CHAPITRE 5 : Abonnement des charges et produits
1 Objectifs, définition
1.1. Objectifs
Afin de permettre aux entités d’établir rapidement des situations comptables intermédiaires,
le Système Comptable OHADA préconise la possibilité de répartir par fractions égales, sous
forme d’abonnement les charges ou les produits qui peuvent être anticipés avec une
précisions suffisante.
1.2. Définition
La technique d’abonnement consiste à enregistrer les charges et les produits, dont le
montant peut être connu ou fixé d’avance avec une précision suffisante (loyers, impôts,
primes d’assurance, amortissements...), et qu’on décide de répartir par fractions égales
entre les périodes comptables de l’exercice (système d’abonnement) afin d’obtenir des
situations intermédiaires (mensuelles, trimestrielles…).
1.3. Intérêt de l’abonnement
L’abonnement rend possible la détermination du résultat comptable par période (mensuel,
trimestre) et permet la mise en place d’un système de « reporting financier » périodique.
Nota : Les ventes de biens et services, les consommations de matières premières, les pertes sur
créances douteuses ne peuvent pas être abonnées car elles ne sont pas connues ou fixées par avance.
1.4 Principe comptable
La technique d’abonnement des charges et produits mobilise l’application du principe de
spécialisation des exercices (art. 59 de l’AUDCIF) tout au long de l’exercice.
2 Typologie des charges et produits pouvant faire l’objet d’abonnement
Charges à abonner Produits à abonner
Locations Indemnités de fonctions,
Primes d’assurance Produits d’intérêts,
Travaux d’entretien et réparation, Redevances,
Redevances, Produits de participations, et autre
Indemnités de fonctions, immobilisations financières,
Sous-traitance générale, Loyers perçus
Publicité, publications et relations publiques
Impôts et taxes,
Documentation,
Rémunérations d’intermédiaires,
Charges d’intérêts,
Dotations aux amortissements
3. Règles de comptabilisation
3.1. Nomenclature des comptes
Le système comptable OHADA prévoit l’utilisation du compte 474 Comptes de réparation
périodique des charges et produits. Les deux sous - comptes retenus dans le cadre cette
technique sont suivants :
Comptes d’abonnement
N° de compte Intitulés
4746 Compte de réparation périodique des charges
4747 Compte de réparation périodique des produits
Nota : La terminaison du chiffre 6 en quatrième position désigne l’abonnement d’une charge et le chiffre 7 celui
d’un produit. Chaque compte peut faire l’objet de subventions selon les besoins de l’entité.
3.2. Comptabilisation
3.2.1. Abonnement des charges
a) Charges payables à terme échu
A la clôture de chaque situation intermédiaire
A la fin de chaque compte période retenue par l’entité (mois, trimestre…), le compte 4746
Compte de répartition périodique des charges est crédité de la fraction des charges
abonnées par le débit du compte de charges correspondant. L’écriture de répartition
périodique des charges est la suivante :
6… Charges x
. 4746 Comptes de répartition périodique des charges x
A la date de réception de la facture
Lors de la réception par l’entité de la facture correspondant à la charge réelle de la période,
le compte 4746 est débité par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie concerné.
L’écriture de constatation de facture se présente comme suit :
4746 Comptes de répartition périodique des charges X
445.. Etat, TVA récupérable X
Fournisseurs/ Trésorerie
401/5.. X
Nota : La TVA éventuelle sur la facture est enregistrée selon les règles habituelles.
APPLICATION
La filiale Reportas du groupe paie pour la location d’un bâtiment, un loyer annuel à terme échu
de1 200 000 HT, (TVA au taux de 18%) et pratique un reporting trimestriel.
Mission : Passer toutes écritures nécessaires au titre de l’exercice 01/01/ N et présenter le
solde des comptes de loyers et le 4746.
CORRECTION
Calculs annexes
1200 000/ 4=300 000
31/03/N
6222 (Abonnement de charge) 300 000
4746 300 000
30/06/N
(Abonnement de charge)
6222 300 000
4746 30/09/N 300 000
(Abonnement de charge) 300 000
6222
4746 31/12/N 300 000
(Abonnement de charge)
6222 31/12/N 300 000
4746 300 000
31/12/N
4746 1200 000
4454 216 000
401 1416000
b) Charges payables d’avance
Lorsqu’il s’agit d’une charge payable d’avance, la première écriture devient la deuxième et
vice versa. En effet, la facture est comptabilisée directement dans le compte 4746 et à
chaque situation
intermédiaire, la quote-part de charge correspondante est comptabilisée dans le compte de
charge par nature.
APPLICATION
Une compagnie d’assurance facture à la SA PRIMAS, une prime d’assurance relative aux matériels de
transport au 1er janvier pour l’année entière. La facture de l’exercice N est de 6 000 000, (TVA au taux
de 18%). La société établit des situations trimestrielles.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires au titre du 1er trimestre de l’exercice N.
01/01/N
4746 600 000
4454 (FACTURE) 1080
000
401 7080
000
d
401 (Abonnement de charge)
7080
521
000
7080
31/03/N
000
6252
4746 (Abon-charge 1er trimestre)
1500
000
1500
000
c) Règles de comptabilisation à la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice, le compte 4746 doit être soldé par la contrepartie du compte de
charge concerné. L’abonnement des charges ne doit avoir aucun impact sur les états
financiers de l’entité.
Lorsque la période d’étalement court sur plusieurs exercices, le solde du compte 4746 est
effectué par le biais des comptes de régularisation (charges constatées d’avance ou charges
à payer).
d) Cas du solde du compte 4746 débiteur
Lorsque le montant abonné de la charge est inférieur à son montant effectif (charges
payables d’avance), il faut enregistrer une charge constatée d’avance de la façon suivante :
476 Charges constatées d’avance X
4746 Comptes de répartition périodique des charges X
Nota : au début de l’exercice suivant, l’écriture passée à la clôture de l’exercice précédent est extournée. Le
compte 4746 se retrouve à nouveau débiteur.
APPLICATION
La société MENAS signe un contrat de maintenance le 1er septembre N dont la redevance de
3 000 000 HT est payée semestriellement d’avance le 1er septembre et le 1er mars. La charge est
abonnée mensuellement. (TVA au taux de 18%).
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.
e) Cas du solde du compte 4746 créditeur
Lorsque le montant abonné de la charge est supérieur à son montant effectif (charge
payable à terme échu), il faut enregistrer une charge à payer d’avance de la façon suivante :
4746 Comptes de répartition périodique des charges X
166 Intérêt courus ou, X
408 Fournisseurs factures non parvenues ou, X
4...86 Personnel/ organismes/ Etat, charges à payer X
Nota : au début de l’exercice suivant, l’écriture passée à la clôture de l’exercice précédent est
extournée. Le compte 4746 se retrouve à nouveau créditeur.
APPLICATION
La société MENAS a contracté un emprunt de 50 000 000 auprès de la CITIBANK le 1er juillet
N remboursables in fine, les intérêts annuels versés le 30 juin N+1 s’élèvent à 1 500 000. La
société MENAS présente des situations mensuelles.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.
f) Cas spécifiques des dotations aux amortissements
Pour les dotations aux amortissements le compte 68 Dotations aux amortissements, est
débité par le crédit du compte 4746.
A la clôture de chaque situation intermédiaire
L’écriture de répartition des dotations aux amortissements sur immobilisations se présente
comme suit :
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations X
4746 Comptes de répartition périodique des charges X
A la clôture de l’exercice
Le compte 4746 est soldé de la façon suivante :
4746 Comptes de répartition périodique des charges X
28… Amortissements des immobilisations X
Nota : Lorsque l’entité doit présenter à la fois le compte de résultat et le bilan périodiques, il convient de
débiter le compte 68 par le crédit du compte 28 du montant de l’amortissement périodique afin d’obtenir le
cumul des amortissements au bilan (art. 47 de l’AUDCIF).
APPLICATION
La société REPORTAS décide de présenter des comptes de gestion de façon trimestrielle. La dotation aux
amortissements d’exploitation de l’exercice N se lève à 36 000 000.
Mission : Passer toutes les écritures au titre de l’exercice N.
3.2.2. Abonnement des produits
a) Produits payables à terme échu
A la clôture de chaque situation intermédiaire
A la fin de chaque période retenue par l’entité (mois, trimestre…), le compte 4747 Compte
de répartition périodique des produits est débité de la fraction des produits abonnés par le
crédit du compte de produit correspondant.
L’écriture de répartition périodique des produits est la suivante :
4747 Comptes de répartition périodique des produits x
7… Produits x
A la date de réception de la facture
Lors de la réception par l’entité de la facture correspondant au produit réel de la période, le
compte 4747 est crédité par le crédit du compte de tiers ou de trésorerie concerné.
L’écriture de constatation de la facture se présente comme suit :
411/5.. Fournisseurs/Trésorerie x
4747 Comptes de répartition périodique des produits X
443.. TVA facturée
x
APPLICATION
L’entreprise KONNAS a déposé un brevet et perçoit depuis deux ans (au titre d’un revenu
accessoire), une redevance annuelle à terme échu de 36 000 000 HT (TVA au taux de 18%).
La facture est émise le 31 Décembre de chaque année. Elle utilise un système
d’abonnement, afin de procéder à l’établissement d’un compte de résultat mensuel.
Mission : Présenter les écritures nécessaires de l’année N.
b) Produits payables d’avance
Comme pour les charges payables d’avance, Lorsqu’il s’agit d’un produit enregistré à l’avance, la
première écriture devient la deuxième et vice versa.
APPLICATION
La société LOCATAS, au titre d’une activité accessoire facture 1er janvier N à son client, un loyer annuel payable
d’avance d’une valeur de 16 000 000 HT (TVA au taux de 18). Le règlement a été effectué le 05 /01 / N par
chèque bancaire, La société LOCATAS établit des situations semestrielles.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.
c) Règle de comptabilisation à la clôture de exercice
A la clôture de l’exercice, le compte 4747 doit être soldé par la contrepartie du compte de
produit concerné. Lorsque la période d’étalement court sur plusieurs exercices, le solde du
compte 4747 est effectué par le biais des comptes de régularisation (produits constatés
d’avance ou produits à recevoir).
d) Cas du solde du compte 4747 débiteur
Il s’agit en règle générale d’un produit à terme échu. Il faut enregistrer un produit à recevoir
pour solde du compte 4747 de la façon suivante :
276 Intérêts courus sur immobilisations financières X
418 Clients produits à recevoir X
4…87 Personnel/ organismes/ Etat, produits à recevoir
4747 Compte de répartition périodique des produits X
X
Nota : au début de l’exercice suivant, l’écriture passée à la clôture de l’exercice précédent est extournée. Le
compte 4747 se retrouve à nouveau débiteur.
APPLICATON
La société MENAS utilise la méthode de l’abonnement (mensuel) pour les revenus d’intérêts.
Le 1er avril N, elle a effectué un prêt à un partenaire d’une valeur de 60 000 000 pendant 3
ans au taux d’intérêt de 5% (remboursement in fine). Les intérêts sont encaissés chaque 31
mars.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.
e) Cas du solde du compte 4747 créditeur
Il s’agit en règle générale d’un produit payable d’avance. Il faut enregistrer un produit
constaté d’avance pour solde du compte 4747 de la façon suivante :
4747 Compte de répartition périodique des produits X
477 Produits constatés d’avance X
Nota : au début de l’exercice suivant, l’écriture passée à la clôture de l’exercice précédent est extournée. Le
compte 4747 se retrouve à nouveau créditeur.
APPLICATION
Le garagiste TOUPAS a signé un contrat pour la répartition des véhicules pour son client local ABLO.
Les factures sont établies annuellement et payables d’avance (par chèque bancaire) et le contrat
prend effet le 1er novembre N. Le garagiste TOUPAS a opté pour un reporting mensuel. Le montant
de la facture HT s’élève à 12 000 000 (TVA au taux 18%).
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires en N.
f) Cas de révision des contrats : réajustement des charges et produits
A la clôture de l’exercice : dans l’hypothèse d’une différence entre la charge
réelle (ou produit réel) et celle retenue pour les écritures d’abonnement (par
exemple en cas de révision de contrat), une régularisation s’impose. Elle
consiste en ajustement (à la hausse ou à la baisse) du compte 4746 ou 4747
avec pour contrepartie le compte de charge ou de produit concerné.
En cours d’exercice : l’écart résultant de l’ajustement doit être étalé sur
période restant à courir.
APPLICATION
La filiale Reportas du groupe paie pour la location d’un bâtiment un loyer annuel à terme
échu de 1 200 000 HT, (TVA au taux de 18%) et pratique un reporting trimestriel. Le 01/07/N,
le bailleur a fait passer le loyer de 1 200 000 à 1 500 000.
Mission : Passer toutes les écritures nécessaires au titre de l’exercice N et présenter le solde
des comptes de loyers le 4746.
