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d'aider les autres et soyez sûr que SIDI RBI Va vous aider et Va mettre
d'autres personnes dans vos parcours qui vont vous aider en contrepartie
et vis versa.
& RAHMAT ELWALIDIN
 HASNA AIT ABDELKADER
Le syllabus du cours
Partie 1 : le périmètre de consolidation V
• Le degré de dépendance V
• Les pourcentages de contrôle et d’intérêts V
Partie 2 : les méthodes et techniques de consolidation V
• Les méthodes de consolidation V
• Les techniques de consolidation V
Le détail du programme
V Introduction à la consolidation
1 Définition de consolidation
2 Définition d'un groupe; a) économique; b) financière; c) juridique
3 Intérêt économique de la création d'un groupe
4 Les différents types du groupe
5 Intérêt de la consolidation
6 Les comptes consolidés à représenter
7 Entreprises concernées par la consolidation
8 Conditions en France
9 Conditions au Maroc
V La périmètre de cosolidation
10 Définition du périmètre
- Le contrôle exclusif Intégration globale
- Le contrôle conjoint Intégration proportionnelle
- Une influence notable Mise en équivalence
11 Les différents types de participations financières au sein d’u
- Participation directe
- participation indirecte
- participation croisés / réciproque
- participation complexe
12 Le pourcentage de contrôle et d'intérêts
- Définition des pourcentage
- Exercices du pourcentage de contrôle et d'intérêts
V Partie II : les méthodes et techniques de consolidation

V 1- Les méthodes de consolidation :

a) Intégration globale

Reprendre, au bilan de la consolidante, l'actif et les dettes d

- Annulant les titres de participation détenus par la consolidante ;
- Faisant apparaître la plus ou moins-value de consolidation portant
résultat consolidé et en réserves consolidées ;
- Faisant apparaître dans « Intérêts minoritaires » la QP des capitaux
 Reprendre, au bilan de la consolidante, l'actif et les dettes d
- Annulant les titres de participation détenus par la consolidante ;
- Faisant apparaître la plus ou moins-value de consolidation portant
résultat consolidé et en réserves consolidées ;
- Faisant apparaître dans « Intérêts minoritaires » la QP des capitaux
consolidée revenant aux autres actionnaires de la filiale.
Reprendre, au compte de résultat de la consolidante toutes l
produits de la consolidée et faire apparaître :
- Le résultat du groupe ;
- Le résultat des minoritaires.

b) Intégration proportionnelle

Même procédure sauf que seule la fraction représentative des intérê

consolidante est intégrée.
 Les minoritaires n'apparaissent plus dans les comptes consolidés.
 Les postes de bilan et de compte de résultat de la consolidée ne so
prorata du pourcentage d'intérêts (et non de contrôle) de la consolid

c) Mise en équivalence

Les éléments de bilan et de compte de résultat de la consolidée ne s

Il s'agit désormais de :
• Substituer à la valeur comptable des titres, détenus par la consolid
capitaux propres à laquelle la participation donne droit et faire appa
la plus ou moins-value en réserves et résultat consolidés ;
• Faire apparaître au compte de résultat la QP de résultat apportée p

V 2- Les techniques de consolidation :

Consolidation par paliers :
Commencer par la société placée au plus bas de la chaîne et à
remonter vers la société
consolidante.

Chaque sous-consolidation s’établit en utilisant le pourcentage

d’intérêt détenu par la
société qui joue le rôle de société consolidante dans le sous-
groupe.

A chaque palier, des écritures de partage des capitaux propres

sont comptabilisées et
permettent d’établir des comptes consolidés du sous-groupe.

Ces sous-groupes sont consolidés successivement jusqu’ à

l’arrivée à la société tête de
groupe.
V EXERCICE D'APPLICATION Voir les autres feuilles
du cours
Partie 3 : les retraitements de consolidation V
• Les retraitements préalables V
• Les retraitements des opérations internes V
Partie 4 : l’écart de première consolidation V
• L’écart d’acquisition V
• L’écart d’évaluation V
rogramme

b) financière; c) juridique

gration globale
gration proportionnelle
en équivalence
ns financières au sein d’un groupe

t d'intérêts
es de consolidation

nte, l'actif et les dettes de la consolidée en :

enus par la consolidante ;
ue de consolidation portant sur ces titres en
dées ;
oritaires » la QP des capitaux propres de la
nte, l'actif et les dettes de la consolidée en :
enus par la consolidante ;
ue de consolidation portant sur ces titres en
dées ;
oritaires » la QP des capitaux propres de la
aires de la filiale.
e la consolidante toutes les charges et tous les
pparaître :

on représentative des intérêts de l'entreprise

ans les comptes consolidés.

ésultat de la consolidée ne sont repris qu'au
n de contrôle) de la consolidante.

ésultat de la consolidée ne sont pas repris.

itres, détenus par la consolidante, la QP de

on donne droit et faire apparaître en contrepartie
sultat consolidés ;
t la QP de résultat apportée par la consolidée.

paliers : Consolidation directe :

us bas de la chaîne et à Intégrer directement chacune des sociétés consolidées
été dans la société consolidante en
utilisant les pourcentages d’intérêts.

utilisant le pourcentage
la L’ordre de consolidation n’a pas d’importance.
olidante dans le sous-

e des capitaux propres Les comptes consolidés ne sont établis qu’à la fin des
et écritures et aboutissent
olidés du sous-groupe. directement aux comptes consolidés du groupe.

cessivement jusqu’ à • Si les montants obtenus diffèrent en fonction

te de de la technique retenue, on doit utiliser la
consolidation par paliers.
les autres feuilles
 Pourquoi la consolidation

“ Les comptes consolidés ont pour but de présenter le patrimoine, la situat

et les résultats de l’ensemble constitué par une société consolidante et les
lui sont liées comme s’il ne formait qu’une seule entité ”.
Dans les comptes individuels d’une société tête groupe qui possède des tit
dans d’autres sociétés, seule la valeur des titres de participation apparaît à
c’est substituer à ces titres les éléments d’actif et de passif réel (et donc de
capitaux) des sociétés détenues.

Cette valeur reflète généralement le coût d’acquisition des titres mais elle
ne permet pas d’appréhender l’activité ni la situation financière de l’entrep
L’objectif des comptes consolidés sera donc de fournir au lecteur extérieur
économique de l’activité, du patrimoine et du résultat d’un ensemble d’ent
consolidante.
Les groupes
• les groupements d’entreprises :
- groupements d’indépendants (GIE),
- coopératives agricoles,
- réseaux nationaux et internationaux.
• le groupe personnel : c’est un ensemble d’entreprises dont le point comm
un actionnaire commun personne physique.
• le groupe financier : c’est un ensemble d’entreprises qui se caractérise p
de participations en capital entre les sociétés qui en font partie. C’est ce ty
qui nous intéresse pour ses aspects comptables et financiers.

Les comptes à consolider

- Le bilan consolidé.
'- Le C.P.C consolidé.
'- L’ETIC consolidé.
L'obligation de consolidation
uoi la consolidation

résenter le patrimoine, la situation financière

une société consolidante et les entreprises qui
seule entité ”.
tête groupe qui possède des titres de participations
itres de participation apparaît à l’actif immobilisé. Consolider,
actif et de passif réel (et donc des

acquisition des titres mais elle

situation financière de l’entreprise.
de fournir au lecteur extérieur une vision plus
du résultat d’un ensemble d’entités détenu par une entreprise

Les groupes

’entreprises dont le point commun est d’avoir

entreprises qui se caractérise par l’existence

és qui en font partie. C’est ce type de groupe
bles et financiers.

omptes à consolider

tion de consolidation
 Consolidation 1
-Le périmetre de consolidation
-Les retraitements Supprimer les opérations réciproques

Stratégies
Verticale
Conglomerat
Horizontale
I- Périmetre de consolidation
1) Contrôle exclusif
+ 50% de Droit
+40% et autres -40% contrôle de Fait; Actionnaire maj
+ 2 ans successives de recrutement des membres et org
2) Contrôle Conjoint
50% vs 50%
25%...25%...25%...25%
33%...33%...33%
….
3)Influence notable Au moins 20% des droits de vote
4)Participation hors consolidation

II-Types de Participation
Directe
Croisée

III- Action TP
Droit de Vote (contrôle)
Droit au Dividendes
Droit à l'Information

1) Droit de vote
% de pouvoir / contrôle se base sur le nombre de droit d
% de contrôle = Nbr de D.V/Nbr Total D.V)*100
2) Doroit au Dividende
% d'intérêt = Nbr d'actions détenus /Total des Actions

Exemple 1

% de contrôle:
M F1: 80%; contrôle exclusif
F2: (1*30%) = 30%; car M à un contrôle exclusif sur F
(80%) % d'Intérêt
F1 N.B: Participation Directe : %Contrôle = % d'Intérêt
F1: 80%
(30%)
F2: 80%*30% =24%
F2
 (80%)
F1
(30%)
F2
Exemple 2

M % de contrôle:
F1: 60% contrôle exclusif
(60%) F2: (1*70%)+5%= 75%; Car M est l'actionnaire majori
F1 % d'Intérêt
F1: 60%
(70%)
5% F2: (60%*70%) + 5% = 47%
F2

Exemple 3
M
% de Contrôle
F1: 25%
(25%)
F2: (0*25%) + 30% = 30% ; Car M est l'actionnaire mi
F1
% d'Intérêt
30% (60%) F1: 25%
F2 F2: (60%*25%) + 30% = 45%

Exemple 4

M
% de Contrôle
(60%) F1: 60%
F1 F2: (1*70%)
% d'Intérêt
(70%) F1: 60%
F2 F2: (60%*70%)= 42%

Exemple 5
% de Contrôle
M
F1: 10%; Participation Hors Consolidation
F2: (0*90%) = 0%
(10%)
% d'Intérêt
F1
F1: 10%
(90%) F2: (10%*90%) = 9%
F2

Exemple 6
 Consolidation 1
% de contrôle Nbr des titres de participation
érations réciproques

Même secteur
Secteurs différents mais qui participe dans la chaîne de valeur globale

% contrôle de Fait; Actionnaire majoritaire

de recrutement des membres et organes de direction. Contrôle contractuel ou statutaire

droits de vote

Indirecte
Complexe

Droit de Gestion
Droit Création

trôle se base sur le nombre de droit de vote qui permet de savoir le périmetre de consolidation
br de D.V/Nbr Total D.V)*100

'actions détenus /Total des Actions

%; car M à un contrôle exclusif sur F1 qui a un contrôle de 30% sur F2

Directe : %Contrôle = % d'Intérêt

 75%; Car M est l'actionnaire majoritaire de F1

% = 30% ; Car M est l'actionnaire minoritaire

30% = 45%

tion Hors Consolidation

ABSENCE
 Notes
Exercice 1:
Cas 1: 45% vs 45% ; Contrôle exclusif de
fait
Etapes:

Exercice 2:
1- Reprise des comptes (Bilan & CPC)

a- de la société M dans un journal de

consolidation
b- de la société F dans un journal de
consolidation ( Capitaux * 100%= % de
contrôle des actions détenus 100% car M a
un contrôle exclusif sur F)
---------------------------
2- Détermination des capitaux propres
consolidés.

a- Annuler les CP de M par (Capital

social; reserves et résultat consolidés)
100%
b- Annuler les CP de F (Capital social;
Reserves et resulat) par les TP F ( bilan M)
+ reserves et resultat consolidés +
Intérêts minoritaire sur résultat et sur
réserves (la part des autres actionnaires
minoritaire mais qui sont intégrés dans les
comptes de M car elle est le majoritaire)
(Tableau de calcul)
-----------------------------
3- Construction des états financiers
consolidés de M.
______________
a- Bilan: Actif ( M+F) TP(0; annulés TP
F( Débit Reprise - TP F Crédit Intégration)

b- Bilan : Passif (K social=CP consolidé M)

; Réserve = RsC M + RsC F (Intégration) ;
Résultats= RtConso M+ RtConso F
( Intégration); Intérêts minoritaires
______________
a- CPC: Produit (Pdt M + Pdt %F)
b- CPC: Charges (harges M + Chges %F)
c- CPC: Résultat ( Pdt -Chges)
d- CPC: - Intérêts minoritaires (Autres
actionnaires).
e- Résultat part groupe: = Résultat -
[Link].
 e- Résultat part groupe: = Résultat -
[Link].
 Consolidation 3/
Exercice 1
Stés % Contrôle

M 100%
A 80%
E 60%
F 10%
B 45%
G 0%
C 25%
D (GIE) 33% (1/3)

Exercice 2
Hypothèse 1
La société M détient 45% de droit de vote et aucun autre actionnaire ne détient une fraction suipé
Perimetre de consolidation
Stés % Contrôle
M 100%
F 45%

Etape 1: Reprise des comptes de la SM et SF dans un journal de consolidation

Immobilisation corporelles
TP F
AC

REPRISE BILAN
Immobilisation corporelles
AC
 REPRISE BILAN
Charges
Résultat

REPRISE CPC M
Charges
Résultat

REPRISE CPC

Etape 2: Détermination des capitaux propres de consolidation et élimination des TP de la so

Capital social M
Reserves M
Resultat M

INTEGRATION
Capital social F
Reserves F
Resultat F

INTEGRATION

TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 100,000.00
RESERVES F 80,000.00
RESULTAT F 30,000.00
TOTAL 210,000.00
Etape 3: Etat financier consolides

Bilan Consolidé
Actif Montant
Immobilisation corporelles 2,900,000.00
TP F -
Actif C 365,000.00

TOTAL 3,265,000.00

CPC Consolidé
ELEMENT MONTANT
PRODUIT 8,900,000.00
CHARGES 8,770,000.00
RESULTAT GROUPE 130,000.00
- INT MIN /REST 16,500.00
RESULTAT PART GROUPE 113,500.00

N.B: L e résultat rest le même car on a toujours le mêm

 Consolidation 3/ Contrôle Exclusif
Degré de
% Intérêts
dépendance
100% Contrôle exclusif
80% Contrôle exclusif
48% Contrôle exclusif
4.8% Pas de contrôle
45% Influence notable
31.50% Pas de contrôle
25% Influence notable
33% (1/3) contrôle conjoint

actionnaire ne détient une fraction suipérieur. Donc M exerce un contrôle exclusif de fait

% Intérêts Degré de dépendance

100% Contrôle Exclusif
45% Contrôle Exclusif de Fait

journal de consolidation

2,700,000.00
45,000.00
255,000.00
Capital Social M
Reserves M
Resultat M
Dette M
REPRISE BILAN M
200,000.00
110,000.00
Capital Social F
Reserves F
Resultat F
 Dette F
REPRISE BILAN F
7,900,000.00
100,000.00
Produit
REPRISE CPC M
870,000.00
30,000.00
Produit
REPRISE CPC F

olidation et élimination des TP de la société F

2,000,000.00
500,000.00
100,000.00
CAPITAL SOCIAL
RESERVES CONSOLIDEES
RESULTAT CONSOLIDE
INTEGRATION M
100,000.00
80,000.00
30,000.00
-TP F
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
INTEGRATION F

GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
45% 55%
45,000.00 55,000.00
36,000.00 44,000.00
13,500.00 16,500.00
94,500.00 115,500.00
 Bilan Consolidé
Passif Montant
Capital social 2,000,000.00
Reserves consolides 536,000.00
Resultat Consolidé 113,500.00
Intérêts minoritaires
sur K et Reserves 99,000.00
Intérêts minoritaires
sur Resultat 16,500.00
Dette 500,000.00
TOTAL 3,265,000.00

at rest le même car on a toujours le même pourcentage

f
Méthode de
consolidation
Intégration globale
Intégration globale
Intégration globale
Hors consolidation
Mise en équivalence
Hors consolidation
Mise en équivalence
Intégration globale

usif de fait

Méthode de consolidation
Intégration Globale
Intégration Globale

à 100%

2,000,000.00
500,000.00
100,000.00
400,000.00

100,000.00
80,000.00
30,000.00
 100,000.00

8,000,000.00

900,000.00

2,000,000.00
500,000.00
100,000.00

45,000.00
36,000.00
13,500.00
55,000.00
44,000.00
16,500.00
Contrôle exclusif
Perimetre de consolidation
Degré
Sté % Ctrl % Intérêt dépendance Mé[Link]
M 100% 100%
F 45% 45°%

1- Reprise ces comptes Bilan

Immo 2,700,000
TP F 45,000
AC 255,000
CS 2,000,000
RES 500,000
RTAT 100,000
DETTE 400,000
3,000,000 3,000,000
Immo 200,000
AC 110,000
CS 100,000
RES 80,000
RTAT 30,000
DETTE 100,000

310,000 310,000

1- Reprise ces comptes CPC

Charges 7,900,000
Résultat 100,000
Produits 8,000,000
8,000,000 8,000,000
Charges 870,000
Résultat 30,000
Produits 900,000
900,000 900,000
 TOTAL GROUPE M

POSTES 100% 45%

CAPITAL F 100,000.00 45,000.00

RESERVES F 80,000.00 36,000.00

RESULTAT F 30,000.00 13,500.00
TOTAL 210,000.00 94,500.00

2- Détermination des capitaux propres consolidés

CS
RES
RTAT

CS
RES
RTAT

3- Etats financiers consolidés

Bilan
Actif Mt Passif
Immobilisation 2,900,000.00 CS
TP F - Reserves
AC 365,000.00 Résultat
Int/K
 Int/Res
Int/Rtat
Dettes
TOTAL 3,265,000.00 TOTAL

CPC
ELEMENTS MT
PRODUITS 8,900,000.00
CHARGES 8,770,000.00
RESULTAT 130,000.00
INT/RESULTAT 16,500.00
113,500.00
 INTERETS
MINORITAIRES
55%
55,000.00

44,000.00
16,500.00
115,500.00

2,000,000
500,000
100,000
CS 2,000,000
Res Conso 500,000
Rtat Conso 100,000

2,600,000 2,600,000
100,000
80,000
30,000
TP F 45,000
Réser C 36,000
Resultat C 13,500
Intérêt Min/ K 55,000
Intérêt Min/ Reser 44,000
Intérêt Min/ Rtat 16,500

210,000 210,000

Mt
2,000,000.00
536,000.00
113,500.00
55,000.00
 44,000.00
16,500.00
500,000.00
3,265,000.00
 Notes
Cas 1: 45% vs 45% ; Contrôle conjoint:
Etapes:
1- Reprise des comptes (Bilan & CPC)
a- de la société M dans un journal de
consolidation
b- de la société F dans un journal de
consolidation ( Capitaux * 45%= % de
contrôle des actions détenus)

2- Détermination des capitaux propres

consolidés.
a- Annuler les CP de M par (Capital
social; reserves et résultat consolidés)
100%.

b- Annuler les CP de F (Capital social;

Reserves et resulat) par les TP F ( bilan M)
+ reserves et resultat consolidés
( Tableau de calcul)

3- Construction des états financier

consolidé de M

a- Bilan: Actif ( M+%F) TP(0; annulés TP

F( Débit Reprise - TP F Crédit Integration)
b- Bilan : Passif(Ksocial=CP consolidé M)
; Réserve = RsC M + RsC F (Intégration) ;
Résultats= RtC M+ RtC F ( Intégration)

a- CPC: Produit (Pdt M + Pdt %F)

b- CPC: Charges (harges M + Chges %F)
c- CPC: Résultat ( Pdt -Chges)
d- CPC: - Intérêts minoritaires (Autres
actionnaires)
e- Résultat part groupe: = Résultat -
[Link]
 Consolidation 4/ Contr
Hypothèse 1 OK
La société M détient 45% de droit de vote et aucun autre actionnaire ne détient une fraction supér
Perimetre de consolidation
Hypothèse 2
La société M détient 45% et un autre actionnaire détient 45% ; Donc on est dans un cas de contr
Stés % Contrôle
M 100%
F 45%

Etape 1: Reprise des comptes de la SM et SF dans un journal de consolidation

Immobilisation corporelles
TP F
AC
Capital Social M
Reserves M
Resultat M
Dette M
REPRISE BILAN M
Immobilisation corporelles
AC
Capital Social F
Reserves F
Resultat F
Dette F
REPRISE BILAN F (45%)
Charges
Résultat
Produit
REPRISE CPC M
Charges
Résultat
Produit
REPRISE CPC F (45%)

Etape 2: Détermination des capitaux propres consolidés et élimination des TP de la société F

Capital social M
Reserves M
Resultat M
CAPITAL SOCIAL
RESERVES CONSOLIDEES
RESULTAT CONSOLIDE
INTEGRATION M
Capital social F
Reserves F
Resultat F
-TP F
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
INTEGRATION F

TOTAL
POSTES 100%
CAPITAL F 100,000.00
RESERVES F 80,000.00
RESULTAT F 30,000.00
TOTAL 210,000.00

Etape 3: Etat financier consolidés de M

Bilan Consolidé
Actif Montant
Immobilisation corporelles 2,790,000.00
TP F -
Actif C 304,500.00

TOTAL 3,094,500.00

CPC Consolidé
ELEMENT MONTANT
PRODUIT 8,405,000.00
CHARGES 8,291,500.00
RESULTAT GROUPE 113,500.00
- INT MIN /REST -
RESULTAT PART GROUPE 113,500.00

N.B: L e résultat rest le même car on a toujours le mêm

dation 4/ Contrôle Conjoint
ne détient une fraction supérieur. Donc M exerce un contrôle exclusif de fait

c on est dans un cas de contrôle conjoint; d’où l'intergration proportionnelle

% Intérêts Degré de dépendance
100% Contrôle Exclusif
45% Contrôle Conjoint

consolidation

2,700,000.00
45,000.00
255,000.00
2,000,000.00
500,000.00
100,000.00
400,000.00

90,000.00
49,500.00
45,000.00
36,000.00
13,500.00
45,000.00
%)
7,900,000.00
100,000.00
8,000,000.00

391,500.00
13,500.00
405,000.00
)

nation des TP de la société F

 2,000,000.00
500,000.00
100,000.00
2,000,000.00
500,000.00
100,000.00

45,000.00
36,000.00
13,500.00
45,000.00
36,000.00
13,500.00

GROUPE M INT MINORITAIRE

45% 55%
45,000.00 55,000.00
36,000.00 44,000.00
13,500.00 16,500.00
94,500.00 115,500.00

n Consolidé
Passif Montant
Capital social 2,000,000.00
Reserves consolides 536,000.00
Resultat Consolidé 113,500.00
Dette 445,000.00
TOTAL 3,094,500.00

Annuler TP F
Valeur aujourd'hui
me car on a toujours le même pourcentage
usif de fait

rtionnelle
Méthode de consolidation
Intégration Globale
Intégration Proportionnelle
Annuler à la hauteur de l'intégration
proportionnelle 45%
Contrôle exclusif
Perimetre de consolidation
Degré
Sté % Ctrl % Intérêt dépendance Mé[Link]
M 100% 100% [Link] Integrale
F 45% 45°% [Link] Proportionnelle

1- Reprise ces comptes Bilan

Immo 2,700,000
TP F 45,000
AC 255,000
CS 2,000,000
RES 500,000
RTAT 100,000
DETTE 400,000
3,000,000 3,000,000
Immo 90,000
AC 49,500
CS 45,000
RES 36,000
RTAT 13,500
DETTE 45,000
139,500 139,500

1- Reprise ces comptes CPC

Charges 7,900,000
Résultat 100,000
Produits 8,000,000
8,000,000 8,000,000
Charges 391,500
Résultat 13,500
Produits 405,000
405,000 405,000
 TOTAL GROUPE M

POSTES 100% 45%

CAPITAL F 100,000.00 45,000.00

RESERVES F 80,000.00 36,000.00

RESULTAT F 30,000.00 13,500.00
TOTAL 210,000.00 94,500.00

2- Détermination des capitaux propres consolidés

CS
RES
RTAT

CS
RES
RTAT

3- Etats financiers consolidés

Bilan
Actif Mt Passif
Immobilisation 2,790,000 CS
TP F - Reserves
AC 304,500 Résultat
Dette
TOTAL 3,094,500 TOTAL

CPC
ELEMENTS MT
PRODUITS 8,405,000.00
CHARGES 8,291,500.00
RESULTAT 113,500.00
INT/RESULTAT -
RESULTAT G 113,500.00
 INTERETS
MINORITAIRES
55%
55,000.00

44,000.00
16,500.00
115,500.00

2,000,000
500,000
100,000
CS 2,000,000
Res Conso 500,000
Rtat Conso 100,000

2,600,000 2,600,000
45,000
36,000
13,500
TP F 45,000
Réser C 36,000
Resultat C 13,500
94,500 94,500

Mt
2,000,000
536,000
113,500
445,000
3,094,500
 Notes Consol
Cas 1: 45% vs 45% ; Influence notable:
mise en équivalence
Etapes:
1- Reprise des comptes (Bilan & CPC)
a- de la société M dans un journal
de consolidation
b- de la société F pas de reprise

2- Détermination des capitaux propres

consolidés.

a- Annuler les CP de M par (Capital

social; reserves et résultat consolidés)
100%.

b- Annuler les Titres Mise en

Equivalence de F par les TP F ( bilan M)
+ reserves et resultat consolidés
( Tableau de calcul)
c- Ajouter au CPC la QP

3- Construction des états financier

consolidé de M

a- Bilan: Actif ( M+%F) Titres Mise

équivalence
b- Bilan : Passif (K social=CP
consolidé M) ; Réserve = RsC M + RsC
F (Intégration) ; Résultats= RtC M+ RtC
F ( Intégration)

a- CPC: Produit (Pdt M + Pdt %F)

b- CPC: Charges (harges M + Chges
%F)
c- CPC: Résultat ( Pdt -Chges)
d- CPC: + QP Intérêts
e- Résultat part groupe: = Résultat +
QP
Titres
ANC= AR -PR
= 310.000-100.000
=210.000

Titre P= 210.000 * 45% =

94.500
V ac= 45.000
Plus Value sur :
Reserves = 36.000
Résultat = 13.500
 Consolidation / Influence notable -
Hypothèse 1 OK:
La société M détient 45% de droit de vote et aucun autre actionnaire ne détient une fraction suipérieu
Perimetre de consolidation
Hypothèse 2 OK:
La société M détient 45% et un autre actionnaire détient 45% ; Donc on est dans un cas de contrôle
Hypothèse 3 :
La société M détient 45% et un autre actionnaire détient 55% ; Donc M exerce une influence notab
Stés % Contrôle
M 100%
F 45%

Etape 1 Reprise des comptes de la SM et SF dans un jou

Immobilisation corporelles
TP F
AC

REPRISE BILAN M
PAS DE REPRISE BILAN POUR LA STE F
Charges
Résultat

REPRISE CPC M
PAS DE REPRISE CPC POUR LA STE F

Etape 2: Détermination des capitaux propres consolidés et élimination des TP de la société F

Capital social M
Reserves M
Resultat M
 INTEGRATION M
TITRE MISE EN EQUIVALENCE

Seulement 45% des CP; parce

que je suis pas le majoritaire.

INTEGRATION F Bilan
RESULTAT

INTEGRATION F CPC

TOTAL
POSTES 100%
CAPITAL F 100,000.00
RESERVES F 80,000.00
RESULTAT F 30,000.00
TOTAL 210,000.00

Etape 3: Etat financier consolides

Bilan Consolidé
Actif Montant
Immobilisation corporelles 2,700,000.00
TITRE MISE EN EQUIVALENCE 94,500.00
Actif C 255,000.00

TOTAL 3,049,500.00
 CPC Consolidé
ELEMENT MONTANT
PRODUIT 8,000,000.00
CHARGES 7,900,000.00
RESULTAT GROUPE 100,000.00
+ QP dans les rests des stés
mises en équivalence 13,500.00
RESULTAT PART GROUPE 113,500.00
N.B: L e résultat rest le même car on a toujours l
fluence notable - Mise en équivalence
re ne détient une fraction suipérieur. Donc M exerce un contrôle exclusif de fait

onc on est dans un cas de contrôle conjoint; d’où l'intergration proportionnelle

onc M exerce une influence notable; d’où la mise en équivalence

% Intérêts Degré de dépendance
100% Contrôle Exclusif
45% Influence notable

mptes de la SM et SF dans un journal de consolidation

2,700,000.00
45,000.00
255,000.00
Capital Social M
Reserves M
Resultat M
Dette M
M 3,000,000.00
SE BILAN POUR LA STE F
7,900,000.00
100,000.00
Produit
REPRISE CPC M
SE CPC POUR LA STE F

mination des TP de la société F

2,000,000.00
500,000.00
100,000.00
CAPITAL SOCIAL
 RESERVES CONSOLIDEES
RESULTAT CONSOLIDE
2,600,000.00
94,500.00

-TP F
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
an 94,500.00
13,500.00
QP dans les rests des stés mises en
équivalence
PC 13,500.00

GROUPE M INT MINORITAIRE

45% 55%
45,000.00 55,000.00
36,000.00 44,000.00
13,500.00 16,500.00
94,500.00 115,500.00
94,500.00

an Consolidé
Passif Montant
Capital social 2,000,000.00
Reserves consolides 536,000.00
Resultat Consolidé 113,500.00
Intérêts minoritaires
sur K et Reserves -
Intérêts minoritaires
sur Resultat -
Dette 400,000.00
TOTAL 3,049,500.00
at rest le même car on a toujours le même pourcentage
alence
clusif de fait

ortionnelle

Méthode de consolidation
Intégration Globale
Mise en équivalence

2,000,000.00
500,000.00
100,000.00
400,000.00
3,000,000.00

8,000,000.00

2,000,000.00
 500,000.00
100,000.00
2,600,000.00

45,000.00
36,000.00
13,500.00
94,500.00

13,500.00
13,500.00
Influence notable === PAS DE REPRISE F
Perimetre de consolidation
Degré
Sté % Ctrl % Intérêt dépendance Mé[Link]
M 100% 100% [Link] Integrale
F 45% 45°% [Link] Proportionnelle

1- Reprise ces comptes Bilan

Immo 2,700,000
TP F 45,000
AC 255,000
CS 2,000,000
RES 500,000
RTAT 100,000
DETTE 400,000
3,000,000 3,000,000
1- Reprise ces comptes CPC

Charges 7,900,000
Résultat 100,000
Produits 8,000,000
 TOTAL GROUPE M

POSTES 100% 45%

CAPITAL F 100,000.00 45,000.00

RESERVES F 80,000.00 36,000.00

RESULTAT F 30,000.00 13,500.00
TOTAL 210,000.00 94,500.00

2- Détermination des capitaux propres consolidés

CS
RES
RTAT

TITRES MISES EN EQUIVALENCE

RESULTAT
QP DANS LE RESTE DES SOCIETES MISE EN
EQUIVALENCE

3- Etats financiers consolidés

Bilan
Actif Mt Passif
Immobilisation 2,700,000 CS
[Link] 94,500 Reserves
AC 255,000 Résultat
Dette
 TOTAL 3,049,500 TOTAL

CPC
ELEMENTS MT
PRODUITS 8,000,000.00
CHARGES 7,900,000.00
RESULTAT 100,000.00
+QP [Link] 13,500.00
RESULTAT G 113,500.00
 INTERETS
MINORITAIRES
55%
55,000.00

44,000.00
16,500.00
115,500.00

2,000,000
500,000
100,000
CS 2,000,000
Res Conso 500,000
Rtat Conso 100,000

2,600,000 2,600,000
94,500

TP F 45,000
Réser C 36,000
Resultat C 13,500
94,500 94,500
13,500
S LE RESTE DES SOCIETES MISE EN 13,500

Mt
2,000,000
536,000
113,500
400,000
3,049,500
 Consolidation:

Stés

M
F
SF2

M
F
SF

INTEGRATION F DANS M
Capital social F
Reserves F
Resultat F

INTEGRATION F
 POSTES
CAPITAL F
RESERVES F
RESULTAT F
TOTAL

INTEGRATION SF DANS M
Capital social SF
Reserves SF
Resultat SF

INTEGRATION F

POSTES
CAPITAL F
RESERVES F
RESULTAT F
TOTAL

N.B: l'élimination des titres se base suir le pourcentage de contrôle par d'intérêts
EXTRAIT DE BILAN CONSOLIDE
Elts
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
Total
 Consolidation: Directe
M

(80%)
F1

(60%)
F2

% Contrôle % Intérêts

100% 100%
80% 80%
60% 48%

Actif Net Capital

2,200,000 1,000,000
1,600,000 800,000

INTEGRATION F DANS M
1,000,000.00
800,000.00
400,000.00
-TP F
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
INTEGRATION F

TOTAL GROUPE M
 100% 80%
1,000,000.00 800,000.00
800,000.00 640,000.00
400,000.00 320,000.00
2,200,000.00 1,760,000.00

INTEGRATION SF DANS M
800,000
500,000
300,000
-TP SF
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
INTEGRATION F 1,600,000

TOTAL GROUPE M

100% 48%
800,000.00 384,000
500,000.00 240,000
300,000.00 144,000
1,600,000.00 768,000

tres se base suir le pourcentage de contrôle par d'intérêts

CONSOLIDE
F SF
640,000.00 240,000.00
320,000.00 144,000.00
Directe
M

(80%)
F1

(60%)
F2

Méthode de
Degré de dépendance
consolidation
Contrôle Exclusif Intégration Globale
Contrôle Exclusif Intégration Globale
Contrôle Exclusif Intégration Globale

Réserves Résultat

800,000 400,000
500,000 300,000

800,000.00
640,000.00
320,000.00
200,000.00
160,000.00
80,000.00

INTERETS
MINORITAIRES
 20%
200,000.00
160,000.00
80,000.00
440,000.00

480,000
240,000
144,000
320,000
260,000
156,000
1,600,000

INTERETS
MINORITAIRES
52%
416,000
260,000
156,000
832,000

Total
880,000.00
464,000.00
1,344,000.00
 M F SF
Capital 1,000,000 800,000
Réserves 800,000 500,000
Résultat 400,000 300,000
Actif Net 2,200,000 1,600,000
TP 800000 * 60% INT MIN

480,000 320,000
 Consolidation par

Stés % Contrôle

M 100%
F 80%
SF2 60%

Actif Net
M -
F 2,200,000
SF 1,600,000

INTEGRATION SF dans F
Capital social SF
Reserves SF
Resultat SF
-TP F
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
INTEGRATION F
 TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 800,000.00
RESERVES F 500,000.00
RESULTAT F 300,000.00
TOTAL 1,600,000.00

Actif Net
SF -
F 2,200,000
F" 2,680,000

INTEGRATION F (F+SF) dans M

Capital social SF +F
Reserves SF +F
Resultat SF + F
-TP F
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
INTEGRATION F

TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 1,000,000
RESERVES F 1,100,000
RESULTAT F 580,000
TOTAL 2,680,000
EXTRAIT DE BILAN CONSOLIDE
Elts
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
Total
idation par palier
M

(80%)
F1

(60%)
F2

Méthode de
% Intérêts Degré de dépendance
consolidation
100% Contrôle Exclusif Intégration Globale
80% Contrôle Exclusif Intégration Globale
60% Contrôle Exclusif Intégration Globale

Capital Réserves Résultat

- - -
1,000,000 800,000 400,000
800,000 500,000 300,000

N SF dans F
800,000
500,000
300,000
480,000
300,000
180,000
320,000
200,000
120,000
1,600,000 1,600,000
 GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
60% 40%
480,000.00 320,000.00
300,000.00 200,000.00
180,000.00 120,000.00
960,000.00 640,000.00

Capital Réserves Résultat

- 300,000 180,000
1,000,000 800,000 400,000
1,000,000 1,100,000 580,000

(F+SF) dans M
1,000,000
1,100,000
580,000
800,000
880,000
464,000
200,000
220,000
116,000
TION F

GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
80% 20%
800,000 200,000
880,000 220,000
464,000 116,000
2,144,000 536,000
 F
880,000.00
464,000.00
1,344,000.00
 F SF Total
Capital 1,000,000 - 1,000,000
Réserves 800,000 300,000 1,100,000
Résultat 400,000 180,000 580,000
2,680,000
 Con

Stés % Contrôle

M 100%
F1 60%
F2 42%
F3 30%
F4 13%

Etape 1: Reprise des comptes de la SM et SF dans un journal de consolidation à 10

Immobilisation corporelles M
TP F1
TP F2
TP F3
TP F4
AC M

REPRISE BILAN M
Immobilisation corporelles F1
AC F1

REPRISE BILAN F1
Immobilisation corporelles F2
AC F2

REPRISE BILAN F2
TOTAL

Etape 2: Détermination des capitaux propres de consolidation et élimination des T

Capital social M
Reserves M
Resultat M

INTEGRATION M
Capital social F1
Reserves F1
Resultat F1

INTEGRATION F1
Capital social F2
Reserves F2
Resultat F2

INTEGRATION F2
Titre mise en équivalence F3
 INTEGRATION F3
RESULTAT

INTEGRATION F3
F4 est Hors consolidaation
INTEGRATION F4
TOTAL

TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 1,000,000
RESERVES F 455,000
RESULTAT F 135,000
TOTAL 1,590,000

TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 800,000
RESERVES F 256,000
RESULTAT F 98,500
TOTAL 1,154,500

TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 1,000,000.00
RESERVES F 256,000.00
RESULTAT F 98,500.00
TOTAL 1,354,500.00
 TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 600,000.00
RESERVES F 56,200.00
RESULTAT F - 44,500.00
TOTAL 611,700.00

Bilan Consolidé
Actif Montant
Immobilisation corporelles 3,377,040
TP F1 -
TP F2 -
Titres mise en équivalence F3 406,350
TP F4 120,000
Actif C 2,536,232

TOTAL 6,439,622
 Consolidation

% Intérêts Degré de dépendance

100% Contrôle Exclusif

60% Contrôle Exclusif
42% Contrôle Conjoint
30% Influence Notable
13% Pas de contrôle

nal de consolidation à 100%

1,675,000
720,000
386,400
300,000
120,000
875,600
Capital Social M
Reserves M
Resultat M
Dette M
BILAN M 4,077,000
1,235,000
1,245,000
Capital Social F1 (10.000 F1)
Reserves F1
Resultat F1
Dette F1
BILAN F1 2,480,000
 467,040
415,632
Capital Social F2 ( 3.360 F2)
Reserves F2
Resultat F2
Dette F2
BILAN F2 882,672
AL 7,439,672

tion et élimination des TP de la société F

1,500,000
675,000
245,000
CAPITAL SOCIAL
RESERVES CONSOLIDEES
RESULTAT CONSOLIDE
ATION M 2,420,000
1,000,000
455,000
135,000
-TP F1
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
TION F1 1,590,000
336,000
107,520
41,370
-TP F2
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
TION F2 484,890
406,350

-TP F3
-RESERVEC CONSOLIDES
 -RESULTAT CONSOLIDE
TION F3 406,350
29,550

QP dans les rests des stés mises en équivalence

TION F3 29,550

TION F4
AL 4,930,790

F1
GROUPE M

60% 60%
600,000 720,000
273,000 153,000
81,000 81,000
954,000 954,000

F2
GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
42% 55%
386,400 440,000
57,120 140,800
41,370 54,175
484,890 634,975

F3
GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
30% 55%
300,000.00 550,000.00
76,800.00 140,800.00
29,550.00 54,175.00
406,350.00 744,975.00

F4
 GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
13% 55%
80,000.00 330,000.00
7,493.33 30,910.00
- 5,933.33 - 24,475.00
81,560.00 336,435.00

Bilan Consolidé
Passif Montant
Capital social 1,500,000
Reserves consolides 961,920
Resultat Consolidé 396,920
Intérêts minoritaires sur K 400,000
Intérêts minoritaires sur Reserves 182,000
Intérêts minoritaires sur Resultat 54,000
Dette 2,944,782

TOTAL 6,439,622
 Méthode de
consolidation
Intégration Globale
Intégration Globale
Intégration Globale
Mise en équivalence
Hors consolidation

1,500,000
675,000
245,000
1,657,000
4,077,000

1,000,000
455,000
135,000
890,000
2,480,000
 336,000
107,520
41,370
397,782
882,672
7,439,672

1,500,000
675,000
245,000
2,420,000

720,000
153,000
81,000
400,000
182,000
54,000
1,590,000

386,400
57,120
41,370
484,890

300,000
76,800
 29,550
406,350

29,550
29,550

4,930,790

INTERETS
MINORITAIRES Moins value
40%
400,000 120,000
182,000
54,000
636,000

Moins value

50,400 =386400-336000
=720000-600000 TPF (M) - K F1 * 60%
 Con
Stés

Alpha
Béta
Gamma

Téta

Etape 1: Reprise des comptes de la SM et SF dans un journ

Immobilisation corporelles Alpha
Béta
Gamma
Téta
AC M

REPRISE BILAN Alpha

Immobilisation corporelles Béta
AC Béta

REPRISE BILAN Béta

REPRISE BILAN Gamma

Immobilisation corporelles Téta
AC Téta
 REPRISE BILAN Téta
TOTAL

Etape 2: Détermination des capitaux propres consolidés et élimina

Capital Social Alpha

Reserves Alpha
Resultat Alpha

INTEGRATION Alpha

Capital Social Béta

Reserves Béta
Resultat Béta
INTEGRATION Béta
Titre mise en équivalence Gamma

1 INTEGRATION Gamma
RESULTAT

2 INTEGRATION Gamma
Capital social Téta
Reserves Téta
Resultat Téta
INTEGRATION Téta
 INTEGRATION Béta

INTEGRATION Gamma

INTEGRATION Téta
TOTAL

Bilan Consolidé
Actif
Immobilisation corporelles
TP Béta
TMEquiv - Gamma
TP Téta
Actif C

TOTAL

CPC Consolidé
ELEMENT
PRODUIT
CHARGES
RESULTAT GROUPE
- INT MIN /REST
+ QP dans les rests des stés
mises en équivalence
RESULTAT PART GROUPE
 Consolidation
% Contrôle

100%
80%
25%

20%

s comptes de la SM et SF dans un journal de consolidation

REPRISE BILAN Alpha

REPRISE BILAN Béta

Pas de reprise pour la société GAMMA
REPRISE BILAN Gamma
 REPRISE BILAN Téta
TOTAL

on des capitaux propres consolidés et élimination des TP de la société F

INTEGRATION Alpha

INTEGRATION Béta

1 INTEGRATION Gamma

2 INTEGRATION Gamma

INTEGRATION Téta
 INTEGRATION Béta

INTEGRATION Gamma

INTEGRATION Téta
TOTAL

Bilan Consolidé
Montant
7,140.00
-
135.00
-
4,620.00

11,895.00

CPC Consolidé
MONTANT
58,670.00
58,112.00
558.00
8.00

10.00
560.00
 Consolidation
% Intérêts Degré de dépendance

100% Contrôle Exclusif

80% Contrôle Exclusif
25% Influence Notable

20% Contrôle Conjoint

un journal de consolidation
6,400
400
100
200
3,900
Capital Social Alpha
Reserves Alpha
Resultat Alpha
Dette Alpha
lpha 11,000
600
400
Capital Social Béta
Reserves Béta
Resultat Béta
Dette Béta
Béta 1,000
GAMMA
amma -
140
320
Capital Social Téta
 Reserves Téta
Resultat Téta
Dette Téta
Téta 460
12,460

et élimination des TP de la société F

5,000.0
1,000.0
500.0
CAPITAL SOCIAL
RESERVES CONSOLIDEES
RESULTAT CONSOLIDE
ha 6,500.0

500.0
100.0
40.0
ta 640.0
135.0

mma 135.0
10.0
QP dans les rests des stés mises en
équivalence
mma 10.0
200.0
50.0
18.0
ta 268.0
-TP Béta
-RESERVEC CONSOLIDES

-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
 -INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
ta
-TP Gamma
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
mma
-TP Téta
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
ta
7,553.0

lan Consolidé
Passif Montant
Capital social 5,000.00
Reserves consolides 1,155.00
Resultat Consolidé 560.00
Intérêts minoritaires sur K 100.00
Intérêts minoritaires sur Reserves 20.00
Intérêts minoritaires sur Resultat 8.00
Dette 5,052.00

TOTAL 11,895.00
 Méthode de
consolidation

Intégration Globale
Intégration Globale
Mise en équivalence
Intégration
proportionnelle

Charges Exploitation
Charges Financières
Charges Exceptionnelles
Résultat

5,000
1,000 REPRISE CPC Alpha
500 Charges Exploitation
4,500 Charges Financières
11,000 Charges Exceptionnelles
Résultat

500
100
40 REPRISE CPC Béta
360
1,000 Pas de reprise pour la société GAMMA

- REPRISE CPC Gamma

Charges Exploitation
Charges Financières
200 Charges Exceptionnelles
 50 Résultat
18
192
460
12,460 REPRISE CPC Téta

POSTES
CAPITAL F
RESERVES F
5,000.0 RESULTAT F
1,000.0 TOTAL
500.0
6,500.0

POSTES
CAPITAL F
RESERVES F
RESULTAT F
TOTAL

10.0
10.0 POSTES
CAPITAL F
RESERVES F
RESULTAT F
TOTAL
400.0
80.0

32.0
100.0 POSTES
 20.0 CAPITAL F
8.0 RESERVES F
640.0 RESULTAT F
100.0 TOTAL
25.0
10.0
135.0
200.0
50.0
18.0
268.0
7,553.0
 48,991.00
442.00
1,037.00
500.00
Produit Exploitation
Produit Financier
Produit Exceptionnels
REPRISE CPC Alpha 50,970.00
5,893.00
326.00
241.00
40.00
Produit Exploitation
Produit Financier
Produit Exceptionnels
REPRISE CPC Béta 6,500.00

r la société GAMMA

REPRISE CPC Gamma -

1,070.00
72.00
40.00
 18.00
Produit Exploitation
Produit Financier
Produit Exceptionnels
REPRISE CPC Téta 1,200.00

Alpha
TOTAL GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
100% 100% 0%
5,000.00 5,000.00 -
1,000.00 1,000.00 -
500.00 500.00 -
6,500.00 6,500.00 -

Béta
TOTAL GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
100% 80% 20%
500.00 400.00 100.00
100.00 80.00 20.00
40.00 32.00 8.00
640.00 512.00 128.00

Gamma
TOTAL GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
100% 25% 75%
400.00 100.00 300.00
100.00 25.00 75.00
40.00 10.00 30.00
540.00 135.00 405.00

Téta
TOTAL GROUPE M INTERETS
MINORITAIRES
100% 20% 80%
1,000.00 200.00 800.00
250.00 50.00 200.00
90.00 18.00 72.00
1,340.00 268.00 1,072.00
50,000.00
542.00
428.00
50,970.00

6,127.00
143.00
230.00
6,500.00

-
1,080.00
50.00
70.00
1,200.00
 Support 2 Consolidation des [Link]
Le syllabus du cours
Partie 3 : les retraitements de consolidation V
• Les retraitements préalables
• Les retraitements des opérations internes

Le détail du programme
on des [Link]
du cours
Partie 4 : l’écart de première consolidation V
• L’écart d’acquisition
• L’écart d’évaluation

rogramme
Support 2 Consolidation des [Link]
Retraitements d'homogénéité

VO
12000

VO
12000

RETRAITEMENT N
Différence
Année
N

N+1

Bilan
Résultat

+ Amortissement au

CPC
DEA

+ la dotation au CPC=

Dotation aux amor

2,000.00
1,000.00
3,000.00
A
Bilan
Résultat
Impôt différé Actif

+ Charges = + Impôt

CPC
DEA
+ Charges = + Impôt

Année
N
N+1

Bilan
Résultat
Reserves
Impôt différé Actif (augm

CPC
DEA
 Ex 1
n DOT Dotation Fille Tableau
6 2,000 VO
200000
n DOT Dotation Groupe 120000
4 3,000 72000
43200
RAITEMENT N Après la reprise 21600

Amort Fille Amort Groupe Différence Différence

2,000 3,000 1,000 + Année

2,000 3,000 1,000 + N-1

N
LES RETRAITMENT N
Sans fiscalité différentielle Ap

Sans prise
1,000.00 Bilan
Amortissment 1,000.00 Amortissement
mortissement au Bilan = - Résultat

1,000.00 CPC
Résultat 1,000.00 Résultat
dotation au CPC= -Résultat

otation aux amort Amortissemnt Comptes sociaux = dette d

3,000.00 3,000.00 2,000.00 Normes IFRS = Impôt diffé
1,000.00 Avec prise
3,000.00 3,000.00 3,000.00 Bilan
Avec Fiscalité différentielle Amortissement

700.00
ôt différé Actif 300.00
Amortissment 1,000.00 CPC
harges = + Impôt Résultat
Impôt sur résultat

1,000.00
 Résultat 700.00
harges = + Impôt Imôpt sur résultat 300.00

LES RETRAITMENT N+1 Différence

Année
Amort Fille Amort Groupe Différence N-1
2000 3000 1000 + N
2000 3000 1000 +
2000 Sans prise
Bilan
700.00 Amortissement
700.00
ôt différé Actif (augment° charges) 600.00

Amortissment 2,000.00
CPC
Résultat
1,000.00
Résultat 700.00
Reserves
Imôpt sur résultat 300.00 Avec prise
Bilan
Amortissement

CPC
Résultat
Impôt sur résultat
 Ex 2

Tableau d'amortissement Fille: Dégressif

Taux D Taux C Dot VNA
20% 40% 80,000 120,000
25% 40% 48,000 72,000
33% 40% 28,800 43,200
50% 40% 21,600 21,600
50% 40% 21,600 -

Amort F Amort G Différence

80,000 40,000 40,000 -

48,000 40,000 8,000 -
Après la reprise directement
LES RETRAITEMENTS N-1
Sans prise en compte de la fiscalité déffirée

rtissement 40,000
-
Résultat 40,000

40,000 - Charges = + Résultat

Dotation aux Amort 40,000

ptes sociaux = dette d'impôt
mes IFRS = Impôt différés
Avec prise en compte de la fiscalité déffirée

rtissement 40,000.00
Résultat 28,000.00 - Charges = + Résultat = +
Impôt Différé Passif 12,000.00

28,000.00
ôt sur résultat 12,000.00
Dotation aux Amort 40,000.00
 RETRAITEMENT N

Amort F Amort G Différence

80,000 40,000 40,000
48,000 40,000 8,000
48,000
Sans prise en compte de la fiscalité déffirée

rtissement 48,000.00
Résultat N 8,000.00
Reserves N-1 40,000.00

8,000.00

Dotation aux Amort 8,000.00

Avec prise en compte de la fiscalité déffirée

Avec Impot
rtissement 48,000.00
Résultat N 5,600.00
Reserves N-1 28,000.00
Impôt Différé Passif 14,400.00

5,600.00
ôt sur résultat 2,400.00
Dotation aux Amort 8,000.00
 Amortissment Groupe: Linéaire
VO Dot Durée
200,000 40,000 5 ans

harges = + Résultat

harges = + Résultat = + Impôt

Dotation Aux Amort N
48,000.00 40,000.00
8,000.00

48,000.00 48,000.00

Amortissemnt N & N-1

128,000.00 80,000.00 N-1
48,000.00 N
128,000.00 128,000.00
Support 2 Consolidation des [Link]
Retraitements d'homogénéité

RETRAITEMENTS DE

LES

Méthode d'évaluation
N

Retraiements: Bilan
Stocks

Retraiements: cpc
Résultat
Impôt/ Résultat

LES R

Méthode d'évaluation
N
N+1

RETRAITEMENT BILAN
Stocks

Retraitement CPC
Résultat
Impôt/ Résultat
ETRAITEMENTS DES EVALUATIONS DES STOCKS

LES RETRAITMENT N
Groupe Fille
thode d'évaluation FIFO CMUP Diiférence
N 3,010 2,800 210 Sous évaluation des stocks, don
doit augmenter la valeur des so
raiements: Bilan 31/12/N
210
Résultat 147
IDP 63

raiements: cpc
147
ôt/ Résultat 63
Variation 210

LES RETRAITMENT N+1

Groupe Fille
thode d'évaluation FIFO CMUP Diiférence
N 3,010 2,800 210
N+1 3,100 2,950 150 N
210 150
TRAITEMENT BILAN
210.00
Résultat 42.00
Réserves 105.00
IDP 63.00

raitement CPC
42.00
ôt/ Résultat 18.00
Variation 60.00
uation des stocks, donc on
menter la valeur des sotcks

N+1
60
 Support 2 Consolidation des [Link]
Retraitements d'homogénéité

Méthode d'évaluation
Frais d'établissement

LES
Retraiements: Bilan
Amortissement FP

Annulation Amortissemen

Retraiements: cpc
Résultat
Impôt/ Résultat

Annulation Dotation

Retraiements: Bilan
Charges F.E

Annulation des FE
éthode d'évaluation VO Dotation
is d'établissement 40,000 8,000

LES RETRAITMENT N LES RETRAITME

raiements: Bilan 31/12/N Retraiements: Bilan
ortissement FP 8,000 Amortissement FP
Résultat 5,600
IDP 2,400
nulation Amortissement
Annulation Amortissement
raiements: cpc 31/12/N
5,600 Retraiements: cpc
ôt/ Résultat 2,400 Résultat
Dotation FP 8,000
nulation Dotation

raiements: Bilan 31/12/N Annulation Dotation

40,000
Retraiements: Bilan
Frais d'établissement 40,000 Réserves
nulation des FE IDA
Frais d'établissement
Annulation des FE
 LES RETRAITMENT N+1
31/12/N
16,000
Résultat 5,600
Réserves 5,600
IDP 4,800
ortissement

31/12/N
5,600
2,400

Dotation FP 8,000

31/12/N
28,000
12,000
s d'établissement 40,000
 Support 2 Consolidation des [Link]
Le syllabus du cours
Partie 3 : les retraitements de consolidation V
• Les retraitements préalables
V • Les retraitements des opérations internes

A) Opérations intra-groupe sans incidence sur le résultat consolidé

Ces opérations peuvent concerner des comptes d’actif et de passif ou des comp

B) Elimination des opérations internes affectant les résultats consolidés

• Elimination des provisions internes pour dépréciation des titres, pour dépréciation de
• Elimination des dividendes distribués à l’intérieur du groupe

• Elimination du résultat de cession d’une immobilisation à l’intérieur du groupe

solidation des [Link]
llabus du cours
Partie 4 : l’écart de première consolidation V
• L’écart d’acquisition
• L’écart d’évaluation

sultat consolidé
ptes d’actif et de passif ou des comptes de produit et charges.

résultats consolidés

tion des titres, pour dépréciation des créances et pour risques

du groupe

sation à l’intérieur du groupe

 Support 2 Consolidation des [Link]
Les retraitements pour l’élimination des opérations internes au groupe

Bilan 31/12/N
Fournisseur 124,000
Client
Elimination de la créance

CPC
Ventes M/ses 124,000
Achats Mses
Elimination de l'opér. Achat/Vente

Bilan M1 Octroi de l'emprunt

Prêt 80,000
Emprunt
Elimination de l'opér. Intra Grpe M1
Elimination de l'emprunt
Bilan M1 31/12/N
Emprunt 40,000
Prêt
Elimination de l'opér. Intra Grpe M1

10,000
M1 50% 80,000 40000
M2 50% 20,000 10000
opérations internes au groupe

Opération: Achat / Vente

M1
124,000
80%

124,000

Opération:Prêt / Emprunt
Bilan M1
M1
Prêt
M2

80,000 50% 50% Elimination de l'opér. Intra Grpe M2

F

Bilan M1
Emprunt

40,000 Elimination de l'opér. Intra Grpe M2

Intégration proportionnelle
50000 ?
 Octroi de l'emprunt
20,000
Emprunt
de l'opér. Intra Grpe M2 20,000
Elimination de l'emprunt
31/12/N
10,000
Prêt
de l'opér. Intra Grpe M2 10,000
 Support 2 Consolidation des [Link]
Les Retraitements Pour l’élimination des Opérations Internes au Groupe :

Exemple 2 :

Bilan & CPC Tablea

F1 Période
M
F2 01/07 N
01/07 N+1
M M2 01/07 N+2
1 01/07 N+3
50%
F 50%
01/07 N+4

Filiale F1 :
01/07/N-1
Prêt 100,000
Banque
Octroi d'un prêt 100,000
31/12/N-1
3493 Interet courus non echu à recevoir 2,500
Interet et Pdt assimilés 2,500
100.000*5%*6/12
Régularisation des charges
01/01/N
Interet et Pdt assimilés 2,500
Interet courus non echu à recevoir 2,500
100.000*5%*6/12
Contrepassation
01/07/N
Banque 25,000
Prêt 20,000
Interet et Pdt assimilés 5,000
Echéane Prêt
31/12/N
Intérêt courus non echu à percevoir 2,000
Interet et Pdt assimilés 2,000
80.000*5%*6/12
Régularisation
 Bilan Sté consolidant

31/12/N
Emprunt 80,000

Intérêt Courus N.E à Payer 2,000

Prêt 80,000
Intérêt Courus N.E à Percevoir 2,000
oupe :

mple 2 :

Tableau d'amortissement de l'emprunt :

Capital Intérêt Amortissement Annuité

100,000.00 5,000.00 20,000.00 25,000.00
80,000.00 4,000.00 20,000.00 24,000.00
60,000.00 3,000.00 20,000.00 23,000.00
40,000.00 2,000.00 20,000.00 22,000.00
20,000.00 1,000.00 20,000.00 21,000.00

Comptes schématique F1
2. Prêt
100,000.00 20,000.00

SD : 80,000.00 63
449
[Link]érêt Courus non Echu
2,500.00 2,500.00
2,000.00

SD : 2,000.00

[Link]érêt & Pdt Assimilés

2,500.00 5,000.00
2,000.00

SD : 4,500.00
 CPC Sté consolidant

31/12/N
Intérêt et produits assimilés
Charges
d'intérêt
Capital Fin
80,000.00
60,000.00
40,000.00
20,000.00
-

Filiale F2 :
01/07/N-1
Banque 100,000
Emprunt 100,000
Emprunt
31/12/N-1
Interet des Emprunts & Dettes 2,500
Interet courus non echu à payer 2,500
100.000 * 5% * 6/12
Régularisation des charges
01/01/N
Interet courus non echu à payer 2,500
Interet Emrunt & Dette 2,500
100.000*5%*6/13
Contrepassation
01/07/N
Emprunt & Dette Fin 25,000
Interet des Empr & Dettes 20,000
Banque 5,000
Echéane Prêt
31/12/N
Interet Emprunt & Dette 2,000
Interet courus non echu à payer 2,000
80.000*5%*6/12
Régularisation
Sté consolidant

4,500

4,500
 Comptes schématique F2
[Link]
20,000 100,000

80,000 SC

[Link]érêt Courus nonEchu à Payer

2,500 2,500
2,000

2,000 SC

[Link]érêt des Emprt & Dette

5,000 2,500
2,000

4,500 SC
 Support 2 Consolidation des [Link]
Le syllabus du cours
Partie 3 : les retraitements de consolidation V
• Les retraitements préalables
V • Les retraitements des opérations internes

B) Elimination des opérations internes affectant les résultats consolidés

• Elimination des provisions internes pour dépréciation des titres, pour dépréciation de

• Elimination des dividendes distribués à l’intérieur du groupe

• Elimination du résultat de cession d’une immobilisation à l’intérieur du groupe

solidation des [Link]
llabus du cours
Partie 4 : l’écart de première consolidation V
• L’écart d’acquisition
• L’écart d’évaluation

résultats consolidés

tion des titres, pour dépréciation des créances et pour risques

du groupe

sation à l’intérieur du groupe

 Support 2 Consolidation des [Link]
Les retraitements pour l’élimination des opérations internes au groupe

Le stock reste toujours au sein du groupe = Annuler la marge bénéficiaire

Les écritures d'annulation du stock initial et de constatation du stocks final par le monta
Retraiements: Bilan 31/12/N
Résultat 14,000.00
IDA 6,000.00
Stocks 20,000.00

Retraiements: cpc
[Link] 20,000.00
Résultat 14,000.00
I/B 6,000.00

Au niveau du groupe ce profit résulte d'un simple transfert de marchandises d

il est considiré comme non réalisé pour le groupe, il doit être exclu.
le stock final doit être valorisé au coût de la premère entrée au groupe,
cad son achat par F1 soit: 100.000 - 20.000 = 80.000; le montant qui doit être
comptes consolidés du groupe; donc on doit exclure la marge bénéficiaire.

Si le stock avec la marge bénéficiaire a été cédé en N+1

bénéficiaire
on du stocks final par le montant de 100.000 ( sans retrancher la MB)

Comptes schématique F1
3. Stock
SI SI
SF= 100.000 MB: 20.000

SD ###

transfert de marchandises de F1 à F2,

il doit être exclu.
ère entrée au groupe,
00; le montant qui doit être inscrit sur les
e la marge bénéficiaire.
 Support 2 Consolidation des [Link]
Les Retraitements pour l’élimination des opérations internes au groupe
Les provision interne: lorsque la sté M achète des titres de la sté F et elle constate une pro
Ex
Prêt de: 100,000.00 = Créance
1- les comptes sociaux
N-1
6 Dotation aux provisions 60,000.00
39 Provision 60,000.00

N
6 Dotation aux provisions 20,000.00
39 Provision 20,000.00
2- Les comptes consolidés
BILAN
39 Provision 80,000.00
Résultat 20,000.00
Réserves 60,000.00
IDP

CPC
Résultat 14,000.00
Impôt sur Bénéfice 6,000.00

6 Dot.E.P 20,000.00
sté F et elle constate une provision pour dépréciation de la vvaleur de ces titres, Ou une caution ou
es titres, Ou une caution ou une créance
 Support 2 Consolidation des [Link]
Les retraitements pour l’élimination des opérations internes au groupe
Les Retraitements des dividendes
Des revenus = Classe 7
Les dividendes sont réalisés en N, mais leur distribution se fait en N+1, donc on doit ann
Il faut faire attention à la méthode de consolidation = intégration total
Les dividendes sont exonérés d'impôt (déjà subit un une TPA)
CPC
7XXX Revenus des T.P 50,000.00

Résultat 50,000.00

BILAN
Résultat 50,000.00

Réserves 50,000.00
se fait en N+1, donc on doit annuler ces dividendes des comptes consolidés
égration total
 Support 2 Consolidation des [Link]
Les retraitements pour l’élimination des opérations internes au groupe
Les retraitements de la cession d'une immobilisation intra groupe:
Faire comme si cette immobilisation n'a pas été cédée
Date de cession = 01/01/N+4
1- Les écritures des comptes sociaux:
F1: La cession: 01/01/N+4
Banque 75,000.00

Produit de cession des 75,000.00

immobilisations

F1: Régularisation 31/12/N+4

Amortissement Immo 40,000.00
VNA 60,000.00
Immobilisation 100,000.00

VO 100,000.00
n 10
DOT 10,000.00
3 ans 40,000.00

2-Les écritures de plus ou moins values

Prix de cession 75,000.00
Prix d'acquision 100,000.00
Amortissement 40,000.00 (100.000/10)*4
VNA 60,000.00
Résultat de cession + Value est de = 15,000.00

3- Dotations aux amortissements pratiquées par F2 de l'exercice N+4

75.000/6 = 12,500.00 Soit une majoration de (12.500-10.000)= + 2.500
La dotation chez F2 à été majorée de 2.500 par rapport à celle pratiqué par F1

4- Ecritures de retraitement
Les retraitements consistent à : CPC
BILAN DEA 12,500.00
Materiel 75,000.00 PCIC 75,000.00
Amort 12,500.00 VNA 60,000.00
Reconstituer la valeur nette de l'immobilisation telle qu'elle apparaisse à la date de c
Corriger le montant de l'amortissement pratiqué chez l'acquéreur

1) Ecritures du BILAN
MATERIEL (100.000-75.000) 25,000.00
Résultat +V 10,500.00
IDA 4,500.00
AMORTISSEMENT 40,000.00
Correction de la VO et élimination +V
AMORTISSEMENT 2,500.00

RESULTAT 1,750.00
IDP 750.00
Elimination de surplus en Amort

2) Ecritures du CPC

PCIC 75,000.00
Résultat (+V) 10,500.00
IS 4,500.00
VNA 60,000.00
Annulation de la cession
Résultat (+V) 1,750.00
IS 750.00
Dotation aux Amort 2,500.00
Annulation du surplus dotation
 F2: Achat 01/01/N+4
Immobilisation 75,000.00

Banque

F2: Dotations 31/12/N+4

Dotation aux amortissement Immo 12,500.00

Amortissement

VO 75,000.00
n 6
DOT 12,500.00

e l'exercice N+4
0-10.000)= + 2.500
lle pratiqué par F1

apparaisse à la date de cession et d'éliminer le résultat de cession (plus value)

Annulation de la PV du Bilan 15,000.00
Annulation des amortissements 40,000.00

Cumul d'amortissement Amort 5 ans Amort -

12.500+40.000= 52.500 50000 52500
75,000.00

12,500.00
+ Amort
2500 à éliminer
40.000 sont déjà annulées
APPLICATION GENERALE
1) Périmetre & Mét
1) Périmetre & Méthode de consolidation
Stés % Contrôle

M 100%
F 60%
Etape 1: Reprise des comptes de la SM et SF dans un journal de consolidation à 100%
BILAN
Construction M
TP F
Stocks
Clients
Disponibilités

REPRISE BILAN M
Construction F
Stocks
Clients
Provisions pour clients
Disponibilités

REPRISE BILAN F1

CPC
Achat
Variation de stocks
Autres charges
Dotations
Impôt sur bénéfices
Résultat net
 REPRISE CPC M
Achat
Variation de stocks
Autres charges
Dotations
Impôt sur bénéfices
Résultat net

REPRISE BILAN F1

Etape 2: Détermination des capitaux propres de consolidation et élimination des TP de la société F

Capital social M
Reserves M
Resultat M

INTEGRATION M
Capital social F1
Reserves F1
Resultat F1

INTEGRATION F1

TOTAL

POSTES 100%
CAPITAL F 100,000.00
RESERVES F 70,000.00
RESULTAT F 13,000.00
TOTAL 183,000.00

Bilan Consolidé
Actif Montant
Construction M 290,000
TP F -
Stocks 80,000
Clients 68,000
Provisions pr clients - 3,000
Disponibilités 79,000

TOTAL 514,000
3) Les retraitements

Opération: Achat / Vente

I- incidence CPC seulement car elle a payée au comptant
CPC
Ventes M/ses

Elimination de l'opér. Achat/Vente

Opération: Crédit
2- Incidence sur Bilan
BILAN
Fournisseur

Elimination de la créance
II- incidence CPC et BILAN
Marge bénéficiaire sur stock
Incidence sur Bilan
BILAN
Résultat consolidé
IDA

Elimination MargeB Stock

Incidence sur CPC
CPC
Variation de stock

Elimination MargeB Stock

 Dividendes
Incidence sur Bilan
BILAN
Résultat

Réserves
Elimination Dividendes
Incidence sur CPC
CPC
Revenus des T.P

Résultat
Elimination Dividendes

Provision
Incidence sur Bilan
BILAN
Provision
Résultat
IDP
Elimination Provision
Incidence sur CPC
CPC
Résultat
IS
Dot.E.P
Elimination Provision

Elément M+F
Actif
Construction M 150000+140000
TP F 60,000.00
Stocks 50000+30000
Clients 35000+33000
Provisions pr clients 3,000.00
Disponibilités 55000+24000
IDA
TOTAL
Passif
Capital social
Reserves consolides
Resultat Consolidé
Intérêts minoritaires sur K
Intérêts minoritaires sur Reserves
Intérêts minoritaires sur Resultat
Dette
IDP
TOTAL

Elément M+F
Charges
Achat
Variation de stocks
Autres charges
Dotations
Impôt sur bénéfices
Résultat net
I/Bénéfice
Intérêts minoritaires
TOTAL
Produit
Ventes
Produits financiers
TOTAL
Résultat
 % Intérêts Degré de dépendance

100% Contrôle Exclusif

60% Contrôle Exclusif

150,000.00
60,000.00
50,000.00
35,000.00
55,000.00

Capital Social M
Reserves M
Resultat M
Fournisseurs
Etat-Vréditeur
AN M 350,000.00
140,000.00
30,000.00
33,000.00
- 3,000.00
24,000.00

Capital Social F1 (10.000 F1)

Reserves F
Resultat F
Dette Fournisseurs
Etat Créditeur
AN F1 224,000.00

370,000.00
20,000.00
95,000.00
30,000.00
14,000.00
26,000.00
Ventes
Produits financiers
CM 555,000.00
200,000.00
- 10,000.00
60,000.00
12,000.00
7,000.00
13,000.00
Ventes
Produits financiers
AN F1 282,000.00

es TP de la société F

200,000.00
95,000.00
26,000.00
CAPITAL SOCIAL
RESERVES CONSOLIDEES
RESULTAT CONSOLIDE
NM 321,000.00
100,000.00
70,000.00
13,000.00
-TP F1
-RESERVEC CONSOLIDES
-RESULTAT CONSOLIDE
-INTERET MIN SUR K ET
-INTERET MIN SUR RESERVES
-INT MIN SUR RESULTAT
N F1 183,000.00

F1

GROUPE M

60% 60%
60,000.00 60,000.00
42,000.00 42,000.00
7,800.00 7,800.00
109,800.00 109,800.00

Bilan Consolidé
Passif Montant
 Capital social 200,000
Reserves consolides 137,000
Resultat Consolidé 33,800
Intérêts minoritaires sur K 40,000
Intérêts minoritaires sur Reserves 28,000
Intérêts minoritaires sur Resultat 5,200
Dette 70,000

TOTAL 514,000

Opération: Achat / Vente

a payée au comptant

90,000
Achats Mses

Opération: Crédit

12,000
Client

Marge bénéficiaire sur stock

2,100
900
Stock

3,000
Résultat
IS
Dividendes

2,500.00

2,500.00

Provision

1,200.00

840.00
360.00

Bilan Cumulé Retraitement

+
290,000.00
-
80,000.00
68,000.00
3,000.00 1,200.00
79,000.00
900.00
520,000.00
-
 200,000.00
137,000.00
33,800.00 4,600.00
40,000.00
28,000.00
5,200.00
70,000.00 12,000.00

514,000.00 TOTAL

Bilan Cumulé Retraitement

+
570,000.00
10,000.00 3,000.00
155,000.00
42,000.00
21,000.00
39,000.00
360.00
5,200.00

-
830,000.00 90,000.00
7,000.00 2,500.00

39,000.00 840.00
 Méthode de
consolidation
Intégration Globale
Intégration Globale

200,000.00
95,000.00
26,000.00
24,000.00
5,000.00
350,000.00

100,000.00
70,000.00
13,000.00
37,000.00
4,000.00
224,000.00

550,000.00
5,000.00
 555,000.00

280,000.00
2,000.00
282,000.00

200,000.00
95,000.00
26,000.00
321,000.00

60,000.00
42,000.00
7,800.00
40,000.00
28,000.00
5,200.00
183,000.00

INTERETS
MINORITAIRES Moins value
40%
40,000.00
28,000.00
5,200.00
73,200.00

CPC Consolidé
 ELEMENT MONTANT
PRODUIT 837,000
CHARGES 798,000
RESULTAT GROUPE 39,000
- INT MIN /REST 5,200
-
RESULTAT PART GROUPE 33,800

90,000

12,000

3,000

2,100
900
 2,500.00

2,500.00

840.00
360.00

1,200.00

traitement Bilan Consolidé

- =
290,000.00
-
3,000.00 77,000.00
1,200.00 66,800.00
4,200.00
79,000.00
900.00
517,900.00
+ =
 200,000.00
2,500.00 139,500.00
840.00 30,040.00
40,000.00
28,000.00
5,200.00
58,000.00
360.00 360.00
TOTAL 501,100.00

traitement Bilan Consolidé

- =
90,000.00 480,000.00
13,000.00
155,000.00
1,200.00 40,800.00
21,000.00
39,000.00
900.00 - 540.00
5,200.00
753,460.00
+ =
740,000.00
4,500.00
744,500.00
4,600.00 35,240.00
30,040.00
TPF (M) - K F1 * 60%
Terrain 1,000 Capital
Constructions 3,000 Réserves
Matériels 15,000 Résultat
Actif Circulant 26,000 Dettes
TOTAL 45,000 TOTAL

Actif Net Comptable Corrigé

Actif Net Passif exigible
Terrain 1,500
Constructions 4,500
Matériels 15,000
Actif Circulant 26,000 Dettes
TOTAL 47,000 TOTAL

ANC 22,000
ANCC 24,000

Quote part acquise

QP= 24000*70% = 16,800
Prix d'acquisition = 19,600

Ecart de 1ère consolidation

Prix d'acquisition 19,600
-QP 16,800
Ecart d'acquisition 2,800 = GOODWILL

TP
Banque
Achat des titres

GoodWill
TP
Ecart d'acquisition

Dépréciation des immobilisations on la retranche du GoodWill

 8,000
12,000
2,000
23,000
45,000

Passif exigible

23,000
23,000

Le problème de l’écart d’acquisition se pose lorsque le coût d’achat des titres

n’est pas égal à la quote-part à laquelle ils donnent droit dans les capitaux propres retraités.

19,600

19,600

2,800

2,800

retranche du GoodWill
taux propres retraités.