Chapitre 2 : l’impôt sur les revenus salariaux (IRS)

I. Généralités
L’impôt sur les revenu un impôt direct qui s'applique aux catégories des revenus suivants :
Revenus professionnels.
Revenus provenant des exploitations agricoles.
Revenus salariaux et assimilés.
Revenus de la location des biens immobilisés.
Revenus des capitaux mobiliers.

II. Champ d’application de (IRS)

1. Les revenus imposables (article 56 de CGI)
Sont considérés comme revenus salariaux pour l’application de l’impôt sur le revenu :
- Les traitements ;
- Les salaires ;
- Les indemnités et émolument
- Les allocations spéciales, remboursement forfaitaires de frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants des
sociétés ;
- Les pensions ;
- Les rentes viagères ;
- Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.
2. Exonérations
Sont exonérés de l’impôt :
- Les allocations familiales
- Les indemnités de déplacements justifiés
III. La règle d’assiette et liquidation
L’IR salarial présente certaines particularités de calcul due à la nature de la base imposable et des charges engagés par les
assujettis. Ainsi le calcul de l’IR salarial nécessite le passage des étapes suivantes :
1ère étape : détermination du Salaire But Global (SBG)
SBG = Salaire de base + Heures supplémentaires + Primes + Indemnités + Avantages
a) Salaire de base
𝐒𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐛𝐚𝐬𝐞 = 𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝’𝐡𝐞𝐮𝐫𝐞𝐬 𝐧𝐨𝐫𝐦𝐚𝐥𝐞𝐬 × 𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐡𝐨𝐫𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬 𝐧𝐨𝐫𝐦𝐚𝐥

b) Les heures supplémentaires

𝐡𝐞𝐮𝐫𝐞𝐬 𝐬𝐮𝐩𝐩𝐥é𝐦𝐞𝐧𝐭𝐚𝐢𝐫𝐞 = 𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝’𝐡𝐞𝐮𝐫𝐞𝐬 𝐬𝐮𝐩𝐩 × 𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐡𝐨𝐫𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬 𝐬𝐮𝐩𝐩 ∗
*Taux horaire sup = Taux horaires normal× (1+ taux de majoration)
Les taux de majoration sont de :
- 25% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant le jour d’un jour ouvrable
- 50% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant la nuit d’un jour ouvrable
- 50% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant le jour d’un jour férié
- 100% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant la nuit d’un jour férié
Horaires Jour ouvrable Jour férié
Entre 6h et 21h 25% 50%
Entre 21h et 6h 50% 100%

c) Les primes
Ce sont des majorations du salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre d’aide et de motivation.
Exemple : prime d’assiduité, d’ancienneté, prime de rendement, prime de risque, de mariage de naissance, 13ème mois..
NB : Seule la prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives.

𝐏𝐫𝐢𝐦𝐞 𝐝′ 𝐚𝐧𝐜𝐢𝐞𝐧𝐧𝐞𝐭é = (𝐒𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞𝐝𝐞 𝐛𝐚𝐬𝐞 + 𝐡𝐞𝐮𝐫𝐞𝐬 𝐬𝐮𝐩𝐩) × 𝐓𝐚𝐮𝐱 ∗

Les taux varient selon l’ancienneté
 Ancienneté Taux
Plus de 2ans 5%
Plus de 5ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%

d) Les indemnités
Ce sont des sommes d’argents octroyées à un salarié en réparation d’un dommage, en compensation de certain frais..
Exemple : indemnité de transport, de déplacement, de panier, de licenciement…
e) Les avantages
Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie par
l’employeur. Ils peuvent être en argent ou en nature.
Exemple : Logement, chauffeur, jardinier, eau électricité, téléphone, frais scolaires…
2ème étape Détermination du Salaire Brut Imposable (SBI)
𝐒𝐁𝐈 = 𝐒𝐁𝐆 − 𝐥𝐞𝐬 é𝐥é𝐦𝐞𝐧𝐭𝐬 𝐞𝐱𝐨𝐧é𝐫é𝐬
Les éléments exonérés sont généralement les frais de déplacement justifiés
3ème étape : Détermination du Salaire Net Imposable (SNI)
𝐒𝐍𝐈 = 𝐒𝐁𝐈 − 𝐥𝐞𝐬 𝐝é𝐝𝐮𝐜𝐭𝐢𝐨𝐧𝐬 𝐬𝐮𝐫 𝐬𝐚𝐥𝐚𝐢𝐫𝐞
Les déductions sur salaire sont :
Déduction Calcul Plafond
Frais professionnel FP= (SBI – Avantages)× 20% 2500 Dhs
Cotisation à la CNSS CNSS = SBI × 4,29% 257,4 Dhs
Cotisation à l’AMO AMO = SBI × 2% Sans plafond
Cotisation à la CIMR CIMR = SBI × Taux 6% de SBI
Remboursement des emprunts (capital + intérêt) obtenus pour l’acquisition ou la construction d’un logement
économique
Logement économique : la superficie ≤100 m² et la valeur≤250 000 Dhs (HT)
Remarque : dans le cas d’un logement non économique mais destiné à l’habitation principale du salarié, seuls les
intérêts sont déductibles
4ème étapes : Calcul de l’IR à payer
Barème mensuel de l’IR selon la loi de finance 2017
Tranche de revenu (en dh) Taux Somme à déduire
0- 2500 0% 0
2501- 4166,67 10% 250
4166,75 - 5 000 20% 666,67
5001- 6666,67 30% 1166,67
6666,75- 15000 34% 1433,33
Plus de 15000 38% 2033,33

𝐈𝐑 𝐧𝐞𝐭 = (𝐒𝐍𝐈 × 𝐓𝐚𝐮𝐱) − 𝐒𝐨𝐦𝐦𝐞à 𝐝é𝐝𝐮𝐢𝐫𝐞 − 𝐥𝐞𝐬 𝐝é𝐝𝐮𝐜𝐭𝐢𝐨𝐧𝐬 𝐬𝐮𝐫 𝐥′𝐢𝐦𝐩ô𝐭

Les déductions sur l’impôt sont généralement les charges de familles. Celles-ci sont fixées à 30 dhs par mois avec un
plafond de 180Dh, les personnes à la charge sont le conjoint et les enfants de mois de 27ans dans la limite de 6 personnes.

Exemple globale
M. Mohamed Salem marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans, au titre du mois sep 2017 sont salaire est composé ain
-Heures normales : 205 h à 24dh/heure Pendant ce mois, il a engagé les charges suivantes :
-Heures supp : 45h pendant le jour des jours fériés - Il a réglé une mensualité de 780 dh, dont 180dh d’intérêts, à la
-Prime d’ancienneté : 15 ans d’ancienneté banque au titre d’un emprunt contracté pour l’acquisition d’un
-Prime de risque : 800 dh logement pour 400 000 dh.
-Indemnité de déplacement justifié 200dh - Il cotise à une assurance retraite pour 690 dh trimestriellement
TAF :
1- Déterminer le SNI de M, SALEM
2- Déterminer l’IR net dû par M SALEM
Série d’exercice
Exercice 1 :
Le salaire de M. KHALIL (marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans) pour le mois de mars 2017 est
composé des éléments suivants :
Eléments Montant
Salaire de base 192 h normales à 25 dh/H
Heures supplémentaires 40 h à 50% de majoration
Prime de d’ancienneté 8 ans d’ancienneté
Indemnité de déplacement justifiée 500
Prime de responsabilité 850
Avantages en nature 600
Au cours du moi de mars 2014 M. Khalil a engagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
Cotisation à l’assurance retraite complémentaire 320
Remboursement d’un prêt pour l’acquisition d’un logement d’une superficie de 430
80m²( dont 130 dh d’intérêt)
TAF :
1- Déterminer le SNI de M, KHALIL
2- Déterminer l’IR net dû par M KHALIL au titre du mois mars 2017

Exercice 2 :
Le salaire de M. MOUKHTAR (marié et père de 7 enfants de moins de 27 ans) pour le mois de juin 2017 est
composé des éléments suivants :
Eléments Montant
Salaire de base 195 h normales à 30 dh/H
Heures supplémentaires 45 h pendant la nuis des jours fériés
Prime de d’ancienneté 21 ans d’ancienneté
Indemnité de déplacement justifiée 350
Prime de risque 700
Prime de rendement 560
Au cours du moi de juin 2017 M. MOUKHTAR a engagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
Cotisation à l’assurance retraite complémentaire 240
Remboursement d’un prêt pour l’acquisition d’un logement d’une superficie de 850
120m²( dont 150 dh d’intérêt)
TAF :
1- Déterminer le SNI de M, MOUKHTAR
2- Déterminer l’IR net dû par M MOUKHTAR au titre du mois juin 2017
Exercice 3
M. BEN Nacer (marié et père de 5 enfants de mois de 27ans) est un journaliste, il a été recruté le 01.01.2005.
Pour le mois d’avril 2017 son salaire est composé des éléments suivants :
Eléments Montant
Salaire de base 190 h normales à 40 dh/H
Heures supplémentaires 24 h pendant le jour des jours fériés
Prime de d’ancienneté A déterminer
Indemnité de déplacement justifiée 950
Prime de logement 1500
Prime de rendement 1200
Au cours du moi d’avril 2017 M. Ben Nacer a engagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
Cotisation à l’assurance retraite complémentaire 4 % de SBG
Remboursement d’un prêt pour l’acquisition d’un logement d’une superficie de 2480
200m²( dont 768,84 dh d’intérêt)
TAF :
1- Déterminer le SNI de M, Ben Nacer
2- Déterminer l’IR net dû par M Ben Nacer au titre du mois juin 2017

Exercice 4
Le Salaire de Mme Ibrahimy (mariée et mère de 2 enfants à la charge) pour le mois de janvier 2017, est
composé des éléments suivant
Eléments Montant
Salaire de base 205 h normales à 34 dh/H
Heures supplémentaires 30 h pendant le jour des jours fériés
Prime de d’ancienneté 10 ans
Prime d’assiduité 700
Indemnité de fonction 450
Indemnité de logement 960

Au cours du moi de janvier 2017 Mme Ibrahimy a engagé les dépenses suivantes :
Dépenses Montant
Cotisation à l’assurance retraite complémentaire 400
Remboursement d’un prêt pour l’acquisition d’un logement d’une superficie de 1300
100m²(dont 250 dh d’intérêt)
TAF :
1- Déterminer le SNI de Mme Ibrahimy
2- Déterminer l’IR net dû par Mme Ibrahimy au titre du mois juin 2017