Université Abdelmalek Essaâdi

Faculté des Sciences juridiques

Economiques et Sociales
de Tétouan

Cours: Audit interne et gouvernance d’entreprise

Master: Finance, audit et contrôle de gestion
Semestre 7

Professeur: M. Siraj El aaroubi

Année universitaire: 2023/2024
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
1. Rappel sur l’audit

« une démarche d’investigation et d’évaluation motivée et indépendante d’un système, à

partir d’un référentiel, en appliquant une méthodologie spécifique en vue d’émettre une
opinion sur ce système».

Quoi? ➔ Une investigation et une évaluation

Qui? ➔ L’auditeur

Comment? ➔ En appliquant une méthodologie spécifique d’investigation par référence à des normes

(Référentiel)

Pourquoi? ➔ Pour émettre une opinion.

Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
1. Rappel sur l’audit

Types d’audit

L’audit L’audit légal

L’audit L’audit
comptable et L’audit interne L’audit externe (commissariat
opérationnel contractuel
financier aux comptes)

L’audit comptable et financier

‾ C’est le type d’audit le plus connu et le plus ancien. L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les
aspects du fonctionnement de l’entreprise: audit fiscal, audit juridique, audit commercial…etc.
‾ Il s’agit d’un examen critique des informations financières d’une entité, auquel procède un
professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des comptes annuels.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
1. Rappel sur l’audit

Notions de régularité, sincérité et image fidèle:

• Régularité: c’est la conformité aux règles, principes et lois en vigueur (conformité aux normes).
Exemple: conformité aux règles comptables, règles fiscales, etc.
• Sincérité (franchise): C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et
procédures.
• Image fidèle: c’est l’image donnée par les états de synthèse, les opérations de la société et sa
situation financière.

L’audit comptable et financier au Maroc peut être scindé en :

Audit comptable et Audit comptable et financier

financier contractuel légal
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
1. Rappel sur l’audit
L’audit opérationnel
C’est un examen des informations relatives à la gestion de chaque fonction d’une entité, en vue
d’exprimer une opinion responsable et indépendante.
Il peut y avoir par conséquent autant d’audits qu’il existe de fonctions dans l’entreprise. On peut citer
à titre d’exemple: l’audit marketing, l’audit de production, l’audit de qualité, l’audit
informatique, l’audit fiscal…etc.

L’audit interne
‾ Il est exercé par un service dépendant de la direction générale et indépendant des autres services.
‾ L’auditeur interne est un cadre faisant partie du personnel de l’entreprise, par opposition à l’auditeur
externe.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
1. Rappel sur l’audit
L’audit externe
Il est réalisé par une personne – ou un cabinet – extérieure à l’entreprise. Les auditeurs doivent être
membres d’un cabinet d’audit externe à l’entreprise, ce qui favorise leur indépendance.

L’audit légal (le commissariat aux comptes)

Il est imposé par les lois sur les sociétés, le commissaire aux comptes a pour mission de vérifier les
comptes de la société, en vue d’émettre une opinion sur leur régularité, sincérité et image fidèle.

L’audit contractuel
Il n’est pas imposé par la loi, il fait l’objet d’un contrat entre l’entreprise et un cabinet d’audit. Ce
type d’audit est notamment mené dans le cadre des opérations d’acquisition, de rachat, de fusion,
d’audit d’une filiale d’un groupe…
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
« L 'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le
degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur
ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant
des propositions pour renforcer leur efficacité.»

➔Version française de la définition internationale, approuvée le 21 Mars 2000 par l’IFACI .

L’IFACI: l’Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes
Éléments clés:
a. Aide apportée à l'organisation afin qu'elle atteigne ses objectifs:

Pour l'auditeur interne, les objectifs de l’organisation constituent un fondement pour la définition des objectifs de
la mission d'audit (en d'autres termes, ce que l'auditeur interne souhaite réaliser).
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
Il n’existe pas de méthode unique pour catégoriser les objectifs d'une organisation. La typologie du Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) propose 4 catégories d’objectifs de l’organisation:

⁃ Les objectifs stratégiques: Les « objectifs » désignent ci-après ce qu'une organisation souhaite réaliser, et la
«stratégie» la manière dont le management entend atteindre les objectifs de l'organisation. Par exemple, une
organisation peut avoir pour objectif « d’accroître sa part de marché » et adopter comme stratégie le « rachat
d'autres organisations » en vue de réaliser cet objectif.
⁃ Les objectifs opérationnels: notamment les objectifs de rentabilité et de performance et la protection des actifs
contre des pertes.

⁃ Les objectifs de reporting: concernent la fiabilité des indicateurs majeurs de suivi des performances.

⁃ Les objectifs de conformité: concernent le respect des lois et des réglementations.

Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
Exemples d’objectifs de l’organisation et d’objectifs d’audit correspondants
Objectifs de l’organisation Objectifs de la mission d’audit
Stratégique.

S’assurer que les informations sur lesquelles se fonde

Accroitre la part de marché de l’organisation
le management pour décider s’il faut racheter
en rachetant d’autres organisations.
l’organisation X sont exactes, complètes et valides.
Opérationnel

Expédier toutes les commandes au maximum Vérifier que les commandes sont bien expédiées dans
48 heures après leur enregistrement. les 48 heures après leur enregistrement.
Reporting

Comptabiliser uniquement les opérations de Vérifier l’adéquation et le fonctionnement effectif

vente valides. des activités de contrôle au niveau comptable.

Vérifier que les règles et procédures établies pour

Conformité

Respecter la réglementation relative à la assurer la conformité à la réglementation relative à la

sécurité et à l’hygiène au travail. sécurité et à l’hygiène existent et sont bien comprises
et respectées.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
b. Évaluation et amélioration de l’efficacité des processus de gestion des
risques, de contrôle et de gouvernance
Une organisation ne peut atteindre ses objectifs et réussir durablement que si ses processus de gestion des risques,
de contrôle et de gouvernance sont efficaces.
La fonction d’audit interne joue un rôle d’évaluation et d’amélioration des processus de gestion des risques, de
contrôle et de gouvernance et non pas d’orientation et de direction.
c. Donner une assurance et apporter des conseils
La fonction audit interne peut intervenir en effectuant deux types de missions:

⁃ Une mission d’assurance: dont l’objectif est de formuler des conclusions, délivrées par écrit, sur le niveau de
crédibilité et d’assurance à travers l’évaluation de l’efficacité des processus de contrôle interne, de management des
risques et de gouvernance d’entreprise..
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
⁃ Une mission de conseils: la finalité première est de rendre un avis, et d’apporter d’autres formes d’assistance,
généralement à la demande expresse des clients de la mission.
d. Indépendance et objectivité
L’auditeur interne n’a ni autorité ni responsabilité à l’égard des activités qu’il audite;
Pour que l’auditeur soit indépendant, le responsable de l’audit interne doit relever d’un niveau hiérarchique au sein
de l’organisation qui lui assure:
⁃ La liberté de son opinion;
⁃ Un large domaine d’investigation;
⁃ La considération adéquate de ses recommandations.
L’objectivité signifie que l’auditeur interne doit être en mesure de rendre des jugements impartiaux, sans parti pris;
Pour qu’il y ait objectivité, les auditeurs internes ne doivent pas exercer des responsabilités opérationnelles
permanentes dans l’organisation ou prendre des décisions de gestion.
➔ Cela reviendrait pour lui à vérifier son propre travail.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
e. Une approche systématique et méthodique

Pour qu’il y ait vraiment création de valeur ajoutée et amélioration des opérations, les missions d’audit interne
doivent être menées selon une approche systématique et méthodique.
Les trois étapes fondamentales du processus (démarche) d’audit interne sont :
⁃ La planification de la mission;
⁃ La réalisation de la mission;
⁃ La communication des résultats de la mission.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
La planification de la mission consiste notamment à:

⁃ Comprendre l’audité: avant de mener une mission d’audit interne, l’auditeur doit cerner le profil de l’audité,
ses objectifs, ses risques, mais aussi, entre autres, les ressources humaines, les ressources matérielles et les
opérations de l’audité.

⁃ Fixer les objectifs de la mission: les objectifs de l’audité serviront de fondement pour définir les objectifs de la
mission.

⁃ Déterminer les preuves à recueillir: obtenir des preuves suffisante et adéquates afin d’atteindre les objectifs de
la mission.
⁃ Décider de la nature, du calendrier, et de l’étendue des tests d’audit.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
2. Définition de l’audit interne
La réalisation de la mission : cette étape requiert des procédures d’audit spécifiques tels que:

⁃ Demandes de renseignements;
⁃ Observation des opérations;
⁃ Études des documents;
⁃ Analyse de vraisemblance des informations.

La communication des résultats de la mission: elle relève des responsabilités de la fonction d’audit interne. Cette
communication consiste à transmettre le rapport final, la note de synthèse et le plan d’action à la Direction
Générale.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
Pour être efficace, une activité d’audit interne est appelé à respecter « Les Normes Internationales pour la Pratique
Professionnelle de l’Audit Interne » faisant partie du Cadre de Référence International des Pratiques
Professionnelles de l’audit interne (CRIPP), élaboré et approuvé par l’IIA et l’IFACI*. .
* IIA: The Institute of Internal Auditors
- Ces normes définissent les principes de base qui régissent le travail de l’auditeur interne.
- Elles fournissent un cadre général permettant de déterminer dans le détail, les procédures d’audit et les pratiques
à suivre pour la planification et l’exécution des différentes tâches d’audit ainsi que pour l’établissement des
rapports correspondants.
Les normes professionnelles pour la pratique de l’audit interne se composent de:
- Normes de Qualification: énoncent les caractéristiques que doivent présenter les organisations et les personnes
accomplissant des activités d’audit interne.
- Normes de Fonctionnement: décrivent la nature des activités d’audit interne et définissent des critères de
qualité permettant d’évaluer les services fournis.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
Les normes de qualification et de fonctionnement
Les normes de qualification: ce que sont l’auditeur interne et les auditeurs
1000: Mission, pouvoirs et responsabilités
1100: Indépendance et objectivité
1200: Compétence et conscience professionnelle
1300 : Programme d'assurance et d'amélioration qualité
Les normes de fonctionnement: ce qu’ils font
2000: Gestion de l’audit interne
2100: Nature du travail
2200: Planification de la mission
2300: Accomplissement de la mission
2400: Communication des résultats (Présentation des résultats et conclusion de l’audit)
2500: Surveillance des actions de progrès
2600: Acceptation des risques par la direction
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
A. Normes de qualification
• 1000: Mission, pouvoirs et responsabilités: La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne
doivent être formellement définis dans une charte d’audit interne, et être en cohérence avec les dispositions du
CRIPP.
➔Charte d’audit interne: est un document officiel qui précise la mission, les pouvoirs et les responsabilités de
l’audit interne. La charte définit le positionnement de l’audit interne dans l’organisation y compris la nature du
rattachement fonctionnel du responsable de l’audit interne au Conseil, autorise l’accès aux données, aux personnes
et aux biens nécessaires à la réalisation des missions, définit le périmètre de l’audit interne. L’approbation finale de
la charte d’audit interne relève de la responsabilité du Conseil.
• 1100: Indépendance et objectivité: L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs internes doivent
effectuer leurs travaux avec objectivité.
• 1200: Compétence et conscience professionnelle: Les auditeurs internes doivent exercer leurs responsabilités
avec la compétence et le soin professionnels requis.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
A. Normes de qualification

➔Compétence: elle fait référence aux connaissances, aux savoir-faire et autres aptitudes dont les auditeurs internes
doivent disposer pour pouvoir exercer efficacement leurs responsabilités professionnelles.
➔Conscience professionnelle: est le soin et la diligence que l’on attend d’un auditeur interne averti et compétent.
• 1300: Programme d'assurance et d'amélioration qualité: La structure d’audit interne doit élaborer et tenir à
jour un programme d'assurance et d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne et
permettant un contrôle continu de son efficacité.

Ce programme est conçu de façon à:

- Aider l'audit interne à apporter une valeur ajoutée aux différentes structures de l’entreprise;
- Garantir que ses interventions d’audit sont menées en conformité avec les Normes Professionnelles pour la
pratique de l’Audit Interne.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
B. Normes de fonctionnement
• 2000: Gestion de l’audit interne: Le responsable de l'audit interne doit gérer cette activité de façon à garantir
qu’elle apporte une valeur ajoutée à l'organisation.

L’audit interne est géré efficacement quand :

- Les objectifs et responsabilités définis dans la charte d’audit interne sont atteints ;
- L’activité est exercée conformément aux Normes ;
- Les membres de l’équipe d’audit respectent les Normes ;
- Les tendances et les problématiques émergentes susceptibles d’avoir un impact sur l’organisation sont prises en
compte.

• 2100: Nature du travail: L’audit interne doit évaluer les processus de gouvernance de l’organisation, de
management des risques et de contrôle, et contribuer à leur amélioration sur la base d’une approche
systématique, méthodique et fondée sur une approche par les risques.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
B. Normes de fonctionnement
• 2200: Planification de la mission: Les auditeurs internes doivent concevoir et prévoir un plan d’intervention
pour chaque mission. Ce plan précise le champ d’intervention, les objectifs, la date et la durée de la mission,
ainsi que les ressources allouées.
• 2300: Accomplissement de la mission: Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, évaluer et
documenter les informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
• 2400: Communication des résultats: Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats de la mission.
- La communication doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions,
recommandations et plans d'actions.
- La communication doit être exacte, objective, claire, concise, constructive, complète et émise en temps utile.

• 2500: Surveillance des actions de progrès (Suivi): Le responsable de l’audit interne doit mettre en place et
tenir à jour un système permettant de surveiller les suites données aux résultats communiqués au Top
management.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
3. Normes professionnelles de l’audit interne
B. Normes de fonctionnement
➔L’audit interne doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantir que des mesures
ont été effectivement mises en œuvre par le management ou que la direction générale a accepté de prendre le risque
de ne rien faire.
2600: l’acceptation des risques: Si le niveau de risque apparaît inacceptable pour l’auditeur interne, il faut
l’examiner avec la direction générale, s’il y a désaccord il faut le soumettre au conseil.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
4. Le risque en audit interne
En audit interne, la notion de risque a toujours été associée d’une part à celle d’incertitude et d’événement
incertain.
L’IIA et l’IFACI, dans leur glossaire des normes définissent le risque comme: la possibilité que se produise un
événement susceptible d’avoir un impact sur la réalisation des objectifs.
➔ Cette définition lie remarquablement risques et objectifs: il n’y a de risque que par rapport à l’atteinte d’un
objectif.
Selon la norme 2120 : L’audit interne doit évaluer l’efficacité des processus de management des risques et
contribuer à leur amélioration.
➔Il ne faut pas confondre l’auditeur interne avec le Risk Manager: la personne qui a la responsabilité de gérer
les risques.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
4. Le risque en audit interne
Selon le COSO II, on peut schématiser le processus de management des risques comme suit:

Identification des risques

Analyse des risques

Pilotage
Évaluation des risques

Traitement des risques

Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
4. Le risque en audit interne
Le risque d’audit correspond à la possibilité pour l'auditeur de formuler une opinion inappropriée ou erronée.

Ce risque est dû, d’une part aux particularités de chaque entreprise, d’autre part à l’auditeur lui-même.

Risque d’audit

Propre à l’intervention de
Propre à l’entreprise l’auditeur

Risque Risque lié au

Risque de non détection
inhérent contrôle

Le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont hors de contrôle de l’auditeur alors que le risque de non
détection est totalement contrôlable par ce dernier.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
Le contrôle interne peut être défini comme étant:
Un procédé mis en œuvre par les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à leur donner en
permanence une assurance raisonnable que:

- Les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et permettent ainsi à l’organisation d’atteindre ses objectifs
de base, de performance, de rentabilité et de protection du patrimoine;
- Les informations financières et opérationnelles sont fiables, et les lois, les règlementations et les directives de
l’organisation sont respectées.
➔ Le contrôle interne est un état à atteindre et maintenir et non pas une fonction. C’est un moyen et non un but.

A la différence de l’audit, qui consiste en interventions ponctuelles ou en missions, le contrôle interne est mis en
œuvre de façon continue.
➔ Autrement dit, les mécanismes de contrôle interne accompagnent les différentes activités pendant leur réalisation
dans le but de maitriser le fonctionnement et la gestion de l’organisation.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
L’AMF (l’Autorité des Marchés Financiers) définit le contrôle interne comme étant:
Un dispositif de la société, défini et mis en œuvre sous sa responsabilité. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procédures et d’actions adaptées aux caractéristiques propre de chaque société, qui contribue à la
maitrise des ses activités, à l’efficacité de ses opérations et à l’utilisation efficiente de ses ressources, et doit lui
permettre de prendre en compte de manière appropriée les risques significatifs.
Le dispositif vise plus particulièrement à assurer:

- La conformité aux lois et règlements;

- L’application des instructions et des orientations fixées par la direction générale;
- Le bon fonctionnement des processus internes de la société;
- La fiabilité des informations financières.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
Les cadres de référence les plus reconnus au niveau mondial par le management, les comptables, les auditeurs
externes et les professionnels de l'audit interne sont:

Les cadres de référence (référentiels) de contrôle interne mondialement reconnus Un cadre de référence (ou
⁃ Le référentiel intégré de contrôle interne: publié aux Etats unis par le COSO référentiel) est un
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) en 1992 et
ensemble de principes
actualisé en 2013.
⁃ Recommandations sur le contrôle (souvent appelé Cadre CoCo: Criteria of directeurs qui forment une
Control), publié en 1995 par The Canadian lnstitute of Chartered Accountants: matrice par rapport à
l'Institut canadien des comptables agréés (ICCA).
laquelle les organisations
⁃ Internal Control: Revised Guide for Directors on the Combined Code (connu
sous le nom de rapport Turnbull), The lnstitute of Chartered Accountants, peuvent évaluer une
England and Wales, 2005.
multitude de pratiques.
⁃ Le cadre de référence de l’AMF « Les dispositifs de gestion des risques et de
contrôle interne », publié en 2007 sous l'égide de l’Autorité des marchés
financiers et actualisé en 2010.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
➔ Il n'existe pas de différences fondamentales entre les 4 cadres de références présentés : le COSO, le CoCo, le
cadre de référence de l'AMF et le rapport Turnbull.
➔ Ils présentent tous le contrôle interne comme un processus ou un dispositif qui apporte une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs d'une organisation.

➔ Ils s'accordent également sur la responsabilité du contrôle interne: ils l'attribuent non seulement au Conseil, à
la direction générale et au management, mais aussi à chaque personne au sein de l'organisation.

➔ Ils rappellent également le rôle de l'audit interne qui contribue, par ses évaluations, à améliorer le contrôle
interne.
Remarque: Les référentiels COSO, CoCo, le cadre de référence de l'AMF et le rapport Turnbull sont utilisés
par un nombre croissant d’organisations dans le but d’évaluer l’intégralité du système de contrôle interne, et pas
uniquement le contrôle interne relatif à la comptabilité et la finance.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
Les composantes du contrôle interne
Il est possible de regrouper les éléments qui constituent le contrôle interne de l’entreprise en grandes catégories
résumées comme suit:
Le Système d’organisation: on trouve notamment l’organigramme clarifiant les

L’ensemble = Le contrôle interne

pouvoirs et responsabilités des membres de la direction, la séparation des tâches,
description des fonctions, etc.

Le système de documentation et d’information: procédures écrites, rapports

financiers et de gestion, manuel de procédures, etc.
Le système de preuves: il comprend généralement l’organisation de la
Contrôle interne comptabilité, Rapprochements (rapprochements bancaires par exemple),
classement des documents, etc.

Moyens matériels de protection: Protection des actifs de l’entreprise.

Le personnel: Mesures pour assurer la qualité du personnel (recrutement,

formation, politique salariale, etc.).
Le système de supervision: les contrôles réalisés par les chefs de services,
services de contrôle de gestion ou le chef d’entreprise.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
Selon le COSO: pour atteindre ses objectifs, l’organisation peut s’appuyer sur cinq éléments interdépendants du
contrôle interne:
L'environnement de contrôle constitue le «
milieu» dans lequel les personnes
accomplissent leurs tâches et assument leurs
responsabilités en matière de contrôle. Il sert de
Pilotage base pour les autres éléments du contrôle
interne.
Dans cet environnement, les dirigeants évaluent
Activités de les risques susceptibles de mettre en cause la
contrôle réalisation d'objectifs spécifiques.
Les activités de contrôle sont mises en place
pour permettre à la direction de s'assurer que
Évaluation des risques ses directives visant à traiter ces risques ont été
exécutées.
Entre-temps, les informations pertinentes sont
recueillies et communiquées à l'ensemble de
Environnement de contrôle l'organisation.
Le processus complet fait l'objet d'un pilotage à
tous les niveaux de l’entité.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
Le contrôle interne relève de la responsabilité de tous les membres d'une organisation :
⁃ Le management: Le directeur général assume la responsabilité ultime de la conception et la mise en place d’un
système de contrôle interne.
⁃ Le conseil: supervise la direction générale, donne des orientations sur le contrôle interne et, in fine, est chargé de
vérifier la mise en place du système de contrôle interne.
⁃ Les collaborateurs: Le COSO indique clairement que le contrôle interne relève de la responsabilité de tous les
membres d'une organisation. Les collaborateurs opérationnels constituent la première ligne de défense en matière
de mise en œuvre du contrôle interne.

⁃ Les auditeurs internes: ils vérifient que le management a bien assumé ses responsabilités. ils apportent une
assurance raisonnable sur l'adéquation de la conception et le fonctionnement effectif du système de contrôle
interne, ce qui accroît la probabilité que les objectifs et buts de l'organisation seront atteints.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
5. Le contrôle interne
Différences entre l’audit interne et le contrôle interne

Audit Interne Contrôle Interne

⁃ Contrôle périodique ⁃ Contrôle permanent
⁃ Agit sur mandat de la Haute Direction dans ⁃ Agit sous sa propre initiative dans le cadre de
le cadre d’un plan annuel. son travail habituel.
⁃ Procède par échantillonnage. ⁃ Procède par l’exhaustivité.
⁃ Remet en cause les procédures. ⁃ Sans remettre en cause les procédures.
⁃ Formule une opinion. ⁃ Sans aucune interprétation.
⁃ Exige des corrections immédiates des erreurs
⁃ Propose des recommandations.
et des infractions.
⁃ Contrôle les hommes dans le cadre de
⁃ Evalue le travail des hommes
l’exercice de leurs tâches.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
6. Les fonctions voisines de l’audit interne
Comparaison avec l’audit externe (CAC)
Audit Interne Audit externe (CAC)
⁃ Du conseil d’administration
⁃ De la direction générale, pour les (officiellement de l’assemblée
⁃ Mandat
responsables de l’entreprise générale), pour les tiers qui requièrent
des comptes certifiés.
⁃ Exercé par des salariés de l’organisations ⁃ Est pratiqué par des experts
⁃ Statut qui perçoivent des salaires et reçoivent comptables, faisant partie de l’ordre
des indemnités . des experts comptables.
⁃ Liées aux préoccupations de la direction ⁃ Liées à la certification des comptes:
⁃ Missions générale: déclenchement sur décision. mise en œuvre annuelle uniquement
Tous les types d’audit et tous les sujets. dans le domaine comptable.
⁃ Constatations succinctes: examen des
⁃ Constatations approfondies de
circuits clés et des montants
⁃ Conclusions dysfonctionnements pour identifier les
significatifs afin d’émettre une
causes et définir les actions à mener.
opinion sur les comptes annuels.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
6. Les fonctions voisines de l’audit interne
Comparaison avec le contrôle de gestion
Audit Interne Contrôle de gestion
Comment fonctionne ce qui existe, comment l’améliorer? Où voulons nous aller, par où passer?
Similitudes
⁃ Deux fonctions indépendantes dans la mesure où elles sont rattachées hiérarchiquement à la Haute
Direction.
⁃ Deux fonctions universelles: les deux fonctions sont appelées à intervenir dans toutes les entités et activités
de l’organisation.
Divergences
⁃ Photo périodique et détaillée. ⁃ Cinéma continu et global.
⁃ L’objectif principal est d’assister la direction pour
⁃ S’intéresse à l’exploitation de l’information et
mieux maîtriser les activités et les opérations et
l’analyse des écarts par rapport aux objectifs.
atteindre les objectifs.
⁃ l’audit interne se déplace et utilise des outils à la ⁃ le contrôle de gestion demande et reçoit
recherche de l’information. l’information sans se déplacer.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
6. Les fonctions voisines de l’audit interne
Comparaison avec l’inspection

Audit Interne Inspection

⁃ Il a pour rôle d’observer et d’analyser comment les
⁃ Elle a pour rôle de contrôler le travail des
opérations sont réalisées, les activités sont gérées et
hommes
les processus fonctionnent.
⁃ N’intervient que sur la base d’une mission ⁃ Intervient d’une manière inopinée basée sur
programmée et planifiée d’avance. l’effet surprise.
⁃ Ne peut communiquer les résultats de sa mission ⁃ Communique les résultats de sa mission
qu’après que l’audité ait validé les constats et les directement aux mandataires sans demander, au
recommandations. préalable, l’avis et la validation de l’inspecté.
⁃ Conduit à une meilleure maîtrise des opérations du
⁃ Conduit à des sanctions des inspectés
domaine audité.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
6. Les fonctions voisines de l’audit interne
Comparaison avec le consultant expert
Le consultant expert est un spécialiste dans un domaine bien déterminé à qui une organisation fait appel pour
l’assister à résoudre un problème ou à améliorer son environnement interne pour réaliser ses objectifs. Le consultant
peut être un expert comptable, un avocat, un expert en sécurité, un statisticien, un spécialiste des technologies de
l’information etc.
Audit Interne Consultant expert
⁃ Aide ou assiste l’organisation à résoudre un
⁃ Objectifs de ⁃ Mettre en évidence les problèmes puis
problème ou à améliorer son environnement
l’intervention ébaucher des solutions.
interne pour réaliser ses objectifs.
⁃ Connaissance spécialisée.
⁃ Conditions ⁃ Généraliste (tous les problèmes), non
⁃ Trouver des solutions pour un problème déjà
requises spécialiste.
identifié.
⁃ Base du
⁃ Méthodologie d’investigation. ⁃ Expérience accumulée.
savoir faire
⁃ Recours à des solutions qui ont fait leur preuve
⁃ Utilisation du ⁃ Appréciation de la cohérence interne des ailleurs.
savoir faire processus et systèmes de gestion. ⁃ Comparaison situation client/expérience
accumulée.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit interne
Étude de cas:
La société ALK publie l’offre d’emploi suivante: « Groupe industriel et commercial innovant recrute
(CDI) des auditeurs internes niveau Bac+3 ou assimilé. De formation comptable vous avez une
première expérience réussie en organisation et gestion comptable d’au moins 4 ans, et l’ambition
d’accéder rapidement à des responsabilités commerciales ou industrielles. Rattaché au département
« Gestion des ressources humaines », vous serez associé à l’audit externe des comptes annuels dont la
certification est assurée par le cabinet d’expertise comptable chargé de les établir. À l’issue d’une
période de deux années, il vous sera offert la possibilité d’accéder à des fonctions d’encadrement au
sein de l’unité que vous aurez auditée… »
Au vu et dans la limité du contenu de cette offre d’emploi , quelles observations appellent :
1. La fonction audit interne de la société ALK et le rôle qui va être confié à la nouvelle recrue?
2. La mission de l’expert comptable dont il est ici question?