Marketing et Gestion des Projets Digitaux
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Comptabilité Générale
CH4 : L’enregistrement comptable des opérations courantes : la
Facturation
4.1- Présentation de la facture – Applications
Contexte générale :
Définition :
La facture est un document comptable (pièce justificative) créée par le fournisseur à
l’occasion d’une opération commerciale et donnant naissance, de part et d’autre, à
une créance (chez le fournisseur) et une dette (chez le client).
La différence entre une facture doit et un avoir réside dans leur fonction comptable et leur usage
dans les transactions commerciales :
Facture doit :
Une facture doit est un document émis par un vendeur pour demander à un client le paiement
d’un bien ou d’un service fourni. Elle indique le montant dû par le client, les détails des produits
ou services, les quantités, les prix unitaires, ainsi que les éventuelles taxes. Ce document
formalise l’obligation de paiement du client envers le vendeur. Par exemple, une facture doit est
émise lors de la livraison d’un produit ou à l’achèvement d’une prestation.
Avoir :
Un avoir, quant à lui, est un document émis pour annuler ou corriger tout ou partie d’une facture
doit déjà établie. Il peut être émis dans plusieurs cas : retour de marchandises, erreurs dans la
facture initiale, remises ou rabais accordés après coup, ou annulation totale d’une commande.
L’avoir a pour effet de réduire le montant que le client doit au vendeur, ou de permettre un
remboursement si le client a déjà payé.
Contenue : (article N° 145 du Code Général des Impôts)
Article 145.- Tenue de la comptabilité
III.- Sous réserve des dispositions du paragraphe IX ci-dessous695, les contribuables sont tenus
de délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou mémoires prénumérotés et tirés d'une
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série continue ou édités par un système informatique selon une série continue sur lesquels ils
doivent mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial :
1°- l’identité du vendeur ;
2°- le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des impôts, ainsi que le numéro
d'article d’imposition à la taxe professionnelle ;
3°- la date de l’opération ;
4°- les nom, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients et leur identifiant
commun de l’entreprise697 ;
5°- les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des services
rendus ;
6°- d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du prix ou
comprise dans le prix. En cas d’opérations visées aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention
de la taxe est remplacée par l’indication de l’exonération ou du régime suspensif sous lesquels
ces opérations sont réalisées ;
7°- les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires ;
8°- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.
Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises à des particuliers, le
ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Le ticket de caisse doit comporter au moins les
indications suivantes :
a) la date de l’opération ;
b) l’identification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la désignation du produit ou du service ;
d) la quantité et le prix de vente avec mention, le cas échéant, de la taxe sur la valeur ajoutée.
Présentation simplifiée d’une facture :
T.V.A : Taxe sur la Valeur Ajoutée
H.T : Hors Taxes
T.T.C : Toutes Taxes Comprises
T.T.C = H.T + T.V.A
T.V.A = H.T x Taux de T.V.A
Exemple :
Montant H.T = 500 DH
Taux de T.V.A = 20%
T.V.A = 500 x 20%
T.V.A = 500 x 20/100
T.V.A = 500 x 0.2
T.V.A = 100
T.T.C = 500 + 100
T.T.C = 600
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Application 1
La société « SKY TECH » a vendu, le 15/10/2019, des smartphones à son client « Rachid » pour une
valeur (HT) de 10.000 DHS, taux de TVA : 20%, facture N°123.
T. A.F
1- Présenter la facture liée à cette opération ;
2- Comptabiliser la facture chez le fournisseur ;
3- Comptabiliser la facture chez le client
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « SKY TECH »
CHEZ LE CLIENT : Mr «RACHID»
Application 2
La société « SOUISSI » a reçu le 19/10/2019 le devis de la société « SOS » fournisseur de
marchandises pour une valeur (HT) de 15.000 DHS, taux de TVA : 10%, Devis N° 321.
T.A.F
1- Présenter la facture liée à cette opération ;
2- Comptabiliser le devis chez le fournisseur ;
3- Comptabiliser le devis chez le client
Application 3
La société « SOUISSI » a reçu le 19/10/2019 la facture de la société « SOS » fournisseur de
marchandises pour une valeur (HT) de 15.000 DHS, taux de TVA : 10%, facture N° 321.
T.A.F
1- Présenter la facture liée à cette opération ;
2- Comptabiliser l’opération chez le fournisseur ;
3- Comptabiliser l’opération chez le client.
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4.2- Les réductions (Commerciales et financières) + Applications
4.2.1- Cadre général des réductions
NB : L’enregistrement des factures sans réductions ne pose aucun problème de traitement.
4.2.2- LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR « DOIT »
Traitement comptable des réductions
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Exemple : cas d’une seule réduction commerciale
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 100 000
Avec une remise de 10%, taux de TVA : 20%.
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH»
Exemple : cas de deux réductions commerciales
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 100 000
Un rabais de 5% et une remise de 10%,
taux de TVA :20%.
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
4.2.3- LES RÉDUCTIONS FINANCIÈRES sur « DOIT »
L’escompte de règlement est une réduction du prix accordé par le fournisseur au client pour
paiement comptant ou anticipé. Il a un caractère financier et non commercial.
Qu’elles soient sur facture ou hors facture, les réductions financières sont toujours
comptabilisées :
➢ Chez l’acheteur (Client) : on crédite le compte 7386 Escomptes obtenus (Produit
financier) ;
➢ Chez le vendeur (Fournisseur) : on débite le compte 6386 Escomptes accordés (Charge
financière).
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Exemple : cas de réductions financière
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 100 000
Remise 5%, Escompte de 10% et taux de TVA : 20%
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
Exemple : cas de réductions commerciales et financière
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 100 000
Remise 5%, Escompte de 10% et taux de TVA : 20%
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
4.2.4- Les réductions commerciales et financière sur « AVOIR »
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Dans ce cas, la réduction est calculée sur le montant brut de la facture initiale
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 10 000
TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – Remise de 10%
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
Dans ce cas, la réduction est calculée sur le dernier net commercial de la facture
initiale
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 10 000
Rabais: 5%, TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – Remise de 10%
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
Dans ce cas, la réduction financière est calculée sur le montant brut de la facture
initiale
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial = 10 000, TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – Escompte de 2%.
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
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Dans ce cas, la réduction est calculée sur le dernier net commercial de la facture
initiale
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 10 000
Remise: 10%, TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – Escompte de 2%
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
4.2.5- Les Factures « avoir » concernant le retour sur achat
Dans ce cas, la facture initiale sans réduction
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial = 10 000, TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – relative au retour de
10% desmarchandises achetées le 15/01/2019.
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
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Dans ce cas, la facture initiale comporte une réduction commerciale et financière
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par
Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 10 000,
remise 10%, escompte 2% et TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – relative au retour de
10% des marchandises achetées le 15/01/2019
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
Dans ce cas, Retour sur achat avec réduction commerciale
Soit la facture S230 adressée le 15/01/2019 par Sté AFC à l’entreprise « S2TH » :
Brut commercial de marchandises = 10 000 et TVA : 20%.
Le 17/01/2019 Avoir S231 – relative au retour de 10% des marchandises achetées, rabais de
20% sur la partie conservée.
CHEZ LE FOURNISSEUR : Sté « AFC » CHEZ LE CLIENT : Sté « S2TH »
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4.3- Les majorations (TVA, Transport et Emballages) + Applications
4.3.1- La T.V.A -------- Cadre général de la T.V.A
TVA : Impôt indirect applicable aux dépenses (consommations intermédiaires et définitives).
4.3.2- Le transport ----- Assuré par le client via ses propres moyens de transport
Ce cas ne donne lieu à aucune écriture comptable ni de la part du fournisseur ni de la part du
client.
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4.3.2- Le transport ----- Assuré par un tiers payé par le fournisseur « Débours »
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
4.3.2- Le transport ----- Assuré par les moyens du fournisseur « Forfaitaire ou facturé»
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
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4.3.3- La consignation d’emballages
✓ Dans une opération de consignation, le vendeur reste propriétaire des emballages.
✓ Les consignations peuvent être faites hors taxes ou TTC.
4.3.3- La consignation d’emballages----- Emballages non récupérables
Les emballages non récupérables constituent une composante du produit. Par conséquent, ils
ne donnent lieu à aucune écriture comptable ni de la part du fournisseur ni de la part du client.
4.3.3- La consignation d’emballages – Emballages récupérables identifiables et non
identifiables
Comptabilisation de la consignation
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
Deux cas peuvent se présenter :
1- Montant de la déconsignation (Y) = Montant de la consignation (X)
2- Montant de la déconsignation (Y) < Montant de la consignation (X)
1er cas
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
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2ème cas
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
4.3.3- La consignation d’emballages – Application
Facture Doit : 215
Le 15/01/2019 : Vente de marchandises = 10 000,
TVA : 20%,
Consignation de 10 boîtes consignées à 30 DH chacune.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
1er cas : Vu les conditions d’entretien appropriées, les emballages ont été repris par le
fournisseur 30 DH/boîte. Facture Avoir 216.
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
2ème cas : Vu les conditions d’entretien inappropriées, les emballages ont été repris par le
fournisseur 20 DH/boîte. Facture Avoir 216.
Chez le fournisseur : Bonis = (30-20) x 10 => 100
Chez le client : Malis = (30-20) x 10 => 100
CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT
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