La société « CCA » commercialise des composants électroniques.

Elle a connu une expansion

rapide au cours de ces 10 derniers années. Cependant, confrontés à une conjoncture difficile, les
dirigeants veulent entreprendre un important effort de rationalisation et en particulier, ils
s’interrogent sur la pertinence de leur système de coûts.
Très intéressés par la méthode des coûts par activité, ils désirent la mettre en œuvre à titre
expérimental sur deux produit A et B dont les coûts supposés sont l’objet des plus vives
suspicions. Actuellement le cout unitaire du produit A, calculé en cout complet par la méthode
classique des centres d’analyses est de 483,65dhs, ce qui laisse une petite marge bénéficiaire de
6,35dhs par produit pour un prix de vente de 490dhs, tandis que le produit B donne un résultat de
137,50 Dhs par produit pour un prix de vente de 815 Dhs. On conçoit notamment que la faible
marge réalisée sur le produit A puisse inquiéter les dirigeants.
Ils ont fait appel à un cabinet de consultants extérieurs qui ont procédé aux premières
investigations qui ont permis de renseigner les tableaux suivants :
L’imputation des charges indirectes de la période selon la méthode des centres d’analyse :

Nature de l’unité Répartition des charges

Centre d’œuvre indirectes
Produit A Produit B
Valeurs des
approvisionnements
Approvisionnement 421 447,4 478 552,6
(matières, composants,
pièces)
Usinage Heure machines 600 000 600 000
Montage Heure M.O.D 1 315 785,54 1 184 214,46
Coûts de production de
Distribution 170 672,2 179 327,8
produits finis
Coûts de production de
Administration 390 094,86 409 905,14
produits finis
Total 2 898 000 2 852 000

1
 Les investigations ont mis aussi en évidence un certain nombre d’activités, associées aux
principales fonctions. Ces résultats sont livrés dans le tableau ci-après :

Fonctions Activités
Approvisionnement Gestion des matières, Gestion des composants,
Gestion des pièces.
Usinage Réglage des machines, Planification des
ordres, Lancement des fabrications,
Maintenance.
Montage Montage manuel, Montage automatisé,
Gestion des lots, Maintenance.
Distribution Contrôle qualité, Expédition.
Administration Organisation générale
Pour chaque centre de responsabilité de la société de la société « CCA », ont été recensées les
activités les plus pertinentes et les plus représentatives en termes d’évolution de coûts indirects.
Puis les coûts de chaque centre ont été ventilés entre les activités s’y rapportant, comme en
témoigne dans le tableau suivant :

Centres Coûts totaux Activités Coûts des activités

Gestion des matières 280 000
Approvisionnement 900 000 Gestion des composants 255 000
Gestion des pièces 365 000
Réglage des machines 110 000

Planification des ordres 264 000

Usinage 1 200 000
Lancement des
625 000
fabrications
Maintenance 201 000
Montage manuel 1 237 500
Montage automatisé 775 000
Montage 2 500 000
Gestion des lots 412 500
Maintenance 75 000
Contrôle qualité 210 000
Distribution 350 000
Expédition 140 000
Administration 800 000 Organisation générale 800 000

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Les caractéristiques des inducteurs de coûts sont détaillées dans le tableau suivant :

Volume des
Activités Inducteurs de coûts
inducteurs
Gestion des matières Quantités achetées 38 500
Gestion des Nombre de 10 pour A et 5 pour
Approvisionnement composants commandes B

Gestion des pièces Quantités achetées 50 000

Réglage des machines Nombre de lots 200 lots pour A et 75
pour B

Planification des Nombre de lots 200 lots pour A et 75

ordres pour B
Usinage
Lancement des Heures machines 6 000 (50% pour A)
fabrications

Maintenance Nombres 15 pour A et 10 pour

d’interventions B

Montage manuel Heures de MOD 9 500

Montage automatisé Heures machines 1 250 HM dont 500
pour A

Montage Gestion des lots Nombres de lots 200 lots pour A et 75

pour B

Maintenance Nombres 15 pour A et 10 pour

d’interventions B

Contrôle qualité Temps de contrôle 312,5 H dont 1H/ lot

pour A
Distribution
Expédition Nombre de lots 200 lots pour A et 75
pour B

Administration Organisation générale Chiffre d’affaires 22 025 000

Il est précisé que les coûts de gestion des matières et pièces achetées évoluent strictement dans les
mêmes proportions. Il sera donc possible de les regrouper dans une seule et même activité.

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 La matrice de corrélation des activités et indicateurs de coûts de la société « CCA » se présente
comme suit :

Inducteurs de coûts
Activités Quantit Nombre de Nombr Heures
Heures
machine
Nombre Heure
Temps
de
Chiffre
é commande e de machine d’intervention s d’affaire
s contrôl
achetée s lots s usinage s M.O.D s
montage e

Gestion des

matières

Gestion des
Approvisionnement 
composants

Gestion des 
pièces
Réglage des

machines

Planification

Usinage des ordres

Lancement
des 
fabrications
Maintenance 
Montage

manuel
Montage

Montage automatisé
Gestion des

lots
Maintenance 
Contrôle

Distribution qualité
Expédition 

Organisation
Administration 
générale

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Une fois les activités regroupées lorsqu’elles dépendent d’un même inducteur de coûts, Il est
alors possible, de déterminer la valeur des inducteurs de coûts, ainsi qu’il est résumé dans le
tableau suivant :

Calcul du coût d’inducteurs

Inducteurs de Coûts des Volume des Coût de
Activités
coûts activités inducteurs l’inducteur

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Le processus de production de la société « CCA » est organisé en juste à temps et ses
caractéristiques sont les suivantes :
Organisation du processus productif
Les produits A et B transitent par ateliers, usinage puis montage. Au cours de leur passage dans
le centre montage, partiellement automatisé, il leur est adjoint une pièce spécifique en des
proportions différentes pour les transformer en produits finis.
Les consommations de ressources pour chacun des produits sont les suivants :
Charges directes des produits A et B
Produit A Produit B
Éléments
Quantité Prix Quantité Prix
Matière
0,25 Kg 60 Dhs /Kg 0,40 Kg 60 Dhs /Kg
Première X
Matière
1 Kg 88 Dhs /Kg 0,50 Kg 88 Dhs /Kg
Première Y
Composants P.O 1 Unité 25 Dhs - -
Composants P.L - - 1 Unité 65 Dhs
Phase usinage
M.O.D 0,01 Heure 75 Dhs 0,005 Heure 75 Dhs
Autres charges
- 15 Dhs /unité A - 20 Dhs /Unité B
directes
Phase montage
Pièces P.T 1 125 Dhs 2 125 Dhs
M.O.D 0,25 Heure 80 Dhs 0,30 Heure 80 Dhs
Autres charges
- 50 Dhs /unité A - 60 Dhs /Unité B
directes
La phase de production terminée, les produits finis transitent dans le centre de distribution où ils
subissent un contrôle qualité avant leur expédition auprès de la clientèle.
Achats de la période étudiée (Quantités et prix d’achat) et le nombre de commandes :
Prix d’achat Nombre de
Éléments Quantités achetées
unitaire commandes
Matière Première X 11 000 Kg 60 Dhs le Kg 8
Matière Première Y 27 500 Kg 88 Dhs le Kg 12
Composants P.O 20 000 Unités 25 Dhs l’unité 10
Composants P.L 15 000 Unités 65 Dhs l’unité 5
Pièces P.T 50 000 Unités 125 Dhs l’unité 20
Production de la période
Produit Quantités produites Nombre de lots Taille des lots
Produit A 20 000 200 100
Produit B 15 000 75 200

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 À partir de ces données et des différents calculs effectués plus haut, on peut établir directement le
tableau des coûts de revient A et B, comme suit :

Détermination des coûts de revient et du résultat des produits A et

B
Produit A Produit B
Coûts directs de production
Quantité Coût unitaire Montants Quantité Coût unitaire Montants
Matière première X

Matière première Y

Composants P.O

Composants P.L

MOD usinage

Autres charges directes usinage

Pièces P.T

MOD montage

Autres charges directes montage

Total des charges directes

Coûts des activités
Gestion des matières et pièces
Gestion des composants
Lancement des fabrications

Montage manuel

Montage automatisé

Maintenance

Gestion des lots

Contrôle qualité

Organisation générale

Coût de revient

Prix de vente

Résultat analytique
Résultat analytique global

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Calculer les résultats analytiques par la méthode ABC et comparer ces résultats avec les données liées à la méthode classique.