ntreprises industrielles : Les entreprises industrielles sont généralement soumises à

deux taxes sur le chiffre d'affaires.

- La taxe professionnelle ou Fonds de Développement de la Compétitivité (FODEC) au taux de 1%.
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) aux taux de 7%, 13%, ou 19%. Ces taux sont, sauf quelques
exceptions

Exemple : Une entreprise industrielle vend les produits suivants :

Produit Q P.U
A 10 2
B 20 4
C 30 5
D 100 2,5

Une remise au taux de 4% est accordée sur facture sur le montant total.
Les produits sont soumis à la taxe professionnelle et à la TVA au taux de 19%.
Hypothèse 1 : Calculer le montant de la facture .
Produit Q PU Montant
A 10 2 20
B 20 4 80
C 30 5 150
D 100 2,5 250
Total brut 500
Remise 4% - 20
Montant net hors taxes ou net commercial 480
Taxe professionnelle 1% 4,800
Montant hors TVA 484,800
TVA 19%
Montant total toutes taxes comprises (TTC)
Entreprises commerciales : Les entreprises commerciales se composent de trois catégories :
- Les grossistes
- Les détaillants

Ordonnancement des réductions commerciales :

Plusieurs réductions commerciales peuvent être accordées de façon concomitante ou successive.
A défaut d'accord contraire entre les parties, chaque réduction commerciale est accordée, selon les
usages sur le montant net après déduction de la réduction précédente.
L'ordre suivant est généralement appliqué :

Montant de la facture hors taxe brut 1000,000

à déduire : Rabais 10% 100,000
Montant net de rabais 900,000
a déduire : Remise 5% 45,000
Montant net commercial 855,000
à déduire : Réduction financière :
Escompte de règlement 2% 17,100
Montant hors TVA (net financier) 837,900
TVA 19%
Montant TTC
Lorsque plusieurs réductions sont accordées à des dates différentes, les unes sur facture et les autres
hors facture, la même règle s'applique : à défaut d'accord contraire, chaque réduction est calculée sur
le montant net compte tenu de la déduction des précédentes réductions commerciales.
Sort des taxes sur le chiffre d'affaires chez l'acheteur :

La TVA subie sur les achats est récupérable de la TVA collectée sur les ventes.
Une entreprise assujettie récupère la TVA subie sur ses achats de matières ou marchandises ainsi
que celle grevant toutes ses charges et ses immobilisations (à l'exclusion des achats de voitures de
tourisme et des charges relatives à ces voitures)[3].
La TVA récupérable constitue de ce fait une créance sur le trésor public et ne fait pas partie du coût
d'achat.
Une TVA récupérable constitue une avance à l'Etat et non une charge de l'entreprise qui a le droit de
la récupérer de la TVA collectée sur les ventes.
En revanche, la taxe professionnelle reste à la charge de l'entreprise. Elle vient augmenter le coût
d'achat.
Sous-section 3. Factures d'avoir
La facture d'avoir est un document commercial émis par le fournisseur pour matérialiser une
correction d'une erreur de facturation, un retour de marchandises (ou rendu sur marchandises
vendues) ou une réduction commerciale hors facture (Rabais, remise et ristourne) ou une réduction
financière (escompte de règlement). Toute réduction consentie entraîne une diminution des taxes
collectées chez le vendeur et une diminution de la TVA récupérable chez l'acheteur assujetti.
Chez les vendeurs assujettis, toute réduction commerciale ou financière se calcule sur le montant
hors taxes.
Les avoirs ou factures d'avoir sont de 3 sortes :
- L'avoir physique : qui matérialise un retour de marchandises.
- L'avoir commercial : qui matérialise des réductions hors facture : rabais, remise, ou ristourne ainsi
que la correction des erreurs de facturation.
Ristourne : La ristourne est une réduction calculée hors facture sur l'ensemble des opérations faites
avec un même client (ristourne accordée) ou un même fournisseur (ristourne obtenue) au cours d'une
période déterminée.
- L'avoir financier : qui matérialise un escompte hors facture.
L'escompte est une réduction accordée par un fournisseur à son client en raison d'un règlement avant
la date normale d'exigibilité (escompte de règlement). Que l'escompte figure ou non sur la facture de
vente initiale, il est comptabilisé distinctement comme une opération financière dans le compte 654 s'il
s'agit d'escompte accordé (charge) ou dans le compte 755 s'il s'agit d'escompte obtenu (produit).
Régime de TVA sur les réductions sur ventes : Une réduction consentie hors facture entraîne une
diminution de la TVA collectée (débit du compte 4367) chez le vendeur et une diminution de la TVA
récupérable (crédit du compte 4366) chez l'acheteur.
Section 2. Modes de comptabilisation des achats et des ventes dans les
activités du commerce et de l'industrie
Il existe deux méthodes pour comptabiliser les flux d'entrées et de sorties des stocks : La méthode
de l'inventaire permanent et la méthode de l'inventaire intermittent.
Sous-section 1. Méthode de l'inventaire permanent
§ 1. Activités commerciales
(1) Soit un commerçant A,qui achète une marchandise M aux conditions suivantes :

Q = 1000

PU hors TVA = 6 D.

TVA = 19%

Remise sur facture = 5%

L'entreprise reçoit une facture du fournisseur Z n° 15 du 15 janvier N.

1) Présenter la facture.
2) Comptabiliser la facture selon la méthode de l'inventaire permanent.
Facture n° 15
Montant brut 6.000 D
Remise 5% 300 D
Net commercial hors taxe 5.700 D
TVA 19% 1083
Montant TTC 6783

15/01/N
37 Stocks de marchandises[4] 5.700
43666 TVA déductible sur
autres biens et services
401 Fournisseurs
d'exploitation
Fournisseur Z, sa facture n° 15.
(2) Le 16 janvier N , le commerçant A décide de payer au comptant moyennant l'obtention d'un
escompte de règlement de 2%. Il reçoit un avoir financier n° 2 et paie le montant net par chèque tiré
sur la BIAT.
1) Présenter l'avoir financier.
2) Comptabiliser l'avoir financier.
Avoir financier n° 2
Escompte 2% 114 D (soit 5700 x 2%)
Montant de l'avoir hors TVA 114,000 D
TVA 19% 21,660 D
Montant de l'avoir TTC 135.660 D
Vérification : 6.783 x 2% = 135,660 soit le montant TTC de l'avoir qui est égal au montant TTC de la
facture d'achat x 2%.

16/01/N
401 Fournisseur d'exploitation Z 134,660
755 Escomptes obtenus 114,000
43666 TVA récupérable sur autres biens 21,660
et services
Fournisseur Z, sa note d'avoir financier n° 2.
d°
401 Fournisseur d'exploitation Z 6.648,340
532 Banque (BIAT) 6.648,340
Chèque BIAT à l'ordre de Z en paiement de :

6.783,000
Fact n° 15
Note avoir financier n° 2 134.660
Montant net dû = 6.648.340
(3) Le 17/01/N, A vend à son client B une quantité du produit M (facture n° 20) :
Q : 200
Prix unitaire de vente H TVA : 8 D
1) Présenter la facture de vente n° 20.
2) Comptabiliser la facture de vente.
Facture n° 20
Prix hors TVA 1.600 D
TVA 19% 304 D
Prix TTC 1904 D

17/01/N
411 Client B 1.904,00
0
707 Ventes de 1.600,000
marchandises
43671 TVA collectée 304,000
Notre facture de vente n° 20 à
B
d°
603 Achats consommés 1.140,00
0
37 Stocks de marchandises 1.140,000
Sortie marchandises 200 M, facture de vente n° 20, soit 200 x 5,7 = 1.140 D

La sortie des stocks s'effectue au coût de revient effectif des marchandises vendues.
Le coût de revient ne tient pas compte des escomptes obtenus qui sont comptabilisés en tant que
produit financier.
 (4) Le 18/01/N, le client B règle par chèque sa dette tout en bénéficiant d'un escompte de 4% (Note
d'avoir financier n° 18).
Facture d'avoir n° 18
Escompte hors TVA = 64,000 D (soit 1.600 x 4% = 64).
TVA 19% 12160 D
Avoir TTC 76160 D
18/01/N
654 Escomptes accordés 64,000
43671 TVA collectée 12,160
411 Clients 76,160
Notre note d'avoir n° 18, Client
B
d°
532 Banque 1.811,840
411 Clients 1.811,840
Client B, son chèque en règlement pour solde :

1.888,000 D
Fact n° 20
Avoir n° 18 - 76,160D
Montant net de la = 1.811,840 D
créance
§ 2. Activités industrielles SI TVA 18%

L'activité industrielle gère deux types de stocks :

- Les stocks d'approvisionnement.
- et les stocks de produits.
(1) Une société industrielle achète auprès de Y des matières premières le 10/01/N pour un montant
TTC 1.180 D (dont TVA 18%).

10/01/N
311 Stocks matières premières 1.000
43666 TVA récupérable sur 180
autres biens et services
401 Fournisseurs d'exploitation 1.180
Fournisseur Y, sa facture d'achat de MP

(2) Le 11/01/N, retrait des stocks de matières pour les ateliers 50% des achats du 10 courant.

11/01/N
60311 Achats consommés 500
matières
311 Stocks matières premières 500
Bon de sortie vers les ateliers n°...……

(3) Le 12/01/N, entrée en stocks de produits finis 200 articles dont le coût de production unitaire est
estimé à 6 dinars l'unité.

12/01/N
355 Stocks de produits 1.200
7135 Variation des stocks 1.200
Bulletin d'entrée en stocks des produits n°......

La prise en compte des produits fabriqués en stocks de produits finis s'effectue au coût de production.
(4) Le 14/01/N, établi facture n° 100 de vente à C aux conditions suivantes :
Quantité 100
Prix unitaire de vente hors taxes 8D
Remise 5%
Taxe professionnelle (Fodec) 1%
TVA 18%
1) Etablir la facture de vente.
2) Comptabiliser la facture de vente.
Facture n° 100
Montant brut hors taxes 800,000 D
Remise 5% 40,000 D
Net commercial hors taxes 760,000 D
Taxe professionnelle 1% 7,600 D
Montant hors TVA 767,600 D
TVA 18% 138,168 D
Montant TTC 905,768 D
 14/01/N
411 Clients 905,768
701 Ventes de produits finis 760,000
43671 TVA collectée 138,168
43678 Autres taxes sur le 7,600
chiffre d'affaires
Notre facture de vente n° 100
d°
7135 Variation des stocks de 600
produits
355 Stocks de produits 600
Bon de livraison au client C ;

facture n° 100 [100 (Q) x 6 (coût unitaire) = 600]

(5) Le 15/01/19N, notre client C réclame un rabais de 10% que nous lui accordons (Note d'avoir n°
12).
Il accepte de payer le montant net par chèque moyennant un escompte de 5% (note d'avoir n° 13).
1) Présenter les notes d'avoir.
2) Comptabiliser les opérations.

Avoir n° 12 Avoir n° 13
(Avoir commercial) (Avoir financier)
Rabais 760 x 10% 76,000 Assiette : (760 - 76 = 684 x 5%) 34,200
Taxe professionnelle 1% 0,760 Taxe professionnelle 1% 0,342
Assiette TVA 76,760 Assiette TVA 34,542
TVA 18% 13,816 TVA 18% 6,217
Montant TTC de l'avoir 90,576 Montant TTC de l'avoir 40,759
 15/01/N
709 RRR accordés par l'entreprise 76,000
43671 TVA collectée 13,816
43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires 0,760
411 Clients 90,576
Notre note d'avoir commercial n° 12
15/01/N
654 Escomptes accordés 34,200
43671 TVA collectée 6,217
43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires 0,342
411 Clients 40,759
Notre note d'avoir financier n° 13
d°
532 Banque 774,433
411 Clients 774,433
Client C, son règlement par chèque soit :

905,768
Fact n° 100
- Avoir n° 12 (90,576)
- Avoir n° 13 (40,759)
Montant net de la créance due = 774,433
La méthode de l'inventaire permanent est la méthode de référence en Tunisie. Elle présente de
nombreux avantages mais, elle est souvent difficile à mettre en œuvre.
Pour alléger la tenue des comptes des petites et moyennes entreprises notamment, on a autorisé une
deuxième méthode dite de l'inventaire intermittent qui consiste à constater les flux de stocks en
charges au moment de l'achat et en produits au moment de la vente et à procéder à la correction de
ces charges et produits en fin de période par la prise en compte en comptabilité des stocks existants à
la date de l'inventaire.
Sous-section 2. Méthode de l'inventaire intermittent
La méthode de l'inventaire intermittent consiste à traiter momentanément les achats d'éléments
stockables comme des charges de l'exercice. Ils sont de ce fait portés dans les comptes de charges
"60 Achats" pour leur montant hors TVA récupérable à la date de l'achat. Il en est de même des
ventes qui sont portées en produits sans constater la charge correspondant à la diminution des
stocks.
A chaque arrêté des comptes, on procède à l'inventaire physique pour corriger les charges et les
produits imputés et rattachés à l'exercice.
Contrairement à la méthode de l'inventaire permanent qui permet à la comptabilité de fournir
constamment le montant des stocks, la méthode de l'inventaire intermittent assimile dans un premier
temps l'achat à une charge puis procède à la correction de cette charge par la prise en compte de
l'inventaire des stocks à la date d'arrêté des comptes.
Reprenons les exemples traités dans le paragraphe A selon la méthode de l'inventaire permanent
pour les retraiter selon la méthode de l'inventaire intermittent.
§ 1. Activités commerciales
(1) L'achat de marchandises M est comptabilisé comme suit :

15/01/N
607 Achats de marchandises 5.700,000
43666 TVA déductible sur autres biens et 1.026,000
services
401 Fournisseurs
6.726,000
d'exploitation
Fournisseur Z, sa facture n° 15
(2) Comptabilisation de l'escompte obtenu et du règlement de la facture

16/01/N
401 Fournisseur d'exploitation Z 134,520
755 Escomptes obtenus 114,000
43666 TVA récupérable sur
20,520
autres biens et services
Fournisseur Z, sa note d'avoir financier n° 2.
d°
401 Fournisseur d'exploitation Z 6.591,480
532 Banque 6.591,480
Pour solde
(3) Comptabilisation de la vente au client B :

17/01/N
411 Clients 1.888,000
707 Ventes de marchandises 1.600,000
43671 TVA collectée 288,000
Notre facture de vente n° 20 à B
(4) Comptabilisation de l'escompte accordé et de l'encaissement de la vente faite à B

18/01/N
654 Escomptes accordés 64,000
43671 TVA collectée 11,520
411 Clients 75,520
Notre note d'avoir n° 18, client B.
d°
532 Banque 1.812,480
411 Clients 1.812,480
Client B, son chèque en règlement pour
solde
§ 2. Activités industrielles
(1) Comptabilisation de l'achat de matières premières

10/01/N
601 Achats stockés, matières 1.000,000
premières et fournitures liées
43666 TVA récupérable sur 180,000
autres biens et services
401 Fournisseurs 1.180,000
d'exploitation
Fournisseur Y, sa facture... d'achat de MP

(2) Prélèvement des matières des stocks vers la production

Ce mouvement de sortie interne des stocks de matières vers la production n'est pas saisi en
comptabilité dans la méthode de l'inventaire intermittent car tout l'achat est déjà porté en charges.
(3) Entrée en stocks des produits finis
Ce mouvement d'entrée interne de stocks de produits finis provenant de la production n'est pas saisi
en comptabilité dans la méthode de l'inventaire intermittent qui n'assure pas le suivi des stocks en
comptabilité.
(4) Comptabilisation de la vente à C

14/01/N
411 Clients 905,768
701 Ventes de produits 760,000
finis
43671 TVA collectée 138,168
43678 Autres Taxes sur le 7,600
chiffre d'affaires
Notre facture de vente n° 100

Le prélèvement sur les stocks ne donne lieu à aucun enregistrement comptable dans la méthode de
l'inventaire intermittent.
(5) Comptabilisation du rabais, de l'escompte et de l'encaissement de C
Les mêmes écritures que dans l'hypothèse de l'inventaire permanent.
Section 3. Comptabilisation des achats non stockables ou non stockés
Que l'entreprise utilise la méthode de l'inventaire permanent (réservée aux seuls éléments stockables
par hypothèse) ou la méthode de l'inventaire intermittent, les achats non stockables par nature telle
que l'électricité ou non gérés en tant que stocks organisés et contrôlés par l'entreprise généralement
en raison de leur faible enjeu financier (Rapport coût - avantage), sont portés au débit du compte "606
Achats non stockés de matières et fournitures" pour leur montant hors TVA récupérable.
Sont notamment portés au débit de ce compte les achats suivants :
- l'eau ;
- l'électricité et le gaz ;
- les carburants : essence et gasoil ;
- les fournitures d'atelier et d'usine ;
- les fournitures de bureau ;
- le petit outillage ;
- les produits d'entretien ;
- les fournitures de magasin ;
- le fuel pour le chauffage ;
- les fournitures informatiques ;
- les huiles pour atelier et usine ;
- les huiles et fournitures pour matériel de transport ;
- les imprimés administratifs ;
- les pièces de rechange ;
- les vêtements de travail ;
- les droits payés pour l'obtention des cahiers des charges pour la soumission à un marché.
En fin de période, l'entreprise procède à l'inventaire des éléments neufs non encore consommés des
achats comptabilisés au débit du compte "606". Ces éléments sont portés en régularisation par le
biais[5] du compte "471 Charges constatées d'avance" pour que le solde du compte "606" représente
les achats effectivement consommés au cours de la période.
Exemple :
- le 10/01/19N - Achat de fournitures diverses non stockées pour un montant de 1.180 D TTC (TVA
18%).
- de l'inventaire physique effectué au 31/12/19N, il ressort un stock neuf de fournitures diverses évalué
au coût d'achat H TVA de 600 D.

10/01/N
606 Achats non stockés de 1.000,000
matières et fournitures
43666 TVA récupérable sur 180,000
autres biens et services
401 Fournisseurs d'exploitation 1.180,000
Fournisseur X, sa facture n°...
31/12/N
471 Charges constatées 600,000
d'avance
606 Achats non stockés de 600,000
matières et fournitures
Prise en compte de l'inventaire physique au 31/12/N des fournitures
diverses neuves

Ainsi le compte «606 Achats non stockés de matières et fournitures» s'établit comme suit :
606 Achats non stockés de matières et fournitures
le 10/01/N 1.000 le 31/12/N 600
Solde débiteur 400
Total 1.000 Total 1.000
Ainsi, le solde du compte 606 qui s'établit à 400 représente le montant effectivement consommé au
cours de l'exercice 19N.
Section 4. Schéma récapitulatif des modèles de traitement des achats
Section 5. Comptabilisation des frais accessoires sur achats
Le référentiel comptable tunisien offre une certaine marge de liberté pour le choix du mode de
comptabilisation des frais accessoires sur achats.
Ainsi, certains frais sur achats sont généralement enregistrés selon leur destination dans le compte
achats concerné. Tel est le traitement réservé aux frais accessoires suivants :
- Droits de douanes ;
- TVA non récupérable ;
- Droit de consommation[6] non récupérable ;
- Taxe professionnelle sur achats.
En revanche, certains autres frais accessoires peuvent, au choix de l'entreprise, être comptabilisés
par destination dans le compte achats concerné ou par nature :
Transports sur achats : Les transports sur achats sont ou bien portés dans le compte achats ou
dans le compte de stocks concerné ou bien portés au débit du compte «6241 transports sur achats»
suivi ou non d'un transfert au compte achats.
Les primes d'assurance : Elles peuvent être comptabilisées dans les comptes d'achat par
destination ou portées au compte «616 Primes d'assurance».
Les commissions sur achats : Lorsqu'elles ne sont pas comptabilisées en achats, elles sont portées
au débit du compte «622 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires».
Les honoraires de transit : Ils sont généralement portés en achats. Ils peuvent néanmoins être
comptabilisés au débit du compte «622 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires».
La comptabilisation des frais sur achats en stocks est particulièrement adaptée à la méthode de
l'inventaire permanent.
Lorsqu'une telle affectation s'avère difficile, les frais accessoires sur achats peuvent être comptabilisés
par nature avant leur transfert en stocks par le crédit du compte «79 Transferts de charges».
Exemple : payé 1.000 D de transport sur achats en espèces :
1er temps :
1
6241 Transports sur achats 1.000,000
5411 Caisse 1.000,000
Payé transport sur achat
2ème temps :

2
31-32-37 Comptes de stocks 1.000,000
79 Transferts de charges 1.000,000
Incorporation des frais accessoires sur achats en stocks

Le compte «79 transferts de charges» permet de conserver les charges au débit des comptes par
nature de la classe 6 tout en neutralisant leur effet sur les résultats si le transfert s'effectue dans un
compte d'actif ou de les reclasser dans leur compte de destination s'il s'agit d'un transfert à un autre
compte de la classe 6.
Section 6. Comptabilisation des emballages
Sous-section 1. Définition
Les emballages sont les objets destinés à contenir les matières, les produits achetés, fabriqués,
transportés ou vendus (sacs, caisses, boites, flacons, bidons, barils, bouteilles, conteneurs...). Les
emballages permettent d'assurer dans les meilleures conditions d'hygiène et de sécurité la
manutention, la conservation, le transport et le stockage d'un produit.
Les conteneurs (ou containers) sont des grandes caisses métalliques de chargement (pour la
navigation maritime, le transport par train, le transport par camion et rarement le transport par avion)
destinées à faciliter le transport et la manutention de marchandises ou à permettre le regroupement
de plusieurs colis en un seul emballage.
On distingue entre deux catégories d'emballages :
- Les emballages non récupérables ou perdus avec le produit vendu ;
- Les emballages récupérables.
Sous-section 2. Emballages non récupérables ou perdus
§ 1. Définition
Les emballages perdus ou emballages non consignés ou emballages jetables sont des emballages
qui sont destinés à accompagner la livraison d'un produit et dont la valeur que l'on incorpore au prix
du produit vendu ne fait l'objet ni de consignation ni de reprise.
§ 2. Comptabilisation
• A l'achat : La comptabilisation des emballages non récupérables ou perdus s'effectue selon
qu'ils sont gérés en stocks ou non gérés en stocks.
(1) Emballages non récupérables ou perdus non gérés en stocks : Généralement d'un faible montant,
les emballages perdus sont portés au débit du compte «606 Achats non stockés de matières et
fournitures».
(2) Emballages non récupérables ou perdus gérés en stocks : Ces emballages peuvent être suivis
selon la méthode de l'inventaire permanent Compte «326 Emballages» ou la méthode de l'inventaire
intermittent Compte «6026 Achats stockés - emballages».
• A la vente : Le prix de vente du produit emballé dans un emballage perdu inclut le prix de cet
emballage perdu. Il est de ce fait comptabilisé avec le produit vendu et ne fait l'objet d'aucune
comptabilisation distincte.
Sous-section 3. Emballages récupérables
§ 1. Définition
Un emballage récupérable pour une entreprise vendeuse (fournisseur) est un emballage à rendre pour
l'entreprise acheteuse. Il est livré par le vendeur à l'acheteur moyennant un prix de consignation.
La consignation ou prix de consignation est la somme que doit verser un client qui reçoit un emballage
consigné, et que le vendeur lui remboursera au moment où l'emballage sera retourné.
L'emballage consigné est un emballage facturé par un fournisseur qui s'engage à le reprendre et à
rembourser au client le prix de consignation représentant la valeur de l'emballage facturée en sus de
la marchandise avec, parfois, un abattement sur ce prix pour tenir compte de la dépréciation ou du
risque de perte, de casse, etc... Si le fournisseur reprend l'emballage consigné pour un montant
inférieur au prix de consignation, il réalise un produit connu sous le nom de «Boni sur reprise
d'emballages consignés» comptabilisé au crédit du compte «706 Produits des activités annexes»
tandis qu'il en résulte pour son client une charge que l'on désigne par l'expression «Mali sur
emballages rendus» comptabilisée au débit du compte «613 Locations - mali sur emballages».
§ 2. Les deux types d'emballages récupérables
Les normes comptables tunisiennes distinguent entre deux types d'emballages récupérables :
- Les emballages récupérables et identifiables tels que : les conteneurs, les citernes, les bouteilles de
gaz, etc...
- Les emballages récupérables non identifiables telles que les bouteilles en verre, les caisses en
plastique, les barils, etc...
Les emballages récupérables et identifiables sont classés en immobilisations et sont comptabilisés
dans le compte «2286 Emballages récupérables identifiables» alors que les emballages récupérables
non identifiables sont classés en stocks et sont comptabilisés dans le compte «6026 Achats stockés -
Emballages» dans la méthode de l'inventaire intermittent et le compte «326 Stocks d'emballages»
dans la méthode de l'inventaire permanent.
§ 3. Régime de TVA applicable aux emballages
On distingue 3 régimes de TVA régissant les emballages chez les entreprises assujetties :
(1) Les emballages perdus : Les achats ouvrent droit à déduction puisque l'emballage perdu est inclus
dans le produit vendu taxable.
(2) Les emballages récupérables identifiables ou non identifiables destinés à la consignation : Dans ce
cas, la consignation et la vente de l'emballage non rendu ne sont pas soumises à la TVA. En effet,
aux termes de l'alinéa 2 du § I de l'article 6 du code de la TVA «Les sommes perçues au titre de la
consignation et du non retour des emballages consignés ne sont pas comprises dans la base
imposable» à la TVA ; elles sont dites hors d'assiette de la TVA. En revanche, la TVA sur acquisition
des emballages récupérables destinés à la consignation n'ouvre pas droit à déduction.
Lorsque l'emballage est repris à un prix inférieur à la consignation, le boni sur emballage constitue, à
notre avis, un produit non taxable tant qu'il est limité à un montant faible qui ne peut être assimilé à un
loyer implicite.
En revanche, lorsque le boni sur emballages consignés est significatif, il est assimilé fiscalement à un
loyer et le régime applicable aux emballages consignés avec un boni significatif serait celui des
emballages destinés à la location.
(3) Les emballages récupérables identifiables destinés à la location régis par le régime de TVA suivant :
- L'achat ouvre droit à déduction pour l'assujetti.
- La location est soumise à la TVA.
- Le montant de la consignation reçu en garantie de l'objet n'est pas soumis à la TVA.
Tableau récapitulatif du régime fiscal dans les entreprises assujetties

et du régime comptable des emballages [7]

Emballages destinés Emballages
Classement Emballages destinés
comptable à la consignation (a)
à la location perdus
Immobilisations - TVA déductible sur acquisition

- loyer taxable
- TVA non déductible
sur achats - Prix de consignation neutre

- Prix de la - Vente avec reversement de taxe

consignation non éventuellement selon le régime
imposable applicable à la cession
d'immobilisation ayant donné lieu à
- Vente en cas déduction
Achats d'emballage non - TVA déductible sur
rendu non imposable achats d'emballages
et stocks
- emballages faisant
partie du prix de
vente taxable au
taux du produit
(a) Si reprise avec boni assimilable à un loyer, appliquer le régime des emballages destinés à
la location.
§ 4. Applications chiffrées
Exemple 1 : Achat d'emballages en carton par un industriel :
Montant 2.000 D
Taxe professionnelle 1%
TVA 18%
Travail à faire : Comptabiliser l'opération dans les 3 hypothèses suivantes :
H1 - Emballages non gérés en stocks.
H2 - Emballages gérés en stocks, inventaire permanent.
H3 - Emballages gérés en stocks, inventaire intermittent.
 H1
606 Achats non stockés de matières et 2.020,000
fournitures liées
43666 TVA récupérable 363,600
401 Fournisseurs d'exploitation 2.383,600
Fournisseur X, sa facture n°.....

2.000,000
Montant hors taxes
Taxe professionnelle 1% 20,000
Assiette TVA 2.020,000
TVA 18% 363,600
Montant TTC 2.383,600

H2
326 Stocks emballages (perdus) 2.020,000
43666 TVA récupérable 363,600
401 Fournisseurs d'exploitation 2.383,600
Fournisseur X, sa facture n° ...
H3
6026 Achats stockés emballages (perdus) 2.020,000
43666 TVA récupérable 363,600
401 Fournisseurs d'exploitation 2.383,600
Fournisseur X, sa facture n°...
Exemple 2 :
a) Achat d'emballages par un assujetti C :
1- 10 Conteneurs pour un montant total de 100.000 D H TVA 18% destinés à la location.
2- 100 Barils pour un montant total de 2.000 D H TVA 18% destinés à la consignation.
Travail à faire : Comptabiliser les opérations chez C selon la méthode de l'inventaire permanent.

1
2286 Emballages récupérables 100.000
identifiables
43666 TVA récupérable sur autres 18.000
biens et services
404 Fournisseurs 118.000
d'immobilisation
Fournisseur..., sa facture H TVA 100.000 D.
TVA 18% soit 18.000 - Emballages identifiables destinés à la location
2
326 Stocks emballages récupérables 2.360
401 Fournisseurs 2.360
d'exploitation
Fournisseur..., sa facture - Emballages destinés à la consignation hors
d'assiette de la TVA.
2.000
Montant H TVA
TVA 18% 360
Montant TTC 2.360
b) Donné 5 conteneurs en location à un client A assujetti

- Consignation : 55.000 dinars.

- Location forfait pour 7 jours maximum : 2.000 dinars H TVA 18%.

Travail à faire : Comptabiliser l'opération encaissée par chèque au comptant chez l'entreprise C.
532 Banque 57.360
706 Produits des activités 2.000
annexes
43671 TVA collectée 360
4196 Clients-dettes pour 55.000
emballages et matériel
consignés
Notre facture location emballages 5 conteneurs comprenant

2.360
Location 2.000 + (TVA 18%) 360 =
Consignation + 55.000
Total = 57.360
 c) Retour des emballages 5 conteneurs remboursés par chèque
4196 Clients - dettes pour 55.000
emballages et matériel consignés
532 Banque 55.000
Retour emballages récupérables
identifiables consignés
d) Comptabiliser les opérations énumérées dans b et c chez le client A

b
613 Locations 2.000
43666 TVA récupérable sur autres 360
biens et services
4096 Fournisseurs - créances pour 55.000
emballages et matériel à rendre
532 Banque 57.360
Fournisseur..., location et consignés 5 conteneurs

c
532 Banque 55.000
4096 Fournisseurs – créances 55.000
pour emballages et matériel à
rendre
Retourné 5 conteneurs consignés
Exemple 3 :
L'assujetti A donne en consignation 20 barils pour 22 dinars le baril à son client B qui paie en
espèces.
a) Comptabiliser l'opération chez C et chez B.
Chez C (vendeur)
5411 Caisse 440
4196 Clients - dettes pour 440
emballages et matériel consignés
Client B, consignation 20 barils pour 22 dinars le baril.

Chez B (acheteur)
4096 Fournisseurs - créances pour 440
emballages et matériel à rendre
5411 Caisse 440
Fournisseur A, consignation 20 barils.
b) B retourne 15 barils, les 5 autres sont considérés comme vendus chez C et définitivement perdus
chez B.
Travail à faire : Comptabiliser l'opération chez C et chez B.
Chez C (vendeur)
4196 Clients - dettes pour 440
emballages et matériel consignés
5411 Caisse 330
706 Produits des activités annexes 110
Retourné par B 15 barils et 5 barils considérés vendus

603 Achats consommés 100

326 Stocks d'emballages 100
Vendu 5 barils à B.
Chez B (acheteur)
5411 Caisse 330
613 Locations (y compris malis sur 110
emballages)
4096 Fournisseurs – créances pour 440
emballages et matériel à rendre
Retourné 15 barils et 5 barils considérés définitivement perdus
c) B retourne les 20 barils avec un prix de déconsignation de 21 D.
Travail à faire : Comptabiliser l'opération de retour des emballages chez C et chez B.
Chez C (vendeur)
4196 Clients - dettes pour emballages et 440
matériel consignés
54 Caisse 420
706 Produits des activités 20
annexes
Retourné 20 barils consignés chez B
Chez B (acheteur)
5411 Caisse 420
613 Locations (y compris malis sur 20
emballages)

4096 Fournisseurs – Créances pour 440

emballages et matériel à rendre
Retourné 20 barils consignés

15/01/N
607 Achats de marchandises 5.700
43666 TVA déductible sur autres biens et 1.026
services
401 Fournisseurs d'exploitation 6.726
Fournisseur Z, sa facture n° 15
d°
37 Stocks de marchandises 5.700
607 Achats de marchandises 5.700

Ce procédé en deux temps, tel que retenu par la NCT 1 est inutile puisqu'il solde le compte 607. Nous avons par
conséquent retenu la comptabilisation directe de l'achat en stocks.

[5]
Par le biais : Par l’intermédiaire, en utilisant.

[6]
Droit de consommation : Le droit de consommation est un impôt indirect qui frappe un nombre limité de
produits. Lorsqu'il est dû, il fait partie de l'assiette de la TVA.

Exemple : Soit un produit soumis au droit de consommation au taux de 25%, au Fodec au taux de 1% et à la TVA
au taux de 18%. Les différentes taxations se calculent comme suit :

Prix hors toutes taxes 100,000

 Droit de consommation 25% 25,000
Fodec 1% 1,000
Total (assiette de la TVA) 126,000
TVA 18% 22,680
Prix toutes taxes comprises (TTC) 148,680

Contrairement à la TVA, le droit de consommation est rarement récupérable.

[7]
Autre point de vue doctrinal : Certains auteurs considèrent que tout boni sur emballage s'analyse comme un
loyer passible de la TVA et classent ipso facto la consignation de l'emballage dans la catégorie fiscale des
emballages données en location. Cette doctrine, qui nous paraît non conforme à la lettre de la loi, repose
essentiellement sur une doctrine fiscale qui, sans prôner explicitement une telle position, est néanmoins
lacunaire.