1ère PARTIE : ELEMENTS DE LA FISCALITE MAROCAINE

Chapitre I : Introduction
Le droit fiscal est l’ensemble des règles qui déterminent les conditions et les montants des participations des
contribuables au budget de l’Etat et des collectivités locales.

A- Notion d’impôt
1) Définition
L’impôt est un prélèvement obligatoire sans contrepartie directe, effectué par l’Etat ou les collectivités locales
à titre définitif en vue de financer les dépenses publiques.

2) Les caractéristiques de l’impôt :

L’impôt est considéré comme étant un prélèvement :
- Obligatoire (forcé): Il est imposé aux contribuables par la force de la loi (obligation légale).
- Sans contrepartie : absence de relations entre l’impôt payé est les services publics rendus.
- Définitif : L’impôt ne fait pas l’objet de remboursement aux contribuables.

3) Les rôles de l’impôt :

- Rôle financier : l’impôt est une importante ressource du budget de l’Etat qui permet de couvrir les
dépenses publiques de fonctionnement (Ex : salaires des fonctionnaires) et d’investissement (Ex :
création des écoles, hôpitaux…).
- Rôle économique : L’impôt stimule les investissements publics et privés comme il incite les entreprises à
investir dans certaines régions en leur offrant des facilités fiscales.
- Rôle Social : l’impôt participe à la redistribution des revenus comme instrument d’équilibre. Ex :
appliquer des taux d’impôt élevés pour les revenus élevés et utiliser les recettes dans la politique de
l’Etat.

4) Comparaison entre impôt et redevance

 Impôt et taxe :
- L’impôt est sans contrepartie directe, alors que la taxe est payée en contrepartie d’un service rendu.
- La taxe est un prélèvement obligatoire perçu au profit de l’Etat et aux collectivités locales à raison d’un
service public. Ex : La taxe d’édilité est payée en contrepartie des services rendus par les agents des
autorités locales (ramassage des ordures, ...)
Remarque : Le terme taxe est souvent employé comme synonyme d’impôt. Comme la TVA qui est en réalité
un impôt et non pas une taxe. La taxe parafiscale est un prélèvement dont le revenu est réservé au budget de
certains institutions pour mener une action précise telle que ta taxe de formation, la taxe au profit du
croissant rouge marocain
 Impôt et redevance :
- La redevance comme la taxe est versée à l’occasion d’un service rendu.
- C’est la somme versée par l’usager d’un service public déterminé et qui trouve sa contrepartie directe
et immédiate dans les prestations fournies par ce service.
Exemple : Le service public de la télévision, la redevance téléphonique, ...
- La redevance n’a pas un caractère obligatoire.
B- La classification de l’impôt
1) Impôt direct et impôt indirect
 Impôt direct
- C’est un impôt supporté et payé par la même personne, C’est-à-dire, les contribuables sont bien définis à
l'avance et payent l'impôt directement au percepteur (l’Etat).
: Exemples :
- L’impôt sur le revenu (IR) des personnes physiques ;
 - L’impôt sur les sociétés (IS).
 Impôt indirect
C’est un impôt versé par l’entreprise ou les personnes redevables, mais répercuté sur le prix de vente d’un
produit, et supporté par le consommateur. Exemples : La TVA, les droits de douane, droits
d’enregistrement et de timbres, ...
2) Impôt sur le capital, Impôt sur le revenu et impôt sur la dépense
 Impôt sur le capital
Le capital est la richesse acquise. C’est le patrimoine d’un individu, sa fortune. L’imposition du capital
est susceptible de revêtir plusieurs formes.
Il peut s’agir d’une imposition annuelle du capital. Le capital peut être imposé lors de certains faits
particuliers : droits de succession, droit de mutation dans le cas de cession de fonds de commerce ou
d’immeuble, d’apport aux sociétés, l’imposition des plus-values.
 Impôt sur le revenu
Les revenus correspondent soit à l’existence d’un capital productif (revenu foncier, revenu des valeurs
mobilières, ...), soit à l’existence d’une activité (salaire, rémunération, ...)
Exemples : IR, IS, ...
 Impôt sur la dépense
La richesse d’un individu, au lieu d’être constatée par un capital ou un revenu, peut être révélée
indirectement par l’emploi qu’il fait de ses ressources. Ils procurent le plus de ressources à l’Etat.
Exemple : La TVA

C- Etapes de l’étude d’un impôt

On distingue 4 phases :
1) La détermination de la base imposable : C’est l’élément économique sur lequel porte l’impôt, il peut
concerner un bien (Immeuble, maison, ...), un revenu ou un produit.
2) La fixation de l’assiette imposable : Il s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de l’impôt
(le calcul).
3) La liquidation de l’impôt : C’est l’opération qui consiste à calculer exactement la somme due par le
contribuable en appliquant un taux à la matière imposable. Ce taux peut être proportionnel c’est le cas de
l’IS 30% ou progressif comme le cas de l’IR.
4) Le recouvrement de l’impôt : Il s’agit de la perception de l’impôt par l’administration fiscale (le
paiement de l’impôt). Généralement trois méthodes sont utilisées :
 Le recouvrement par retenue à la source : c’est un tiers qui est chargé de retenir le montant de l’impôt
dû par le contribuable et le verser à l’administration fiscale. Ex : IR salariaux.
 Le recouvrement spontané : le contribuable liquide lui-même l’impôt et le verse au fisc. Ex : TVA, IS.
 Le recouvrement par voie de rôle : le rôle est une décision administrative qui fixe pour le contribuable
les éléments retenus pour l’assiette de l’impôt. Ex : IR professionnels
 Chapitre 2 : La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

1) Définition
La taxe sur la valeur ajoutée a été instituée par la loi n° 30-85 promulguée par le dahir n° 1-85-247 du 20 décembre 1985
pour entrer en application le 1er avril 1986.
La TVA est impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales réalisées sur le territoire
national. La TVA impose les produits et services durant tout le cycle de production et de commercialisation.
Ce sont les entreprises qui déclarent et payent la TVA à l’Etat. Cependant, le consommateur final est le
redevable réel qui supporte cet impôt en dernier ressort, à travers la dépense ou la consommation.
2) Champs d’application (Art 88 Code Général des impôts 2007)
La taxe sur la valeur ajoutée s’applique aux :
- Opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession
libérale, accomplies au Maroc ;
- Opérations d’importation.
A- Les opérations imposables :
1) Opérations obligatoirement assujetties à la TVA (Art 89)
✓ Les ventes et les livraisons réalisées par les entreprises industrielles et les importateurs ;
✓ Les ventes et les livraisons réalisées en l’état par :
o Les commerçants grossistes ;
o Les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente est égal ou
supérieur à 2.000.000DH.
✓ Les opérations d’échange et les cessions de marchandises sur place ;
✓ Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
✓ Les livraisons à soi-même faites par les entreprises ;
✓ Les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place ;
✓ Les opérations d’installation et de réparation ;
✓ Les machines produites par l’entreprise pour elle-même ;
✓ Les prestations de services : les locations des locaux meublés, le transport, le magasinage, le courtage,
cessions et concessions d’exploitation de brevets et marques, les opérations bancaires …,.;
✓ Les opérations effectuées, dans le cadre de profession libérale (sauf les médecins) ... ;
2) Opérations imposables par option (Art 90)
Selon l’article 90 du CGI, peuvent sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA :
✓ Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation; (EADD)
✓ Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un
chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à 500.000DH. (ESDD) ;
✓ Les personnes qui affectent des locaux à usage professionnel destinés à la location ;
✓ Les commerçants grossistes dont le CA <2 000 000 DH.
✓ Les revendeurs en l’état des produits tels que : produits de pêche, viande, huiles d’olive, …
B- Les exonérations
Exonérations sans droit à déduction (*) Exonérations avec droit à déduction (**)

Selon l’article 91, sont exonérés de la TVA : Selon l’article 92, Sont exonérés de la
- Les ventes portant sur : le pain, le couscous, les TVA avec bénéfice du droit à déduction :
semoules et les farines ainsi que les céréales, le lait, le - Les produits livrés et les prestations
sucre brut, les dattes conditionnées produites au Maroc, de services rendues à l’exportation ;
les produits de la pêche, la viande, l’huile d’olive. - Les marchandises ou objets placés
- Les ventes portant sur : les bougies, les tapis d’origine sous les régimes suspensifs en
artisanale de production locale… douane ;
- Les opérations portant sur : les ventes des ouvrages en - Les engrais2 ;
métaux précieux fabriqués au Maroc, les ventes de - Produits et matériels à usage
timbres fiscaux, …. agricole ;
- Les opérations de ventes portant sur : les journaux, les - Les biens d’investissement acquis par
publications, les livres, les travaux de composition….les les entreprises assujetties à la TVA
papiers destinés à l’impression des journaux et pendant une durée de trente-six (36)
publications périodiques, les films documentaires ou mois à compter du début d’activité.
éducatifs ; - Les autocars, les camions et les biens
- Les ventes et prestations réalisées par les petits d’équipement y afférents, acquis par
fabricants1 et les petits prestataires qui réalisent un les entreprises de transport
chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à 500.000 international routier ;
dirhams. - Les biens d’équipement destinés à
- Les opérations d’exploitation des douches l’enseignement privé ou à la
publiques, de «Hammams» et fours traditionnels. formation professionnelle ;
- Les prestations fournies par les associations à but non - Les biens d’équipement, matériels et
lucratif reconnues d’utilité publique outillages acquis par les associations
- les prestations de services afférentes à la restauration, à but non lucratif ;
au transport et aux loisirs scolaires fournies par les - ….etc.
établissements de l’enseignement A partir de 2024 :
privé au profit des élèves et des étudiants ; - Les produits pharmaceutiques ;
- les ventes portant sur les appareillages spécialisés - La location de compteurs d’eau ;
destinés exclusivement aux handicapés ; - L’eau destinée à l’usage
- …….etc. domestique ;
A partir de 2024 :
- Les fournitures scolaires ;
- Les conserves de sardines ;
- Le lait en poudre ;
- Le savon de ménage ;
- Le beure dérivé du lait d’origine animale.

- (**) L’exonération sans droit à déduction signifie que le redevable Vend HT et achète TTC, il n’a pas le droit de
récupérer la TVA qu’il a payé lors de ses achats.
- (*) L’exonération avec droit à déduction signifie que le redevable, malgré qu’il vende HT, a le droit de récupérer la
TVA payée lors de ses achats.

Opérations hors champ d’application :

Sont hors champ d’application de la TVA, toutes les activités qui ne sont pas citées comme étant imposables ou
exonérées (dans les articles 89,90,91,92). Elles sont essentiellement les opérations de l’exploitation agricole, les petits
détaillants, les opérations taxées au titre d’autres impôts : la location d’un immeuble non meublé (l’IR foncier) ; les
emballages récupérables ; l’enseignement ; les ONG et les coopératives sans but lucratif.

3) Règles d’assiette et liquidation

Ce sont les éléments qui servent à la détermination de la TVA. Ils sont au nombre de trois :
A) Fait générateur (art 95)
Le fait générateur de la TVA c’est l’évènement qui donne naissance à la dette du redevable envers le trésor. Autrement
dit c’est le moment d’exigibilité de cet impôt. On distingue entre deux régimes :

1
Les petits fabricants : toute personne dont la profession consiste en l’exercice d’une industrie principalement manuelle, les
exploitants de taxis….etc.
2
Engrais : les matières d’origine minérale, chimique, végétale ou animale, simples ou mélangées entre elles, utilisées pour fertiliser
le sol.
 a) Le régime d’encaissement (régime du droit commun)
Le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou
des services quelle que soit la date de facturation.
b) Le régime de débit (régime de l’option)
Pour des raisons de commodité, la loi donne la possibilité aux redevables d’opter pour le régime de débit. Dans ce cas,
le fait générateur devient celui de débit qui coïncide avec la facturation. Autrement dit, le fait générateur est constitué
par l’enregistrement de la somme en comptabilité.
B) La base imposable (Art 96)
La base imposable est le chiffre d’affaires imposable qui comprend :
- Le prix des marchandises, des travaux ou des services après déduction de toute réduction commerciale et financière ;
- Les recettes accessoires qui s’y rapportent ;
- Les compléments de prix ;
- Les frais, droits et taxes y afférents à l’exception de la TVA. (Droits de douane …).
- Les produits financiers.
Le montant de la TVA = base imposable x taux de la TVA
C) Les déductions de la TVA (Art 101)
L’assujetti est autorisé à déduire de la TVA collectée, la TVA qui a grevé les achats de marchandises, matières, services,
frais généraux et équipements.
Le contribuable ne paie l’impôt que sur la valeur qu’il a ajoutée au produit.

TVA à verser (due) = TVA collectée (TVA facturée) – TVA acquittée à l’amont (TVA récupérable)

On distingue trois cas de déduction :

- La déduction est totale si l’achat ou la charge est réalisé pour une activité soumise à la TVA ;
- La déduction est nulle si l’achat ou la charge est réalisé pour une activité non soumise à la TVA ;
- La déduction est partielle si l’achat ou la charge est réalisé pour des activités soumises et non soumises à la
TVA ;
La dernière situation nous oblige à appliquer un pourcentage de déduction appelé : Prorata de déduction.
Le prorata est un pourcentage applicable à la TVA récupérable au cours d’une année civile. Il est déterminé sur la base
des données de l’année précédente :

CA imposable (TTC) + CA exonéré avec droit à déduction (TTC)

Prorata de déduction = * 100
Total numérateur + CA hors champ d’application et/ou exonéré sans droit à déduction (HT)

Exemple :
Au titre d’un exercice 2019, Le CA d’une entreprise se présente comme suit :
Ventes soumises à la TVA : 3 500 000 DH ; ventes exonérées avec droit de déduction : 1 000 000 DH ; ventes exonérées
sans droit de déduction : 750 000 DH ; ventes hors champ de la TVA : 1 500 000 DH
Travail à faire :
Calculer le prorata de déduction applicable pour l’année 2019.
Réponse

CA imposable (TTC) + CA exonéré avec droit à déduction (TTC)

Prorata de déduction = * 100
Total numérateur + CA hors champ d’application et/ou exonéré sans droit à déduction (HT)

3 500 000 * 1,20 + 1 000 000 * 1,20

Prorata de déduction = * 100
Total numérateur + 1 500 000 + 750 000

5 400 000
= * 100
5 400 000 + 1 500 000 + 750 000
= 70,58 %

Cette entreprise a le droit de récupérer 70,58% de la TVA qui a grevé ses achats au cours de l’exercice 2020.

D) Régimes des déclarations :

Le régime d’imposition applicable pendant une année est déterminé en fonction du CA réalisé l’année précédente. En
effet, la déclaration se fait soit sous le régime de la déclaration mensuelle et celui de la déclaration trimestrielle.
 - Déclaration mensuelle : est imposée aux contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année
écoulée atteint ou dépasse 1.000.000 dhs ; et aux personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc
- Déclaration trimestrielle : est imposés aux contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année
écoulée est inférieur à 1.000.000 dhs, aux nouveaux redevables et aux redevables à activités saisonnières.
Remarque :
- La TVA due du mois (M) ou du trimestre (T) est payable avant le 20 du mois (M+1) pour la déclaration mensuelle ou
avant le 20 du premier mois du trimestre (M+1) pour la déclaration trimestrielle.

Exemple
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA d’une entreprise sont les suivantes :
Opérations HT Avril Mai Juin
Ventes de marchandises 520 000 580 000 540 000
Achats de marchandises 440 000 310 000 280 000
Autres charges 50 000 40 000 45 000
Acquisitions d’immobilisations 120 000 84 000 96 000

Le crédit de TVA pour le mois de Mars 2020 est de 2 000 DH. Le taux de la TVA est de 20%
Travail à faire :
- Calculer la TVA due selon le régime de la déclaration mensuelle.
- Calculer la TVA due selon le régime de la déclaration trimestrielle.
Réponse :
1) Déclaration mensuelle :
Opérations HT Avril Mai Juin
TVA facturée 104 000 116 000 108 000
TVA récup/immobilisations 24 000 16 800 19 200
TVA réup/charges 98 000 70 000 65 000
Report crédit de TVA 2 000 20 000 -
TVA due - 9 200 23 800
Crédit de TVA 20 000 - -

2) Déclaration trimestrielle
Opérations HT Total du
trimestre
TVA facturée 328 000
TVA récup/immobilisations 60 000
TVA réup/charges 233 000
Report crédit de TVA 2 000
TVA due 33 000
Crédit de TVA -