COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

DEUXIEME PARTIE : LA COMPTABILITE DE L’ACTIVITE

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CHAPITRE 7 : LES ACHATS ET LES VENTES DE MARCHANDISES

La plupart des opérations courantes réalisées par une entreprise concernent les achats
et ventes. Ces transactions se réalisent en quatre étapes : la commande, la livraison,
la facturation et le règlement. Seules les deux dernières étapes font l’objet d’écritures
comptables.
D’un point de vue comptable :
- Les achats sont des biens ou services destinés à être utilisés au cours d’un
processus de production, consommés au premier usage ou revendus en l’état.
- Les ventes constituent le produit de l’activité normale et courante de
l’entreprise ; elles correspondent aux ressources acquises pour le prix des
marchandises et produits vendus, des travaux effectués et services vendus.

I- Généralités
La facture est le document à la base de tout enregistrement comptable concernant
une opération d’achat ou de vente. Il est nécessaire d’analyser ce document pour
comprendre ses diverses composantes et déterminer leur traitement comptable.
1.1- Définition et présentation de la facture
Une facture est un document commercial établi par le vendeur adressé à l’acheteur
pour indiquer le détail des marchandises livrées, le décompte des prix et le montant
net que le client (acheteur) doit payer au fournisseur (vendeur). C’est pourquoi on
parle souvent de facture <<Doit>> ou de facture <<normale>>

Une facture est aussi un écrit par lequel le vendeur fait connaître à l’acheteur le détail
et le prix des marchandises vendues et précise les conditions de livraison et de
paiement.
Une facture porte des informations obligatoires tels que
• L’identification de la facture (numéro et date de la facture etc.) ;
• L’identification du fournisseur (le nom ou raison sociale, la forme juridique,
l’adresse, le n° du RCCM, le NIU)
• L’identification du client (nom ou raison sociale, adresse) ;
• Date de la vente ou de la prestation de service ;
• Le détail des produits vendus (nature, quantité, prix unitaire, montant) ;
• Réductions consenties ;
• Les taux de TVA appliqués ;
• Centimes additionnels au taux de 5%
• Acomptes perçus s’ils existent ;
• Mode de paiement (chèque, virement, lettre de change)

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Généralement, une facture porte les informations telles que : Nom du

fournisseur, le nom du client, la date, le n° de facture, le détail des produits
vendus, la quantité, le prix unitaire, le total et le mode de paiement.

1.2- Les éléments de la facture

La facture de vente ou d’achat comporte :

- Un flux économique de base constitué des biens durables (immobilisations), des

biens non durables ou d’exploitation et des services non « stockables » donc de
consommation immédiate ou supposée immédiate et des biens dont il est
nécessaire de suivre la consommation dans un compte stock ;

- Des éléments soustractifs : pour des raisons techniques ou commerciales, le

montant porté sur la facture subit certaines réductions ; il peut s’agir du retour
des marchandises non conformes, des réductions commerciales tels que le rabais
(fonction de la qualité des produits), remises (fonction de la qualité du client ou
de la quantité achetée), la ristourne (réduction périodique liée à la fidélité du
client), la réduction à caractère financier tel que l’escompte de règlement calculé
sur le montant hors taxes ;

- Des éléments additifs : dans la quasi-totalité des factures, le net commercial

déterminé comme ci-dessus, est augmenté des débours et frais récupérés, des
emballages consignés et de la taxe sur la valeur ajoutée pour les entreprises
assujetties à cette taxe.

1.3- La conservation de la facture

Les factures ainsi établies doivent être conservées pendant un délai de 1 à 15 ans, car
elles peuvent servir de preuve en cas de litige.
Remarque :
La facture est un document d’une très grande importance :
- Elle permet à l’acheteur de vérifier le calcul du prix. Elle déclenche le
règlement
- En cas de contestation, elle constitue un moyen de preuve de la vente et des
conditions de son exécution
- Au plan fiscal, elle revêt un caractère obligatoire pour toutes ventes afin de permettre
un contrôle rigoureux des transactions et des prix
.

1.4- Distinction entre facture d’achat et facture de vente

Il n’y a pas de différence entre la facture d’achat et facture de vente au niveau de la
forme, une facture est à la fois facture d’achat pour le client (acheteur) et facture de
vente pour le fournisseur (vendeur).

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C’est l’emplacement du nom de l’entreprise sur la facture qui permet de distinguer

les factures d’achats des factures de vente.
Sur la facture d’achat ; le nom du fournisseur est porté en haut, la facture d’achat est
établie par le fournisseur ; de ce fait, elle est à son en-tête. Le nom de l’entité agissant
dans l’opération en tant qu’acheteur est place après la mention<<Doit>>.
Les factures de ventes sont à l’en-tête de l’entité.
1.5- La détermination de la quantité facturée : réductions sur le poids de la
marchandise
La quantité facturée diffère quelquefois de celle qui a été livrée. En effet, dans le
commerce de gros de certains produits, l’acheteur ne consent à payer au prix convenu
que le poids net de la marchandise (à l’exclusion du poids de l’emballage et du poids
des déchets).
Le poids brut peut faire l’objet d’un certain nombre de réductions pour tenir compte
du poids de l’emballage ou du poids des déchets. Ces réductions sont :
La tare ou le poids de l’emballage. Elle est déterminée par la pesée ou par un
pourcentage du poids brut fixé par l’usage. Exemple le poids du sac servant à contenir
le café
Le don : réduction sur le poids de la marchandise pour tenir compte de l’altération
ou du déchet naturel. Exemple la coque enveloppant les grains de café
Le surdon : réduction sur le poids, accordé en raison d’avariés ou mouillures,
[Link] n’empêche pas l’acheteur de prouver une perte effective supérieure.
Exemple : le poids d’eau dans le café mal séché ou qui a été arrosé par la pluie
La tolérance : réduction sur le poids ; accordée pour tenir compte du déchet nommé
pousse ou poussière
La freinte : réduction sur le poids, accordé en raison des déchets subis par certaines
marchandises pendant le transport ou au cours de leur manipulation
Application :
Pour la vente du cacao en sacs, on estime que la tare représente un pour [Link]
tolérance pour poussière est estimée à deux pour mille
T.A.F : sachant que le kg de cacao est vendu à 650 Fcfa, présenter le corps de la
facture relative à la vente d’un stock de cacao dont le poids brut est de 100 000 kg

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Désignation Unité Qté P. U Montant

Cacao en sacs poids brut Kg 100 000
Tare 1 000
99 000
Tolérance 198

Poids net et prix Kg 98 802 650 64 221 300

1.6- Les réductions sur le prix

Il existe diverses sortes de réductions :
• Des réductions à caractère commercial ;
• Des réductions à caractère financier
1.6.1- Les réductions à caractère commercial
Il s’agit :
 Du rabais : c’est une réduction pratiquée sur un prix préalablement convenu
pour tenir compte soit d’un défaut de qualité, soit de la non- conformité des
objets vendus, soit d’un retard dans la livraison ;
 De la remise : c’est une réduction pratiquée sur le prix courant en
considération de l’importance de la vente ou de la profession du client ;
 De la ristourne : c’est une réduction calculée sur l’ensemble des opérations
réalisées avec un même client pendant une période déterminée ; elle se calcule
par tranches de chiffre d’affaires.
Le montant net obtenu après réduction commerciale est appelé net
commercial
1.6.2- Les réductions à caractère financier
Il s’agit de l’escompte de règlement, qui est une réduction accordée à un client qui
paie avant le terme normal (échéance) ou au comptant.
Le net obtenu après escompte est appelé net financier.
Remarques :
Les réductions sur le prix (réductions de caractère commercial et de caractère
financier) se calculent en « cascade », c’est-à-dire les unes après les autres.

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Lorsqu’une facture comporte les réductions de caractère commercial et les

réductions de caractère financier, on commence toujours par calculer les réductions
de caractère commercial avant de calculer les réductions de caractère financier.
Autrement dit l’escompte se calcul sur le net commercial.
Application :
Comptable aux ETS DADA, on vous communique le document ci-après illisible par
endroit à cause de la mauvaise qualité de l’encre utilisée.
Ets DADA

Doit : Ets KAKA

Facture n°115 du 10 mars
Marchandise 200 000
Remise 15% …................

Rabais 5% …...............

Net Commercial …................

Escompte 2% …................
Net Financier …................

T.A.F : Compléter la facture et donner la nature de la facture (Achat ou Vente).

1.7- Les majorations sur les factures : les frais accessoires et les taxes
On désigne par majorations, les éléments qui viennent en augmentation de la facture
du net à payer de la facture tels que :
- Les frais de transport
- Les primes d’assurance des transports
- Les frais et les prix de consignation d’emballages
- Les commissions
- Les courtages
- Les rémunérations de certains intermédiaires comme les transitaires en douane
- Les impôts et taxes (les droits et taxes de douane, la taxe sur la valeur ajoutée).
1.8 - Les frais accessoires liés aux achats et aux ventes
• Principe
Les frais accessoires sont des frais portés sur la facture de DOIT, ils s’ajoutent au
prix du bien ou service vendu. Ils portent essentiellement sur les frais d’assurance
(pendant le transport), les frais de transport et les commissions et courtages versés
aux intermédiaires.

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Selon le système comptable OHADA, ces frais sont portés dans les comptes de
charge en fonction de leur nature. Il convient de préciser que ceux de ces frais
engagés jusqu’à l’arrivée frontière des marchandises sont portés directement dans le
coût d’achat c’est à dire les sous-comptes des comptes achats concernés.
NB : lorsque le vendeur engage des frais pour le compte du client, il les enregistre
comme tels et procède à leur transfert par le compte « 781 transfert de charges
d’exploitation »
• Cas particulier des frais de transport
La facturation des frais de transport engagés par le fournisseur pour son client
dépend des conditions générales de vente développées ci-dessous.
Lorsque les frais de transport sont à la charge du fournisseur, la livraison est gratuite
pour le client, on parle de vente aux conditions franco, le transport ne figure pas
sur la facture.
Lorsque les frais de transport sont à la charge du client, les ventes sont faites, soit
aux conditions d’arrivée (transfert de propriété à l’arrivée dans les locaux du client),
soit aux conditions départ (transfert de propriété dans les locaux du fournisseur ;
les marchandises voyageant au risque et péril du client).
Si dans le contrat de vente, il est demandé au fournisseur d’acheminer les biens
jusqu’à une destination donnée, deux solutions s’offrent au fournisseur :
- Soit acheminer les biens par ses propres moyens ;
- Soit acheminer les biens par l’intermédiaire des tiers.
Dans le deuxième cas, le tiers devra être rémunéré soit par le client, c’est l’envoi en
port dû, soit par le fournisseur, c’est l’envoi en port payé.
Dans le 1er cas, ces frais constituent pour le fournisseur des produits, s’ils sont
facturés ; ils rentrent dans le coût d’achat du client.

Lorsque les biens sont expédiés en port payé, le fournisseur enregistre les charges en
fonction de leur nature et les récupère par transfert de charges.

61 Transport trésor ou tiers 781 transf. /charges 41 client

Engagement des frais récupération

Applications
a) Le 15/11/N, la société ISO envoie à son client CIEL BLEU la facture n°311
comprenant entre autres informations, les éléments suivants : marchandises 400.000,
remise 10%, escompte de règlement 2%, transport facturé 20.000, taux de TVA 18%

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b) Le 17/10/N, la société ISO envoie au client LE LAC la facture n°407 comprenant

les informations suivantes : marchandises 350.000 ; remise 5% ; frais de port avancé
en espèce 23.600 TTC ; taux de TVA 18%.
TAF : 1) enregistrez ces opérations chez le fournisseur et chez le client.
• Avance et acompte sur commande
Il arrive souvent que l’on soit amené à verser un acompte (somme versée avant tout
commencement d’exécution d’une commande ou de travaux) ou une avance (somme
versée sur justification d’exécution partielle de commande ou de travaux) sur une
commande d’exploitation.
L’acompte ou l’avance reçu constitue pour le fournisseur une dette conditionnelle à
rembourser si la commande n’est pas exécutée. Pour le client, c’est une créance
conditionnelle.
Application
La société ISO a reçu le 20/10/N une somme de 150.000 au titre d’avance sur
commande de marchandises auprès de son client LA LOWE. Le 24/10, elle lui
adresse la facture n°504 portant les informations suivantes : marchandise 550.000,
remise 10% ; escompte 2% ; TVA 10% ; acompte reçu 150.000.
TAF : Enregistrez ces opérations chez le fournisseur et chez le client

1.9 - Les différentes catégories de factures

Les factures permettent au vendeur et à l’acheteur de garder la trace des transactions
qu’ils réalisent ensemble en se conformant à une obligation légale. On distingue les
factures de doit et les factures d’avoir.
La facture de doit est établie pour signifier à son client qu’il a livré les biens
commandés ou exécuté la prestation de service demandée.
La facture d’avoir est établie par le fournisseur pour :
- Constater un retour de marchandises par le client ;
- Constater un retour d’emballages consignés ;
- Accorder un rabais ou une remise supplémentaire après facturation ;
- Accorder une ristourne au client ;
- Accorder un rabais, une remise ou un escompte oublié sur la facture
initiale.

Autres types d’éléments liés à la facture

Le relevé de facture est un document donnant le récapitulatif des factures de doit,
des factures d’avoir et les règlements effectués.

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Le pro-forma et le devis : ce sont des offres de prix faites par le commerçant ou le

prestataire de services.
Le relevé, la facture pro-forma et le devis ne s’enregistre pas.
II- Evaluation des marchandises
L’évaluation des marchandises, intervient au moment de leur entrée ou de leur sortie
du stock suite à un achat ou à une vente et en fin d’exercice lors de l’inventaire extra
comptable.
2.1- l’évaluation des marchandises au moment de leur entrée dans le
patrimoine de l’entreprise.
Cette évaluation ne pose en principe aucun problème majeur. En effet, d’après le
système comptable OHADA, les marchandises achetées entrent en stock au cout
direct d’achat (prix d’achat majoré éventuellement des frais accessoires sur achat).
Le coût d’achat comprend :
Le coût d’achat arrivée ([Link]), auquel s’ajoutent les frais accessoires pour services
rendus en dehors du territoire national tel que : frais de transport maritime, frais
d’assurance sur transport, commissions et de courtages dus à des entreprises situées
à l’étranger.
Les frais accessoires postérieur à l’entrée sur le territoire, tel que : les droits et
taxes de douane, frais de transport et d’assurances de la frontière au magasin, frais
du transitaire, commissions et courtages dus à des entreprises situées sur le territoire
national.
NB : Le coût direct d’achat est calculé sous déduction des réductions de
caractère commercial (remises, ristournes et rabais), figurant sur la facture
d’achat (achat de marchandises et achat de services considérés comme frais
accessoires) et hors taxes récupérables payées sur la marchandise ou sur les frais
accessoires (TVA par exemple).
2.2- La valorisation des sorties des marchandises du patrimoine de l’entreprise
L’évaluation à leur sortie du magasin des marchandises interchangeables ou fongibles
présente une difficulté à cause des couts directs d’achat qui varient très souvent (en
effet, le prix d’achat d’une marchandise varie en fonction de la quantité achetée, du
fournisseur, du moyen de transport utilisé.). Plusieurs méthodes de valorisations des
sorties existent parmi ces méthodes, le système comptable OHADA préconise trois
notamment.
La méthode du premier entrée, premier sortie (PEPS) ou méthode dite en
anglais first in first out (FIFO).
Cette méthode est basée sur la notion d’épuisement des lots. En effet, on constitue
des lots fictifs avec les différentes entrées et le stock initial. Ainsi il y a autant de lots

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que d’entrées plus le stock initial. Les lots ainsi constitués sont épuisés les uns après
les autres, des plus anciens aux plus récents
Application :
une entreprise spécialisée dans la distribution d’un article P a effectué les opérations
suivantes au cours d’une période
1 aout : stock initial : 100 articles P achetés à 4 000 F l’unité
er

4 aout : achat de 400 articles P au prix de 4 500 F l’unité

9 aout : vente de 200 articles P
10 aout : vente de 240 articles P
15 aout : achat de 340 articles P au prix de 3 800 F l’unité
20 aout : vente de 150 articles P
24 aout : achat de 750 articles au prix de 4 050 F l’unité
27 aout : vente de 300 articles P.
Travail à faire :
Présenter la fiche de stock des articles P en quantités et en valeurs sachant que les
sorties sont valorisées par la méthode du premier entré, premier sortie PEPS.
La méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée (CMPACE)
Chaque nouvelle entrée en stock donne lieu au calcul d’un coût moyen pondéré qui
va être utilisé pour la valorisation des sorties jusqu’à la prochaine entrée. La formule
du coût moyen pondéré après une entrée est la suivante :

Valeur du stock en magasin avant l'entrée + valeur du stock entrée

CMP =
Quantité en magasin avant l'entrée + Quantité entrée

La méthode du coût moyen pondéré de la période de stockage

En inventaire intermittent le stock en magasin n’est connu qu’en fin d’exercice (Stock
final) grâce à l’inventaire extra comptable. Le problème qui se pose est l’évaluation
de ce stock. Pour le résoudre, on détermine la période moyenne de stockage et on
calcule le coût moyen unitaire pondéré des entrées enregistrées pendant cette
période, qu’on appelle coût moyen pondéré de la période de stockage à utiliser pour
valoriser le stock final. Ce travail consister à :
Calculer le coefficient de rotation du stock final (k)

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Total des sorties de l'exercice en quantités

K=
Stock final en quantités

Calculer la durée moyenne de stockage (DMS)

12
DMS = (12 représentant les 12 mois de l'année)
K

Cette durée permet de déterminer, parmi les entrées de l’exercice celles qui ont de
fortes chances de se retrouver dans le stock final, le coût moyen pondéré de la
période de stockage n’étant autre chose que le coût moyen pondéré des entrées dont
les éléments peuvent faire partie du stock final.
III- Traitement comptable des opérations d’achat et de vente des
marchandises.
Les opérations d’achat et de vente de marchandises se comptabilisent d’après le
système d’inventaire utilisé par l’entreprise. Le système de l’inventaire permanent
préconise l’enregistrement au jour le jour des entrées et des sorties du stock des
marchandises achetées ou vendues enfin de connaitre à chaque instant le montant du
stock, le coût d’achat des marchandises achetées ou vendues.
3.1.1- Analyse comptable de l’opération d’achat de marchandises.
L’opération d’achat entraine la passation au journal d’au moins deux écritures :
Opérations Analyse comptable
Débit
601 Achat de marchandises
613 Transport pour le compte des tiers
4094 Fournisseurs, créances sur emballage à rendre
La constatation de la 4452 TVA récupérable sur achats
facture d’achat 4453 TVA récupérable sur transports

Crédit
401 Fournisseurs, dettes en compte
402 Fournisseurs, effets à payer
521 Banque
531 Chèque postaux
571 Caisse
4091 Fournisseurs avances et acomptes verses
773 Escomptes obtenus

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Débit
La constatation de l’entrée 31 Marchandises
en stock des marchandises Crédit
achetées 6031 Variations des stocks des marchandises

Remarques :
- Les réductions de caractère commercial portées sur la facture d’achat ne se
comptabilisent pas << seul le net commercial est porté au débit du compte
601 >>
- L’escompte de règlement figurant sur la facture d’achat se comptabilise au
crédit du compte << 773 Escomptes obtenus>>
- La T.V.A consécutive aux marchandises facturées se calcul sur le Net
Financier de la facture et se comptabilise dans le compte <<4452 TVA
récupérable sur achats>>
- Les avances et acomptes sur commande des marchandises versés aux
fournisseurs s’enregistrent dans les comptes <<4091 Fournisseurs, avances
et acomptes versés>>.
Application :
Comptabiliser la facture ci-après en inventaire permanent au journal des Ets DADA.
Ets BAZOLA

Doit : Ets DADA

Facture n°A18 du 10 mars
Marchandise 1 800 000
Remise 10% - 180 000
Net Commercial 1 1 620 000
Remise 5% - 81 000
Net Commercial 1 539 000
Escompte 2% - 30 780
Net Financier 1 508 220

TVA (18%) 271 480

CA (5%) 13 574
Net à payer 1 793 274

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3.1.2- Analyse comptable de l’opération de ventes des marchandises

L’opération de vente entraine la passation au journal d’au moins deux écritures :
Opérations Analyse comptable
Débit
411 Clients
412 Clients, effets à recevoir en portefeuille
4191 Clients, avances et acomptes reçus
La constatation de la 673 Escomptes accordés
facture de vente 513 Chèque à encaisser
521 Banque
531 Chèque postaux
571 Caisse

Crédit
701 Ventes de marchandises
7071 Ports, emballages perdus et autres frais
781 Transfert charge d’exploitation
4194 Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés
4431 TVA facturée sur ventes
4432 TVA facturée sur prestations services
446 Centimes additionnels

Débit
La constatation de la sortie 6031 Variations des stocks des marchandises
en stock des marchandises
vendues Crédit
31 Marchandises

Remarques :
- Le coût des stocks vendus est déterminé grâce à la méthode du premier entré,
premier sorti (PEPS) ou par la méthode du coût moyen pondéré après chaque
entrée (CMPACE) ce qui nécessite la présentation d’une fiche de stock.
- L’escompte de règlement figurant sur la facture de vente se comptabilise au
dédit du compte << 673 Escomptes accordés>>

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- La T.V.A facturée lors de la vente des marchandises se calcul sur le Net

Financier et se comptabilise dans le compte <<4431 TVA facturée sur
ventes>>
- Le prix du transport qui vient en augmentation du net à payer de la facture de
vente peut résulter :
• D’une facturation forfaitaire au client du coût de la livraison lorsque celle-ci
est assurée par le fournisseur grâce à l’utilisation de son propre matériel de
transport ou lorsque le fournisseur après avoir fait appel à un transporteur,
impute au client au titre des frais de transport, un montant différent de celui
qu’il a lui-même engagé. Le port ainsi facturé s’enregistre au crédit du compte
<<7071 Ports, emballages perdus et autres frais >>. Le port facturé
forfaitairement est soumis à la T.V.A s’enregistre au crédit du compte
<<4432 TVA facturée sur prestations de services>>.
• D’une récupération au client du montant exact des frais de transport que le
fournisseur a lui-même engagé pour faire parvenir les [Link] s’agit
du port débours qui entraine au moins deux écritures.

Opérations Analyse comptable

Débit
613 Transport pour le compte des tiers

Crédit
Ecriture d’engagement des 401 Fournisseurs, dettes en compte
frais de transport par le 521 Banque
fournisseur 531 Chèque postaux
571 Caisse

Débit
411 Clients
Ecriture de la récupération 513 Chèque à encaisser
des frais de transport au 521 Banque
client 531 Chèque postaux
571 Caisse

Crédit
781 Transfert charge d’exploitation

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- Les avances et acomptes sur commande des marchandises reçus du client

s’enregistrent dans les comptes <<4191 Clients, avances et acomptes
reçus>>.
- Les frais du transport pour la livraison des marchandises au client peuvent être
totalement supportés (pris en charge) par le fournisseur. Dans ce cas, s’il fait
appel à un transporteur, le coût du transport s’enregistre au débit du compte
<<612 Transport sur ventes>>.

3.1.3- Analyse comptable de l’opération d’achat et de ventes de

marchandises en inventaire intermittent.
L’inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks dans
laquelle seul un recollement périodique, au moins une fois par exercice, des existants
chiffrés en quantité et en valeur est effectué. Ainsi en inventaire intermittent,
l’entreprise au cours de la période comptabilise uniquement les factures d’achat et de
ventes sans constater les entrées et les sorties du stock. En fin de période (fin
d’exercice) grâce à un inventaire extra-comptable, on détermine le stock physique
(ou stock final) qu’on évalue par la méthode du coût moyen pondéré de période de
stockage ; ce qui permet de passer doit l’écriture de la variation des stocks soit les
écritures d’annulation du stock initial et de la constatation du stock final.

Opérations Analyse comptable

Débit
6031 Variations des stocks des marchandises

Annulation du stock initial Crédit

des marchandises 31 Marchandises

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Débit
31 Marchandises
Constatation du stock final
de marchandises Crédit
6031 Variations des stocks des marchandises

Opérations Analyse comptable

Débit
6031 Variations des stocks des marchandises

Cas de stockage (Stock Crédit

initial > stock final) du 31 Marchandises
montant du déstockage

Débit
31 Marchandises
Cas de stockage (Stock
initial < stock final) du Crédit
montant du stockage 6031 Variations des stocks des marchandises

IV- La facture d’avoir

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La facture d’avoir ou note de crédit est un document commercial établi par le

fournisseur et adresse au client lorsque ce dernier retourne des marchandises, des
emballages consignés ou lorsqu’il obtient une réduction de prix après facturation
(réductions hors facture). Le net à déduire de la facture d’avoir constitué la
créance du client sur le fournisseur.
Désignation du fournisseur

…………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………

Nom et adresse
du client

Facture d'avoir n° ………… Référence de la

facture d'avoir
LE ……………………………………
Désignation Unité Quantité PU Montant

Total de l'avoir qui

diminue la dette de
Net à payer l'acheteur

indications concernant les réductions

ou les marcahndises et le emballages retournés

Remarques :
- La conséquence d’un retour de marchandises est l’annulation de l’achat chez
le client et de la vente chez le fournisseur. La facture d’avoir relative à un
retour de marchandises comporte toutes les réductions de caractère
commercial et de caractère financier que comportait la facture doit. En outre,
les frais de transport engagés par le client, pour faire parvenir les marchandises
retournées au fournisseur à la charge de ce dernier figurent sur la facture
d’avoir et viennent en augmentation du net à déduire.
- Pour retourner les marchandises aux fournisseurs, le client engage
généralement des frais de transport qu’il récupéré par la suite. Ainsi le retour
des marchandises achetées peut entrainer la passation des écritures suivantes
Opérations Analyse comptable
Débit
613 Transport pour le compte de tiers

Engagement des frais de Crédit

transport relatifs au retour 401 Fournisseurs, dettes en compte
de marchandises 521 Banque
531 Chèque postaux
571 Caisse

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Débit
401 Fournisseurs, dettes en compte
Comptabilisation de la 773 Escomptes obtenus
facture d’avoir pour retour Crédit
sur achat 601 Achats de marchandises
7071 Ports, emballages perdus et autres frais
781 Transfert charge d’exploitation
4432 TVA facturée sur prestation
4452 TVA récupérables sur achats
446 Centimes additionnels

L’entreprise pratique l’inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessous, on va

constater la sortie du stock des marchandises retournées en passant l’écriture suivante
Opérations Analyse comptable
Débit
6031 Variations des stocks des marchandises

Sortie du stock de Crédit

marchandises au coût d’achat 31 Marchandises

- La facture d’avoir suite à un retour de marchandises par un client conduit à la

passation de l’écriture suivante

18
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Débit
701 Ventes de marchandises
Comptabilisation de la 612 Transports sur ventes
facture d’avoir pour retour 4431 TVA facturée sur ventes
sur ventes 446 Centimes additionnels
Crédit
411 Clients
673 Escomptes accordées

L’entreprise pratique l’inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessous, on va

constater la rentrée ou réintégration en stock des marchandises retournées en passant
l’écriture suivante :
Opérations Analyse comptable
Débit
31 Marchandises

Réintégration du stock de Crédit

marchandises au coût d’achat 6031 Variations des stocks des marchandises

- Les rabais, les remises et les ristournes accordés hors facture se comptabilisent
aussi bien chez le fournisseur que chez le client

19
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Opérations Analyse comptable

Débit
701 Ventes de marchandises
4431 TVA facturée sur ventes

Réductions commerciales
hors factures accordées Crédit
411 Clients

Débit
401 Fournisseurs
Escomptes de règlement
obtenus hors facture Crédit
4452 TVA récupérables sur achats
773 Escomptes obtenus

Opérations Analyse comptable

Débit
673 Escomptes accordés
4431 TVA facturée sur ventes

Escomptes de règlement
accordés hors facture Crédit
411 Clients

V- Application

20
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Employé au service comptable des Ets DADA, on a mis à votre disposition les
documents ci-après
Travail à faire :
1. Comptabiliser ces documents en inventaire permanent, sachant que les coûts
d’achats des marchandises retournées sont de 720 000 F pour la facture n°141
et de 420 000 F pour la facture n°97
2. Comptabiliser ces documents en inventaire intermittent

Ets BAZOLA
Ets DADA
Avoir : Ets DADA
Avoir : Ets TATO
Facture d’avoir n°A141 du 1er Aout
Marchandise 800 000 Facture d’avoir n°A97 du 10 Aout
Remise 10% - 80 000 Marchandise 600 000
Net Commercial 1 720 000 Remise 5% - 30 000
Escompte 1% - 7 200 Net Commercial 1 570 000
Net Commercial 712 800 Escompte 2% - 11 400
TVA 128 304 Net Commercial 558 600
CA 6 415 TVA 100 548
Net 847 519 CA 5 027
Net 664 175

21
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

CHAPITRE 8 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX

Les emballages sont des objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger,
conditionner les matières premières, les matières consommables, les produits et les
marchandises. En comptabilité, une distinction est faite entre le matériel d’emballage
et les emballages commerciaux.
I - Classification des emballages commerciaux
Les emballages commerciaux sont des objets de valeur relativement faible ou d’une
durée d’utilisation généralement inférieure à un an, non identifiables, destinés à
contenir des produits ou des marchandises et qui sont livrés à la clientèle en même
temps que leur contenu.

Le système comptable OHADA distingue trois types d’emballages commerciaux.

1.1- Les emballages perdus ou non récupérables.

Ce sont des objets destinés à contenir des produits ou les marchandises qui sont
vendus aux clients avec leur contenu. Le prix de vente des emballages non
récupérables est incorporé dans le prix du contenu (produits ou marchandises). Les
emballages perdus ne sont jamais restitués par le client.

Exemple : boîtes de conserves, sachets et bouteilles en matière plastique,

papier, carton, sacs …

1.2- Les emballages récupérables.

Ce sont des objets conçus pour contenir les produits ou des marchandises à plusieurs
reprises. Ils sont susceptibles d’être provisoirement conservés par les clients et que
le fournisseur s’engage à rependre dans des conditions déterminées. Ces emballages
sont destinés à être prêtés, consignés ou loués lors de la livraison de leur contenu aux
clients.

Exemple : bouteille à gaz, casiers et bouteille en vente des brasseries,

containers…

1.3 - Les emballages à usage mixte.

Ce sont des emballages, qui sont utilisés indifféremment comme emballages perdus
(c’est-à-dire qui sont souvent vendus avec leur contenu) et comme des emballages
récupérables (c’est-à-dire qui sont souvent Prêtés, consignés ou loués aux clients avec
engagement de reprise par le fournisseur).

22
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Dans les entreprises ou les emballages sont vendus avec engagement de reprise ou
de rachat, les emballages peuvent être considéré comme à usage mixte.

Remarque :

- Le classement des emballages commerciaux en emballages perdus et

emballages récupérables varie selon les entreprises. Par exemple, les bouteilles
en verre aux Brasseries du Congo sont des emballages récupérables alors que
les bouteilles en verre à la société DE FABRICATION DE VIN
(SOCAVINS) sont des emballages perdus.
- Il convient de marquer une différence entre les emballages commerciaux et le
matériel d’emballage. Le matériel d’emballage est un objet de valeur
relativement importante, identifiable par l’entreprise, destiné à être utilisé de
manière durable pour les besoins de l’entreprise notamment comme
instrument de travail servant pour le logement, le stockage ou la conservation
des matières premières, des matières consommables, des produits ou des
marchandises dans l’entreprise. En principe le matériel d’emballage n’est
jamais livré au client (il est utilisé pour les besoins internes de l’entreprise).
Exemple : les citernes utilisées comme réservoir d’eau, de pétrole,
d’essence, ……dans l’entreprise).
- Le matériel d’emballage s’enregistre dans les comptes <<243 Matériel
d’emballage récupérable et identifiable>> alors que les emballages
commerciaux s’enregistrent dans les comptes<<335 Emballage >> et <<608
Achat d’emballage>>.
- Le matériel d’emballage enregistré en comptabilité est une véritable
immobilisation corporelle traitée comme telle alors que les emballages
commerciaux sont des stocks faisant partie des valeurs d’exploitation (actif
circulant)
- Les emballages perdus ne font pas l’objet d’une facturation particulière, par
contre les emballages récupérables subissent des opérations particulières, ils
sont consignés ou rendus, d’où leur impact sur la facture.

II – Evaluation des emballages commerciaux

Les emballages commerciaux acquis à titre onéreux entrent en stock au coût

direct d’achat comprenant :
- Le coût d’achat arrivée frontière (C.A.F) auquel s’ajoutent les frais accessoires
pour services rendus en dehors du territoire, tels que : frais de transport
maritime, frais d’assurances transport, frais de transit, commissions et
courtages dus à des entreprises situées à l’étranger.

23
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

- Les frais d’achat postérieurs à l’entrée sur le territoire national, tels que : droits
et taxes de douane, frais de transport et d’assurance de la frontière au magasin,
frais de transit, commissions et courtages dus à des entreprises situées sur le
territoire national.
Les emballages commerciaux fabriqués par l’entreprise entrent dans le
patrimoine au coût de production qui est égal au coût d’achat des matières premières
consommées augmenté des frais de fabrication.
Les emballages commerciaux reçus à titre d’apport en nature entrent dans le
stock à la valeur figurant dans l’acte d’apport.
Les emballages commerciaux reçus à titre gratuit entrent en stock à leur valeur vénale.
III – Traitement comptable des emballages commerciaux
3.1- Les comptes utilisés.

Certains comptes prévus dans le système comptables OHADA sont destinés à

l’enregistrement exclusif des opérations relatives aux emballages commerciaux, il
s’agit :

335 Emballages
3351 Emballages perdus
3352 Emballages récupérables non identifiables
3353 Emballages à usage mixte
3358 Autres emballages
4094 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés

608 Achats d’emballages

6081 Emballages perdus
6082 Emballages récupérables non identifiables
6083 Emballages à usage mixte
6085 Frais sur achats
6089 RRR obtenus (non ventilés)
7074 Bonis sur reprise et cessions d’emballages

En plus de ces comptes, d’autres comptes de trésorerie, de tiers, de charges et de

produits sont utilisés pour la comptabilisation des opérations liées aux emballages
commerciaux. On peut citer :

41 Clients et comptes rattachés

40 Fournisseurs et dettes en comptes
44 Etat et collectivités publiques
513 Chèques à encaisser

24
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

52 Banques
531 Chèques postaux
57 Caisse
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
612 Transport sur ventes
6257 Assurances transport sur ventes
6593 Charges pour dépréciations et provisions sur stocks
673 Escomptes accordés
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés
7073 Locations
7593 Reprise de charges pour dépréciations et provisions sur stocks
773 Escomptes obtenus

NB : Cette liste des comptes susceptibles d’être utilisés n’est pas exhaustive.
3.2- Les notions de : (de) ou consignation, prêt, location,
restitution ou (non) d’emballages

• Les prêts d’emballages à titre gratuit et les locations

Les emballages sont livrés avec les marchandises au client sans qu’aucune mention
les concernant ne soit portée sur la facture ; ce dernier devra bien entendu les
restituer au fournisseur.
Il s’agit ici d’un prêt gratuit et sans garantie ; cette situation se produit lorsque le
fournisseur à confiance en son client.
Cette opération ne se comptabilise pas, puisqu’elle ne figure pas sur la facture.

Quant à la location, elle concerne le fournisseur qui loue à son client ou à un autre
tiers des emballages, alors que cette opération ne constitue pas son activité principale.
Dans ce cas, une facture de location est établie et l’opération est comptabilisée.

• La consignation d’emballages

Le fournisseur porte sur la facture de vente, à titre de consignation, une somme

généralement supérieure à la valeur réelle de l’emballage dans le but d’inciter le client
à les rendre.

La consignation, bien qu’elle ne figure pas sur la facture est un prêt à usage assorti
d’un dépôt de garantie, elle n’est pas un élément du prix de vente et ne doit pas être
soumise à la TVA.

a) Mécanisme de consignation

25
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

L’opération de consignation correspond à un prêt à usage. Le montant de la

consignation est destiné à garantir au fournisseur, la restitution des emballages dans
le délai. La consignation qui est le dépôt fait par le client est remboursée lors du
retour de l’emballage.

Lors de la consignation, les comptes 4194 « clients, dettes pour emballages et

matériels consignés » et 409 « fournisseurs créances pour emballages et matériels à
rendre » sont utilisés avec pour contrepartie respective les comptes 41 « clients et
comptes rattachés » et 401 « fournisseurs et dettes en comptes » ou des comptes de
trésorerie si la facture est payée comptant.

b) Déconsignation des emballages

Lors du retour des emballages plusieurs situations peuvent se présenter.

- Le fournisseur reprend les emballages et rembourse le prix exact de consignation,
il solde les comptes particuliers d’emballages ;
- Le fournisseur reprend les emballages pour un prix inférieur à la consignation
(emballages retournés avec retard, emballages endommagés ou réduction prévue
dans le contrat), il dégage alors un boni sur reprise soumis à la TVA (compte
7074) et le client constate une mali sur emballages (compte 6224). Cette différence
correspond au prix du service rendu par le fournisseur.

• Cas de non restitution

Les emballages consignés peuvent ne pas être restitués, soit parce que le client
décide de le conserver, soit parce que le fournisseur a fixé un délai, quelle qu’en soit
la raison, la non restitution change la nature juridique de l’opération ; le prêt à usage
devient une vente

3.3- Traitement comptables relatives aux emballages

commerciaux

Remarque :

Lorsque l’entreprise pratique l’inventaire intermittent on se limite au cours de

l’exercice, uniquement à la comptabilisation des factures d’achat (en passant
l’écriture ci-dessous) et des factures de ventes. En fin d’exercice, à l’issue de
l’inventaire extracomptable on constate la variation des stocks.

Si par contre l’entreprise pratique l’inventaire permanent, en plus de l’écriture

constatant la facture d’achat passé ci-dessous, on va constater l’entrée en stock
des emballages commerciaux achetés.

26
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Opérations Analyse comptable

Débit
6081 Emballages perdus
6082 Emballages récupérables non identifiables
6083 Emballages à usage mixte
Comptabilisation de 4452 TVA récupérable sur achats
l’opération d’achat
d’emballages Crédit
401 Fournisseurs, dettes en compte
402 Fournisseurs, effets à payer
773 Escomptes obtenus
521 Banque
531 Chèque postaux
571 Caisse

Débit
3351 Emballages perdus
Comptabilisation l’entrée 3352 Emballages récupérables non identifiables
en stocks des emballages 3353 Emballages à usage mixte
commerciaux 3358 Autres emballages
Crédit
6033 Variations des stocks d’autres
approvisionnements

Remarque :

• Les emballages perdus sont en principe toujours vendus aux clients. Leur prix
de vente est souvent incorporé au prix de vente du produit ou la marchandise
(prix de vente du contenu).
- En inventaire intermittent aucune écriture n’est passée concernant la vente des
emballages perdus, on constate uniquement la vente des produits ou
marchandises. Cependant si le prix de vente des emballages perdus est dissocié
du prix de vente du contenu comme c’est le cas du détaillant d’huile de palme
livrée en vrac qui vend des bouteilles et bidons en matières plastique aux
clients qui n’ont pas d’emballages, la vente des emballages perdus est
enregistrée au crédit du compte « « 7071 Ports, emballages perdus et autres
frais facturés » »

27
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

En inventaire permanent, en plus de la comptabilisation ou non du prix de

vente des emballages perdus, on doit constater la sortie du stock des
emballages perdus livrés aux clients en débitant le compte 6033 variations des
stocks d’autres approvisionnement et créditant le compte 3351 emballages
perdus.

Les emballages récupérables sont destinés, prêtés ou loués aux clients au

moment de la livraison de leur contenu. Cependant certaines situations
amènent régulièrement l’entreprise à procéder à la facturation des emballages
récupérables aux clients. Par exemple la non restitution dans les délais fixés
des emballages prêtes, consignés ou en fin de contrat de location, des
emballages loués par les clients.

Opérations Analyse comptable

Débit
41 clients et comptes rattachés
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
513 Chèques à encaisser
Comptabilisation de 521 Banque
l’opération de vente des 531 Chèque postaux
emballages récupérables 571 Caisse

Crédit
7074 Bonis sur reprise et cession d’emballage
4431 TVA sur ventes
4461 Centimes additionnels facturés

Lorsque l’entreprise pratique l’inventaire permanent, en plus de cette écriture,

on constate la sortie des emballages récupérables vendus en débitant le compte
6033 variations des stocks d’autres approvisionnement et créditant le compte
3352 emballages récupérables non identifiables.

3.4- Traitement comptable des opérations propres aux

emballages récupérables

Il s’agit des opérations de consignation, de prêt, de location , qui ne concernent que

les emballages récupérables.
Opérations de consignation des emballages
Cette opération s’analyse chez le client et chez le fournisseur.

28
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Chez le fournisseur (vendeur)

Pour le fournisseur, le montant de la consignation qu’il perçoit représente une
dette conditionnelle qu’il a contracté envers son client. La consignation des
emballages récupérables non identifiables est soumise à la TVA.
Opérations Analyse comptable
Débit
41 clients et comptes rattachés
513 Chèques à encaisser
521 Banque
Comptabilisation de 531 Chèque postaux
l’opération simple de 571 Caisse
consignation aux clients

Crédit
4194 Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés
4432 TVA facturée sur prestations de services
4461 Centimes additionnels facturés

Débit
41 clients et comptes rattachés
513 Chèques à encaisser
521 Banque
Comptabilisation de 531 Chèque postaux
l’opération de la facture de 571 Caisse
vente comptant les 673 Escomptes accordés
emballages consignés chez
le fournisseur (vendeur) Crédit
4194 Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés
4431 TVA sur ventes
4432 TVA facturée sur prestations de services
4461 Centimes additionnels facturés
701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
7071 Port, emballages perdus et autres frais F
781 Transfert de charges d’exploitation

Chez le client (acheteur)

29
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Pour le client, le montant de la consignation versée représente une créance

conditionnelle du client sur le fournisseur.
Opérations Analyse comptable
Débit
4094 Fournisseurs créances pour emballages et matériels ...
4454 TVA récupérable sur services extérieurs et autres….

Comptabilisation de
l’opération simple de Crédit
consignation par le 401 Bonis sur reprise et cession d’emballage
fournisseur 521 Banque
531 Chèque postaux
571 Caisse

Débit
4094 Fournisseurs créances pour emballages et matériels ...
601 Achat de marchandises
602 Achat de matières premières et fournitures liées
Comptabilisation de 4452 TVA récupérable sur achats
l’opération de la facture 513 Chèques à encaisser
d’achat comptant les 52 Banque
emballages consignés 531 Chèque postaux
571 Caisse

Crédit
401 Clients, dettes pour emballages et matériels
513 Chèques à encaisser
52 Banques
531 Chèque postaux
571 Caisse
773 Escomptes obtenus

Opération de restitution des emballages consignés

Quand le client restitue les emballages, le fournisseur peut les reprendre au prix de la
consignation ou à un prix inférieur aux prix de consignation.
• Restitution normale des emballages
Lorsque la restitution est faite aux conditions normales c’est-à-dire lorsque le
fournisseur reprend les emballages qui lui sont restitués en remboursant au client le

30
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

prix exact de la consignation, on contrepasse purement et simplement l’écriture

passer le jour de la consignation.
Chez le fournisseur
Opérations Analyse comptable
Débit
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
4432 TVA facturée sur prestations de services
4461 Centimes additionnels facturés
Comptabilisation de Crédit
l’opération simple de
restitution des emballages 41 Clients et comptes rattachés
restitution par le client 513 Chèques à encaisser
(Prix de reprise = prix de 521 Banque
consignation) 531 Chèque postaux
571 Caisse

Débit
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
4431 TVA sur ventes
4432 TVA facturée sur prestations de services
Comptabilisation de 4453 TVA récupérables sur transport
l’opération de la facture 4461 Centimes additionnels facturés
d’avoir pour retour de 612 Transport sur ventes
marchandises comptant les 701 Ventes de marchandises
emballages restitués par le 702 Ventes de produits finis
client
Crédit
41 clients et comptes rattachés
513 Chèques à encaisser
521 Banque
531 Chèque postaux
571 Caisse
673 Escomptes accordées

Chez le client

31
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Opérations Analyse comptable

Débit
401 Fournisseurs, dettes en comptes
513 Chèques à encaisser
521 Banque
Comptabilisation de 531 Chèque postaux
l’opération simple de 571 Caisse
restitution au fournisseur
(Prix de reprise = prix de Crédit
consignation) 4094 Fournisseurs créances pour emballages et
matériels ...
4454 TVA récupérable sur services extérieurs
et autres….

Débit
401 Fournisseurs, dettes en compte
513 Chèques à encaisser
512 Banque
Comptabilisation de 531 Chèque postaux
l’opération de la facture 571 Caisse
d’avoir pour retour de 773 Escomptes obtenus
marchandises comportant
les emballages restitués Crédit
aux fournisseurs 4094 Fournisseurs créances pour emballages et
matériels ...
601 Achat de marchandises
602 Achat de matières premières et fournitures
liées
4452 TVA récupérable sur achats
4454 TVA récupérable sur services extérieurs et
autres….
7071 Port, emballages perdus et autres frais F
781 Transfert de charge d’exploitation

Restitution faite à un prix inférieur aux prix de consignation

Lorsque le client retourne les emballages, il arrive parfois que le fournisseur les
reprenne à un prix inférieur au prix de consignation et ce à titre exceptionnel, lorsque
les emballages ont été endommagés ou à titre permanent, en vertu des conditions
générales du contrat de consignation et la valeur du prix de reprise inférieur aux prix
de consignation. La différence entre le prix de consignation et la valeur de reprise
constitue pour le fournisseur la valeur du service rendu au client qui a utilisé les

32
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

emballages et pour le client une charge représentant le coût du service reçu du

fournisseur du fait de l’usage des emballages.
En comptabilité, la différence entre le prix de consignation et la valeur de reprise
chez le fournisseur est considérée comme un produit appelé « bonis sur emballages
repris » » et s’enregistre au crédit du compte « « 7074 Bonis sur reprise et cession
d’emballages » ». Chez le client cette différence est une charge appelée « « malis sur
emballages » » enregistrée au débit du compte « « 6224 Malis sur emballages » »
L’analyse comptable de l’opération est la suivante.
Chez le fournisseur
Opérations Analyse comptable
Débit
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
4432 TVA facturée sur prestations de services
4461 Centimes additionnels facturés
Comptabilisation de Crédit
l’opération de restitution
par le client 41 clients et comptes rattachés
(Prix de reprise < prix de 521 Banque
consignation) 531 Chèque postaux
571 Caisse
7074 Bonis sur reprise et cession d’emballages

Chez le client
Opérations Analyse comptable
Débit
401 Fournisseurs, dettes en compte
513 Chèques à encaisser
521 Banque
Comptabilisation de 531 Chèque postaux
l’opération de restitution 571 Caisse
au fournisseur (Prix de 6224 Malis sur emballages
reprise < prix de
consignation) Crédit
4094 Fournisseurs créances pour emballages et
matériels ...
4454 TVA récupérable sur services extérieurs
et autres…

33
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

La non restitution des emballages consignés

Cette opération se comptabilise chez le fournisseur et chez le client, l’analyse
comptable de l’opération est la suivante.
Chez le fournisseur
La consignation se transforme en une vente ferme qui s’analyse comme suit :
Opérations Analyse comptable

Débit
Comptabilisation de 4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
l’opération de non
restitution par le client Crédit

7074 Bonis sur reprise et cession d’emballages

Remarque :

• La TVA avait été déjà facturée au client au moment de la consignation

• En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate la sortie
des emballages.
Chez le client
Opérations Analyse comptable
Débit

6224 Malis sur emballages

Comptabilisation de Ou
l’opération non restitution
au fournisseur 831 Charges HAO constatées

Crédit
4094 Fournisseurs créances pour emballages et
matériels ...

34
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Remarque :

• En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate l’entrée

en stock des emballages achetés.
• La destruction ou le vol des emballages est un événement extraordinaire.

3.5- Traitements comptables des opérations de prêt

d’emballages et la restitution des emballages prêtés

Le prêt et la restitution des emballages prêtés sont des opérations qui ne

s’enregistrent pas au journal par contre le prêt et la restitution des emballages prêtés
s’enregistrent dans la fiche de stock des emballages récupérables tenue en quantités.

Lorsque le client ne restitue pas les emballages à lui prêtés par le fournisseur, ce
dernier peut ou non procéder à la facturation desdits emballages. Deux cas sont à
envisager :

1er Cas : Les emballages prêtés non restitués sont facturés au client

Le prêt se transforme en une vente d’emballages qui s’analyse comme suit :

411/513/521/531/57…. 7074

Net à payer HT

4431 / 4461

TVA+CA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate la sortie

en stock des emballages vendus.

2éme : Les emballages prêtés non restitués ne sont pas facturés au client

Rappelons que le prêt d’emballage est une opération qui résulte d’une entière
confiance au client ou d’une relation particulière qui existe entre le fournisseur et le
client (relation familiale par exemple). C’est en vertu de cette relation particulière
qu’on envisage que le fournisseur peut décider de ne pas facturer les emballages
prêtés non restitués.

35
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Cette opération s’analyse chez le fournisseur en fonction des relations particulières

qui lient l’entreprise et le client (relation d’affaires ou relation familiale) comme un
don et libéralités accordés ou comme un retrait de bien effectué par l’exploitant pour
l’usage de sa famille.

Le prêt se transforme en une vente d’emballages qui s’analyse comme suit :

835/104 3352

Coût d’achat Coût d’achat

On considère les raisons de la non restitution pour analyser l’opération comme

suite :

Conservation pour les besoins de l’entreprise (facturation par le fournisseur)

6082 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4452

TVA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate l’entrée en

stock ...

Les emballages sont détruits ou volés

831 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

Les emballages prêtés non restitués ne sont ni facturés, ni détruits, ni volés

(don par le fournisseur), cette écriture est simplement passée en inventaire

36
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

permanent et en inventaire intermittent l’entrée se fera en fin d’exercice lors

de la prise en compte du stock final.

3352 845

Valeur HT Valeur HT

3.6- Traitement comptable des opérations de location des

emballages

Le loyer payé pour les emballages est une charge comptabilisée au compte « « 6225
locations d’emballages » ». Le loyer perçu sur les emballages donnés en location
aux clients au crédit du compte « « 7073 locations » ».

Les contrats de location des emballages comportent des clauses variées qui
influencent le traitement comptable. On distingue

La location simple

Chez le fournisseur

411/513/521/531/57…. 7073

Net à payer HT

4432 / 4461

TVA+CA

Chez le client

6225 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

Location accompagnée d’une caution

Le fournisseur peut exiger du client à qui il doit donner les emballages

commerciaux en location, le dépôt d’une caution à titre de garantie. Cette caution

37
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est remboursée au client en fin de contrat de location après restitution des

emballages en bon état. L’analyse comptable est la suivante

Chez le fournisseur

Réception de la caution

513/521/531/57… 165

Caution Caution

Loyers périodiques

411/513/521/531/57…. 7073

Net à payer HT

4432 / 4461

TVA+CA

Fin de contrat

165 411/521/531/57…….

Caution Caution

Chez le client

Versement de la caution

2751 513/521/531/57…

Caution Caution

38
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Loyers périodiques

6225 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

Récupération de la caution en fin de contrat

401/513/521/531/57… 2751

Caution Caution

3.7- Traitements comptables des opérations de consignation

accompagnée de location et ou (avec récupération du
loyer sur le montant de consignation)

Dans certains cas d’emballages de valeur importante, la consignation est

accompagnée d’un contrat dit de louage d’emballages, le client accepte de payer un
loyer calculé en fonction du temps pendant lequel il va conserver les emballages. Les
écritures à passer sont les suivants :

Consignation accompagnée de location

Chez le fournisseur

Consignation des emballages

411/513/521/531/57…. 4194

Net à payer HT

4432 / 4461

TVA+CA

39
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Loyers périodiques

411/513/521/531/57…. 7073

Net à payer HT

4432 / 4461

TVA+CA

Restitution des emballages

4194 411/521/531/57 ….

HT Net à payer

4432 /4461

TVA+CA

Chez le client

Consignation des emballages

4094 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

Loyers périodiques

6225 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

40
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Restitution des emballages

401/513/521/531/57…. 4094

Net à déduire HT

4454

TVA+CA

Consignation accompagnée de location mais avec récupération du

loyer sur le montant de consignation

Chez le fournisseur

Consignation des emballages

411/513/521/531/57…. 4194

Net à payer HT

4432 / 4461

TVA+CA

Loyer périodique

4194 7073

Net à payer HT

4432 / 4461

TVA+CA

Restitution des emballages

41
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

4194 411/521/531/57 ….

Reliquat Reliquat

4432/4461

TVA

Chez le client

Consignation des emballages

4094 401/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

Loyer périodique

6225 411/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4454

TVA

Restitution des emballages

401/513/521/531/57 4094

Net à payer HT+CA

4454

TVA

3.8-Traitements comptables des opérations des ventes

d’emballages avec engagement
Ventes des emballages récupérables avec engagement simple

42
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Dans certains cas d’entreprises, les emballages récupérables ne sont ni consignés,

ni prêtés, ni loués mais vendues en même temps que leur contenu. Toutefois le
fournisseur accepte de les reprendre si le client venait à le retourner. Dans ce cas
la restitution des emballages s’enregistre comme un retour sur vente d’emballages
chez le fournisseur et comme un retour sur achat d’emballages chez le client.

Le traitement comptable est le suivant :

Chez le fournisseur

Vente des marchandises ou des produits avec les emballages récupérables

411/5………… 701/702

Net à payer M/se ou Produit

673 7074

Escompte Emballages

7071/781

Port

4431/4432/4461

TVA+CA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate la sortie

en stock des emballages et des marchandises ou des produits.

Restitution des emballages ou retour sur vente

7074 411/521/531/57 ….

HT Net à déduire

4431/4461

TVA+CA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate le retour

des emballages et des marchandises ou des produits.

Chez le client

43
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Achat des emballages avec leur contenu

601/602 401/5…………

Prix HT+CA Net à payer

608 773

Prix HT+CA Escompte

4452/4454

TVA+CA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate l’entrée en

stock des marchandises, matières et des emballages achetées.

Restitution des emballages ou retour sur achat

401/513/521/531/57 608

Net à déduire HT+CA

4452

TVA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate la sortie

des emballages.

Ventes des emballages récupérables avec engagement de rachat

Les emballages récupérables sont vendus en même temps que leur contenu.
Cependant le fournisseur s’engage à racheter ces emballages récupérables si le client
les restitue. Cette opération s’analyse comme suit :

Chez le fournisseur

Vente des emballages récupérables

44
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411/513/521/531/57 7074

Net à payer HT

4431/4461

TVA+CA

Restitution des emballages : Rachat

608 411/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4452

TVA

NB : En inventaire permanent, en plus de l’écriture ci-dessus, on constate la sortie

lors de la vente et l’entrée en stock lors du rachat.

Chez le client

Achat des emballages récupérables

608 411/521/531/57 ….

HT + CA Net à payer

4452

TVA

Ventes des emballages récupérables

411/513/521/531/57 7074

Net à payer HT

4431/4461

TVA+CA

45
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NB : En inventaire permanent, on constate la sortie et l’entrée en stock.

Application

Les Ets KTB ont réalisé les opérations suivantes :

01/08 Adressé au client Gélache la facture n°145 relative aux emballages prêtés à ce
dernier et non restitués. Montant HT 20 000 F, TVA en vigueur
02/08 Reçu la facture n°A247 du fournisseur Marie pour les emballages qu’il nous a
prêtés et qu’on n’a pas restitués. Montant HT 50 000 F, TVA en vigueur. Ces
emballages doivent servir aux besoins de l’entreprise.
05/08 Réglé par chèque au fournisseur Michelle, le loyer des emballages. Montant
HT 200 000 F
08/08 Encaissé en espèces le loyer des emballages remis au client Ballou. Montant
HT 100 000 F
10/08 Remis au fournisseur Jennifer un chèque de 400 000 F représentant le dépôt
et cautionnement pour qu’il nous remette des emballages en location.
17/08 Reçu du client Victoria un chèque de 800 000 F représentant le dépôt de
garantie pour la location des emballages de ce dernier.
20/08 Restitution au fournisseur Jennifer des emballages pris en location le 10/08.
Il nous remet le reste de la caution en espèces après avoir déduit le loyer d’un montant
de 160 000 HT
27/08 Restitution au client Victoria par chèque de la caution qu’il a déposée le 17/08
compte tenu de la déduction du loyer 220 000 HT

Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal des Ets KTB

IV – La comptabilité matière des emballages récupérables : Fiche

de stock des emballages.
La fiche de stock est un document conçu pour enregistrer les mouvements en
quantités des emballages récupérables dont l’entreprise est propriétaire. Elle permet
de connaître en permanence quantité des emballages en magasin, la quantité des
emballages chez les clients (en consignation, prêtés ou loués) et la quantité totale des
emballages appartenant à l’entreprise.
Plusieurs types de tracé existent, chaque tracé doit comporter les éléments suivants :
Mouvement du stock total (Achats, ventes, pertes)

46
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Mouvements du stock en magasin (entrées, sorties, stock)

Stock chez les clients (en consignation, prêté, loué)
Stock total
On a ci-dessous quelques modèles de tracé
MOUVEMENTS DU STOCK TOTAL MOUVEMENTS EN MAGASIN STOCK CHEZ STOCK
DATES LIBELLES
ACHATS VENTES PERTES ENTREES SORTIES STOCKS LES CLIENTS TOTAL

MOUVEMENTS DU STOCK TOTAL MAGASIN CHEZ LES CLIENTS STOCK

DATES LIBELLES
ACHATS VENTES PERTES ENTREES SORTIES STOCKS ENTREES SORTIES STOCKS TOTAL

MOUVEMENTS DU STOCK TOTAL MAGASIN CHEZ LES CLIENTS STOCK

DATES LIBELLES
ACHATS VENTES PERTES ENTREES SORTIES STOCKS Consig. Prêts Location Stocks TOTAL

MOUVEMENTS DU STOCK TOTAL MAGASIN CHEZ LES CLIENTS STOCK

DATES LIBELLES
ACHATS VENTES PERTES ENTREES SORTIES STOCKS ENTREES SORTIES STOCKS TOTAL

NB : On doit en principe ouvrir une fiche par type, nature ou catégorie d’emballage.
Application
Le 1er aout, les Ets DADA sont propriétaire de 1000 casiers (emballages
récupérables) dont 600 en consignation chez les clients. Au cours du mois d’août, les
mouvements relatifs à ces emballages sont les suivants :
02/08 Consignation à un client de 100 emballages
04/08 Restitution par un client de 150 emballages
08/08 Restitution par un client de 50 emballages
12/08 Achat de 500 emballages
15/08 Restitution par un client de 60 emballages

47
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17/08 Consignation à un client de 80 emballages

20/08 Facturation à un client de 50 emballages consignés non restitués dans les délais
21/08 Prêt à un client de 100 emballages
22/08 Restitution par un client de 40 emballages
25/08 Mise au rebut de 20 emballages complétement détruits
27/08 Consignation à un client de 70 emballages

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CHAPITRE 9 : LES OPERATIONS DE TRESORERIE

La trésorerie de l’entreprise est l’ensemble des liquidités qu’elle possède sur ses
comptes en banque et au CCP ainsi qu’en caisse.
Le niveau de trésorerie résulte des différents flux (encaissements et décaissements)
inhérents au financement du cycle d’exploitation et du cycle d’investissement.
Les encaissements et les décaissements se font par différents moyens de règlement
tels que les espèces, les chèques, les virements, la carte bancaire, les effets de
commerce.
Au regard de la multiplicité des opérations d’encaissement et de décaissements, des
contrôles périodiques sont nécessaires ; à cet effet, l’entreprise utilise la technique du
rapprochement bancaire.

I- Les Règlements en espèces

Les règlements en espèces se font par remise de la monnaie. Il existe un certain

nombre de documents utilisés à cet effet, et qui servent de base pour l’analyse
comptable des opérations. Le compte caisse est mouvementé par chaque règlement.
La notion de monnaie, les documents utilisés, l’analyse comptable et le compte caisse
seront successivement étudiés.
1.1- La notion de Monnaie
1.1.1- Définition et propriétés
La monnaie ou l’argent est un bien généralement accepté par la loi ou par les usages
d’un peuple comme moyen d’échange ou de paiement, choisie par une nation ou des
nations comme mesure de valeurs des autres bien et peut être stockée comme
richesse.
L’acceptabilité, la divisibilité, la portabilité la durabilité, l’homogénéité et la
reconnaissance sont ses propriétés
1.1.2- Fonctions et formes de la monnaie
La monnaie est un instrument d’échange qui permet de mesurer la valeur des biens et
aide à préserver les richesses.
La monnaie peut se présenter sous forme métallique (pièces) ; de billet de banques
(Monnaie papier) appelé monnaie fiduciaire, d’opération comptable ou jeux d’écritures
(Monnaie scripturale)
Exemple : Franc CFA, Dollar, Euro, Yen etc…
La monnaie peut être différente d’un pays à l’autre par son nom, ses divisions, sa
valeur, ses formes, ses dimensions, ses empreintes, ses couleurs….
1.2- Documents utilisés lors des règlements en espèces

49
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

1.2.1- Le reçu
C’est un écrit document qui constate la remise d’une somme d’argent ; d’un chèque
ou d’un objet quelconque, utilisé comme moyen de preuve par celui qui fait le
versement ou le dépôt.
Le reçu comporte deux parties
- La souche gardée par le créancier
- Le reçu remis au débiteur
Le reçu comporte un certain nombre de mentions obligatoires à savoir :
- La somme versée
- L’identification de la personne qui remet la somme
- Le motif ou raison
- La date et le lieu d’émission
1.2.2- La quittance
La quittance est donc un document remis par le créancier payé, à son débiteur qui
vient régler, elle constate l’exécution des obligations du débiteur et lui donne décharge
1.2.3- La pièce comptable
A chaque mouvement de caisse (entrée ou recette et sortie ou dépenses), on doit
remplir une pièce de caisse. C’est un document interne à l’entreprise qui sert de
document comptable de base.
1.3- Analyse comptable
Les règlements par remise réception ou envoi d’espèces sont enregistrés dans les
compte « « 57 caisse » » avec pour contrepartie les comptes servant à enregistrer
l’objet ayant motivé le règlement (comptes tiers, comptes charges, comptes de
produits, comptes d’immobilisations)
1.3.1-Le compte caisse
Le poste de caissier(e) dans toute entreprise est assez délicat puisqu’il doit manipuler
les espèces avec tout ce que cela comporte comme tentation ou d’erreurs. C’est
pourquoi le choix de la personne occupant ce poste doit être judicieux.
1.3.2- Le fonctionnement
Ce compte enregistre les flux d’entrée et de sortie d’espèces

50
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Débit Caisse Crédit

Il est débité des entrées d’espèces il est crédité des sorties d’espèces
En caisse par suite : de la caisse par suite de :
Vente au comptant en espèces Achat au comptant en espèces
Apport de l’exploitant ou associes en espèces Règlements fournisseurs et créanciers
Règlements reçu clients et autres débiteurs Prélèvement de l’entrepreneur
Retrait banque ou des CCP Versement en banque ou CCP
Encaissement obligations ou dividendes Avances et prêts consentis en aux tiers
Encaissement direct des effets à recevoir Dépôts et cautionnements payés
Divers produits encaissés en espèces Règlements en espèces d’effet à payer
Etc Diverses charges réglées en espèces
Etc
Le solde du compte caisse ne doit être que débiteur ou nul, et toujours correspondre
exactement à la somme réellement disponible dans la caisse.
1.3.3- Problèmes posés par la tenue du compte caisse
D’une façon générale, les mouvements d’espèces affectant le compte caisse doivent
être enregistrés au jour le jour. De l’application stricte de cette réglé dépend la force
probante de la caisse car le compte enregistre souvent des opérations dont les pièces
justificatives n’émanent pas des tiers et les tribunaux considèrent comme irrégularités
les comptabilités qui ne respectent pas ce principe.
A défaut de tenir à jour le compte caisse, la création des pièces de caisse permet de
résoudre le problème que pose l’inexistence des documents justificatifs.
1.3.4- Le contrôle du compte caisse
Un contrôle doit être quotidiennement fait pour vérifier la concordance entre le solde
comptable (compte caisse) et le montant des espèces effectivement en caisse. Cette
opération se fait en fin de journée et permet au caissier, à partir de la feuille
d’imputation de caisse d’arrêter la caisse. On peut aussi réaliser le contrôle à partir :
- Des procès-verbaux de caisse
- Des états de réédition de la caisse
- Des bordereaux de situation journalière
1.3.5- Les autres comptes
Il s’agit de tous les comptes mouvementés en contrepartie du compte « « 57
caisse » ». Ces comptes sont :
• Crédités par le débit du compte caisse à l’occasion de :

51
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

- Vente au comptant compte 70

- Apport de l’exploitant compte 103
- Règlement du client compte 41
- Retrait de fonds en banque ou CCP compte 521 ou 531
- Etc
-
• Débités par le débit du compte caisse à l’occasion de :
- Achat en espèce compte 6
- Règlements au fournisseur compte 401
- Versement en banque ou au CCP compte 521 ou 531
- Règlements en espèces d’effet compte à payer 402
- Etc

1.3.5- Application sur quelques opérations courantes

Pièce de caisse n°28 Pièce de caisse n°29 Pièce de caisse n°30

Date : 27/03/N Date : 27/03/N Date : 27/03/N

Recette : 156 000 Recette : Recette :

Dépenses : Dépenses : 150 000 Dépenses : 12 600

Motif : Règlement client Motif : Règlement loyer Motif : Fourniture de

Gelash mensuel bureau

Facture V45 Pièce de caisse n°31 Ets JENNIFER

Date : 27/03/N Date : 27/03/N Facture A403

Doit : Loic Recette : 800 000 Date : 27/03/N

Marchandises : 360 000 Dépenses : Doit : Ets Michelle

TVA 64 800
CA 3 240 Motif : Retrait en banque Marchandises : 830 000
Net à payer 428 040 TVA 149 400
CA 7 470
Règlement : 3 semaines Net à payer 986 870

Travail à faire :
1. Présenter l’analyse comptable de ces opérations au journal

52
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

2. Compléter le compte caisse à colonnes mariées avec solde (le solde du 26/03
au soir était de 137 400 F)

Dates Libelles Contrepartie Sommes Solde

Débit Crédit
26/03 Solde à nouveau
………
………
………
………
………
………

1.4- Cas particulier de règlement par envoi d’espèces

L’analyse précédente concerne les règlements par remise ou réception direct de la
monnaie. Lorsque le créancier et le débiteur sont éloignés l’un de l’autre (ville et pays
différents).
Il y’a obligation d’envoyer de l’argent si le règlement doit se faire en espèces.
1.4.1- Envoi d’argent par la poste : le mandat-poste
[Link]- Définition
Le mandat-poste est un document utilisé pour transférer des fonds d’un bureau de
poste à un autre, pour le compte d’un bénéficiaire. On parle de :
- Mandat lettre quand le document est posté au destinataire par l’expéditeur lui-
même
- Mandat-carte quand la poste se charge de transmettre le document au
destinataire
- Mandat télégraphique quand le document arrive au destinataire sous forme de
message
Les formulaires à remplir et la procédure d’émission, transmission et paiement varient
sensiblement d’un type de mandat à l’autre.
[Link] – L’analyse comptable
- Lorsque l’entreprise effectue le paiement par mandat

53
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

401 521

Mandat Mandat+frais

616

Frais

NB LES FRAIS DE POSTE SONT HORS TVA

- Lorsque l’entreprise reçoit un règlement en espèce par mandat
571 Client ou débiteur ou produit

Mandat Mandat

- Lorsque l’entreprise reçoit un règlement par mandat avec virement dans son
compte CCP ; à la réception de l’avis de crédit, on passe l’écriture suivante :
521 Client ou débiteur ou produit

Mandat Mandat

1.4.2 – Envoi d’argent par les entreprises de messageries, agences de voyage et autres
établissements financiers
[Link]- Principe
Le transfert d’argent envoi ou réception se fait en quelques minutes, grâce aux services
des entreprises de messagerie, agences de voyages et autres établissements
financiers. On parle de service ou d’entrepris de transfert d’argent .il existe des réseaux
à dimension nationale ; régionale ou mondiale. Le réseau WESTERN UNION est un
parfait exemple.
La procédure varie d’une entreprise à l’autre. En général, il s’agit :
• Pour envoyer de l’argent de :
- Se présenter au guichet de l’agence
- Remplir un formulaire parfois appelé mandat
- Remettre de l’argent à transférer à l’agent qui procède aux saisies nécessaires
- Recevoir un reçu

54
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

- Communiquer avec le destinataire pour lui transmettre les informations utiles

pour le retrait

• Pour la réception de l’argent de :

- Se présenter au guichet de l’agence
- Remplir un formulaire et/ou présenter son identité
- Recevoir l’argent et le reçu
[Link]- Analyse comptable
Les écritures entrainent le débit ou le crédit du compte caisse, selon que l’entreprise
envoie ou reçoit de l’argent
- L’entreprise envoie de l’argent

401 571

M transfère transfere+frais

616

Frais HT+CA

TVA

TVA sur frais

- L’entreprise reçoit de l’argent

571 Client ou débiteur ou produit

Montant reçu Montant reçu

En résumé : Les règlements par caisse qui en principe concernent les dépenses de
faible montant. Les entrées et sorties de caisse peuvent être contrôlées par
l’établissement d’une pièce de caisse. La caisse doit faire l’objet de contrôle régulier
afin de rapprocher les disponibilités au solde théorique qui ressort de la comptabilité.
En cas de différence entre le solde disponible et le montant théorique une
régularisation est nécessaire par l’intermédiaire du compte 83 charges HAO ou 84
produits HAO.

55
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

II- Les Règlements par chèques

Les risques liés au transport sur soi d’espèces, le poids et l’encombrement

d’importantes sommes d’argent, la perte de temps par suite du déplacement et de
l’attente… représentent les inconvénients des règlements en espèces ; qui ont favorisé
les règlements par l’intermédiaire de la banque ou du centre des chèques postaux. Les
notions essentielles sur le chèque bancaire, l’analyse comptable des opérations liées
au compte banque et les opérations par chèques postaux sont abordées dans ce
chapitre.
Les règlements effectués par chèques sont portés au crédit du compte [Link]
ou 531 chèques postaux dès l’émission et ce pour deux raisons :
1. Le chèque n’est pas un instrument de crédit ;
2. La provision attachée au chèque n’est plus disponible.

Les règlements reçus par chèque sont portés soit directement au débit du compte 521,
soit dans un compte intermédiaire 512 chèques à encaisser au moment de la
réception du titre de paiement puis 521 ou 531 au moment de la remise à
l’encaissement.
Notions essentielles sur le chèque bancaire
2.1- Définition
Le chèque est un document par lequel le tireur (émetteur) donne l’ordre à son
banquier (le tiré) de payer à vue une somme à un bénéficiaire qui peut être le tireur
lui-même ou une tierce personne.
Le chèque est aussi un écrit par lequel une personne (tireur) qui a constitué des
fonds chez une autre personne (le tiré ou banquier) lui donne l’ordre de payer à vue
une somme déterminée à elle-même ou à une troisième personne appelée bénéficiaire.
La banque est une institution financière chargée d’effectuer des prestations de
services. Entre-autre, le banquier joue le rôle de caisse de ses clients car il reçoit leurs
fonds en dépôt et effectue des paiements dont il est chargé. C’est dont un partenaire
financier de l’entreprise susceptible d’apporter à celle-ci des concours financiers à court
terme et des financements à moyen et à long terme.
2.2- Présentation du chèque

56
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Le chèque fait ressortir certains termes à expliquer :

- Le tireur est celui qui établit ou émet le chèque (il remplit et le signe)
- Le tiré est celui qui paie le chèque (banque)
- Le bénéficiaire est celui qui perçoit le montant du chèque
- A l’ordre de : au profit de
- Payable à : on indique le lieu de paiement du chèque
Le chèque remis au bénéficiaire est détaché d’un ensemble de chèques appelé
chéquier. Le tireur conserve la souche pour les besoins de sa comptabilité.
La souche qui donne les informations essentielles sur le chèque se présente ainsi
- N° série ou chèque ….……………….
- Date ………………………………………..
- Solde avant……………………………….
- Montant du chèque…………………….
- A l’ordre de ………………………………
- Motif ……………………………………….
- Solde après ……………………………..

2.3- La provision du chèque

La provision est constituée par des espèces disponibles dans le compte du tireur à la
banque. C’est la créance du tireur dur le tiré ou un crédit ouvert par le tiré au tireur
(découvert)
La provision du chèque doit être :
- Suffisante (le montant du chèque doit être inférieur ou au plus égal à la
provision)
- Préalable (la provision doit exister avant l’émission du chèque)
- Disponible (la provision doit être liquide et exigible au moment de l’émission du
chèque. Elle ne doit pas être bloquée pour quelque raison que ce soit)
Le bénéficiaire du chèque devient propriétaire de la provision. Pour donner à ce
bénéficiaire toute garantie quant à l’existence de la provision, le tireur a la faculté de
faire viser le chèque par le tiré et cela par la mention suivante au recto du chèque.

Il peut en plus du visa ci-dessus garantir le paiement par le blocage du montant que
porte le chèque, à travers la certification du chèque par le banquier (on parle de chèque
certifié)
L’émission de chèque sans provision (absence ou insuffisance de provision) est
considérée comme une escroquerie et est réprimande par la loi.

57
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2.4- Quelques formes de chèques

Il existe plusieurs appellations du chèque :
- Cheque de retrait : cheque émis à l’ordre du tireur lui-même
- Cheque de paiement : cheque émis au profit d’une personne autre que le
[Link] peut être au porteur (le nom du bénéficiaire n’est pas mentionné sur le
chèque et on le paie alors à celui qui le présente au banquier) ou à personne
(physique ou morale) dénommée.
- Chèque en blanc : cheque signé par le tireur mais sur lequel le montant ne
figure pas au moment de l’émission. Le bénéficiaire a la charge de le remplir au
moment de l’encaissement
- Cheque visé (voir ci-dessus)
- Chèque certifié (voir ci-dessus)
- Cheque barré : cheque u recto duquel sont tracés deux barres obliques et
parallèles de la forme //. Le chèque barré ne peut être payé qu’à une banque
ou au tireur du cheque
- Cheque endossable ou transmissible : cheque qui est transmissible par
endossement, de bénéficiaire en bénéficiaire
- Cheque non endossable ou non transmissible : cheque qui porte la mention
« non à ordre » ou « non endossable » ou « non transmissible ». le seul
bénéficiaire est celui indiqué par le tireur.

2.5- Circulation du chèque : endossement

Le chèque peut être transmis par le bénéficiaire au profit d’une tierce [Link]
transmission se fait par endossement c’est-à-dire par inscription de certaines mentions
au verso du chèque. Celui qui endosse le chèque est appelé endosseur et le nouveau
bénéficiaire s’appelle endossataire. On distingue plusieurs formes d’endossement :
L’endossement à titre de transfert de propriété
Sa formule est la suivante :
Veuillez payer à l’ordre de ………….
(Nom de l’endossataire) ………………
A (lieu) ……………le ………………….

Signature de l’endosseur
L’endossement pour encaissement
Le bénéficiaire donne mandat à son banquier d’encaisser le chèque et de porter le
montant au crédit de son compte.

58
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Veuillez payer à l’ordre de ……………………………………….

(Nom de la banque du bénéficiaire) …………………………..
Valeur à l’encaissement compte n°……………………………..
A (lieu) …………………..………le …………………………….…….

Signature du bénéficiaire

2.6- Paiement du chèque et le non-paiement

Le chèque est payé à vue (c’est-à-dire sans délai) par le tiré, au dernier endossataire
ou porteur
Le refus de paiement du chèque peut résulter des faits suivants :
- Irrégularité (anomalie dans la présentation du chèque)
- Opposition faite par le tireur
- Insuffisance ou absence de provision
- Faillite du banquier
- Transfert ou fermeture du compte par le tireur
Dans tous les cas, un papillon indiquant les raisons est agrafé sur le chèque impayé.

2.7- Analyse comptable des opérations relatives aux règlements par la

banque
Ces opérations peuvent avoir pour conséquence d’augmenter ou de diminuer le compte
« 52 banque » ».

2.7.1- Le fonctionnement
Ce compte enregistre les flux d’entrée et de sortie par la banque

59
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Débit 52 Banque Crédit

Il est débité par : il est crédité par :
Versement d’espèces en banque Retrait d’espèces en banque
Vente au comptant par chèque Chèques émis à l’ordre des fournisseurs
Règlement clients/débiteurs par chèque Virements au profit des tiers par l’entreprise
Encaissement bancaire effet de commerce Paiements bancaire pour le compte de …
Retrait banque ou des CCP Versement en banque ou CCP
Encaissement des coupons Les domiciliations échues
Intérêts créditeurs de compte courant Chèques remis l’encaissement impayés
Virements tiers au profit d l’entreprise Effets négociés et qui sont impayé échéance
Etc Intérêt débiteurs prélèves par la banque
Commissions, agios, frais tenu de compte
Etc
Les règlements des effets de commerce par l’intermédiaire de la banque seront
analysés plutôt au point suivant
NB
• Lorsque l’entreprise a des comptes dans plusieurs banques, le compte 52 est
subdivisé en conséquence
• Le solde du compte banque est généralement débiteur, mais peut parfois être
créditeur en cas de découvert
• Le banquier envoie périodiquement au titulaire du compte, un relevé de compte
mensuel. A la réception de ce relevé, on doit procéder à un contrôle par
pointage des opérations comptabilisées dans le compte 52 banque et portées
sur le relevé ceci permet de présenter un état de rapprochement bancaire.
• Les chèques reçus des clients et autres débiteurs ne sont pas toujours remis
immédiatement à l’encaissement, ils mettent généralement quelques jours dans
l’entreprise. Quand bien ils sont remis à l’encaissement, il faut attendre quelques
jours pour que le compte de l’entreprise soit crédité par le banquier. Les
comptes « 513 chèques à encaisser », et « 514 chèque à l’encaissement » sont
utilisés pour enregistrer les chèques en instances de la remise à l’encaissement
et en instance d’encaissement.
2.7.1-1 – Opérations d’augmentation (enregistrées au débit) du compte banque
Ces opérations sont nombreuses :

60
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Les dépôts d’espèces au compte banque de l’entreprise peuvent généralement

avoir pour origine :
- La caisse de l’entreprise
- L’exploitant
- Les clients et autres débiteurs qui paient leurs dettes
L’opération de dépôt donne lieu à l’établissement d’un reçu de versement d’espèces
ou d’un bordereau de versement d’espèces qui donne le détail (coupures de billets et
types de pièces) des espèces déposées. Lorsque le dépôt provient de la caisse, une
pièce de caisse doit constater la sortie.
Analyse comptable : on débite le compte « 521 banque » par le crédit des
comptes « 57caisse », « 104 compte de l’exploitant », « 41 client ».
521 571/41/104

Montant dépôt Montant dépôt

Exemple : comptabiliser les documents suivants dans la société Adelaïde :

Adelaïde BP 413 PNR BCI VERSEMENT D’ESPECES

Pièce de caisse n°43 SA de 12 870 340 000 FCFA CASH LODGEMENT
Date : 27/03/N RCCM CG/BVZ/07-B-633 Agence/Branch………..
Avenue générale de gaulle PNR
Recette : République du Congo

Dépenses : 432 500 N°1791837

BILLETS/NOTES PIECES/COINS
Motif : Dépôt en banque
Nombre Nature Total Nombre Nature Total

40 10 000 400 000 01 500 500

06 5 000 30 000 100
2 000 50
02 1 000 2 000 25
500 10
5

Total 432 000 Total 500

Total (en lettres) …Quatre cent trente-deux mille cinq

cent franc CFA ……………………………………………

Motif versement : Alimentation compte

Nom remettant : Adelaïde
Signature du remettant : Adelaïde
BCI

61
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

REMARQUE : Cette opération est matérialisée par la pièce de caisse n°43 qui constate
la sortie en caisse et du bordereau de versement n°1791837qui prouve que le
versement à effectivement eu lieu
La présentation du bordereau ci-dessus peut varier pour tenir compte de l’existence
des devises dans la monnaie déposée et selon les banques.
Solution en séance de cours
Réceptions et dépôts de chèques
L’entreprise peut recevoir des chèques remis par les clients et les autres débiteurs sur
qui elle avait une créance ou à l’occasion de vente au comptant. Entre la réception du
chèque ; sa remise à l’encaissement et l’inscription de son montant au crédit du compte
de l’entreprise par le banquier, s’écoulent toujours quelques jours. Cette situation
conduit à passer les écritures suivantes :
- Le jour de la réception du chèque
513 411/48/701

Montant cheque Montant cheque

- Le jour de la remise du chèque à l’encaissement

514 513

Montant cheque Montant cheque

La remise du chèque à l’encaissement est constatée par un bordereau qui peut se

présenter ainsi :

62
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Crédit du Congo
SA au capital de 10 476 700 FCFA
Siégé social : Brazzaville

Cheque sur crédit du Congo

Cheque confrères de la place

BORDEREAU DE CHEQUES REMIS ……PNR……….. LE ………25/05/N………….

Compte Noms & Adresse

…90000075230 24…….. …………Ets Noelvie……PNR……….

EMETTEURS / TIREURS ETS NUMEROS MONTANTS

PAYEURS/AGENCES
Client Audrey BANQUE POSTALE 4344984 350 000
Client Esther BANK BGFI 1808061 120 000

TOTAL 470 000

SIGNATURE
Noelvie

Cadre réserve à la banque

Date de réception Rejets ordre N°Lot/ ……………………
…………………….. …………………………….. N°Remise ………………….
………………….. …………………………….
…………………………….

SIGNATURE DU GUICHETIER

On constat qu’un seul bordereau peut être utilisé pour plusieurs chèques.
- Le jour de la réception de l’avis de crédit constatant l’encaissement
521 514

Montant cheque Montant cheque

Exemple d’avis de crédit

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COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Société Générale du Congo

Agence : Kassai Pointe Noire

AVIS DE CREDIT
Date : 29/05/N
Nous créditons le compte
N°0211060412 ouvert au nom des Ets Khaleb pour Destinataire
La remise du chèque n°444287 du 25/03/N

Ets Khaleb
BP : 1430
Banque du tiré et lieu de paiement Pointe Noire
BCI
Pointe Noire

Montant du chèque 350 000

Commission 2 000
TVA 360
CA 18
Net à votre crédit 352 540

Virements clients et débiteurs au profit de l’entreprise

Le virement bancaire est une opération par laquelle une somme est transférée d’un
compte à un autre compte. Le client rédige un ordre de virement ou bordereau de
virement pour demander au banquier devirer une somme au profit du fournisseur
(créancier)
Le paiement est réalisé par un simple jeu d’écriture ou d’opérations comptables sans
aucun transfert de fonds.
Le virement peut être direct (l’entreprise et le client ont les comptes dans la même
banque) ou indirect (leurs comptes sont ouverts dans les banques différentes). A la
réception de l’avis de crédit bancaire, l’entreprise analyse l’opération ainsi :
521 411

Montant virement Montant virement

64
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

[Link]- Opérations de diminution (enregistrements au crédit) du compte banque

Le compte 521 banque ouvert dans l’entreprise sera crédité par suite :
- De retrait d’espèces
- D’émission de chèques par l’entreprise à l’ordre de fournisseurs et autres
créanciers
- De virements par l’entreprise aux profits des tiers
- Domiciliation de facture par l’entreprise
- Du décompte mensuel par la banque des frais divers liés à la tenue de compte

Le retrait d’espèces
Le chèque de retrait est établi à cet effet, les fonds retirés pouvant alimenter la caisse
ou être utilisés par l’exploitant. L’analyse comptable est la suivante :
57/104 521 Banques

Montant du chèque Montant du cheque

L’émission de chèque à l’ordre des tiers

Le chèque émis est remis au tiers (fournisseur ou autres créanciers) pour le paiement
d’une dette ou pour le règlement au comptant d’un achat de marchandises, de
matières et fournitures, de services et même d’immobilisations. A partir de la souche
du chèque émis, on passe l’écriture suivante :
• Règlement du fournisseur ou créancier tiers
401/42/43/44/481/Compte charge 521 Banques

Montant du chèque Montant du cheque

65
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Paiement au comptant des marchandises, matières, services ou des charges

601/602/604/605/608/61/62/63/64/65/66/67 521 Banques

Valeur HT+CA Montant cheque

445 TVA récupérable

Montant TVA

• Acquisition d’immobilisations par chèques

Compte d’immobilisation 521 Banques

Montant du chèque Montant du cheque

NB : S’il existe une TVA déductible, on le porte au débit du compte 4451

Virement au profit des tiers

L’ordre de virement rédigé par l’entreprise autorise le prélèvement par le banquier sur
le compte de l’entreprise des sommes virées au compte du créancier. A partir de l’avis
de débit on passe l’écriture :
Compte du créancier 521 Banques

Montant virement Montant virement

La domiciliation bancaire
Les entreprises donnent généralement l’autorisation à leur banquier, de prélever
automatiquement sur leur compte le montant des factures d’eaux, d’électricité, de
téléphone……….

66
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

L’entreprise reçoit un avis de débit pour chaque paiement de la facture

401/42/43/44/Comptes de charges 521 Banques

Valeur HT+CA Montant cheque

445 TVA récupérable

Montant TVA

Avis débit pour divers frais mensuels sur le compte

A la fin de chaque mois, le banquier envoie à chaque client un avis de débit parfois
appelé ticket d’agios, pour indiquer le décompte des frais de tenu du compte
(commission de mouvement, d’attestation de compte, d’encaissement etc.)
Exemple

Banque Internationale du Congo

BCI

TICKET D’AGIO Date : 08/06/N

N°1434
Procédé à l’arrête de votre compte
N°1345B au 31/05/N
Dont détail ci-après Ets BABA
BP : 1430
Pointe Noire
Commission de tenu de compte 5 000
TVA 900
CA 45
Total 5 945

Montant porté au débit du compte n°1345B ; valeur 31/05/N

Les Ets BABA vont passer l’écriture suivante :

67
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

401/42/43/44/Comptes de charges 521 Banques

5 045 5 945

445 TVA récupérable

900

Application
Les Ets JENNIFER commerce général BP 1536 Pointe Noire ont réalisé au cours du
mois de mars N, les opérations matérialisées par les documents suivants :

68
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Souche de cheque n°134A Ets JENNIFER Pièce de caisse n°431A

Date : 04/03/N Date : 08/03/N Date : 12/03/N

Facture n°v15
Ordre : Fournisseur Doit : Ets Michelle Recette :
Gelash
Marchandises : 800 000 Dépenses : 800 000
Montant : 843 500 Remise 25% 200 000
Net commercial 600 000 Motif : Versement en
Nouveau solde : ………… TVA 108 000 banque
CA 5 400
Net à payer 713 400
Règlement : 10/04
BIC Souche de cheque n°145A BIC
Bordereau Remise cheque Avis de
à l’encaissement Date : 19/03/N Crédit

Clients : Ets Adelaïde Ordre : Excelencia Destinataire : Ets

Assurance JENNIFER
N° Montant
41333 170 000 Montant : 423 500 Montant : 413 600
A3457 360 000
Motif : Prime assurance Motif : Virement client
Total 530 000 magasin Marie
Date : 18/03/N Date : 21/03/N

Ets MICHELLE BIC BIC

Avis de Avis de
Date : 25/03/N Dédit Crédit
Facture n°v15
Doit : Ets Destinataire : Ets Destinataire : Ets
JENNIFER JENNIFER JENNIFER

Marchandises : 2 000 000 Montant : 62 394 Montant : 5 945

Remise 200 000
Escompte 45 000 Motif : Facture EEC de Motif : Frais tenue compte
Net financier 1 755600 Mars et Avril, TTC
TVA 315 900 dont TVA 9 294 Date : 31/03/N
CA 15 795
Net à payer 2 087 295 Date : 29/03/N
(Cheque n°180A)

Travail à faire :
1. Présenter l’analyse comptable de ces opérations au journal
2. Compléter le compte banque à colonnes mariées avec solde (le solde du 28/02
au soir était débiteur de 4 137 500 F)

69
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Dates Libelles Contrepartie Sommes Solde

Débit Crédit
28/02 Solde à nouveau
………
………
………
………
………
………

Les règlements par chèque postaux

En plus du compte banque, l’entreprise peut ouvrir un compte au centre des chèques
postaux (CCP). Ce compte fonctionne exactement comme le compte banque mais deux
différences particulières sont à retenir :
- Le compte chèques postaux ne peut jamais être créditeur car le centre ne
consent ni avance, ni découvert, ni prêt
- Les CCP n’escomptent jamais les effets de commerce.
L’analyse comptable des opérations réalisées avec le CCP se passe comme celles avec
la banque il suffit chaque fois de remplacer le compte 521 Banque par le compte 513.
NB : Un chèque postal comprend quatre parties à savoir la souche, l’avis de débit, le
chèque proprement dit et l’avis de crédit
Pour minimiser les risques liés à la manipulation d’espèces, certaines banques ont mis
sur pieds des instruments de paiements :
Exemple : Gold cheque.
Le principe est le suivant
On achète le montant voulu au guichet de la banque et en espèces, moyennant des
frais (il existe plusieurs coupures : 100 000, 500 000 …)
On obtient le montant voulu par prélèvement sur son compte pour un titulaire de
compte.
L’écriture comptable est la suivante

70
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

518 57/ 521 Banques

Valeur reçue

6318

Frais

Ces valeurs sont utilisées par la suite pour divers paiements. On crédite chaque fois le
compte 518 par le débit du compte concerné (tiers, charge). Le détenteur qui a débité
le compte 518 peut à tout moment se présenter à la banque pour avoir des espèces
contre échange de ces valeurs.
On utilise aussi de plus en plus, des cartes de paiement ou carte bancaire. Ce sont des
moyens paiement qui permettent des retraits d’espèces dans les distributeurs
automatiques en vue des paiements.
La carte reçue fonctionne par exemple ainsi :
Lorsque le client paie par carte bleue, le fournisseur établit une facture de carte
bancaire ou ticket en double exemplaires.
Le fournisseur garde l’original, le double reste au client.
L’analyse comptable des paiements par carte bancaire est la même que le paiement
par chèque.
III- LES EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont des titres de créances créés pour prouver l’existence
d’une créance et surtout pour transformer les créances ordinaires en créances
mobilisables. Ils servent à la fois d’instruments de mobilisation de créance et
d’instruments de paiement.
A- Généralités sur les effets de commerce
Un effet de commerce est document permettant à une entreprise (le créancier, le
vendeur) de se faire payer, en échange d’un service ou d’une livraison de marchandise,
une somme par une autre entreprise’ (le débiteur, le client) à une échéance donnée
C’est aussi un moyen de paiement à terme utilisé par les entreprises pour sécuriser et
formaliser les conditions de règlement dans le cadre des relations commerciales avec
des délais de versement.
Sont abordés dans ce chapitre en particulier la lettre de change et le billet à ordre.
1.1- La lettre de change ou Traite

71
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

1 Nom et adresse du tireur : c’est la personne qui établit la lettre de

change c’est généralement le fournisseur du tiré
2 Lieu et date de l’établissement de la lettre de change
3 Echéance de la lettre de change : c’est la date à laquelle la lettre de
change va être payée
4 Montant en chiffres : c’est la valeur nominale, c’est-à-dire le montant
qui va être payé à l’échéance au bénéficiaire par le tiré
5 Montant en toutes lettres : il doit correspondre au montant en
chiffres. En cas de divergence, c’est le montant en toutes lettres qui est
considéré
6 Nom du bénéficiaire : c’est la personne qui va encaisser la valeur
nominale à l’échéance
7 Signature du tireur
8 Nom et adresse du tiré : c’est la personne qui va payer la lettre de
change à l’échéance. C’est à lui que l’ordre de payer est donné .Le plus
souvent c’est le client du tireur.
9 Domiciliation : nom de la banque ou du CCP du tiré dans lequel la lettre
de change est domiciliée. C’est cette banque ou ce centre de chèques
postaux qui paiera la valeur de la traite à la place et pour le compte du
tiré
10 Formule d’acceptation ou les informations concernant
l’avaliseur : cette formule est apposée par le tiré. Sa signature suffit.
L’avaliseur est la personne qui s’engage à payer à la place du tiré si ce
dernier venait à être défaillant
11 Timbre fiscal : il doit être oblitéré c’est-à-dire annulé par l’opposition
d’un cachet qui le rend impropre à servir une seconde fois. En l’absence
du cachet, on la barre tout simplement
12 Numéro de la traite : il est imprimé lorsque la traite est tirée d’un
carnet de traites. Dans le cas contraire, il est rempli en même temps que
les autres mentions.
13 Nature de la créance ayant donné lieu à la création de l’effet de
commerce.
Toutes ces mentions sont obligatoires sauf la domiciliation, l’acceptation et l’aval.

1.2- Le billet à ordre

1.2.1 – Définition

Le billet à ordre est un document par lequel une personne (le souscripteur)
s’engage à payer à une deuxième personne (bénéficiaire) une somme déterminée à
une date précise (l’échéance).

73
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

C’est un écrit par lequel le client ou le débiteur encore appelé souscripteur ou

tiré s’engage à payer à son fournisseur ou à son créancier appelé bénéficiaire une
certaine somme (valeur nominale) à une date déterminée (l’échéance).

1.2.2 – Présentation du billet à ordre

ETS FRANCA Pointe Noire, le 05 Juin Au 23 Septembre BPF =…………

AVAL Contre le présent BILLET A ORDRE nous paierons A l’ordre de

Ets BAZOLA………………………………………………………
La somme de ………………………………………………..
(valeur en marchandises)

Domiciliation

UBA BANK

N°25 Timbre

Les mêmes mentions de la lettre de change se retrouvent sur le billet à ordre .Toutefois
on doit remarquer :
La lettre de change est établie et signée par le tireur (le fournisseur ou le
créancier) alors que le billet à ordre est établi et signé par le souscripteur (le
client ou le débiteur) qui s’engage à payer. C’est pourquoi sur le billet à ordre il
n’y a pas la formule d’acceptation ;
La traite est à l’entête du fournisseur ou du créancier alors que le billet à ordre
est à l’entête du client ou du débiteur

1.3- Utilité
La traite permet au créancier de mobiliser sa créance. Après l’avoir mobilisée sous
forme de traite, le créancier peut soit la vendre à un banquier, soit se servir de la traite
comme moyen de règlement de ses fournisseurs.
Il devient alors juridiquement difficile à un client qui a accepté une lettre de change
ou souscrit un billet à ordre de contester le fondement de la créance.

B- Analyse comptable des opérations relatives aux effets de commerce

74
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Il convient d’examiner les comptes utilisés avant de procéder à l’analyser proprement

dites
B.1- Les compte utilisés.

Certains comptes prévus dans le système comptables OHADA sont destinés à

l’enregistrement exclusif des opérations relatives aux effets de commerce.

Les comptes utilisés pour les effets à payer

402 Fournisseurs, effets à payer

4021 Fournisseurs, Effets à payer

4022 Fournisseurs-groupe, Effets à payer
4023 Fournisseurs-sous-traitants, Effets à payer

482 Fournisseurs d’investissements, effets à payer.

NB : Le compte « 402 Fournisseurs », Effets à payer enregistre exclusivement les

effets à payer au fournisseur d’exploitation. De ce fait il est crédité en contrepartie
du compte « 401 Fournisseurs ».

Le compte « 482 Fournisseurs d’investissements, Effets à payer » est mouvementé

pour les effets payer résultant d’une dette envers un fournisseur d’immobilisation. Ce
compte fonctionne en contrepartie du compte « 481 fournisseurs
d’investissements »

Les comptes utilisés pour l’enregistrement des entrées et des

sorties des effets à recevoir dans le portefeuille

Ce sont des comptes d’actifs qui augmentent au débit et diminuent au crédit servant
à l’enregistrement des valeurs nominales des effets qui entrent dans le portefeuille des
effets à recevoir de l’entreprise notamment :

Les traites tirées par l’entreprise sur ses clients et débiteurs à son ordre
Les billets à ordre souscrits par les clients et débiteurs à l’ordre de l’entreprise
Les traités et les billets à ordre endossés par les clients et autres débiteurs à l’ordre de
l’entreprise

Ces comptes servent également à enregistrer les valeurs nominales des effets qui
sortent du portefeuille des effets à recevoir à savoir :

Les effets encaissés directement par l’entreprise à l’échéance ;

Les effets remis à l’encaissement à la banque ou au CCP par l’entreprise
Les effets négociés à la banque par l’entreprise
Les effets annulés avant ou à l’échéance
Les effets impayés à l’échéance

75
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Ces comptes sont :

412 Clients, Effets à Recevoir en portefeuille

4121 Clients, Effets à recevoir

4122 Clients Groupe, Effets à recevoir
4124 Etat et Collectivités publiques, Effets à recevoir
4125 Organismes internationaux, Effets à recevoir

4142 Créances en compte, immobilisations corporelles

4852 Créances sur cession d’immobilisations en compte immob corp
511 Effets à encaisser

Le compte 412 enregistre les effets à recevoir résultant des ventes aux clients des
biens ou de services objet de l’activité de l’entreprise. De ce fait il est débité par le
crédit du compte [Link] est bien entendu que les opérations faites avec l’état, les
collectivités publiques et les organismes internationaux en tant que client s’enregistrent
dans le compte 41

Ainsi, les comptes 4124 états et collectivités publiques, effets à recevoir 4125
organismes internationaux effets à recevoir sont débités par le crédit des comptes
4114 et le 4115 respectivement.

Le compte 4852 enregistre les effets à recevoir consécutifs aux créances

d’immobilisations hors activités ordinaires figurant dans le compte 485 ce compte, il
est à noter que les effets à recevoir tirés pour des créances sur cessions courantes
d’immobilisation portées dans le compte 4114 s’enregistrent dans le compte 4142
créance sur cession courantes d’immobilisations , Effets à recevoir .

Le compte 511 sert à enregistrer des effets autres que ceux concernant les comptes
412, 4142, 4852 étudiés ci-dessus. Il peut s’agir des effets relatifs aux créances portées
au débit des comptes 42, 43, 44, 45, 46

Aux comptes étudiés ci-dessus, il faut ajouter les comptes :

415 Clients, Effets escomptés non échus

512 Effets à l’encaissement
565 Escompte de crédits ordinaires
6312 Frais sur effets
675 Escomptes des effets de commerce

Ces comptes servent à comptabiliser :

Les remises à l’escompte 415

Les remises à l’encaissement à la banque ou au CCP 512
La réception du décompte bancaire relatif à un effet escompte 565
Les frais d’encaissement d’effets retenus par la banque ou le CCP 6312
Les agios relatifs à l’escompte des effets 675

76
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

B.2- La création des effets de commerce

Cette opération est comptabilisée chez les personnes concernées à savoir le tireur de
l’effet ; le tiré ou le souscripteur, le bénéficiaire.

Comptabilisation de la création d’effets de commerce chez le tireur – bénéficiaire

L’effet créé entre dans le portefeuille des effets à recevoir pour attendre l’échéance.
L’effet est créé pour transformer une créance ordinaire en une créance mobilisable
c’est pourquoi l’analyse comptable va consister à débiter le compte d’effets à recevoir
concerné par le crédit du compte de créance en compte concerné de la valeur nominale
de l’effet.

Réception de l’avis de crédit bancaire, l’entreprise analyse l’opération ainsi :

412/4142/4852/511 411/4141/4851/42/43/44/45/46

Valeur nominale Valeur nominale

Comptabilisation de la création d’effets de commerce chez le tiré

En signant un effet de commerce, le tiré prend l’engagement formel de payer une
certaine (valeur nominale de l’effet) à une date précise (l’échéance). L’engagement
pris doit être constaté en comptabilité. Pour ce faire chez le tiré, on débite le compte
de dette en compte par le compte du crédit du compte d’effet à payer.

401/481 402/482

Valeur nominale Valeur nominale

Comptabilisation de la création d’effets de commerce chez le tireur non

bénéficiaire

Le tireur non bénéficiaire utilise des effets de commerce comme un instrument de

paiement. Ainsi la création, de l’effet entraine une diminution de sa créance sur le tiré
(client ou autre débiteur) et une diminution de sa dette envers le bénéficiaire
(fournisseur ou autre créancier). En comptabilité on débite le compte du bénéficiaire
(fournisseur ou autre créancier) par le crédit du compte du tiré (client ou autre
débiteur).

77
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

401/481 411/4851/……

Valeur nominale Valeur nominale

NB : Aucun compte d’effets à recevoir n’intervient chez le tireur non bénéficiaire par
ce que l’effet qu’il a créé n’entre pas dans son portefeuille des effets à recevoir. Il entre
plutôt dans le portefeuille des effets à recevoir du bénéficiaire.

Comptabilisation de la création d’effets de commerce chez le bénéficiaire

On constate l’entrée de l’effet crée dans le portefeuille ainsi que la diminution de la

créance sur le tireur (lettre de change) ou sur le souscripteur (billet à ordre). Pour ce
faire, on débite le compte d’effets à recevoir concerné par le crédit du compte de
créances en compte concerné.
Les frais relatifs à la création d’effets de commerce sont enregistrés au compte de
charge par nature. Il en est ainsi du timbre fiscal collé sur l’effet qui doit être
enregistrés au moment de l’achat au débit du compte 6462 par le crédit d’un compte
de trésorerie.

412/4142/4852/511 411/4141/4851/42/43/44/45/46

Valeur nominale Valeur nominale

Application
Les opérations réalisées par l’entreprise DADA sont :
10 mai : Tiré sur le client GRACE une traite de 160 000
12 mai : Accepte une traite tirée sur le fournisseur des investissements d’une valeur
de 300 000
15 mai : Tiré sur Geslah à qui l’entreprise a vendu un matériel en occasion, une traite
de 140 000
17 mai : Souscription d’un billet à ordre par le client Marie au profit de l’entreprise
230 000

78
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

18 mai : Tiré sur un salarié à qui l’entreprise a consenti un prêt, une traite de 400 000
TAF : Enregistrer ces documents au journal
Circulation des effets de commerce

Les effets de commerce circulent par endossement. Lorsqu’on veut transmettre

(endosseur) un effet de commerce, on écrit au verso (au dos) de cet effet la formule
suivante :
Veuillez payer à l’ordre de ………….
(Nom de l’endossataire) ………………
A (lieu) ……………le ………………….

Signature de l’endosseur

Cette opération concerne l’endosseur et l’endossataire. Par l’endossement, l’endosseur

cède les droits qu’il avait su l’effet au profit d’une autre personne appelée endossataire.
Grace à cette opération, l’endossataire devient le nouveau bénéficiaire de l’effet. C’est
lui qui va encaisser l’effet à l’échéance.
Comptabilisation de l’opération chez l’endosseur

L’endossement pour l’endosseur se traduit par la sortie de l’effet endossé de son

portefeuille des effets à recevoir et par la diminution de sa dette envers le fournisseur
ou autre créancier (endossataire). C’est pourquoi le compte du fournisseur ou d’un
autre créancier (l’endossataire) est un créancier débité par le crédit du compte d’effets
à recevoir concerné de la valeur nominale.

401/481/…….. 412/4142/4852/511

Valeur nominale Valeur nominale

Comptabilisation de la création d’effets de commerce chez le tireur non

bénéficiaire
L’endossataire devient le nouveau propriétaire de l’effet de commerce. Il doit le
recevoir en débitant le compte d’effets à recevoir en portefeuille par le crédit du compte
du débiteur endosseur.

412/4142/4852/511/481 411/4141/4851/42/44/45/46

Valeur nominale Valeur nominale

79
 COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Application :
Le 20 Juin, la traite n°17 de 160 000 F au 30 Juin est endossée par TOTO au profit
des ETS DADA fournisseur des marchandises
TAF :
1. Présenter le verso de la traite
2. Enregistrer cette opération au journal des Ets TOTO et au journal de DADA

Solution
1. Verso de la traite n°17

Veuillez payer à l’ordre de (Nom de

l’endossataire) Ets DADA…………
A Pointe noire le 20 Juin ….
TOTO

Analyse au journal
Chez TOTO

20-juin

4011 Fournisseur 160 000

Clients, Effet à
4121 recevoir 160 000
Traite n°17 endossée

Chez Ets BABA

20-juin

4121 Clients, Effets à recevoir 160 000

4111 Clients 160 000

Traite n°17

Cas particulier d’effet antérieur et d’effet postérieur

80
 COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

L’échéance de l’effet endossé peut ne pas coïncider avec l’échéance prévue pour le
règlement de la créance. Il peut être situé avant ou après.
Effet antérieur
Il peut arriver qu’une entreprise endosse à l’ordre de son créancier (fournisseur) un
effet dont l’échéancier est antérieur (placé avant) à la date effectivement prévue. En
utilisant l’effet endossé le client anticipe le règlement. Le créancier doit normalement
accorder un escompte de règlement au débiteur.
Exemple :
L’entreprise ABC a une dette de 2 400 000 FCFA envers CASINO , relative à un achat
de marchandises avec règlement prévu le 30/04. Le 02/04, ABC endosse à l’ordre de
CASINO un effet de 2 400 000 FCFA séchéant au 15/04
Travail à faire :
Compte tenu d’un taux d’intérêt de 8% l’an, passez l’écriture d’endossement chez ABC
et chez CASINO
Solution
Le règlement a lieu le 15/04 c’est-à-dire 15 jours plus tôt (du 15/04 au 30/04)
Intérêt = 2 400 000 x 8 x 15 / 3600 = 8 000
Bien que la valeur de la traite soit de 2 400 000, la créance (dette) diminue de
2 400 000 + 8000 = 2 408 000
Chez ABC

02-avr
4011 Fournisseur 2 408 000

Clients, Effet à
4121 recevoir 2 400 000
773 Escomptes obtenus 8 000

Endossée à l'ordre de
CASINO

81
 COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Chez CASINO

02-avr
4121 Clients, Effets à recevoir 2 400 000
673 Escompte accordé 8 000
2 408 000
4111 Clients

Réception effet de CASINO

Effet postérieur
On parler d’effet postérieur lorsque l’entreprise endosse à l’ordre de son fournisseur
(créancier) un effet dont l’échéance est situé après la date prévue pour le paiement
de la dette. Elle doit à cet effet supporter les intérêts pour le règlement tardif.
Exemple :
Pour payer une somme de 700 000 échéant au 30/05 à son fournisseur BUBA. M
KHALEB endosse le 15/05 à l’ordre de ce dernier un billet à ordre de ce montant
échéant au 30/06
Travail à faire :
Analyse comptable dans les deux comptabilités compte tenu d’un taux d’intérêt de 6%
l’an.
Solution
Le retard va du 30/05 au 30/06, soit 30 jours
Intérêt = 700 000 x 30 x 6 / 3600 = 3 5000
Chez BUBA

02-avr
4121 Clients, Effet à recevoir 735 000

4111 Clients 700 000

771 Intérêt prêts 3 5000

Réception effet endossé

82
 COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Chez KHALEB

02-avr

4011 Fournisseur 665 000

6744 Intérêt sur dettes C 35 000

700 000
Clients,
Effet à
4121 recevoir

Réception effet de CASINO

Remarque :
L’opération d’endossement de l’effet ne concerne pas le tiré. Il ignore complétement
cette opération. En effet après l’acceptation d’une traite ou la souscription d’un billet à
ordre, le tiré attend l’échéance pour payer sa valeur nominale à la personne qui doit
lui présenter l’effet (le dernier bénéficiaire ou dernier endossataire)
B.3- Encaissement des effets de commerce

Le bénéficiaire d’un effet de commerce doit normalement l’encaisser à l’échéance. On

distingue :

Encaissement direct

Le bénéficiaire qui a conservé l’effet se présente à l’échéance chez le tiré pour

l’encaisser directement. Si le tiré lui remet en échange de l’effet des espèces, il va
débiter le compte 57 Caisses par le crédit du compte d’effets à recevoir. A la place
du compte 57 caisses, on porte le compte 513 ou le compte 521. Si le tiré remet un
chèque en règlement de l’effet.

57/513/521 412/4142/4852/511

Valeur encaissée Valeur encaissée

Encaissement par l’intermédiaire de la banque ou du CCP

Le bénéficiaire d’un effet parvenu à l’échéance peut charger sa banque ou son CCP
de l’encaissement pour son compte. Pour se faire, il remet l’effet à l’encaissement en
remplissant le bordereau des effets remis à l’encaissement (voir modèle ci-dessous)
et en écrivant au verso de l’effet la formule d’endossement suivant :

83
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Veuillez payer à l’ordre de (Nom de la

banque) ……………………….…………
Valeur à l’encaissement
A (lieu) le (date)

SOCIETE GENERALE DU CONGO

SA au capital de 13 500 000 FCFA
Siégé social : Brazzaville
RCCM : BZV/11B2902
NUI : M20111100001643081

A l’encaissement Bordereau de remise d’effets

A l’escompte

N° Nom du Tiré Lieu de paiement Echéance Montant

Nombre d’effets Total Général

Total (lettres) ………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………

Agence/branch Numero de compte/Account Number Clé/Key

Nom du client / Customer’s name : ………………………………………………………………..

Adresse/ Adress : …………………………………………………………………………………………..

Nom du remettant/Remitter ‘s name : ……………………………………………………………

Montant porté au crédit du compte du bénéficiaire sous Date et signature

Réserve d’encaissement
Exempté du droit de timbre de quittance en vertu de
L’article 129/02 du Code Général des impôts

La banque encaisse auprès du tiré la valeur nominale, mais retient sur cette valeur ses
commissions et les frais qu’elle a engagé pour l’opération. Le montant porté par la
banque au crédit du compte bénéficiaire à l’issu de cette opération est la valeur nette

84
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Valeur nette = valeur nominale – frais d’encaissement

Les frais d’encaissement se fait quelques jours avant l’échéance. Pendant la période
qui sépare la remise à l’encaissement et l’échéance (date de l’encaissement effectif)
l’effet n’est pas encore encaissé. Il est en instance d’encaissement. Cette situation est
saisie en comptabilité grâce à l’utilisation du compte 512 effets à l’encaissement. Cette
opération donne lieu à la passation des écritures suivantes :
Constatation de la remise à l’encaissement
512 412/4142/4852/511

Valeur nominale Valeur nominale

Constatation de l’avis de crédit envoyé par la banque

521 512

Valeur nette Valeur nominale

6312

Frais HT

4454

TVA

Application
Enregistrer les documents ci-après au journal des Ets YAYA sachant que ses effets
résultent des transactions commerciales avec les clients

85
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Pièce de caisse n°109 SGC

RECETTE DEPENSES AVIS DE CEDIT

140 000 Bénéficiaire : Ets DADA

Libellé : Encaissement de la Compte n° 01808056

traite n°109 Votre remise à l’encaissement
Du 28 juillet
Date : 30 Juillet • Effet…………………………. 400 000
• Frais…………………………. 20 457
Débours……………….. 5 000
Commission HT………… 13 000
TVA sur commission…….2 340
CA sur commission……… 117

Total 20 457

Net porté en compte ………………………… 379 543

Date : 31 Juillet

28-juil
Effets à
512 l'encaissement 400 000
Clients, Effet à
4121 recevoir 400 000
Bordereau de remise à
l'encaissement
30-juil
57 Caisse 140 000
Clients, Effet à
4121 recevoir 140 000
Encaissement traite n°19
31-juil
521 Banque 379 660
6312 Frais sur effets 18 000
4454 TVA récupérable 2 340
Effets à
512 l'encaissement 400 000
Avis de crédit n°…..

86
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

B.4- Paiements des effets de commerce

C’est le tiré ou le souscripteur du billet à ordre qui procède à son paiement à l’échéance
.On distingue :

• Paiement direct
Lorsque l’effet n’a pas été domicilié à l’échéance le tiré paie en espèce ou par chèque
sa valeur nominale à la personne qui lui présente cet effet. Dans la comptabilité du
tiré, on débite le compte d’effet à payer concerné par le crédit du compte 571 ou 521.
402/482 571/521/531

Valeur nominale Valeur nominale

• Paiement par la banque ou par le CCP des effets domiciliés

Lorsque l’effet a été domicilié, à l’échéance, c’est la banque ou le CCP du tiré qui paie
sa valeur nominale au dernier bénéficiaire. A quelques jours de l’échéance, le tiré
informe la banque ou le CCP de la domiciliation en lui adressant un avis, de
domiciliation. Quand le tiré reçoit l’avis de débit de la banque ou du CCP relatif au
paiement des effets domiciliés échus, il débite le compte d’effets à payer concerné
par le crédit du compte 521 ou 531.
402/482 521/531

Valeur nominale Valeur nominale

Application :
Comptabiliser les documents suivants :

87
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Pièce de caisse n°97 SGC

Montant : 240 000 F AVIS DE DEBIT N°28

Bénéficiaire : Ets DADA

Libellé : Paiement de la traite
n°97 du fournisseur des Effets domiciliés échus :
emballages commerciaux DADA
Traite n°52 …………………….. 130 000
Date : 26 Février
Billet à ordre n°B40………….. 260 000

Total porté en compte 390 000

Date : 27 Février

On vous informe que la traite n°52 a été tiré par un fournisseur des marchandises
alors que le billet à ordre n°B40 a été souscrite à l’ordre d’un autre fournisseur des
immobilisations corporelles.
Solution

26-févr
402 Fournisseurs, effets à payer 240 000
571 Caisse 240 000
Piéce de caisse n°97
27-févr
402 Fournisseurs , effets à payer 130 000
482 Fournisseurs , d'investissement 260 000
Effets à payer
521 Banque 390 000
Avis de débit n°28

B.5- La négociation des effets de commerce

Le bénéficiaire d’un effet de commerce qui a besoin d’argent, peut négocier (vendre)
l’effet a sa banque avant la date d’échéance. La banque qui escompte (achète) l’effet
lui verse le nominal diminué de l’agio. L’agio représente l’ensemble des retenues
prélevées par la banque sur l’opération d’escompte.

L’escompte : c’est l’intérêt calculé sur la valeur nominale et pour la durée qui sépare
la date de négociation et la date d’échéance, c’est une charge financière (intérêt)

Les commissions : elles rémunèrent le service rendu par la banque ou représentent le

remboursement des frais engagés par la banque pour l’opération.

88
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

La taxe sur la valeur ajoutée : elle se calcul sur l’escompte et les commissions ayant
un caractère de service facturé.

Valeur Nette = Valeur nominale - Agio

Par la négociation, le banquier escompteur devient le propriétaire de la créance

matérialisée par l’effet de commerce. Toutefois la créance ne disparait pas du bilan de
l’entreprise en tant que telle, en raison de l’engagement de l’entreprise de se substituer
au débiteur défaillant. La comptabilisation de l’opération d’escompte d’effets entraine
la passation de trois écritures.

Constatation de la remise à l’escompte

415 412/4142

Valeur nominale Valeur nominale

Remarque :

Dans le plan des comptes du SYSCOHADA il n’est pas prévu de compte des effets
escomptés non échus pour les effets à recevoir enregistrés dans les comptes « 4852
Créances sur cessions d’immobilisations , en compte , immobilisations corporelles » et
« 511 effets à encaisser » nous pensons qu’on devrait créer des comptes destinés à
enregistrer la remise à l’escompte des effets concernés. Par exemple :

4855 Créance sur cessions d’immobilisations, effets escomptés non échus.

5115 Effets à encaisser escomptés non échus.

Constatation du décompte bancaire (bordereau d’escompte ou avis de

crédit)

89
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

521 565

Valeur nette Valeur nominale

675

Agio HT

4454

TVA

Constatation après la date d’échéance, et le dénouement de l’annulation du

crédit d’escompte

565 415

Valeur nominale Valeur nominale

Remarque :

Pour remettre un effet à l’escompte on remplit le bordereau de remise d’effets à l’escompte

qui se présente comme ci-après et on écrit au verso de l’effet la formule de l’endossement
suivant :

Veuillez payer à l’ordre de (Nom de la

banque) ……………………….…………
Valeur à l’escompte
A (lieu) le (date)
Signature

90
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

SOCIETE GENERALE DU CONGO

SA au capital de 13 500 000 FCFA
Siégé social : Brazzaville
RCCM : BZV/11B2902
NUI : M20111100001643081

A l’encaissement Bordereau de remise d’effets

A l’escompte

N° Nom du Tiré Lieu de paiement Echéance Montant

Nombre d’effets Total Général

Total (lettres) ………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………

Agence/branch Numero de compte/Account Number Clé/Key

Nom du client / Customer’s name : ………………………………………………………………..

Adresse/ Adress : …………………………………………………………………………………………..

Nom du remettant/Remitter ‘s name : ……………………………………………………………

Montant porté au crédit du compte du bénéficiaire sous Date et signature

Réserve d’encaissement
Exempté du droit de timbre de quittance en vertu de
L’article 129/02 du Code Général des impôts

Application :
Les Ets DADA ont enregistré les opérations suivantes :
01/08 Tiré une traite de 4 000 000 F au 31/10 sur le client BUBA
05/08 Remise de la traite tirée le 01/08 à l’escompte à la BC
10/08 la BCI nous fait parvenir l’avis de crédit, relatif à la remise à l’escompte du 05/08
qui se présente comme suit :

91
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

BCI

AVIS DE CREDIT N°1O7

Client : Ets DADA

Compte n°

Votre remise à l’escompte du 05/08

Effet…………………………. 400 000

Escompte……………….. 36 000
Commission HT………… 12 000
TVA sur commission…….8 640
CA sur commission……… 432

Agio 57 072

Net porté en compte ………………………… 342 928

TAF : Enregistrer les opérations ci-dessous au journal des Ets DADA :

Solution :

26-févr
4121 Clients , Effets à recevoir en portefeuille 400 000
4111 Clients 400 000
Traite tirée sur
05-sept
415 Fournisseurs , effets à payer 400 000
Effets à payer
4121 Banque 400 000
Traite remise à l'escompte
10-sept
521 Banque 342 928
675 Escomptes des effets de commerce 48 432
4454 TVA récupérable 8 640
565 Escompte de crédits ordinaires 400 000
Escompte de crédits

C.- Les incidents relatifs aux paiements de commerce

92
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

L’effet de commerce est normalement payé à l’échéance. Cependant il peut arriver

qu’un tiré ait des problèmes de trésorerie et demande le report de l’échéancier de
l’effet qu’il doit payer
Ces difficultés peuvent survenir avant l’échéance ou à l’échéance.
C.1 - Incidents survenus avant l’échéance : Prorogation d’échéance ou renouvellement
de l’effet et avance de fonds.
Quelques jours avant l’échéance, le tiré peut solliciter un délai supplémentaire.
Plusieurs cas sont à envisager
C.1.1.- Le tireur est en possession de l’effet ou a la possibilité de récupérer l’effet qu’il
a endossé ou remis à l’encaissement.
Dans ce cas la décision de proroger l’effet dépend du tireur, s’il répond favorablement
à la demande de son débiteur (tiré) on annule l’effet et on crée un nouvel effet à
échéance plus lointain. Le nominal du nouvel effet comprend :
La valeur nominale de l’ancien effet
Les frais de l’opération
L’intérêt de retard calculé pour la durée qui sépare l’échéance de l’ancien et
l’échéance du nouvel effet ; d’où le schéma illustrant le décompte pour le calcul
de l’intérêt suivant

Date de création Date de l’échéance

1er effet ancien effet

(Ancien effet) Période calculé pour l’intéret

2éme effet échéance

(nouvel effet) création nouvel effet

On passera les écritures suivantes :

Les écritures de renouvellement d’effets passées chez le tireur

La constatation de l’annulation de l’ancien effet

411/4141/4851 412/4142/4852/511/401/512/……..

Valeur nominale ancien effet Valeur nominale AE

93
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

L’imputation de l’intérêt de retard et des frais de l’opération au compte du

débiteur (tiré)
411/4141/4851………. 77

Intérêt + frais Intérêt

78

Frais

Les frais d’impayés imputés sont des débours.

Création du nouvel effet

412/4142/4851/511 411/4141/4851/………

Valeur nominale nouvelle Valeur nominale nouvelle

Les écritures de renouvellement d’effets passés chez le tiré

Annulation de l’ancien effet

402/482 401/481

Valeur nominale ancien effet Valeur nominale AE

Prise en compte des intérêts de retard et des frais de l’opération

67 401/481

Intérêt Intérêt + Frais

675

Frais

94
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Création du nouvel effet

401/481 402/482

Valeur nominale nouvel effet Valeur nominale NE

Application :
Le 20 Juin à la suite d’un incendie survenu dans son magasin principal, Mr YAYA
demande à son fournisseur des marchandises les Ets DADA de proroger de jours
l’échéance de la traité n°25 de 720 000 F au 30 Juin.
Le 22 Juin, les Ets DADA marque leur accord à la demande de YAYA par l’envoi à ce
dernier pour acceptation de la traite n°42 au 20 Aout prochain, dont le nominal
comprend :
Le nominal de la traite n°25
Les intérêts de retard au taux de 9%
Les frais de renouvellement 3 000 F
TAF : passer les écritures relatives à ces opérations chez YAYA et Chez DADA.

C.1.2 – Le tireur n’est plus en possession de l’effet : avance de fonds

Le tireur peut ne plus être en possession de l’effet parce qu’il l’a endossé ou négocié
.Pour éviter les conséquences fâcheuses d’un retour impayé, il prête de l’argent
(avance de fonds nécessaires) au tiré pour lui permettre de payer l’effet à la date de
l’échéance. Il crée généralement un nouvel effet dont le nominal comprend :
La somme avancée
Les frais de l’opération
L’intérêt calculé sur la somme avancée et pour la durée décompté à partir de la
date d’avance de fonds jusqu’à la date de l’échéance du nouvel effet.D’où le
schéma illustrant le décompte pour le calcul de l’intérêt suivant
Date de création Date de l’échéance
1er effet ancien effet

(Ancien effet) Période pour laquelle l’interet est calculé

2éme effet échéance

(nouvel effet) création nouvel effet

Date d’avance de fonds

95
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

On passera les écritures suivantes :

Les écritures passées chez le tireur qui avance les fonds

La constatation de l’avance des fonds

411/4141/4851 521/531/57..

Fonds avancé Somme versée

L’imputation des intérêts et des frais de l’opération au compte du débiteur (tiré)

411/4141/4851………. 77

Intérêt + frais Intérêt

78

Frais

Création du nouvel effet

412/4142/4851/511 411/4141/4851/………

Valeur nominale nouvelle Valeur nominale nouvelle

Les écritures passées chez le tiré qui reçoit les fonds

Constatation des fonds reçus

513/52/531/57 401/481

Sommes reçues Fonds avancé par le tireur

Prise en compte des intérêts de retard et des frais de l’opération

96
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

6744 401/481

Intérêt Intérêt + Frais

6312

Frais

Création du nouvel effet

401/481 402/482

Valeur nominale nouvel effet Valeur nominale NE

Application :
Travaillant au service comptable des Ets DADA, on vient de vous transmettre les copies
des correspondants ci-après pour l’exploitation :
TAF : Passer au journal des Ets DADA et au journal des Ets YAYA les écritures
nécessaires.

97
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Ets YAYA
Ets DADA BP : 85 PNR
BP : 110 PNR
Ets DADA
Ets YAYA BP : 110 PNR
BP : 85 PNR
Objet : votre lettre du 01/08
Objet : votre traite n°40
Pointe noire, le 05 Aout
er
Pointe noire, le 1 Aout
Monsieur,
Monsieur,
Nous accusons réception de votre lettre
Nous avons le regret de vous susmentionnée. Nous ne sommes plus en
informer de notre impossibilité de possession de la traite n°[Link] éviter les
régler votre lettre de change n°40 de conséquences fâcheuses d’un retour impayé,
300 000 au 15 Aout prochain. nous vous faisons parvenir ci-joint le chèque
Le ralentissement anormal de nos de 270 000 F et la traite n°54 au 19
ventes du a une panne de notre septembre dont le nominal comprend :
matériel de livraison ne nous a pas La somme avancée
permis de disposer d'une trésorerie L’intérêt au taux de 10%
suffisante. Frais de correspondance et de la création de
Nous vous prions de proroger l’effet 15 000 F
l’échéance de votre traite de
quarante-cinq jours, frais d’intérêt de Veillez recevoir nos meilleures salutations.
retard à notre charge.

Nous vous prions d’agréer, Monsieur,

l’expression de nos salutations
distinguées.

C.2 Incidents survenus à l’échéance : effet impayé

L’effet est dit impayé lorsqu’à l’échéance, le tiré n’a pas payé sa valeur nominale au
bénéficiaire qui lui a présenté l’effet. Plusieurs cas sont à analyser.
C.2.1- l’effet impayé est présenté par le tireur lui-même
L’analyse comptable va consister à annuler l’effet et éventuellement à constater les
frais d’impayé
Chez le tireur les écritures à passer sont :

98
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

La constatation de l’annulation de l’effet

411/4141/4851/…….. 412/4142/4852/511/…….

Valeur nominale Valeur nominale

Engagement des frais impayés

6312 521/531/57

Frais impayé Frais impayé

Imputations des frais au compte du tiré

411/4141/4851/…. 78

Frais impayé Frais impayé

Chez le tiré les écritures à passer sont :

La constatation de l’annulation de l’effet

402/482 401/481

Valeur nominale Valeur nominale

Prise en charge des charges

6312 401/481

Frais impayé Frais impayé

4454

TVA

99
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

C.2.2- l’effet impayé avait été remis à l’encaissement

C’est la banque qui informe le tireur du retour impayé en lui adressant un avis de débit
comportant uniquement les frais impayé. Les écritures passées chez le tireur sont :
La constatation de l’annulation de l’effet
411/4141/4851/…….. 512

Valeur nominale Valeur nominale

Constatation des frais impayés

6312 521/531

Frais impayé Frais impayé

Imputations des frais au compte du tiré

411/4141/4851/…. 78

Frais impayé Frais impayé

C.2.3- l’effet impayé avait été présenté à la banque

C’est la banque qui informe le tireur du retour impayé en lui envoyant un avis de débit
comportant le nominal de l’effet impayé plus les frais d’impayé. Les écritures passées
chez le tireur sont :
La constatation de l’avis de débit
411/4141/….. 521

Nominal Nominal +Frais impayé

6312

Frais impayé

100
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Imputation des frais au compte du débiteur

411/4141/ 78

Frais impayé Frais impayé

Remarque :
Les deux écritures ci-dessous peuvent être remplacées par l’écriture suivante :
411/4141/4851/…. 521

Nominal +Frais impayé Nomina+ Frais impayé

C.2.4- l’effet impayé avait été endossé à l’ordre d’un créancier de l’entreprise
C’est l’endossataire qui informe le tireur (l’endosseur) du retour impayé. Les écritures
à passer sont les suivantes :
Chez le tiré (endosseur)
Cette opération a pour conséquence de faire réapparaitre la dette que l’on avait envers
l’endossataire et la créance que l’on avait sur le tiré majoré éventuellement des frais
d’impayé.
411/4141/4851/….. 401/481/…..

Nominale +frais Nominale + frais

Si le tireur a en plus des frais impayé engagés par l’endossataire, engage d’autres frais
consécutifs au retour impayé, l’écriture ci-dessus est remplacée par l’écriture suivante :

411/4141/4851/.. 401/481 /…..

Nominal + frais endossataire Nominale +frais endossataire

6312 521/531/57

Nouveaux frais Nouveaux frais

101
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Imputation des frais au compte du débiteur (tiré)

411/4141/4851/….. 78

Frais impayé Frais impayé

Chez l’endossataire
La constatation de l’annulation de l’effet
411/4141/4851/…….. 412/4142/4852/511/…….

Valeur nominale Valeur nominale

Engagement des frais impayés

6312 521/531/57

Frais impayé Frais impayé

Imputations des frais au compte d débiteur

411/4141/4851/…. 78

Frais impayé Frais impayé

Remarque : l’effet impayé qu’il soit présenté par le tireur ou avait été remis à
l’encaissement à la banque, endossé à l’ordre d’un tiers, se comptabilise de la même
façon chez le tiré

Application
Les opérations réalisées par l’entreprise qui vous emploie sont les suivants :
01/08 Reçu de la banque un avis de débit relatif au retour d’impayé d’un effet qu’on
avait négocié. Nominal de l’effet 200 000 F, frais impayé 26 000 F
10/08 reçu de la banque un avis de débit relatif au retour impayé d’un effet de 30 000
F qu’on a remis à l’encaissement. Frais d’impayé décomptés par la banque 15 000 F

102
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

15/08 L’entreprise n’a pas payé un effet de 150 000 F échu ce jour qu’un fournisseur
lui a présenté. Frais TTC 42 804 F
20/08 Informé par le fournisseur DADA du retour impayé d’un effet de 350 000 F qu’on
avait endossé à son ordre frais d’impayé 13 000 F décompté par ce fournisseur
TAF : Enregistrer ces opérations au journal

VI L’état de rapprochement bancaire

L’état de rapprochement est un document extra comptable permettant de vérifier la
concordance des comptes banque ou chèque postal.
Les comptes de trésorerie tenus par l’entreprise trouvent leurs réciproques dans la
comptabilité des organismes financiers.
La vérification hebdomadaire ou mensuelle permet de relever les enregistrements non
réciproques et de procéder aux corrections nécessaires, la simultanéité des
enregistrements n’étant jamais parfaite.

1) Principe
Le compte « 521 banque » tenu par l’entreprise retrace les mêmes opérations que le
compte de l’entreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse car il s’agit de
comptabilités réciproques.
Dans la pratique, les soldes de ces comptes réciproques sont rarement égaux car les
opérations ne peuvent pas être enregistrées simultanément dans chaque comptabilité
pour diverses raisons :
• les chèques émis par l’entreprise ne sont comptabilisés par le banquier qu’après
encaissement par le bénéficiaire ;
• le banquier enregistre des virements au bénéfice de l’entreprise et informe celle-
ci après ;
• le banquier procède au paiement de fournisseurs par prélèvement automatique
sur le compte de l’entreprise et informe celle-ci dans un deuxième temps ;
• des erreurs sur les sommes peuvent être commises par l’entreprise ou par le
banquier.

La technique de rapprochement bancaire permet de justifier les différences de soldes.

2) Méthode
La construction d’un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes :
1. placer côte à côte une édition du compte « 521 banque » tenu par l’entreprise
et l’extrait de compte adressé par le banquier ;
2. pointer les soldes de départ. En cas de différence, rechercher et ou pointer les
sommes qui équilibre les soldes de départ ;
3. pointer les sommes identiques en procédant par croisement ;

103
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

4. construire le document « état de rapprochement » qui va récapituler les

sommes non pointées ou pointées avec réserve et rapprocher les solde de fin
de période ;
5. enregistrer les régularisations nécessaires dans la comptabilité de l’entreprise.
6.
Application
La société vous communique les documents suivants :
Le compte 52101 BICIG (annexe 1)
Le compte de l’entreprise tenu par la BICIG (annexe 2)
En outre l’information complémentaire suivante est portée à votre connaissance :
Les sommes figurant sur le relevé bancaire sont considérées exactes

Travail demandé : présenter l’état de rapprochement bancaire et passer les écritures

nécessaires.

ANNEXE 1

Date Libellés Débit Crédit soldes

1/12 Solde débiteur 85 045 85 045
10/12 Remise espèces 100 000 185045
13/12 Virement TOM 76 500 261 545
15/12 Domiciliation effet échu 185 000 76 545
16/12 Chèque 874 de PESCADOU 143 600 220 145
20/12 Escompte effet T112 384 000 604 145
20/12 Chèque 0328 34.200 569 945
22/12 Chèque 412 de BOMACI 87 600 657.545
23/12 Achat titres SFG 219 875 437.670
26/12 Chèque 0329 à OSON 249 700 187 970
31/12 Chèque 0330 à GARAGE AC 47 160 140 810
TOTAUX 876.745 735.935

104
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

ANNEXE 2

DATE LIBELLE DEBIT CREDIT

1/12 Solde créditeur 85 045
10/12 Remise espèces 100 000
12/12 Virement TOM 76 500
15/12 Domiciliation échue 185 000
17/12 Virement 176 000
22/12 Négociation effet T 112 362 804
22/12 Encaissement coupons 12 400
23/12 Achat actions SFG 219 875
24/12 Chèque 0328 32 400
27/12 Prélèvement SEEG 47 840
29/12 Remise chèques 231 200
31/12 Frais de tenue de compte 1 250
Solde créditeur 457.584
TOTAUX 1 043.949 1 043.949

105
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Chapitre 10 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Lorsqu’on paie un ticket de voyage, une bicyclette, un jouet etc., on paie en même
temps la TVA, parfois sans le savoir car même sans apparaitre distinctement, elle est
incluse dans le prix affiché.

La TVA est un impôt assis sur les dépenses, C’est une taxe indirecte de consommation
supportée en définitive, par le consommateur final : son montant doit être reversé au
percepteur
Sous déduction de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les factures
reçues des fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constitue ni une
charge ni un produit pour l’entreprise, elle est collectée par cette dernière qui la facture
au client à l’occasion de chaque opération imposable

La TVA est règlementée sur le plan international par les directives de la CEMAC
(Directives n°1/99/CEMAC – 028 – CM- 03) et sur le plan national par le Code Général
des impôts.

La TVA est instituée en République du Congo par la loi n°12-97 du 12 mai 2017 art 18
– 1.

La TVA est un impôt assis sur la valeur ajoutée réalisée par l’entreprise, mais qui
s’applique sur le Chiffre d’Affaires. La valeur ajoutée est l’accroissement de valeur que
l’entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans ses activités
professionnelles courantes.
Elle constitue un solde significatif de gestion représentant la richesse créée par
l’entreprise.
La TVA est un impôt global, elle frappe les biens et les services vendus au Congo quel
que soit leur origine (congolaise ou étrangère). En revanche elle n’est pas perçue sur
les produits exportés (elle permet ainsi de réaliser la neutralité fiscale au niveau des
transactions internationales). Cet impôt calculé sur les ventes est collecté par les
entreprises et reversé à l’Etat La base de calcul (l’assiette) de cet impôt est le chiffre
d’affaires hors taxes.

I- Le mécanisme de la TVA

1) Principe

En théorie, l’entreprise doit encaisser pour le compte de l’Etat la TVA sur ses ventes.
A contrario, elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matières,
marchandises, services et immobilisations.

106
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

La TVA sur les ventes représente une dette vis à vis de l’Etat, c’est la TVA collectée ;

La TVA sur les achats et acquisitions d’immobilisation ; elle est appelée TVA
déductible car elle représente une créance de l’entreprise sur l’Etat ; elle est en réalité
déductible de la TVA collectée.
Tous les mois, l’entreprise assujettie doit procéder au calcul de sa position en matière
de TVA, vis à vis de l’Etat. Trois situations sont possibles :

POSITION DE L’ENTREPRISE SITUATION

L’entreprise doit payer la différence à

TVA collectée > TVA déductible
l’Etat, on parle de TVA à décaisser

Il y a crédit de TVA
TVA collectée < TVA déductible

TVA collectée = TVA déductible Pas de créance ni dette envers l’Etat

Quelle que soit la situation, l’entreprise doit faire sa déclaration périodique de TVA.

2) Le calcul de la TVA

a) Taux de la TVA
La TVA est calculée en appliquant aux éléments de la facture soumis à la taxe le
taux prévu par la loi.
Les éléments de la facture sont :
Le prix de vente hors taxes
Les frais accessoires de ventes facturés (commissions, frais de transport,
assurance etc.) elle ne prend pas en compte les rabais, remises et ristournes
ainsi que les débours
Certaines taxes parafiscales.

Les différents taux prévus par la loi sont les suivants :

18% pour toutes les autres opérations taxables ;
0% pour les exportations et leurs accessoires ;

107
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

5% pour les centimes additionnels non déductibles, applicables à la base imposable à

la TVA (Cf. l’art 360 du CGI du Congo).
b) Régime d’imposition :

Le Chiffre d’affaire imposable est déterminé par un des régimes ci-dessous :

FORFAIT SIMPLIFIE REEL

- Livraisons de biens CA < 30 millions 30 M < CA < 100 CA > 100

- Artisans M millions
- Entreprises de CA < 20 millions
S/ces 20 M < CA < 100 CA > 100
CA < 10 millions
M millions
10 M < CA < 100 CA > 100
M millions

c) Déduction :

Ici, il faut préciser la règle de décalage d’un mois : « la TVA qui grève les éléments
du prix d’une opération imposable est déductible le mois suivant (Cf. : loi n) 12 – 97
art. 18 – 1). Ainsi la TVA déductible du mois « M » ne sera déduite que sur la TVA
exigible du mois « M+1 ». Autrement dit la TVA sur les achats de matières,
marchandises, services et immobilisations du mois <<M-1>> doit se déduire de la TVA
sur les ventes du mois <<M>>.
Exemple : Le grossiste BAZOLA reçoit la facture suivante de son fournisseur MINOCO
SA au Capital de 100 000 000 FCFA
RCCM CG (PNR08B13C8444907)
NUI : M20121100000675113
Régime d'imposition : Réel
BP : 1105 Pointe Noire
SOCIETE MINOCO
FACTURE
CLIENT : BAZOLA N°001259
ADRESSE : PNR CONGO Date : 15/01/2017
Réf : BC 1058 Monnaie : CFA
DESIGNATION QTE(Tonne) PU TOTAL CFA

Achat de sacs de farine 10 140 000 1 400 000

Total Hors Taxe 1 400 000

TVA 18% 252 000
CA 5% 12 600
Net à payer (TTC) 1 664 600

108
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Le grossiste BAZOLA réglera à la société MINOCO 1 664 600 FCFA, et la société

MINOCO devra reverser au trésor la TVA facturée (appelée aussi TVA collectée soit
252 000 FCFA)
M BAZOLA revend cette marchandise à MONOPRIX et présente la facture ci-
dessous :
SA au Capital de 1 000 000 FCFA
RCCM CG (PNR08B13C8444907)
NUI : M201110000664092
Régime d'imposition : Réel
BP : 1140 Pointe Noire

ETS BAZOLA
FACTURE

CLIENT : MONOPRIX N°00130

ADRESSE : PNR CONGO Date : 28/02/2017
Réf : BC 10001 Monnaie : CFA
DESIGNATION QTE(Tonne) PU TOTAL CFA

Vente de sacs de farine 10 150 000 1 500 000

Total Hors Taxe 1 500 000

TVA 18% 270 000
CA 5% 13 500
Net à payer (TTC) 1 783 500

Les ETS BAZOLA devront reverser au trésor la TVA Collectée de 270 000 FCFA, mais
sous déduction de la TVA payée en amont de 252 000 FCFA, ils devront donc reverser
au fisc la montant net de : 270 000 – 252 000 = 18 000 FCFA

Remarques :
- En pratique, la TVA se calcul sur le chiffre d’affaires et non sur la valeur ajoutée
car la valeur ajoutée n’est pas toujours aisée à déterminer.
- Mais la TVA porte le nom de taxe sur la valeur ajoutée car en réalité, elle est
calculée sur la valeur ajoutée.

109
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Exemple : Les ETS LEWAT ont réalisé les opérations suivantes en 2003

FEVRIER MARS
ACHATS
Somme des achats HT 50 000 000 30 000 000
TVA sur achats 5 000 000 3 000 000
CA 250 000 150 000
Total TTC 55 250 000 33 150 000

VENTES
Somme des ventes HT 80 000 000 75 000 000
TVA sur ventes 14 400 000 13 500 000
CA 720 000 675 000
Total TTC 95 120 000 89 175 000

Travail à faire :
1/ A quelle date les ETS LEWAT devront payer la TVA due au trésor au titre des affaires
de mars ?
2/ Déterminer le montant de cette TVA due au trésor au titre de mars
Solution :
1/ La TVA due au titre de mars devra être reversée au fisc au plus tard le 20/04/2003
2/ la TVA due au titre de mars est de :
TVA collectée mois de mars est de : 13 500 000 F
TVA sur achats mois de février : 5 000 000 F
TVA due 8 500 000 F

3) La relation à la valeur ajoutée

Partant de l’exemple du grossiste BAZOLA, on a :

TVA collectée = 1.500.000 x 18%= 270.000
TVA déductible = 1.400.000 x 18% = 252 000
TVA à payer = 18.000
En terme économique, on pourrait traduire cet exemple comme suit
Ventes 1.500.000
Achats et charges externes 1.400.000

Valeur ajoutée 100.000

110
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Si nous appliquons le taux de TVA de 18% à la valeur ajoutée, on obtient :

100.000 x 18% = 18.000
Ainsi, l’expression taxe sur la valeur ajoutée est parfaitement justifiée

II- Le champ d’application de la TVA

1) Assujettis :

On désigne par assujetti, les personnes physiques ou morales, y compris les

collectivités Publiques et les Organismes de droit public qui réalisent à titre habituel ou
occasionnel et de maniéré indépendante, des opérations taxables ou imposables
entrant dans le champ d’application de la TVA et accomplies dans le cadre d’une
activité économique effectuée à titre onéreux.
L’assujetti est donc l’agent économique qui facture la TVA, la collecte auprès de ses
clients et opère la déduction de la TVA qui a grevée le coût de ses opérations
taxables. Il faut distinguer le redevable légal qui est l’assujetti du redevable réel qui
est le consommateur final.

2) Opérations taxables

On désigne par opérations taxables ou imposables les opérations réalisées à titre

onéreux par des personnes physiques ou morales relevant d’une activité économique,
sont réputées activités économiques, les activités industrielles, commerciales,
agricoles, extractives, artisanales ou non commerciales.
Elles sont classées en 3 catégories :

- Les livraisons de biens faites à des tiers ou les livraisons à soi-même :

La livraison d’un bien (bien meuble et corporel) faite à des tiers consiste en un
transfert du pouvoir de disposer de ce bien, même si ce transfert est opéré en vertu
d’une réquisition de l’autorité publique.
Par livraison à soi-même de biens (bien meuble et corporel), il faut entendre les
prélèvements et affectations effectués par les assujettis pour des besoins autres
que ceux de l’exploitation ou pour des besoins de l’entreprise s’il s’agit de
production d’immobilisations ou de biens exclus du droit à déduction ;

- Les prestations de services à des tiers et les prestations de services à soi-

même :
La prestation de service s’entend de toute opération qui ne constitue pas une
livraison de biens à contrario les prestations de service à des tiers s’entendent de
toutes les activités qui relèvent du louage d’industrie ou du contrat d’entreprise par
lequel une personne s’oblige à exécuter un travail quelconque moyennant
rémunération ;
- Les importations de marchandises qui sont imposables à la TVA, quels que
soient l’importateur et la nature du bien (cas particulier des diplomates et

111
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

produits admis temporairement). Autrement dit, il faut entendre par importation

le franchissement du cordon douanier du territoire de la République du Congo
pour la mise à la consommation des marchandises provenant de l’extérieur et
la mise à la consommation par suite d’un régime douanier suspensif.

3) Les exonérations
Ce sont des opérations normalement taxables mais expressément dispensées du
paiement de la taxe. Il s’agit, selon la loi des opérations à caractère social, éducatif,
sportif, philanthropique ou religieux réalisées par des organismes à but non lucratif
avec une gestion désintéressée ;
Les produits du cru (pêche, chasse, agriculture, élevage), les biens de première
nécessité (lait, riz, œuf, farine, journaux, beurre, ouvrages scolaires, produits
pharmaceutiques…) et les engrais agricoles et produits phytosanitaires sont également
exonérés ; il en est de même pour les biens usagés revendus par ceux qui les ont
utilisés, les prestations relevant de l’exercice des professions médicales, les biens
d’équipement pour les activités agricoles et d’élevage.

4) La territorialité
Sont soumises à la TVA, toutes les affaires réalisées au Congo non comprises dans la
liste des exonérations, alors même que le domicile ou la résidence de la personne
physique ou le siège social de la personne morale est situé hors du Congo.

III- Le fait générateur, exigibilité et déclaration de la TVA

1) Fait générateur :

Le fait générateur est défini comme le fait par lequel sont réalisées les conditions
légales permettant l’exigibilité de l’impôt autrement dit c’est l’événement qui donne
naissance à la créance de l’Etat. Il est constitué par :
La livraison des biens et marchandises s’agissant des ventes, des échanges et
travaux à façon
L’exécution des et travaux ou tranches de services et travaux en ce qui concerne
les prestations de service et travaux immobiliers.
L’encaissement du prix pour les autres opérations imposables
L’introduction des biens et marchandises sur le territoire telle que définie dans
le Code des Douanes CEMAC, en ce qui concerne les importations
L’acte de mutation de jouissance ou à défaut d’acte de mutation, l’entrée en
jouissance, pour les locations de terrain non aménagés ou de locaux nus
effectuées par des professionnels de l’immobilier.
L’acte de mutation ou de transfert de propriété, pour les opérations
immobilières réalisées par les professionnels de l’immobilier
Par exception à ce qui précède, le fait générateur est constitué par :

112
COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

La première utilisation ou la première mise en service, en ce qui concerne les

livraisons ou les prestations à soi-même ;
La mise à la consommation, en ce qui les importations et produits pétroliers.

2) L’exigibilité :

L’exigibilité de la TVA est constituée par le droit dont dispose les services de
recouvrement de l’administration fiscale pour exiger du redevable, à une date donnée,
le paiement de la taxe dès lors où s’est réalisé le fait générateur.
Elle se définit aussi comme l’évènement qui donne le droit au service de recouvrement
de TVA de réclamer le paiement de la taxe auprès du redevable.

En réalité l’exigibilité de la TVA est constituée par la facturation pour ce qui est des
biens. Quant aux services et travaux, l’exigibilité est constituée dès qu’il y a paiement
du prix ou d’une fraction de prix.
Pour les importations il y a exigibilité au moment de la mise en consommation.

Le fait générateur et l’exigibilité peuvent être simultanés ou dissociés.

OPERATIONS FAIT GENERATEUR EXIGIBILITE

Livraison de bien Délivrance du bien Réalisation du fait générateur

Prestations de services Exécution de la prestation Encaissement d’acompte ou du

prix

Travaux immobiliers Exécution des travaux Encaissement d’acompte ou du

prix

Importations de Mise à la consommation Réalisation du fait générateur

marchandises

3) Déclaration et paiement de la TVA

La TVA est déclarée chaque mois. Les affaires du mois « m » étant déclarée le 20 du
mois « m+1 ».
A l’importation, la TVA doit être déclarée et versée avant l’enlèvement de la
marchandise.
Les entreprises d’Etat et administrations doivent retenir à la source, l’impôt qui leur est
facturé.

La déclaration se fait en suivant les étapes suivantes :

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COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Édition en fin du mois d’une balance partielle regroupant les comptes

nécessaires à l’établissement de la déclaration ;
Calcul extra-comptable de la TVA nette qui peut être soit la TVA à payer (total
TVA collectée supérieur au total récupérable), soit le crédit de TVA (total TVA
collectée inférieur au total TVA récupérable), soit d’un montant égal à zéro (TVA
collectée = TVA récupérable) ;
Établissement et enregistrement de la déclaration ;
Envoi à l’administration de la déclaration accompagnée éventuellement du
chèque.

Remarque :
- La déclaration de la TVA doit être remplie et déposée tous les 20 du mois suivant
celui des opérations par toute entreprise assujettie, Ainsi tout redevable de la
TVA est tenu de souscrire à la recette des impôts ou de l’unité des Grandes
Entreprises, dans les 20 jours du mois suivant la réalisation des opérations
imposables, une déclaration conforme au modèle prescrit par l’administration.
- La déclaration doit être souscrite en trois exemplaires accompagnés du
paiement de la TVA qui est ainsi reversée spontanément.
- Les administrations et établissements publics à budget autonome doivent
prélever le montant de l’impôt qui leur est facturé et le reverser immédiatement
dans les conditions fixées ci-dessus. Ils doivent également transmettre
mensuellement à l’administration fiscale l’état détaillé des sommes versées à
leurs fournisseurs.
- La déclaration qui concerne les opérations du mois précèdent doit être souscrite
même si aucune affaire n’a été réalisé au cours du mois concerné et est, dans
ce cas, revêtue de la mention <<néant>>
- L’administration fiscale est chargée du recouvrement et du contrôle de la TVA,
l’inobservation de l’acquittement de la TVA met à la charge des entreprises,
administrations et établissements concernés, le paiement des amendes et
pénalités selon le CGI.

IV- Les comptes de TVA

La délivrance d’une facture est obligatoire pour tout assujetti à la TVA. Toute facture
doit comporter les mentions obligatoires (voir chapitre suivant). En matière de TVA,
ces mentions sont les suivantes :
- Le prix hors taxes du bien ou service ;
- Le taux de TVA applicable ;
- Le montant de la TVA exigible ;
- Le taux et montant des centimes additionnels ;
- La ventilation des opérations imposables et non imposables et taux
respectifs.

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COURS DE COMPTABILITE GENERALE PROPOSE PAR SOULEMANE NCHARRO

Au niveau comptable, les montants relatifs à la TVA doivent être enregistrés dans les
comptes suivants :
TVA figurant sur la facture de ventes 4431, 32, 33, 34
TVA figurant sur la facture d’acquisition d’immobilisations 4451
TVA figurant sur facture d’achats de biens et services 4452, 53, 54

Application.

L’extrait de la balance par soldes d’une société assujettie à la TVA se présente comme
ci-dessous avant la déclaration du mois de novembre 2004

Comptes

4431 TVA facturée su ventes 3.681.936

4452 TVA récupérable sur achats oct. 2014 2.135.110
4451 TVA récupérable sur immobilisations oct. 2014 1.000.420
701 ventes de marchandises 20. 455.200
Pour remplir la déclaration jointe du mois de novembre, on procédera comme suit :

Solution
Calcul de la TVA nette= 3.681.936 - (2.136.110+1.000.420) = 546 406
Calcul des centimes additionnels à reverser : 3.681.936 x 0,05 = 184.097

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