Exercice BIC

L’entreprise 3M dont l’exploitant est M Moez est une entreprise individuelle soumise au régime réel
d’imposition , la comptabilité de cette entreprise au titre de l’année N a dégagé un chiffre d’affaire
brut égal à 1 400 000 D et d’un résultat comptable égal à 148 000 D

Cette comptabilité a enregistré aussi les opérations suivantes :

1- Un montant de 12000D sous forme d’une charge salariale annuelle au profit de de l’exploitant
individuel de l’entreprise 3M, M. Moez ;
2- Un montant de 60000 représentant l’intégralité d’une subvention encaissée le 01/01/N et
destinée à l’acquisition d’une nouvelle machine sachant que cette machine a été acquise le
01/01 pour un prix égal à 120 000 et qu’elle est amortissable au taux de 15%
3- Un montant de 5000 D sous forme d’honoraires de l’avocat de l’entreprise et qui sont engagés
pour le besoin du service de l’exploitation et 2000 D d’honoraires concernant un procès de
divorce de [Link].
4- Un don au profit de la municipalité de 5000 D et une subvention de 3000 D au profit d’une
association à caractère philanthropique
5- Un montant de 19 000 sous forme d’une provision pour créances douteuses
6- Un montant de 28000 D concernant les frais d’une réception pour la promotion d’un nouveau
produit

Travail à faire :

1- Déterminer le résultat fiscal de l’entreprise concernant l’année N, sachant que M Moez est marié,
il a 3 enfants à sa charge le premier est âgé de 21 ans, étudiant non boursier, le deuxième est âgé
de 14 ans, le troisième âgé de 9 ans, il est infirme.
M Moez a réalisé un revenu foncier net égal à 13000 D et un bénéfice agricole net égal à 6000D.

Déterminez l’impôt dû par cette entreprise individuelle

Chaque opération ( 0.5 point)

 Opération 1 : charge salariale de l’exploitant individuel : La règle générale : ….

Dans notre cas : la charge salariale de M Moez qui est de 12 000 D ne peut pas être déduite puisqu’il s’agit
de l’exploitant individuel => Réintégration 12000
 Opération 2: Subvention d’équipements : La règle générale : ….Dans le cas de l’entreprise 3M :on
constate que la comptabilité a enregistré la totalité du montant de la subvention encaissé le 01-01
l’année N qui est destiné à l’acquisition d’une machine amortissable au taux de 15% . => Alors la
partie de la subvention imposable au titre de l’année N 60000* 15% = 9000D
La partie de la subvention non imposable au tire de l’année N = 60000- 9000= 51000 => Déduction
51000
 Opération 3 : honoraires d’avocat : La règle générale : …Dans notre cas : honoraires pour l’avocat de
l’entreprise qui sont liés à l’activité de l’entreprise pour la somme de 5000 D : et supposant qu’il y a eu
respect des conditions : opération conforme à la législation fiscale : => rien à faire
7- Alors que concernant la somme de 2000 D d’honoraires concernant le procès de divorce de [Link] :
=> réintégration =>Réintégration 2000D
 Opération 4 : Dons et subventions : Selon la règle : Concernant notre cas : et en application de la
législation fiscale : les dons accordés au profit de la municipalité : 5000D, sont totalement déductible :
alors conformité entre législation fiscale et comptable : rien à faire.
Mais concernant le don au profit d’une association à caractère philanthropique de 3000D nous devons
s’assurer du respect du plafond 0.2% du CA : 1 400 000*0.2%= 2800D => 2800< 3000 =>
3000-2800= 200D =>Alors nous devons faire la réintégration de 200 D
  Opération 5 : Provisions pour créances douteuses : -La règle : ….Concernant notre cas un montant de
19000 a été déduit au nom des créances douteuses ; supposons que les conditions de forme ont été
respecté, nous devons réintégrer le montant de la totalité de la provision enregistrée en comptabilité,
d’une manière provisoire dans le but de la détermination du plafond de 50% du bénéfice imposable
avant imputation des provisions . =>Réintégration provisoire de 19 000D
 Opération 6 : Frais de réception et des cadeaux : La règle :. … Dans notre cas : Un montant de 28000
D concernant les frais d’une réception pour la promotion d’un nouveau produit
CA 1 400 000 *1%= 14 000 => 14000<28000 => 28000-14000= 14 000 =>14 000 à réintégrer

I- Détermination du résultat fiscal :)

 Résultat fiscal avant imputation des provisions= résultat comptable + réintégrations – déductions
148 000 –(51000) + (14000+19000+200+2000+12000)= 144 200 D ( 0.5. point)
 Vérification de la déductibilité des provisions : plafond de 50% du bénéfice imposable :
144 200*50%=72 100 > 19 000 (( 0.5 point)
 alors la somme préservée pour les créances douteuses est totalement déductible d’où le résultat fiscal
de l’année N après déduction des provisions pour créances douteuses : 144200-19000= 125200 D
(0.5 )

II- L’impôt dû par M Moez:

Revenu global = BIC+ R foncier +BAP

125200+13000+6000= 144200 ( 0.5 point)
Les déductions communes : Chef de famille 300 d / 1er enfant étudiant non boursier : 1000d / 2 eme
enfant 14 ans : 100 d / Le 3 ème : 9 ans : enfant infirme : 2000 d
 Total déductions familiales : 300+1000+100+2000= 3400 d ( 0.5 point)

 RNG IMPOSABLE= 144200-3400= 140 800( 0.5 point)

 IR dû :44 880 : il faut préciser la démarche (13100+31780 )(1 point)

EXERCICES BNC
Exercice N°1 :

Monsieur Sami est un médecin,. Il vous consulte pour déterminer l'impôt dû au titre des revenus
réalisés au cours de l'année N.

1. Revenu provenant de l'activité de médecin

- Recettes : 265 000D

- Charges : 20 000D

Il. Revenus de valeurs mobilières

- Dividendes encaissée s : 25 000D

III. Revenu foncier : 184000

- issus du loyers d'immeuble d'habitation non meublé :

IV. Autres informations

- M. Sami est divorcé. Il verse à son ex-femme, suite à une décision judiciaire. Une pension
alimentaire mensuelle de 250D. Cette pension est versée au début de chaque mois.

- Il a un enfant à sa charge âgé de 14 ans.

T.A.F. :
1. Déterminer le mode d'imposition du revenu provenant de l’activité de médecin (régime réel ou
forfait d'assiette) tout en effectuant les calculs nécessaires.

2. Déterminer le régime fiscal des dividendes.

3. Déterminer le revenu net global imposable de M. Sami.

4. Déterminer l'impôt sur le revenu des personnes physiques dû au titre des revenus réalisés par M.
Sami au cours de l'année N.

5. M. Sami vous demande si lui est plus favorable d'opter pour une déclaration séparée ou commune
dans le cas où son enfant réalise un revenu net annuel de 5 000D.

Corrigé :

Corrigé
1. Le mode d'imposition du revenu provenant de l’activité de médecin
(régime réel ou forfait d'assiette) :
Activité de médecin ⇒ BNC
- Forfait d’assiste
Assiette (Revenu) imposable =80% *Recette
TTC=80%*265.000=212000D.
- Régime réel
Assiette (Revenu) imposable = produit imposable - charges déductibles
265000- 20000D.= 245000
=> Conclusion : 245000> 212000 => alors : Le forfait d‘assiste est plus
avantageux.
2. Le régime fiscal des dividendes provenant des valeurs mobilières
Selon la règle : l’article 11 du CIRPPIS :les dividendes des (RVM) sont
exonérés mais ils doivent être déclarés. : Toutefois, sont exclus du
résultat fiscal, les revenus ayant le caractère de dividendes ou de revenus
des parts sociales (dividendes ( part), tantièmes % , plus-value de cession
de titres cotés à la BVMT…) L’article 11 du code de l’IRPP et de l’IS permet
l’exonération de la plus-value de cession des actions admises à la cote de
la BVMT. ‫ة‬1
3. Le revenu net global imposable de M. Sami.
.

‫ غير أنه تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم المدرجة‬I-2 11 ‫ اافصل‬1
‫ وفي األسهم في إطار عملية‬2011 ‫ببورصة األوراق المالية بتونس التي تم اقتناؤها أو االكتتاب فيها قبل غرة جانفي‬
‫ كما تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في‬.‫إدراج ببورصة األوراق المالية بتونس‬
‫ وذلك‬2011 ‫األسهم المدرجة ببورصة األوراق المالية بتونس التي يتم اقتناؤها أو االكتتاب فيها ابتداء من غرة جانفي‬
.‫إذا تم التفويت فيها بعد انتهاء السنة الموالية لسنة اقتنائها أو االكتتاب فيها‬
1 - 30 ‫ ونقحت بالفصل‬1999 ‫ ديسمبر‬31 ‫ المؤرخ في‬1999 ‫ لسنة‬101 ‫م عدد‬.‫ ق‬29 ‫)أضيفت بالفصل‬
58 ‫م عدد‬.‫ ق‬1 - 41 ‫ وألغيت وعوضت بالفصل‬2006 / 12 / 25 ‫ المؤّر خ في‬2006 ‫ لسنة‬85 ‫م عدد‬.‫ق‬
. 2010 / 12 / 17 ‫ المؤرخ في‬2010 ‫لسنة‬
  Revenu global net = BNC + RVM + RF
= 212000+ 184.800 = 396800D.

Déductions communes :
Chef de famille 300
Un enfant à charge 100
Pension alimentaire 3000 (250 x 12)
 Le total des déductions communes 3400
=> Revenu net imposable396800– 3400=393400 D.
4. L’impôt dû :
393400-5000= 388400
0%-5000 D= 0
388400-15000= 373400
15000*26%= 3900

373400-10 000= 363400

10000*28%=2800
363400-20000=343400
20000*32%= 6400
343400*35%= 120190

=> Impôt dû 133 010 D 133290

5. Option pour le dépôt de déclaration

* Première possibilité :Déclaration commune :
Revenu imposable = RGN (Sami) + RGN (fils) – déduction commune
= 396800 + 5000 – 3400
= 398400D
0 - 50.000 = 13 100
> 50.000 = 348400*35% = 121940
impôt dû 135040
* Possibilité 2 Déclaration séparée
- Déclaration de M. Sami
Revenu net global 396800
Déduction communes :
Chef de famille (300
Enfant à charge (0)
Pension alimentaire (3000)
Revenu net imposable 393500
0 􀃆 50.000 13.100
> 50.000 = 120225
Impôt dû par Sami 133325:

I- Déclaration du fils
Revenu net imposable = 5000
0-5000 =0% avec un minimum d’impot :
L’impôt annuel ne doit pas être inférieur, pour les activités commerciales
et les activités non commerciales, à un minimum d’impôt égal 0,2% du
chiffre d’affaires local ou des recettes brutes avec un minimum égal à 300
dinars, exigible même en cas de non réalisation d’un chiffre d’affaires art
44-2 du code
5000*0.2% = 10 d <300 d
Alors l’impôt du 300

Impôt total = 133 325 +300= 133625

 Conclusion : la déclaration séparée est plus

avantageuse car 133625<135040