 000 € Bénéfice réel Normal

 Supérieure à 391 000€ Bénéfice réel Normal


Sociétés civiles autres que GAEC

 Inférieure à 91 900 € Bénéfice Réel Simplifié* Bénéfice réel Simplifié ou réel

normal
 Comprise entre Bénéfice réel Simplifié
91 900 € et 391 000 € Bénéfice réel normal
Bénéfice réel normal
 Supérieure à 391 000€
GAEC
 Inférieure ou égale à 183 800 €, pour 2 associés
 Inférieure ou égale à 275 700 €, pour 3 associés
 Inférieure et égale à 368 000 € pour 4 associés

Dans le calcul du nombre d’associés, il ne faut pas retenir les associés dont l’âge excède, au
premier jour de l’exercice, celui à partir duquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite.

Pour les exploitants soumis au bénéfice réel dont les recettes moyennes sur trois années
consécutives deviennent inférieures au seuil. Le micro BA est alors applicable à compter de l’année
qui suit la période triennale.

Earl à associé unique : micro BA possible depuis janvier 2017

Agriculteurs exclus du régime du Micro –BA :

Sont exclus de ce régime, les agriculteurs imposables selon le régime réel pour des bénéfices ne
provenant pas de leur exploitation agricole.
Exemple : Une entreprise de travaux agricoles imposée au réel pour son activité ne pourra bénéficier
du régime micro – BA même si son chiffre d’affaires est inférieur ou égal à 85 800 € HT (moyenne sur
trois derniers exercices)
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Forme de l’option

Micro BA Réel
La date limite d’option au régime réel pour les exploitations individuelles, les EARL unipersonnelles et
les GAEC débutant leur activité est alignée sur la date de limite de dépôt de la 1ère déclaration de
résultat (n°2139-SD ou 2143-SD) : elle doit ainsi être réalisée au plus tard 15 jours calendaires après
le 2° jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivant celle de création de l’exploitation ou de la
société.

Réel de plein droit Micro BA

Le délai pour renoncer au régime simplifié, ouvert aux exploitants soumis de plein droit au
régime du micro-BA , est également aligné sur la date de limite de dépôt de la déclaration de
résultat de l’année précédant celle de la renonciation : elle doit être ainsi réalisée au plus
tard 15 jours calendaires après le 2° jour ouvré suivant le 1° mai de l’année de renonciation
au réel .

Comment s’apprécie le seuil des recettes ?

Le seuil sera apprécié sur une moyenne de trois ans et fera l’objet d’une revalorisation tous les trois
ans.

Quelles recettes à retenir, quelles à exclure ?

Recettes à retenir
Produits de l’exploitation,
Subventions, primes et indemnités ayant le caractère de
compléments de prix
Elevages industriels, opération à façon : recettes
calculées de façon particulière.

Recettes à ne pas prendre en compte

Vente d’immobilisation ou de matériel
Subvention d’équipement
Soulte d’entraide, Autoconsommation familiale
Recettes liées à la propriété (droit de chasse.)
Remboursement de crédit TVA………………..

Il y a recette, quand celles-ci sont effectivement encaissées au cours de l’année civile.

Travaux dirigés : Imposition directe

Une entreprise individuelle comptabilise les recettes suivantes

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Recettes 2020 : 82 500 € Recettes 2021 : 71 000 € Recettes 2022 : 95 000 €

A vous de jouer : Déterminer le régime fiscal pour cette exploitation au 01-01-2023, justifiez votre
réponse.
…………………………………………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………………………….
Les périodes d’imposition

 Au Micro-BA : l’impôt est toujours calculé sur l’année civile.

 Au Réel : Possibilité de clôturer quel que soit la date au plus tard le 31-12.

2.2 Le régime du Micro-BA

Le bénéfice agricole sera déterminé en tenant compte de la moyenne des recettes hors taxes
encaissées au cours de l’année civile d’imposition et des deux années civiles précédentes, diminuée
d’un abattement de 87 %

Le résultat est déterminé ainsi : (Recettes N+N+1+N+2 / 3) *13%

Les plus-values :
Ce régime vise les biens affectés à l’entreprise, en l’absence de bilan.
Les plus ou moins – values sont déterminées dans les conditions de droit commun du régime réel.

Obligations comptables des exploitants au régime du Micro-BA :

Les exploitants sont tenus de tenir un document de détail journalier de leurs recettes
professionnelles et devront garder toutes leurs factures ou pièces justificatives de ces recettes.
Les recettes correspondant à des ventes au détail ou services rendus à des particuliers n’excédant
pas 76 € (montant unitaire peuvent être inscrites globalement à la fin de la journée. Montant totalisé
à la fin de chaque trimestre et année
Sur demande des services des impôts, ils devront présenter ces documents.

Imprimé de déclaration : 2042 C PRO :

 Montant des recettes de l’année d’imposition et des deux précédentes
 Montant des plus ou moins-values le cas échéant
Date limite de dépôt de la déclaration micro BA : 3 MAI N+1

2.3 L’agriculteur est au réel

 Comment repousser le Bénéfice Réel, si je souhaite rester au Micro-BA

 Report des recettes sur exercices suivants par utilisation des moyens de paiements.
 Gonflement des stocks par non vente de la production.
 Modification du système de production à la baisse de production.
 Changement de politique commerciale
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 Changement de structure juridique.

 Quelques conseils avant de passer au Réel.

 Clarification juridique indispensable.

 Investissements : attention taxation des plus-values au réel.
 Trésorerie : Faire un budget prévisionnel, pour payer et le forfait et le Réel en même temps.
 Fermage : un bail écrit.
 Comptabilité : se former, prévoir un coin bureau !!

 Obligations de l’agriculteur.

Réel simplifié Réel normal

Tenir une comptabilité complète et appuyée Tenir une comptabilité d’engagement

des pièces justificatives classées et numérotées. complète, régulière appuyée sur des pièces
Tenir un livre journal des dépenses et des justificatives.
recettes enregistrées, un livre d’inventaire Réaliser un inventaire
comprenant un bilan simplifié, le compte de Etablir à la clôture de l’exercice les comptes
résultat et le tableau des immobilisations et des annuels soient un bilan et un compte de
amortissements. résultat.
Possibilité de tenir en cours d’exercice une
comptabilité de trésorerie et de n’enregistrer
les dettes et les créances qu’à la fin de
l’exercice.
Souscrire chaque année une déclaration Souscrire chaque année une déclaration
simplifiée n°2139 -SD n°2143-SD

Dépôt des documents avant le 30 avril de l’année qui suit la période d’imposition.

Quelques éléments de la gestion au Réel.

 Etablissement du Bilan d’Ouverture sous le Bénéfice Réel.

Il s’agit de délimiter le patrimoine professionnel du patrimoine privé, c’est une étape importante.
D’une manière générale, les biens dont l’usage est professionnel doivent être inscrits au bilan.

Quelques exceptions comme la terre, pour le matériel le choix se fait matériel /matériel etc.…
Il appartient à l’exploitant de mesurer toutes les conséquences du choix « inscription ou non
inscription », quelques éléments de réflexion.
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Inscription à l’actif Avantages Inconvénients

(Pas d’option)

Bénéfices agricoles Les charges liées aux biens

inscrits en immobilisation au
bilan sont déductibles soit
inscrites au Compte de
résultat

Plus-values professionnelles en cas de

Plus-values revente, cessation d’activité ou
(se reporter au passage en société dans un délai de 15
paragraphe ci-dessous) ans (sauf si exonération, recettes < à
250 000 €)
Sortie obligatoire en cas de donation,
Transmission avec le cas échéant taxation des plus-
values professionnelles.

Reflète mieux la situation

Situation bilan patrimoniale
professionnelle.

Option de la non Avantages Inconvénients

inscription.
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Pas de déduction des frais engagés

pour l’acquisition.

Bénéfices agricoles Pas de déduction des charges liées à la

propriété.

Seuls sont déductibles les frais

d’entretien, ½ taxe chambre
d’agriculture, quote -part taxe
foncière.
Application de la plus-value
Plus-values en cas de éventuellement taxable (-de
revente, décès. 15 ans) avec un taux plus
avantageux.

Un outil pour lisser le résultat

« La moyenne triennale. » qui engage pour 5 ans, afin d’être imposé sur la moyenne des revenus des
trois dernières années. Cette option est intéressante en cas de progression des revenus.
Un autre outil « l’étalement des revenus exceptionnels », reporter un déficit, etc. se rapprocher de
son comptable

Bilan : Micro-BA / REEL

Avantages Inconvénients Régime

D’imposition
Moins de clarté, l’exploitant ne déclare pas
Simplicité. toujours un revenu qui correspond à la
réalité économique de l’exercice Micro-BA
Comptabilité simplifiée
Gestion peut être plus difficile, si absence
de tenue de comptabilité complète.

Impôt calculé selon le résultat réel de Coût élevé pour la tenue d’une comptabilité
l’exploitant
Taxation des plus-values possible
Abattement sur le bénéfice pour les
Jeunes agriculteurs voir tableau ci- Contrôle fiscal possible
dessous Démarches administratives REEL
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LA FISCALITE AGRICOLE 18/10/2023

La tenue d’une comptabilité

obligatoire permet une meilleure
connaissance de l’entreprise
Gestion mieux raisonnée
Possibilité de lisser le revenu et donc
l’impôt

Abattement JA sur le bénéfice au Réel sur les 60 premiers mois

Années inscription en Autres années

comptabilité JA
Bénéfice est inférieur 100 % 75 %
ou égal à 43 914 €
Fraction de bénéfice 60 % 30 %
> à 43 914€ et < à
58 552 €
Bénéfice > à 58 552 € 0% 0%

Les plus –values professionnelles. (Pour info)

Le principe

Calcul Résultat Terme

C’est la différence entre le Positif Plus-value
montant de la cession d’un
bien et sa valeur nette Négatif Moins-value
comptable

Les plus –values professionnelles ne concernent que les agriculteurs :

- Exerçant leur activité à titre individuel
- ou comme associé exploitant dans une société.

Cependant il existe des exonérations, les plus courantes :

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LA FISCALITE AGRICOLE 18/10/2023

En fonction des recettes :

Moyenne des CA HT des exercices clos, ramenés Exonération en %

à 12 mois, des 2 années civiles précédant
l’exercice de réalisation des PV

< à 250 000 € 100

250 000 € à 350 000€ ((moyenne CA calculée-250 000) /100 000) *100)
Exonération =100 –résultat en % précédent

> à 350 000 € 0

Exemple :

Exemple :
Un exploitant réalisant sur les deux derniers exercices un CA HT de 280 000 € calcule la partie taxable
de la PV.
Il vend un tracteur, dont la plus-value réalisée est de 15 000 €, établir le montant de la plus-value
taxable. .
La plus-value ainsi réalisée au cours de l’exercice sera taxable à hauteur de 30 % de son montant ; ce
pourcentage est déterminé en fonction du montant du rapport suivant.
(280 000-250 000/100 000) * 100 = 30 % Soit une plus-value taxable de 15 000 *30 %= 4 500 €

L’exonération est possible à condition d’exercer l’activité depuis au moins 5 ans.

Les différentes plus-values

Plus-values Moins-values
< 2 ans > = 2 ans < 2 ans > = 2 ans
Eléments Court terme Court terme jusqu’à Court terme Court terme
amortissables hauteur des
amortissements déjà
pratiqués
Long terme au-delà
Eléments non Court terme Long terme Court terme Long terme
amortissables
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Taxation.
- Il y a compensation entre les plus et moins-values nettes de même nature.
- Les PV CT sont taxées selon les tranches de l’impôt sur le revenu et les PV LT taxées
au taux fixe de 27 % (CSG et RDS incluses)

3 LES AUTRES IMPOTS ET TAXES AGRICOLES.

3.1 La taxe foncière

Sur propriétés bâties Sur propriétés non bâties

Biens concernés Locaux d’habitation, parking, Non bâti de toute nature

bâtiments professionnels.
Personnes concernées
Base d’imposition % de la valeur locative % de la valeur locative
cadastrale cadastrale
Taux d’imposition Votés par les collectivités territoriales
Exonérations -Au choix des collectivités -Au choix des collectivités
territoriales territoriales
-20 % pour les terres à usage
agricole sur part communale et
intercommunale
- en raison de dommages subis
Mode de règlement - annuel en Octobre
- mensuel le 15 de chaque mois
- en ligne
Il existe des exonérations supplémentaires sur les propriétés non bâties, exemples :

Terrains ensemencés, plantés ou replantés en bois, exo de la part communale pendant 30 ans
Terrains nouvellement plantés en noyer, exo de la part communale pendant 8 ans maximum
Terrains plantés en arbre truffiers, exo de la part communale pendant 15 ans maximum
etc.…se renseigner.

3.2 Les taxes parafiscales : quelques exemples

Taxe ADAR (agence de développement agricole et rural) Taxe sur le chiffre d’affaires (voir déclaration
TVA)

ADAR établissement public administratif placé sous la tutelle de l’Etat Calcul :se compose d’une
partie forfaitaire de 90 € (fois le nombre d’associés pour un GAEC) et d’une partie variable avec deux
paliers
CA HT < à 370 000 € taux de 0.19% du CA
CA HT > à 370 000 € taux de 0.05%
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3.3 Autres taxes : quelques exemples

Taxes sur les viandes

- Redevance sanitaire d’abattage dont le tarif est fixé par animal de chaque espèce.
- Redevance sanitaire de découpage dont le tarif est fixé par animal.

Taxes et cotisations sur les ventes de grains

Elles sont perçues sur les livraisons des producteurs aux collecteurs agrées et sont à la charge des
producteurs (exple : taxe CVO inter céréales 0.63€/tonne, CVO recherche 0.70e/tonne Taxe fiscale
affectée à France agrimer 0.28€/tonne)
Taxe AGPB/AGPM 0.18 €/tonne

Taxes liées à l’environnement

Se renseigner
Pollutions liées à l’activité d’élevage
Pollutions liées à l’irrigation etc

FIN