MODULE-1 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

I. Les opérations d’inventaire :

1. Rapprochement Bancaire :
Elle commence par la vérification de la concordance entre les soldes de départ ( soldes à nouveaux).
Autrement dit les deux soldes de départ (sur l’extrait et sur le compte 521 banque) doivent être
normalement égaux et opposé. Mais en pratique, deux cas peuvent se présenter :
1er cas : Lorsque les deux soldes à nouveaux sont égaux dans ce cas le comptable établit un état de
rapprochement en fin de période.
2ème cas : Lorsque les deux soldes à nouveaux sont différents dans ce cas le comptable établit un
état de rapprochement antérieur et un état de rapprochement en fin de période.
Pour établir l’état de rapprochement antérieur il faut :
-Regarder le premier numéro de chèque émis sur le compte 521 Banque et chercher sur le relevé de
compte, les chèques antérieurs à ce numéro puis les porter sur l’état de rapprochement antérieur au
débit du relevé ;
-Prendre dans l’état de rapprochement antérieur au niveau du compte 521 Banque ses premières
opérations : les virements bancaires, les encaissements coupons et de chèques généralement au débit et
les domiciliations échues, les frais de tenue de compte généralement au crédit etc.
NB :
-Les chèques non présentés à l’encaissement par leurs bénéficiaires sont portés à la fois dans l’état
antérieur et celui de fin de période.
-Lorsque les montants sur le compte 521 Banque de l’entreprise et sur l’extrait concernant les achats
de titres ou les ventes de titres sont différents, la différence de ces deux montants constitue les frais sur
achats de titres ou les frais sur ventes de de titres.
-En cas d’erreurs commises par le comptable de l’entreprise, la rectification est faite par l’utilisation
de la correction en négatif c’est-à-dire on annule et on rectifie l’écriture erronée.
-Plusieurs lignes d’opérations inscrites sur le compte 521 Banque peuvent être regroupées en une seule
sur l’extrait par exemple remise de chèque à l’encaissement.
-Les remises à l’encaissement d’effets, de chèques et les remises à l’escompte au débit de banque sont
annulés au débit de banque ;
-La différence de remise à l’encaissement d’effets, de chèques et de domiciliation : brut – net = frais
au crédit de banque
-La différence de remise à l’escompte d’effets : brut – net= agios au crédit de banque
-Les chèques impayés sont portés au crédit de banque (état antérieur) pour nominal et au crédit de
banque (état au 31/12) pour le nominal et frais
-La différence de dépôt d’espèces : brut – net= droit de timbre
-Intérêt sur découvert (débiteur) non comptabilisé au crédit de banque (antérieur et au 31/12)
-Intérêt créditeur non comptabilisé au débit de l’extrait (antérieur et au 31/12)
2. Les écritures au journal : Les opérations inscrites, au compte Banque, seront enregistrées au
journal :
- Remise à l’encaissement d’effets annulés au débit de 521 banque :
521 Banque -M
512 Effet à l’encaissement +M
Svt état de rapprochement
- Remise à l’escompte d’effets annulés au débit de banque :
521 Banque -M
415 Effets escomptés non échus +M
Svt état de rapprochement
-Remise à l’encaissement de chèques annulés au débit de banque :
521 Banque -M
514 Encaissement de chèque +M
Svt état de rapprochement

1
 Opérations N° de compte
Débit Crédit
Bordereau d’escompte (trait effet) net 521 (Net) Banque 565 (Nominal) Escompte des
675 (Nominal – Net) Escompte des crédits ordinaires
effets de commerce (total des agios)
Bordereau d’encaissement (effet) net 521 (Net) Banque 512 (Nominal) Effets à
631 (Nominal – Net) Frais bancaires l’encaissement
Effet Impayé (l’effet avait été remis à 565 (Nominal) Escompte des crédits 521 (Net) Banque
l’escompte) ordinaires
631 (Net – Nominale) Frais bancaires
4132 Clients, effet impayé 415 Clients, Effets escomptés
non échus
707 Produits accessoires
Effet impayé (l’effet avait été remis à 631 Frais bancaires 521 Banque
l’encaissement)
4132 Clients, effet impayé 707 Produits accessoires
512 Effet à l’encaissement
Domiciliation échue 402 Fournisseur Effet à payer 521 Banque
Domiciliation téléphone (TTC) 628 (HT) Frais de télécommunication 521 (TTC) Banque
SOTELMA/MALITEL/ORANGE 445 (TVA) TVA récupérable
Domiciliation EDM/SOMAGEP (TTC) 605 (HT) Autres achats 521 (TTC) Banque
Electricité et eau 445 (TVA) TVA récupérable
Encaissement de chèque 521 Banque 514 Chèques à l’encaissement
Virement client 521 Banque 411 Client
Annulation virement client 411 Client 521 Banque
Encaissement coupon 521 Banque 77 Revenus financiers
Intérêt créditeur (débit de 521) 521 Banque 77 Revenus financiers
Intérêt débiteur (crédit de 521) 67 Frais financiers 521 Banque
Encaissement dividende 521 Banque 77 Revenus financiers
Frais d’achat de titres (participation) 26 Titres de participation 521 Banque
Frais d’achat de titre (Immobilisé) 274 Titres immobilisés 521 Banque
Frais d’achat de titre (Placement) 631 Frais bancaires 521 Banque
Achat de titre (participation) 26 Titres de participation 521 Banque
Achat de titre (Immobilisé) 274 Titres immobilisés 521 Banque
Achat de titre (Placement) 50 (Prix d’achat) Titres de placement 521 Banque
631 Frais bancaires
Frais de tenue de compte 631 Frais bancaires 521 Banque
Frais de garde des titres 631 Frais bancaires 521 Banque
Frais de vente des titres 631 Frais bancaires 521 Banque
Remboursement d’emprunt (dont intérêt) 16 Emprunts 521 Banque
671 Intérêts des emprunts
Erreur de chèque : 401 Frs (Montant signe -) 521 Banque
Annulation et rectification 401 Frs (Montant signe +)
Chèque (débit de 521) 521 Banque 411 Clients
Chèque (crédit de 521) 401 Fournisseurs 521 Banque

2
 Exemple : Soldes égaux
Vous travaillez au service comptable des établissements Touré. On vous confie les documents suivants
à l’analyse pour le mois de Novembre 2013.
521 Banque dans l’entreprise TOURE
Dates Libellés Débit f
01/01 Solde à nouveau 581 000
02/01 Chèque n°164 Koné 631 000
03/01 Chèque n° 165 NAMORY 432 000
05/01 Encaissement Chèque 262 000
07/01 Encaissement Chèque 363 000
10/01 Chèque N°166 GUINDO 321 000
16/01 Virement du client Diallo 250 000
Solde débiteur 72 000
Totaux 1 456 000 1 456 000
Extrait du compte BNDA de TOURE
Dates Libellés Débit Crédit
01/01 Solde à nouveau 581 000
07/01 Virement DAOU 220 000
10/01 Encaissement Chèque 262 000
11/01 Encaissement Chèque 363 000
12/01 Chèque N°164 631 000
13/01 Chèque N°166 321 000
14/01 Virement du client Diallo 250 000
15/01 Prélèvement MALITEL (téléphone) 100 300
Solde créditeur 623 700
Totaux 1 676 000 1 676 000
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 30/11/2013.
Solution : Présentons l’Etat de rapprochement au 30/01/2013

521 Banque Libellés Extrait

72 000 Soldes avant rapprochement 623 700
220 000 Virement DAOU
100 300 Prélèvement MALITEL
Chèque N°165 NAMORY 432 000
191 700 Soldes rectifiés 191 700

292 000 292 000 Totaux 623 700 623 700

ACIVITE : Solde égaux
La situation du compte 521 Banque de l’Entreprise TRAORE se présente ainsi pour le mois de
Décembre 2013.
521 Banque dans l’entreprise TRAORE
Dates Libellés Débit Crédit
01/12 Solde à nouveau 4 548 500
04/12 Chèque de vente 600 000
06/12 Chèque n°45, ordre DIALLO 1 220 000
12/12 Versement d’espèces 1 000 000
13/12 Achat d’obligations 2 270 750
15/12 Chèque n°46, ordre Ousmane 650 400
18/12 Chèque n°47, ordre Satigui 400 000
20/12 Vente de titres 1 232 500
31/12 Solde débiteur 2 839 850
Totaux 7 381 000 7 381 000

3
 Extrait du compte BDM sa de TRAORE
Dates Libellés Débit Crédit
01/12 Solde à nouveau 4 548 500
04/12 Encaissement de Chèque 600 000
06/12 Chèque N°45 1220 000
13/12 Versement d’espèces 1 000 000
13/12 Achat d’obligations 2 270 750
15/12 Chèque n°46 605 400
20/12 Vente de titres 1 226 750
25/12 Intérêt créditeur 60 000
27/12 Négociation de traite net 2 850 790
31/12 Solde créditeur 6 189 890
Totaux 11 611 040 11 611 040
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement au 31/12/2013.
Solution : Présentons l’Etat de rapprochement au 31/12/2013

521 Banque Libellés Extrait

2 839 850 Soldes avant rapprochement 6 189 890
- 650 400 Annulation Chèque n°46, ordre Ousmane
605 400 Rectification Chèque n°46
Chèque n° 47 400 000
5 750 Frais de vente de titre (1)
60 000 Intérêt créditeur
2 850 790 Négociation de traite net (2)
5 789 890 Soldes rectifiés 5 789 890

5 750 640 5 750 640 Totaux 6 189 890 5 189

890

Exemple : Solde différents

La situation du compte 521 Banque de l’Entreprise TRAORE se présente ainsi pour le mois de
Décembre 2013.
521 Banque dans l’entreprise TRAORE
Dates Libellés Débit Crédit
01/12 Solde à nouveau 4 273 500
02/12 Virement TOURE 275 000
04/12 Chèque de vente 600 000
06/12 Chèque n°45, ordre DIALLO 1 220 000
12/12 Versement d’espèces 1 000 000
13/12 Achat d’obligations 2 270 750
15/12 Chèque n°46, ordre Ousmane 650 400
18/12 Chèque n°47, ordre Satigui 400 000
20/12 Vente de titres 1 232 500
31/12 Solde débiteur 2 839 850
Totaux 7 381 000 7 381 000

Extrait du compte BDM sa de TRAORE

4
Dates Libellés Débit Crédit
01/12 Solde à nouveau 5 873 500
02/12 Chèque n°43 702 000
03/12 Chèque n°44 623 000
04/12 Encaissement de Chèque 600 000
06/12 Chèque N°45 1220 000
13/12 Versement d’espèces 1 000 000
13/12 Achat d’obligations 2 270 750
15/12 Chèque n°46 605 400
20/12 Vente de titres (1) 1 226 750
25/12 Intérêt créditeur 60 000
27/12 Négociation de traite net (2) 2 850 790
31/12 Solde créditeur 6 189 890
Totaux 11 611 040 11 611 040
Travail à faire :
1) Présenter l’état de rapprochement antérieur.
2) Présenter l’état de rapprochement au 31/12/2013

Solution :
1) Présentons l’état de rapprochement antérieur
521 Banque Libellés Extrait
4 273 500 Soldes à nouveaux 5 873 500
Chèque n°43 702 000
Chèque n°44 623 000
275 000 Virement TOURE
4 548 500 Soldes rectifiés 4 548 500

4 548 500 4 548 500 Totaux 5 873 500 6 873 500

2)L’état de rapprochement au 31/12/2013
521 Banque Libellés Extrait
2 839 850 Soldes avant rapprochement 6 189 890
- 650 400 Annulation Chèque n°46, ordre Ousmane
605 400 Rectification Chèque n°46
Chèque n° 47 400 000
5 750 Frais de vente de titre (1)
60 000 Intérêt créditeur
2 850 790 Négociation de traite net (2)
5 789 890 Soldes rectifiés 5 789 890

5 750 640 5 750 640 Totaux 6 189 890 7 189

890

Activité :

5
 Présenter les états de rapprochement à partir des documents suivants :
Compte 521 banque au 31/12/2016
Dates Libellés D C
01/12 Solde à nouveau 1.409.905
02/12 Virement client 175.000
03/12 Domiciliation échue traite 658.490
04/12 Frais de tenue de compte 2415
10/12 Chèque 60 119.000
16/12 Chèque 61 133.000
17/12 Chèque 62 179.760
20/12 Chèque 63 134.400
22/12 Chèque 64 630.000
31/12 Solde 987.840
A la même date, l’extrait de compte reçu de la banque est le suivant :
Dates Libellés D C
01/12 Solde à nouveau 1.120.000
02/12 Chèque 58 108.500
03/12 Chèque 59 87.500
04/12 Bordereau d’escompte traite 08 net (1) 553.070
10/12 Chèque 60 119.000
17/12 Prélèvement MALITEL (2) 49.560
18/12 Chèque 62 179.760
23/12 Chèque 64 603.000
31/12 Solde 525.750
(1) valeur nominale 574.000
(2) TVA 18%
Exemple : Etat de rapprochement et journal
Vous disposez des documents suivants :
521 Banque dans l’entreprise DOUMBIA
Dates Libellé Débit Crédit
01/03 Solde à nouveau 3 840 000
02/03 Virement SYLLA 360 000
05/03 Chèque n°27 à Ousmane 817 500
06/03 Chèque n°28 à Moussa 423 500
08/03 Chèque SANOGO 262 500
10/03 Chèque MAIGA 427 500
11/03 Chèque KEITA 424 750
20/03 Chèque n°29 à Issa 225 000
21/03 Chèque TRAORE 444 750
22/03 Chèque SANGARE 181 500
25/03 Chèque Abdoulaye 300 000
31/03 Solde débiteur 4 175 000
Totaux 5 941 000 5 941 000
Extrait du compte BOA de DOUMBIA
Dates Libellé Débit Crédit
01/03 Solde à nouveau 4 920 000
05/03 Chèque n°25 390 000
06/03 Chèque n°27 817 500
07/03 Encaissement de Chèques 1 114 750

6
 13/03 Chèque n°28 432 500
23/03 Encaissement de chèques 626 250
25/03 Encaissement coupons 52 500
27/03 Domiciliation échue 375 000
28/03 Virement DIAKITE 180 000
29/03 Chèque n°29 225 000
30/03 Escompte traite n°2 net 1 187 020
31/03 Solde créditeur 5 840 520
Totaux 8 080 520 8 080 520
NB : Escompte traite n°2 : Nominal 1 200.000 F, escompte 10 000 F, commission 1 000 F, TAF :
1 980 F.
Le chèque n°24 dont le montant est de 330 000 F n’est pas encore présenté à l’encaissement.
Travail à faire :
1) Présenter l’état de rapprochement antérieur.
2) Présenter l’état de rapprochement au 31/03/2014 puis les écritures qui en découlent.
Solution :
1) Présentons l’état de rapprochement antérieur
521 Banque Libellés Extrait
3 840 000 Soldes à nouveaux 4 920 000
Chèque n°24 330 000
Chèque n°25 390 000
360 000 Virement SYLLA
4 200 000 Soldes rectifiés 4 200 000

4 200 000 4 200 000 Totaux 4 920 000 4 920 000

2) Présentons l’état de rapprochement au 31/03/2014

521 Banque Libellés Extrait

4 175 000 Soldes à rectifier 5 840 520
Chèque n°24 330 000
-423 500 Annulation Chèque n°28
432 500 Rectification Chèque n° 28
Chèque n°30 à Abdoulaye 300 000
52 500 Encaissement coupons
375 000 Domiciliation échue
180 000 Virement DIAKITE
1 187 020 Escompte traite n°2 net
5 210 520 Soldes rectifiés 5 210 520
5 594 520 5 594 520 Totaux 5 840 520 5 840 520

Les écritures au journal de l’Etat de rapprochement au 31/03/2014

31/03/2014
401 Fournisseurs -423 500
521 Banque -423 500
Suivant Etat de rapprochement
d°
401 Fournisseurs 432 500
521 Banque 432 500
Suivant Etat de rapprochement

7
 d°
521 Banque 52 500
77 Revenus financiers 52 500
Suivant Etat de rapprochement

521 Banque 180 000

411 Client 180 000

Suivant Etat de rapprochement

d°
521 Banque 1 187 020
675 Escompte des effets de commerce 12 980
565 Escompte des crédits ordinaires 1 200 000
Suivant Etat de rapprochement

d°
402 Fournisseur Effet à payer 375 000
521 Banque 375 000
Suivant Etat de rapprochement

Exemple :
La situation du compte 521 Banque de l’Entreprise TRAORE se présente ainsi pour le mois
de Décembre 2013.
521 Banque dans l’entreprise TRAORE
Dates Libellés Débit Crédit
01/12 Solde à nouveau 4 273 500
02/12 Virement TOURE 275 000
04/12 Chèque de vente 600 000
06/12 Chèque n°45, ordre DIALLO 1 220 000
12/12 Versement d’espèces 1 000 000
13/12 Achat d’obligations 2 270 750
15/12 Chèque n°46, ordre Ousmane 650 400
18/12 Chèque n°47, ordre Satigui 400 000
20/12 Vente de titres 1 232 500
31/12 Solde débiteur 2 839 850
Totaux 7 381 000 7 381 000

Extrait du compte BDM sa de TRAORE

Dates Libellés Débit Crédit
01/12 Solde à nouveau 5 873 500

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02/12 Chèque n°43 702 000
03/12 Chèque n°44 623 000
04/12 Encaissement de Chèque 600 000
06/12 Chèque N°45 1220 000
13/12 Versement d’espèces 1 000 000
13/12 Achat d’obligations 2 270 750
15/12 Chèque n°46 605 400
20/12 Vente de titres (1) 1 226 750
25/12 Intérêt créditeur 60 000
27/12 Négociation de traite net (2) 2 850 790
31/12 Solde créditeur 6 189 890
Totaux 11 611 040 11 611 040

(1) TAF 15%

(2) Valeur nominale 2 880 000F, escompte 22 400F, commission 3000F, TAF 3 810F.

Travail à faire :
a) Présenter l’état de rapprochement antérieur.
b) Présenter l’état de rapprochement au 31/12/2013.
c) Passer les écritures au journal de l’entreprise TOURE au 31/12/2013

3. Calcul des DAP et des charges provisionnées :

a)Les immobilisations :

9
Les actifs amortissables sont les immobilisations incorporelles et corporelles. Cependant toutes les
immobilisations incorporelles et corporelles ne sont pas amortissables par exemple le fonds de
commerce, le terrain nu etc.
L’entrée des immobilisations amortissables est évaluée à leur coût d’achat ou à leur coût de
production.
Tous les frais liés à l’acquisition d’immobilisation sont désormais considérés comme frais accessoires.
Frais accessoires sont : Frais de douane de transit ; Les assurances et des frais de transport ; droit
d’enregistrement ; commission et courtage ; frais de notaire ; frais de montage ; frais d’installation …
La TVA n’est pas calculée sur : le droit de Droit de douane ; l’assurance ; droit de mutation ; droit
d’enregistrement ; Coût d’emprunt jusqu’à la réception définitive du bien ; prix facturé du terrain.
Coût d’achat HT = Prix d’achat définitif + frais accessoires
Coût d’achat TTC = Coût d’achat HT + TVA non récupérable
Prix d’achat définitif = prix d’achat – remises – escompte de règlement

Exemple : acquisition suivant SYSCOHADA révisé

Achat par chèque d’un terrain 4 000 000 F ; commission 5% ; honoraire du notaire 300 000F ; droit de
mutation 600 000F ; TVA 18%.
22 Terrain 5 100 000
4452 TVA 90 000
521 Banque 5 190 000
La TVA n’est pas calculée sur le prix facturé du terrain et droit de douane.
Coût d’achat = 4 000 000 + 4 000 000*5% + 300 000 + 600 000 = 5 100 000.
TVA sur commission = 200 000*18% ; TVA sur honoraire = 300 000*18%
Activité : acquisition suivant SYSCOHADA révisé
Achat d’un véhicule :
 Le prix facturé : 3 800 000F HT
 Remise 5% ; escompte 2% relatif au paiement comptant par chèque ;
 Frais accessoires : Commission = 45 000F ; Transport = 150 000F ; Assurance :
30 000F ; Droit de Douane = 750 000F ; Frais de Transit = 170 000F
 TVA non récupérable 18%.
245 MT 5 385 304
521 Banque 5 385 304
Prix d’achat définitif = 3 800 000 – 190 000 (remise) – 72 200 (escompte) = 3 537 800
La TVA n’est pas calculée sur : droit de douane ; assurance, droit d’enregistrement…
Coût d’achat = 3 537 800 + 45 000 + 150 000 +30 000 + 750 000+ 170 000 = 4 682 800
TVA = (3 537 800 + 45 000 + 150 000 + 170 000)*18% = 702 504.
1.2.2. Calculer les dotations aux amortissements :
L’amortissement consiste à répartir le montant du bien sur la durée d’utilité selon un plan prédéfini.
Les immobilisations amortissables sont : bâtiment ; logiciels et matériel.
L’amortissement est dit linéaire lorsque la base d’amortissement reste constante. Il est aussi appelé
l’amortissement économique.
Le point de départ de l’amortissement linéaire est le jour de mise en service et non le jour
d’acquisition du bien.
-Valeur d’origine (Vo) = Coût d’achat – valeur résiduelle
100 1200
- taux( t)= ou taux=
Durée de vie Durée de vie (mois)
NB : Lorsque la durée de vie est exprimée en mois, taux = 1200/D
Exemple : Pour D = 6 ans 8 mois → Taux = 1200/ (12x6 + 8) = 1200/80

10
ACTIVITE : Taux d’amortissement linéaire
Calculer les taux pour les durées de vie suivantes : 4 ans ; 5 ans ; 33ans et 4 mois ; 3 ans ;6ans

-Date de mise en service DMS(n) :

La première annuité est calculée proportionnellement au temps (du jour de mise en service compté au
31 décembre).
Les mois sont comptés 30 jours et le 15 du mois est pris comme 15 jours.
La date de mise en service DMS : le 1er, le 02 et le 03 : on compte le mois entier
La date de mise en service DMS : le 28 ; 29 ;30 : on se reporte au mois suivant
ACTIVITE : Le temps n
Calculer le temps n dans les cas suivants
Mis en service le : 20 mars ;15mai ;12fevrier ;31mars ;03août ;28janvier

-Annuité(at)=[Link]/100 ou [Link]/1200 ou [Link]/36000

-Annuité = VCN/nombre d’année restante
-Valeur comptable nette (VCN)= Vo - ∑amorti
∑Amorti = Vo x t/100 x n = Vo x t x n/100 si n est en années
∑Amorti = Vo x t/100 x n/12 = Vo x t x n/1200 si n est en mois
∑Amorti = Vo x t/100 x n/360 = Vo x t x n/ 36 000 si n est en Jours
Si le temps(n) dépasse la durée de vie (D) : n > D, on dira l’immobilisation est totalement amorti dans ce
cas : V0 = ∑Amorti et annuité at = 0
-Balance avant inventaire 31/12/N : la somme des amortissements s’arrête au 31/12/N-1
-Balance après inventaire 31/12/N : la somme des amortissements s’arrête au 31/12/N
Lorsque vous disposez de deux VCN consécutives : A n = VCN1 – VCN2 = Vot/100 ou Vo/D
Lorsque vous disposez de deux cumuls d’amortissement consécutifs : A n = ∑Amorti 2 - ∑Amorti1 =
Vot/100 ou Vo/D
VCN 1−VCN 2
Lorsque vous disposez de deux VCN non consécutives : A n = = Vot/100 ou
Année 1−Année 2
Vo/D
Lorsque vous disposez de deux cumuls d’amortissement non consécutifs : A n =
∑ Amorti 2−∑ Amorti 1
= Vot/100 ou Vo/D
Année 1− Année 2
-Le plan d’amortissement ou tableau d’amortissement :

Désignation : Durée probable :

Valeur d’origine : Taux :
Date d’acquisition : Système :
Date de mise en service : Prorata :
Période Base Annuité ∑Amorti VCN

Exemple1 :
Un matériel acquis pour 6.000.000F Durée vie 5 ans. Valeur résiduelle 1.000.000F
Présenter le plan d’amortissement : le matériel est mis en service le 01/01/2000
Activité : tableau d’amortissement linéaire
Un matériel acquis pour 9.000.000F Durée vie 5 ans. Valeur résiduelle 4.000.000F
Présenter le plan d’amortissement :
-si le matériel est mis en service le 01/04/2000
-si le matériel est mis en service le 04/04/2000

11
1.2.3Enregistrer les dotations aux amortissements dans le journal :
681 Dotation aux amortissements X
28 .. Amortissement de ….. X

Exemple2 : Extrait de la balance avant inventaire au 31 décembre 2016 :

231 Bâtiments 41.400.000
2411 Matériel industriel 9.500.000
241 Matériel et outillage 6.000.000
2441 Matériel de bureau ?
2442 Matériel informatique 6.000.000
2444 Mobilier de bureau 6.000.000
245 Matériel de transport 6.000.000
2831 Amortissement bâtiments 4.455.000
28411 Amortissement du matériel industriel 1.878.750
2841 Amortissement Matériel et outillage 4.500.000
28441 Amortissement Matériel de Bureau 4.500.000
28442 Amortissement Matériel informatique 4.500.000
28444 Amortissement Mobilier de Bureau 4.500.000
2845 Amortissement Matériel de transport 4.500.000
Information complémentaire :
Le bâtiment comprend trois immeubles qui ont la même durée de vie :
 Immeuble A 12.000.000, mis en service le 01/01/2008
 Immeuble B 15.000.000, mis en service le 01/07/2012
 Immeuble C 14.400.000, mis en service le 01/03/2016
Le poste matériel industriel est amorti en linéaire sur 6ans8mois. Il comprend :
 Une machine A est acquis pour 4.500.000
 Une machine B est mise en service le 01/10/2016
Le matériel et outillage a été mis en service le 01/04/2012.
Le matériel de bureau a été mis en service le 01/04/2012, durée de vie 5 ans.
Le matériel informatique acheté à 6 000 000 F HT présente ses deux valeurs comptables nettes :
VCN2013 = 3 900 000 ; VCN2014 = 2 700 000.
Le mobilier de bureau acheté à 6 000 000 F HT présente ses cumuls d’amortissement : ∑A2013 =
2 100 000 ; ∑A2014 = 3 300 000.
Le véhicule TOYOTA est mis en service il y a 4 ans 9 mois.
TAF : on vous demande de :
1) Calculer le taux d’amortissement du MO.
2) Calculer la valeur d’origine du M. bureau.
3) Trouver la durée et le taux du matériel informatique
4) Trouver la durée et le taux du mobilier de bureau.
5) Calculer le taux d’amortissement du véhicule TOYOTA.
6) Retrouve la date de mis en service de la machine A
7) Calcul le taux d’amortissement commun des immeubles

Activité :
De la balance avant inventaire au 31/12/2014 on extrait les données suivantes :
241 Matériel et outillage industriel et commercial 8.000.000
245 Matériel de transport 4.180.000

12
 2841 Amortissement du matériel et outillage industriel et commercial 2.800.000
2845 Amortissement du matériel de transport 2.518.000
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :
1- Matériel et outillage industriel et commercial : il comprend une machine M acquise six (6)
mois après la création de l’entreprise et amortie en linéaire sur 10 ans.
2- Matériel de transport : il comprend un véhicule utilitaire Peugeot acquis pour 3.540.000F
TTC à la création de l’entreprise et une voiture de tourisme Renault ayant couté 1.180.000F
TTC et mise en service le 01/07/2013. Les deux véhicules sont amortis au même taux linéaire
TVA18%
TAF :
1)Trouvez la date de création de la société
2)Trouvez le taux commun d’amortissement du matériel de transport
3)Passez au journal au 31/12/2014 toutes les écritures nécessaires relatives aux dotations aux
amortissements

1.2.4Calculer les dotations aux dépréciations et aux charges provisionnées :

a) Dépréciation des créances
La dépréciation des créances clients correspond au montant des créances que l’on risque de ne pas
recouvrir sur des clients en état de cessation de paiement ou mis en faillite.
Cette perte probable est généralement exprimée en pourcentage et se calcule toujours sur le montant
HT de la créance.

Etat des créances douteuses et irrécouvrables :

Noms Créances N Dépréciatio Dépréciation Réajustement Perte
Clients n antérieure nécessaire DN DN – DA Créances irré
TTC HT DA Taux Montant Aug + Dim - TVA HT
A
B
C
Total + Total - Total Total
TTC (N) = TTC(N-1) – Règlement (N)
HT (N) = TTC (N) / 1,18
DA = HT (N - 1) x Taux de dépréciation (N – 1)
DN = HT (N) x Taux de dépréciation (N)
Réalistement = DN – DA
HT (N) = HT(perte)
TVA = TTC – HT = HT x 1,18
Relation entre l’état des créances et les comptes de la balance
avant inventaire
Compte 416 clients douteux = créances TTC (N-1) – Règlement TTC (N)
Compte 491dépréciation clients = total des dépréciations antérieures
Exemple 1:
 Perte probable 20 % signifie que la dépréciation est 20 %
 Recouvrement escompté 60 % signifie que la dépréciation est 40%
 Recouvrement escompté 0 % signifie que la perte
 Recouvrement escompté 100 % signifie que la dépréciation est 0%, le client devient
ordinaire ;
b)Journal

13
 Reclassement des nouveaux clients en douteux
Il s’agit des nouveaux clients qui ont une provision nécessaire
416 client douteux ………. TTC
411 client ……………… TTC
Pertes
Il s’agit des pertes constatées sur les anciens clients (416) et les nouveaux clients
(411)
6511 pertes ……….. total HT
443 TVA facturée …… total TVA
411 client …………………..TTC
416 client douteux ……….. TTC
Dépréciations
6594 CPDE total +
491 Dépréciations client total +
Reprises
491 dépréciations clients Total –
7594 RCPDE Total -
Abandon de créances obtenues (ce client ne doit pas figurer dans le tableau)
Il s’agit des clients considérés comme insolvables en N-1 et qui présentent un chèque en
règlement.
521 banque TTC
846 Abandon de C O HT
443 TVA TVA
Rabais accordé à un client (ce client ne doit pas figurer dans le tableau)
Il s’agit de client qui nous exige un rabais que nous lui accordons.
701 ventes rabais HT
443 TVA TVA
411 clients rabais TTC
Reclassement des clients douteux en clients ordinaires
Il s’agit de certains clients douteux qui deviennent solvables. Ce cas est rare
411 client ……………… TTC
416 client douteux ………. TTC

Application de créances / Clients

Extrait de la balance avant inventaire de BEMBUS MALI au 31/12/2017
411 client 1 850 000
416 client douteux 1 473 150
491 Dépréciations clients 603 000
La situation des créances douteuses et irrécouvrables au 31/12/2017,TVA15%
Clients Créances Dépréciations Règlement Observations 2017
31/12/2016 au 31/12/2016 courant 2017
CAMARA 816 500 20% 366 850 Récupération probable de 25%
MIMI 534 750 40% Néant Perte probable de 20%
MAMI 632 500 50% 143 750 Pour solde
Etats des nouveaux clients défaillants :
TATOU: créance TTC 711 850 F nous exige un rabais de 40% que nous lui accordons. TANTI: créance HT 400 000F est totalement
insolvable.

TVA = 15 %.
TAF : Présenter l’état des créances douteuses et irrécouvrables au 31/12/2017 puis passer les
écritures qui en découlent.

14
 Solution : on dispose de la créance N (2017)
CréanceTTC de N + RèglementTTC
xtaux de dépr ant
Dépréciation antérieure = 1 , 15
449 . 650+366 . 850
x20 %=142 . 000F
Dépréciation antérieure CAMARA = 1 , 15
534 . 750+0
x 40 %=186 . 000 F
Dépréciation antérieure MIMI = 1 , 15
488 . 750+143 .750
x 50 %=275 . 000 F
Dépréciation antérieure MAMI = 1 , 15
Etat des créances douteuses et irrécouvrables
Noms Créances dépr Dépr 2017 Réajustement Perte
Clients 2017 ant nécessaire DN – DA Créances irré
2016 DN
TTC HT Montan Aug + Dim - HT TVA
t
CAMAR 449 650 391 000 142 - 141 000 - 1 000 - -
A 534 750 465 000 000 - 200 000 14 000 - - -
MIMI 488 750 425 000 186 000 - -- - 275 000 425 000 63 750
MAMI 460 000 400 000 275 000 - - - - 400 000 60 000
TANTI -
TOTAU 603 14 000 276 825 123
X 000 000 000 750
Journal
701 ventes 247 600 6594 CPDEC …………. 14 000
443 TVA 37 140 491 dépréciation 14 000
411 clients 284 740 augmentations
rabais accordé à TATOU
rabais = (711 850/1,15)x40%
6511 pertes 825 000 491 dépréciation 276 000
443 TVA 123 750 7594 reprises CPDEC 276
416 client douteux 488 000
750 diminution
411 clients 460
000
pertes de MAMI et TANTI
Application :
L’extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise KALA au 31/12/2010

Clients Créances TTC au Provisions au Règlement Taux de

31/12/2009 31/12/2009 courant 2010 provision au
31/12/2010
SOLO 248 980 30 000 67 260 20%
DOLO 407 100 320 000 Néant 0%
KOLO 720 980 100 000 143 960 30%
Etat des nouveaux clients :
KAGA : qui doit 420 000 F HT ne paiera probablement que 60%.
BABA : débiteur de 550 000 F HT est totalement insolvable.
Travail à faire :

15
Présenter l’état des créances douteuses et irrécouvrables au 31/12/2010 puis passer les écritures qui en
découlent.
EXO :1
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2017
411 Clients 900.000
416 Clients litigieux et douteux 554.600
491 Dépréciation des comptes clients 336.000
Informations complémentaires
La situation des créances au 31/12/2017 est la suivante (TVA18%)
Clients Créances TTC Dépréciation au Règlements TTC Observations
31/12/2016 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2017
Madiassa 613.600 30% 354.000 Pour solde
Hassane 531.000 40% 236.000 Recouvrement 50%
La situation de deux nouveaux clients s’est détériorée :
 Falaye : qui doit 550.000F HT, est totalement irrécouvrable ;
 Kondé : risque de payer 34% de sa dette qui s’élève à 413.000F TTC
TAF : présenter l’état des créances douteuses et irrécouvrables au 31/12/2017 puis passer au journal les écritures qui en
découlent.

c/ Dépréciation des titres

Il nous faut tout d’abord distinguer les titres de participation et des titres immobilisés qui sont
des immobilisations financières et les titres de placement qui sont des trésoreries actifs.
-. Acquisitions/Achat des titres :
Les titres de participations et immobilisés sont comptabilisés à leur coût d’achat (prix
d’achat + commissions + taxe sur les activités financières TAF).
Les titres de placement sont comptabilisés à leur à leur prix d’achat, les frais accessoires
d’achat étant portés au débit du compte 5026 frais d’achat.
Note : la taxe sur les activités financières TAF n’est pas déductible au Mali.
Acquisitions de titres :
Valeur d’achat VA
Commission= VA*x%*1,17 + commissions TTC
__________________
Total
*
Titres de participations et immobilisés Titres de placement
261/274 titres …….. coût d’achat 502 titres de placement VA
521 banque coût d’achat 5026 frais d’achat Com TTC
coût d’achat = valeur d’achat + com + TAF 521 banque …………total
Exemple 2: une entreprise achète les titres suivants :
- 20 titres immobilisés à 15 000F l’un commission 2% TAF 17%;
- 50 titres de participation à 18 000 F l’un, commissions 3% TAF 17%;
- 60 titres de placement (actions) à 10 000F l’un, commissions 15 000 F HT TAF 17%.
Enregistrer ces opérations.
Solution 2:
274 titres immob. 307 020 261 titres part. 931 590 502 actions. 600 000
521 banque 307 521 banque 931 5026 frais 17 550
020 590 521 banque 617
20*15000 + 50*18000 + 550
20*15000*2%*1,17 50*18000*3%*1,17 prix achat = 60*10 000
Frais TTC = 15 000*1,17
-. Évaluation des titres à l’inventaire :
A l’inventaire on compare la valeur d’entrée à la valeur vénale. On peut parler de l’existence de dépréciation dans le seul cas où la valeur
d’entrée unitaire est supérieure au cours de Décembre (à l’inventaire). Dans les autres cas pas de constitutions de dépréciations.

16
 Dépréciation de titres = quantité x (valeur d’entrée unitaire – cours à l’inventaire)>0
-. Le tracé de l’état des titres :
Désignation Qtés Valeur d’achat Valeur estimée Réajustement
Dépr Dépr
P.U Montant P.U Montant Ant Néc Aug Dim

Total Total
Quantité = Quantité initiale + Quantité acquise (ou achetée) – Quantité cédée
Valeur d’acquisition = Q* Valeur d’entrée unitaire
Valeur estimée = Q * Cours (au 31/12/N)
Provision antérieure = Q * (Ve unitaire – Cours du 31/12/N-1)
Provision nécessaire = Q* (Ve unitaire – Cours du 31/12/N)
Réajustement = PN – PA (Augmentation si le signe est (+) et Diminution si le signe (-))
- Constitution de la provision :
 Titres de participation et immobilisés

Journal de l’état des titres

6972 dotations aux dépréciations X 2961/2974 ………………. X
6795 CDFTP Y 5902 …………………. Y
2961/2974 ………………………X 7972 RD ……….. …. X
5902 dépréciations………….. Y 7795 RCPDETP …………… Y
augmentations ou dotations diminutions ou reprises
Application :
Le portefeuille des titres de la société Camara au 31/12/2010 est le suivant :
Descriptions Quantités Valeur Cours au Cours au
d’entrée 31/12/2009 31/12/2010
unitaire
Titres de participation :
CAM 12 54 000 53 700 53 820
Titres immobilisés :
BRAMALI 60 68 000 65 000 68 720
Titres de placement :
Obligation TAM 16 21 000 19 800 21 400
Action SOFITEL 8 22 000 21 000 19 200
Obligation TOYOTA 80 55 000 55 200 52 000

Au cours de l’exercice 2010, la société a effectué les acquisitions suivantes :

21/02 : 38 titres ORANGE (participation) à 61 826 F l’unité, commission 500 F par titre, TAF
15%.
15/05 : 45 titres NBB (immobilisé) à 60 000 F l’unité, commission 3 300 F l’unité, TAF 15%.
01/09 : 12 actions SOFITEL (placement) à 21 500 F l’unité, commission 5%, TAF 15%.

17
 Cours des nouveaux titres au 31/12/2010 :
ORANGE : Valeur d’usage 63 000 F ; NBB : cours moyen 62 800 F.
Travail à faire :
1) Enregistrer les opérations d’acquisition de titres suivant les différentes dates.
2) Présenter l’état des titres au 31/12/2010 puis les écritures qui en découlent.

Solution :
1) Enregistrons les opérations d’acquisition de titre

Titres de participation (ORANGE)

PA = 38 x 61 826 = 2 349 388
CTTC = 38 x 500 x 1,15 = 21 850 Coût d’acquisition = 2 371 238
Titres immobilisés (NBB)
PA = 45 x 60 000 = 2 700 000
CTTC = 45 x 3 300 x 1,15 = 170 775 Coût d’acquisition = 2 870 775
Titres de placement (SOFITEL)
PA = 12 x 21 500 = 258 000
CTTC = PA x 5% x 1,15 = 14 835 Coût d’achat = 272 835
21/02/2010
26 Titres de participations 2 371 238
521 2 371 238
Banque
Suivant acquisition
15/05/2010
274 Titres immobilisés 2 870 775
521 2 870 775
Banque
Suivant acquisition
01/09/2010
50 Titres de placement 258 000
6311 Frais sur titres 14 835
521 272 835
Banque
Suivant achat

2) Présentons l’état des titres au 31/12/2010

Désignation Qtés Valeurs Valeurs estimées PA PN Réajustement

d’acquisition
PU Montant PU Montant (+) (-)

18
Titres de
participation
CAM 12 54 000 648 000 53 820 645 840 3 600 2 160 - 1 440
ORANGE 38 62 401 2 371 238 63 000 2 394 000 - - - -
Titres
immobilisés
BRAMALI 60 68 000 4 080 000 68 720 4 123 200 180 000 - - 180 000
NBB 45 63 795 2 870 775 62 800 2 826 000 - 44 775 44 775 -
Titres de
placement
TAM 16 21 000 336 000 21 400 342 400 19 200 - - 19 200
SOFITEL 20 21 700 434 000 19 200 384 000 8 000 50 000 42 000 -
TOYOTA 80 55 000 4 400 000 52 000 4 160 000 - 240 000 240 000 -
SOFITEL :
Quantité = Quantité initiale + Quantité acquise (ou achetée) = 8 + 12 = 20
Valeurs d’acquisition = 8 x 22 000 + 12 x 21 500 = 176 000 + 258 000 = 434 000
PU = Valeurs d’acquisition/Quantité = 434 000/20 = 21 700
PA = 8* (22 000 – 21 000) = 8 000
PN = 8* (22 000 – 19 200) + 12 (21 500 – 19 200) = 22 400 + 27 600 = 50 000
Journal :
31/12/2010
296 Prov pour dépr des T Participation 1 440
2974 Prov pour dépr des T immob 180 000
7972 Reprise de prov fin pour dépréciation des immob financières 181 440
Suivant diminution
d°
590 Dépréciation des Titres de Placement 19 200
7795 Reprise de charges prov financières sur Titres de Placement 19 200
Suivant diminution
d°
6795 Charges prov financières sur Titre de Placement 282 000
590 Dépréciation des Titres de Placement 282 000
Suivant augmentation
d°
6972 Dotation aux prov finan pour dépréciation des immob financières 44 775
2974 Provision pour dépr des T 44 775
immobilisés
Suivant augmentation
EXERCICES SUR LES TITRES
Exos1 :
La composition du porte feuille des titres au 31/12/2004
Designations Nombre Valeur d’entrée unitaire Cours 31/12/04
[Link]és
AGT 50 30000 28.000
[Link]

19
 COGT 30 24.000 21000
Les opérations effectuées sur les titres au cours de l’exercices 2005 sont :
-Acquisition de 5titres SOGEM(participation) à 22.000F l’unité, commission 4%,TAF 15%
-Cours des titres au 31/12/05
AGT 29.200F ; COGT 23.000F ; SOGEM 20.000F ; SGS 24.000F
TAF :
[Link] les ecritures d’acquisition des titres au 31/12/2005
[Link]ésente l’état des titres au 31/12/05 puis passe les écritures qui en découlent

1.3Régularisation des stocks :

Le montant de la dépréciation à constater en comptabilité est égal à la différence entre la
valeur d’entrée du stock et sa valeur actuelle.
NB : On compare la valeur d’entrée avec la nouvelle valeur actuelle afin de déterminer la
nouvelle dépréciation probable ou provision nécessaire.
1) Constitution des dépréciations des stocks :
Le traitement comptable des stocks à l’inventaire se déroule en 4 étapes :
1ére étape : Annulation des stocks initiaux
31/12/N
6031 Variation des stocks de marchandises
6032 Variation des stocks de matières premières
6033 Variation des stocks d’autres approvisionnements
736 Variation des stocks de produits finis
31 Stocks de marchandises
32 Stocks de matières premières
33 Stocks d’autres approvisionnements
36 Stocks de produits finis
Suivant annulation des stocks initiaux
2ème étape : Annulation des provisions sur les stocks initiaux
31/12/N
391 Dépréciation des stocks de marchandises
392 Dépréciation des stocks de matières premières
393 Dépréciation des stocks d’autres approvisionnements
396 Dépréciation des stocks de produits finis
7593 Reprise de charges provisionnées d’exploitation sur stocks
Suivant annulation des provisions sur stocks initiaux
3éme étape : Constatation des stocks finals
31/12/N
31 Stocks de marchandises
32 Stocks de matières premières
33 Stocks d’autres approvisionnements
36 Stocks de produits finis

20
 6031 Variation de stock de marchandises
6032 Variation de stock de matières premières
6033 Variation des stocks d’autres approvisionnements
736 Variation de stock de produits finis
Suivant constatation des stocks finals
ème
4 étape : Constatation des provisions sur les stocks finals
31/12/N
6593 Charges provisionnées d’exploitation sur stocks
391 Dépréciation des stocks de marchandises
392 Dépréciation des stocks de matières premières
393 Dépréciation des stocks d’autres approvisionnements
396 Dépréciation des stocks de produits finis
Suivant constatation de provision sur stocks finals
Application :
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2008 de la société Konaté vous fournit les
informations suivantes :
32 Stocks de matières premières 1 800 000
36 Stocks de produits finis 2 400 000
392 Dépréciation des stocks de matières premières 250 000
396 Dépréciation des stocks de produits finis 180 000
L’état des stocks au 31/12/2008 après inventaire est le suivant :
Matières premières : 2 000 000 Dépréciation : 400 000
Produits finis : 3 000 000 Dépréciation : 200 000
TAF : Régulariser les comptes de stocks et de dépréciation des stocks au 31/12/2008
Activité1 :
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2010 de la société Cissé vous fournit les
informations suivantes :
31 Stocks de marchandises 1 480 000
32 Stocks de matières premières 6 345 000
36 Stocks de produits finis 5 850 000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 518 000
392 Dépréciation des stocks de matières premières 493 500
396 Dépréciation des stocks de produits finis 357 500
L’état des stocks au 31/12/2010 après inventaire est le suivant :
Marchandises : 1 200 000 Dépréciation : 20%
Matières premières : 7 000 000 Dépréciation : 350 000
Produits finis : 4 300 000 Dépréciation : 8%
TAF :
Régulariser les comptes de stocks et de dépréciation des stocks dans le journal de la société
Activité2 :
Au 31/12/2012, l’état des stocks de l’entreprise <<le NID>> est le suivant :
Matières premières : 8 450 000 Dépréciation : 3%
Produits finis : 11 020 000 Dépréciation : 2%
Il n’y avait pas de stocks au début de l’exercice.
TAF :
Régulariser les comptes de stocks et de dépréciation des stocks dans le journal de l’entreprise
Activité3 : Balance avant inventaire au 31/12/2017 :
32 Stocks de matières 950 000

21
36 Stocks de produits 1 200 000
392 Dépréciation des matières 50 000
396 Dépréciation des produits 220 000
Stock au 31/12/2017 :
Stock de matières : 1 000 000 dépréciations 2%
Stock de Produits : 700 000 F dont un lot de 600 000F en bon état.
TAF : Régulariser les stocks et de provisions au 31/12/2017.

[Link] documents de fin d’exercice :

2.1Etablissement du compte de résultat :
Le compte de résultat permet de déterminer le résultat net de l’exercice par annulation des
comptes de charges et de produits. L’entreprise a le choix entre deux méthodes de
détermination : la détermination globale et celle en cascade.
2.1 La détermination globale : Elle consiste à :
- Solder les comptes de charges (regroupement des charges au débit du compte 13) ;
- Solder les comptes de produits (regroupement des produits au crédit du compte 13) ;
- Solder les comptes 13 précédents, soit par le crédit du compte 131 Bénéfice, soit par le
débit du compte 139 Perte.
a) Solde des comptes de charges :
31/12/N
13 Résultat de l’exercice (charges)
6… Charges des Activités Ordinaires
81
83 Charges H A O
85
87
89
Suivant solde des comptes de charges
b) Solde des comptes de produits :
31/12/N
7… Produits des Activités Ordinaires
82
84
86 Produits H A 0
88
13 Résultat de l’exercice
(produits)

Suivant solde des comptes de produits

c) Détermination du résultat de l’exercice :

 Si Résultat Produit > Résultat Charge → le Résultat net est un Bénéfice
31/12/N
13 Résultat de l’exercice (produits)
13 Résultat de l’exercice
131 (charges)

22
 Résultat net (Bénéfice)
Suivant résultat net

 Si Résultat Produit < Résultat Charge → le Résultat net est une Perte
31/12/N
13 Résultat de l’exercice (produits)
139 Résultat net (Perte)
13 Résultat de l’exercice (charges)
Suivant résultat net

Exemple: Vous disposez de la balance après inventaire au 31/12/2013 de la société Kané.

N° Intitulés des comptes Soldes

Débiteurs Créditeurs
101 Capital 17 000 000
111 Réserve légale 700 000
112 Réserves statuaires ou contractuelles 450 000
121 Report à nouveau 120 000
162 Emprunt et dettes auprès des établissements de crédits 2 600 000
1662 Intérêts courus sur emprunts 250 000
231 Bâtiments 10 000 000
244 Matériel et Mobilier 1 500 000
245 Matériel de Transport 8 000 000
2761 Intérêts courus sur prêts 200 000
2831 Amortissement des bâtiments 1 500 000
2844 Amortissement du matériel et mobilier 900 000
2845 Amortissement du matériel de transport 6 272 000
31 Stock de marchandises 5 000 000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 100 000
401 Fournisseurs et dettes en comptes 850 000
402 Fournisseurs, effet à payer 750 000
411 Clients 950 400
412 Clients, effets à recevoir 600 000
416 Clients, créances litigieuses ou douteuses 849 600
443 Etat, TVA facturée 140 000
445 Etat, TVA récupérable 180 000
481 Fournisseur d’investissement 1 000 000
485 Créances sur cession d’immobilisations 1 300 000
491 Dépréciation des comptes clients 432 000
521 Banque 4 500 000
571 Caisse 240 000
601 Achats de marchandises 6 250 000
6019 R.R.R obtenus sur achats de marchandises 250 000
6031 Variation de stock de marchandise 700 000
605 Autres achats 210 000
622 Locations et charges locatives 430 000
624 Entretien, Réparation et maintenance 160 000
6281 Frais de téléphone 220 000
64 Impôts et taxes 90 000
659 Charges provisionnées d’exploitation 532 000
661 Rémunération du personnel 1 620 000
664 Charges sociales 260 000

23
671 Intérêts des emprunts 250 000
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 1 952 000
701 Ventes de marchandises 12 410 000
771 Intérêts des prêts 200 000
812 Valeur comptable des cessions d’immobilisations 330 000
822 Produits des cessions d’immobilisations 900 000
89 Impôts sur le résultat 500 000
Totaux 46 824 000 46 824 000
1) Passer les écritures de détermination du résultat.
2) Compléter le Bilan et le Compte de Résultat.

Activité : établir les états financiers à partir de la balance

Vous disposez au 31/12/2017 de la balance après inventaire de l’entreprise BEMBUS-
MALI créée le 1er janvier 2015.
3) Balance après inventaire au 31/12/2017
N° Noms des comptes Débiteurs Créditeurs
101 Capital social 65 000 000
13 Résultat net ? ………..
162 Emprunt 10 000 000
231 Bâtiment (durée de vie 20 ans) 25 000 000
24 Matériels (durée de vie 10 ans) 18 000 000
245 Matériel de transport (durée de vie 5 ans) 16 000 000
2831 Amortissements des bâtiments 3 750 000
284 Amortissement des matériels 5 400 000
2845 Amort du matériel de transport 9 600 000
31 Stock de marchandises 32 000 000
401 Fournisseurs 8 300 000
411 Clients 14 000 000
441 Etat, impôt dû (I – BIC) 900 000
521 Banque 1 560 000
571 Caisse 340 000

601 Achats de marchandises 36 000 000

6031 Variation de stock de marchandises 2 000 000
605 Autres achats 1 630 000
622 Location et charges locatives 970 000
624 Entretien, réparation, maintenance 1 306 000
64 impôts et taxes 799 000
661 rémunération du personnel 4 700 000
664 charges sociales 1 880 000
671 intérêts des emprunts 477 000
681 dotation aux amortissements d’expl 6 250 000
701 ventes de marchandises 50 964 000
707 produits accessoires 4 900 000
812 valeurs comptables des cessions d’im 1 005 000
822 produits des cessons d’immobilisations 2 003 000
89 impôt sur le résultat (I – BIC) 900 000

4) Informations complémentaires :

24
 5) Toutes les immobilisations sont mises en service à la création de l’entreprise et
amorties selon le mode linéaire.
6) L’impôt BIC est = max (30% du bénéfice imposable ou 1% du chiffre d’affaires)
7) Travail à faire :
8) 1/ Calculez les amortissements cumulés au 31-12-2017
9) 2/ Calculez : le bénéfice imposable, l’impôt BIC et le résultat net au 31/12/2017.
10) 3/ Complétez la balance 31/12/2017.
11) 4/ Complétez les états financiers 31/12/2017.

MODULE- 12STGCOMP2 :LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

I. LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données financières ayant pour
objectif d’expliquer les résultats financiers : la comptabilité générale donne une vue
globale des comptes de l’entreprises ; la comptabilité analytique présente, quant à elle, une
vision détaillée de chaque activité.
Terminologie : Les charges non incorporables Les charges incorporables Les charges directes
Les charges indirectes – Les centres auxiliaires – Les centres principaux etc.
II. ANALYSE DES CHARGES :
1. CLASSIFICATION DES CHARGES :
a). Les charges incorporables : sont des charges prises en considération par la comptabilité
analytique
Charges incorporables = Charges de la comptabilité générale – charges non incorporables +
charges supplétives.

25
b). Les charges non incorporables : Ce sont les charges de la comptabilité générale qui ne sont pas
reconduites en comptabilité analytique par exemple les charges Hors activités Ordinaires,
l’amortissement des charges immobilisées, les provisions pour certains risques, les impôts et taxes
récupérables….
c). Les charges supplétives : sont des charges en comptabilité analytique qui ne sont pas considérés
en comptabilité générale exemple la rémunération conventionnelle des capitaux propres pour les
sociétés ou du compte de l’exploitant pour les entreprises individuelles (la rémunération du travail de
l’entrepreneur individuel non salarié).
Charges suppletives = Remuneration des capitaux propes= Capital x taux x mois/1200
Les charges incorporables sont classées en deux grandes catégories :
- Charges directes : ce sont des charges affectées directement aux coûts, pour leur saisie on
parle d’affectation ;
- Charges indirectes : ce sont des charges qui doivent subir une analyse avant leur imputation
aux coûts.
2)TABLEAU DE REPARTITION
L’imputation des charges indirectes se fait selon la méthode des sections homogènes. Cette
méthode suppose que l’entreprise est organisée en centres d’analyse : les centres auxiliaires et les
centres principaux.
ELEMENTS CENTRES AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX
GM GB APPROVISION ATELIER DISTRIBUTION
TOTAL 1ere M1 M2
GM
GB
TOTAL 2ere
NATURE U.O
NOMBRE U.O
COUT U.O
COUT U.O = TOTAL 2ere/NOMBRE U.O
Prestation réciproque : Soit x et y les totaux des centres auxiliaires :GM et GB
X= M1 + a% Y
Y= M2 + b% X

III. LES COUTS COMPLETS REELS :

Les étapes de calcul des coûts :
2)COUT D’ACHAT
ELEMENTS Q PU MONT
ACHAT
CHARGE DIRECTE D’APPROVI
CHARGE INDIRECTE(APPROVISION) NOMBRE U.O COUT UO TOTAL 2ere
COUT D’ACHAT QUANTITE ACHETEE TOTAL
3)COMPTE DE STOCK DES MATIERES PRIMAIRES
ELEMENTS Q PU MONT
STOCK INITIAL
COUT D’ACHAT
TOTAL1 TOTAL QUANTITE CUMP TOTAL MONTANT
SORTIE(CONSOMMATION)
DIFFERENCE D’INVENTAIRE
STOCK FINAL REEL OU THEORIQUE
TOTAL2 CUMP
4)COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS FINIS
ELEMENTS Q PU MONT

26
 SORTIE(CONSOMMATION)
CHARGE DIRECTE(MOD)
CHARGE INDIRECTE(ATELIER-PRODUCTION) NOMBRE UO COUT UO TOTAL 2ere
EN-COURS INITIAL +EI
EN-COURS FINALS -EF
COUT DE PRODUCTION QUANTITE PRODUITE TOTAL
5)COMPTE DE STOCK DES PRODUITS FINIS
ELEMENTS Q PU MONT
STOCK INITIAL
COUT DE PRODUCTION
TOTAL1 TOTAL QUANTITE CUMP TOTAL MONTANT
SORTIE(CPPV)
DIFFERENCE D’INVENTAIRE
STOCK FINAL REEL OU THEORIQUE
TOTAL2 CUMP
6)COUT DE REVIENT
ELEMENTS Q PU MONT
SORTIE(CPPV)
CHARGE DIRECTE (COMMISSION-VENTE)
CHARGE INDIRECTE(DISTRIBUTION) NOMBRE U.O COUT UO TOTAL 2ere
CHARGE INDIRECTE(STRUCTURE)
COUT DE REVIENT AUNTITE VENDUE TOTAL
7)RESULTAT ANALYTIQUE= CHIFFRE D’AFFAIRE – COUT DE REVIENT
ELEMENTS Q PU MONT
CHIFFRE D’AFFAIRES
COUT DE REVIENT
RESULTA ANALYTIQUE QUNTITE VENDUE DIFFERENCE
Différence d’inventaire= Total1 – Sortie – Stock final
Application 1 :
La société « PUB », au capital de 100 000 F, pratique une CAE et calcule ses coûts par mois.
Pour le mois de janvier 2010, la comptabilité générale nous donne les informations suivantes :
- Achat de MP : 6000 kg à 5,5 F le kg ;
- Production du mois : 1200 unités, chaque unité produite consomme 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures à 50 F l’heure ;
- Vente du mois : 450 unités au prix de 60 F l’unité.
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Charges Administration Entretien Achat production Vente
Totaux primaires ? 3.500 6.000 5.000 4.780
Administration 20% 30% 20% 30%
Entretien 10% 10% 40% 40%
Les charges de la CG s’élèvent à 59100 F dont 500 F de charges non incorporables. Par
ailleurs, il faut tenir compte de la rémunération du capital de société au taux annuel de 12%.
Travail à faire :
1. Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
2. Présenter les tableaux de calculs qui conduisent au résultat analytique.

Application 2 :
Une entreprise fabrique un produits A à partir d’une matière première X. Le produit A est fabriqué dans un seul
centre de production.
Pour le mois mai, les renseignements suivants relatifs aux opérations effectuées vous sont communiqués :
Stocks initiaux :
X : 111 000 kg à 52,5 F le kg.
A : 18 250 unités à 135,5 F l’unité.
Les achats de matières premières : 52 000 kg à 37 F le kg.
La consommation du mois : Il faut un kg de X et pour produire une unité de A.
La production de la période a été de :73 000 unités de A.
Les sorties de stock sont valorisées au coût moyen pondéré.

27
 Les ventes de la période :75000 unités à 210 F l’unité.
Tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments Personnel Administration Approvisionnement Production Distribution
T.R.P 73000 404300 716900 2215800 1266650
Répartition secondaire:
-Personnel ? 10% 30% 30% 30%
-Administration 20% ? 10% 40% 30%
Unités d’œuvre 1 kg de matière achetée 1 unité 1 unité vendue
produite
Travail à faire :
3. Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
4. Présenter les tableaux de calculs qui conduisent au résultat analytique.

TP COMPTABILITE ANALYTIQUE

TP1 :
La comptabilité analytique de l’entreprise CISSE présente pour le mois de mai 2016 les données
suivantes :
-Après répartition primaire, le tableau des charges indirectes se présente comme suit :
GESTION ACHATS ATELIER VENTES
Totaux primaires 160.000 820.000 1.972.000 480.000
GESTION -100% 50% 30% 20%
Nature U O - Kg de MP achetées Produits fabriqués 10 Produits vendus
L’activité du mois se résume dans le tableau ci-dessus :
Eléments Stocks initiaux Achats Consommations Produits Stocks finals
Q PU Q PU Q
Matières 1ères 1000kg 900F 3000kg 550F 2700kg - 1300kg
Produits 1500 2700F 2500 unités 800 unités
unités
-La production du mois a nécessité 250 heures de MOD au taux horaire de 4.805F
-La vente de la période est de : 3200 unités à 2700f l’unité
TAF :
1- Présentez le tableau de répartition des charges indirectes
2- Présente les calculs qui conduisent au résultat analytique.
TP2 :
Vous disposez des informations relatives au mois de Mars 2007 :
Stocks au 01-03-2007 :
 Matière première M : 2000 kg à 360 F le kg.
 Produit A : 10000 unités 54,2 F l’unité.
Les achats du mois : Matière première M : 8000 kg à 400 F le kg.
Main d’œuvre directe : Pour le produit A : 75000 heures à 11 F l’heure.
Consommation : 9000kg
Production : 100 059 unités
Les ventes : 109 059 unités à 125 F l’unité
Charges indirectes et unités d’œuvre :

28
 Centres auxiliaires Centres principaux
Eléments
Administration Entretien Transformation Montage Distribution
T.R. P 2000000 400000 2245557,9 1984045,4 1337908,8
Répartition secondaire :
- Administration ? 5% 25% 30% 40%
- Entretien 10% ? 35% 35% 20%
Unités d’œuvre 1 kg de matière 1 heure de 1000 F du
consommée MOD d’affaire

Travail à faire :
1- Etablir le tableau de la répartition des charges indirectes.
2- Calculez les résultats analytiques pour le produit A
TP3 :
Vous disposez ci-dessous du tableau de répartition des charges indirectes après répartition primaire
pour le mois de novembre N.
Dans ce tableau, la rémunération de l’exploitant n’a pas été prise en compte. Cette dernier, calculée au
taux annuel de 15% sur la base d’un montant de 120 000F, est à affecter en totalité dans le centre
administration (ici, centre auxiliaire).
La répartition secondaire s’effectuera comme suit
Eléments Centres auxiliaires Centres principaux
Entretien Administrat Approv Assemblage Finition Distribution
°
Total primaire 25 800 16 500 28 000 144 000 225 000 98 000
Entretien - 10% 30% 30% 20% 10%
Administration 20% - 20% 20% 20% 20%
Nature des unités d’œuvre :
- Centre approvisionnement :100F de matières premières achetées
- Centre assemblage : 1 produit assemblé
- Centre finition : 1 produit fini
- Centre distribution : 100F de ventes.
Autres éléments :
- Achat de la période :
 1000 kg de matières premières X à 50 F le kg
 800 kg de matières premières Y à 35F le kg
- Fabrication de la période :
 2000 produits finis. Tous les produits assemblés sont passés dans le centre finition.
- Ventes de la période :
 1300 produits A à 200 F HT
 730 produits B à 180 F HT
TRAVAIL A FAIRE :
1) Affectez les charges supplétives
2) Présentez les calculs permettant de déterminer les résultats des prestations réciproques
3) Présentez le tableau de répartition des charges indirectes. Pour les coûts des unités d’œuvre
(prendre trois décimales après la virgule)
4) Présentez les calculs conduisant au résultat analytique

29
30