N° d’ordre :…..

/2023

Département : Science Economiques et gestion

Filière : Licence Fondamentale en Economie et Gestion

Rapport de projet de fin d’études

Sous le thème :

La pratique de l’audit interne dans les collectivités

territoriales : Cas de la commune d'Ouled Teima

Présenté Par :

Année universitaire : 2022-2023

Résumé:
Les collectivités territoriales ont la personnalité juridique et l'autonomie administrative et
financière, et doivent gérer les affaires publiques selon le principe de la libre administration.
Ces dernières années, les réformes successives de l'administration territoriale ont élargi
l'autorité et le champ d'action des collectivités territoriales. Donc une administration
rationnelle et efficace des finances locales est nécessaire.

Dans ce contexte, les gestionnaires publics ont été invités à utiliser les méthodes de gestion
les plus efficaces pour répondre aux besoins collectifs. Par conséquent, l'amélioration de la
gouvernance repose principalement sur la mise en place d'un système de contrôle interne,
nécessitant ainsi l'existence d'un ensemble de mécanismes, dont le plus important est l'audit.

L'audit dans les collectivités territoriales est apparu comme un outil parmi d'autres pour les
collectivités territoriales cherchant à répondre au besoin de plus en plus urgent de gestion et
de contrôle des risques. De plus, l'importance d'un tel sujet réside dans le fait que les systèmes
de contrôle et d'audit internes sont pratiquement absents dans le secteur des collectivités
territoriales.

Mots clés : Audit interne, Collectivités territoriales, contrôle interne, gouvernance, efficacité.
Dédicace
Nous dédions ce modeste travail : A nos chers parents
source d’amour, de tendresse, de générosité pour leurs
conseils et multiples sacrifices durant ces années
d’études,

A la mémoire de nos grands-parents qui ont tant

espéré voir leurs petits-enfants réussis dans leurs
études, que Dieu l’accueille dans son vaste paradis,

A nos meilleurs frères et chères sœurs pour leurs

encouragements et leurs soutiens qu’ils n’ont cessé
d’apporter au cours de notre formation

A nos chers amis pour le soutien moral Et finalement,

nous dédions nos sincères salutations à toute personne
qui a participé à l’exécution de ce travail.
Remerciements
Nous tenons à remercier dans un premier temps, Dieu
le tout puissant qui nous aide et nous donne la patience
et le courage durant ces longues années d’études.

Nos sentiments de reconnaissance vont au

professeur Mohamed Bassrih l’encadrant de notre
projet de fin d’études .Nous le remercions pour sa
confiance ; ses efforts ses irremplaçables conseils, nous
lui disons « Merci »

Nous aimerions témoigner notre gratitude aux

professeurs et enseignants de la Faculté
Polydisciplinaire de Taroudant qui ont assuré notre
formation universitaire pour les conseils prodigués
depuis la première année académique, sans lesquels
ce travail n'aurait pas abouti à sa fin.

Nous nous profitons de cette occasion pour

adresser vivement nos énormes sentiments de
considération profondes et de respect envers nos
parents pour le soin qu’ils prennent pour nous, leur
 motivation durant pas seulement notre cursus
universitaire mais depuis nos premiers pas à l’école.

Liste des abréviations

AI : Audit interne.

AICPA : the American Institute of Certified Public Accountants.

COSO : committee of sponsoring organisation.

CT : collectivités territoriales.

IFACI : institut français de l'audit et du contrôle interne.

IIA : l'Institut des auditeurs internes.

RSA : revenu de solidarité active.

SEC : la Securities and Exchange Commission.

Sommaire :
Résumé:

Dédicace

Remerciements

Liste des abréviations

Introduction

Chapitre I : Généralités sur l’audit interne

Introduction :

Section1 : Approche conceptuelle de l’audit interne

Section 2 : Approche méthodologique de l’audit interne

Conclusion :

Chapitre II : La fonction d’audit interne au sein des collectivités territoriales

Introduction
Section 1 : Le contrôle des collectivités territoriales :

Section 2 : conduire une mission d’audit interne dans les collectivités territoriales

Conclusion :

Chapitre III : Cas pratique de l'audit interne au sein de la commune d'Ouled Teima

Introduction :

Section 1 : Présentation de méthodologie de recherches des informations.

Section 2 : Présentation de commune d’Ouled Teima :

Section 3 : Présentation des principaux résultats de l’étude :

Conclusion :

Conclusion générale :

Bibliographie :

ANNEXE :.........................................................................................................................................

Table des matières........................................................................................................................ ..........................55

Introduction
Avec l'adoption de la constitution marocaine le 1er juillet 2011, de nouveaux ateliers ont été
ouverts pour des réformes plus audacieuses, permettant au Royaume du Maroc d'établir un
système territorial centré sur une régionalisation avancée, reposant sur le passage à une
nouvelle phase de territorialisation la décentralisation et la démocratie participative, visant à
renforcer l'indépendance des collectivités territoriales sur le plan administratif et financier.
1
Les collectivités territoriales du Maroc sont, en vertu de l'article 135 de la Constitution de
2011: « sont les régions, les préfectures, les provinces et les communes. Elles constituent des
personnes morales de droit public et gèrent démocratiquement leurs affaires. Les Conseils des
régions et des communes sont élus au suffrage universel direct. Toute autre collectivité
territoriale est créée par la loi, le cas échéant, en substitution d'une ou plusieurs collectivités
mentionnées à l'alinéa premier. »

Il existe de nombreuses collectivités territoriales au Maroc. Ils ne suivent pas tous les mêmes
règles de fonctionnement et n'ont pas tous le même statut.

La collectivité joue un rôle de premier plan dans le développement local. Ainsi, il est
nécessaire de traduire dans les faits les principes de bonne gouvernance à travers la synthèse
de la vie publique et la mise en place d'une administration locale moderne, efficace et
performante. L’audit interne constitue l'un des outils de base qui aident l'administration de la
communauté à incarner les principes stipulés dans la constitution du Royaume en établissant
des règles de gouvernance, en surveillant la gestion des ressources financières et des
programmes, en évaluant les performances et en liant la responsabilité à la reddition de
comptes.

La loi organique n° 14-113 relative aux groupements traduit, à travers son huitième article, les
principes de bonne gouvernance tels que stipulés dans la constitution, en demandant aux
groupements de jeter les bases d'une modernisation de l'administration, d'un relèvement du
niveau de son efficacité, et évaluer les programmes mis en œuvre. En outre, la loi organique
précitée prévoyait, par son article 272, l'agrément du contrôle des comptes du groupe : " Le
groupe doit, sous le contrôle du président de son conseil, approuver l'évaluation de ses
performances, le contrôle interne, l'inspection, et soumettre le résultat de sa gestion..."

1
[Link]

1
Dans le cadre de notre recherche nous essayerons d’apparaitre d’après cette étude est de
comprendre et d'expliquer brièvement le rôle de l'audit interne dans les collectivités
territoriales ce qui nous amène à poser la question centrale suivante:

Dans quelle mesure l’audit interne contribue-il à la création de la valeur ajoutée dans les
collectivités territoriales ?

Cette question sera scindée en deux sous questions :

- Quelles sont les caractéristiques de l’audit interne dans les collectivités territoriales?

-Quelle est l’apport de l'audit interne dans les collectivités territoriales ?

Après cela, nous aurons l'opportunité de réaliser une étude pratique afin de mesurer la
pratique de l'audit interne dans les collectivités territoriales. Pour ce faire, nous mènerons un
entretien (méthode qualitative) avec l'auditeur interne de la commune d'Ouled Teima, afin de
recueillir des informations sur l'étendue de l'application de l'audit interne au sein de cette
communauté.

Enfin pour atteindre les objectifs escomptés, nous avons opté pour une démarche structurelle,
imposée de trois chapitres et qui sont comme suites :

Le premier se porte sur la généralité sur l’audit interne, le deuxième chapitre La fonction
d’audit interne au sein des collectivités territoriales, Et enfin, le troisième chapitre représente
notre cas pratique au niveau de la commune.

2
 Chapitre I : Généralités sur l’audit interne

Introduction :
Le bon fonctionnement de toute organisation passe par la gestion de son environnement
interne. Ce contrôle nécessite un suivi adéquat des activités réalisées et l’utilisation de
moyens appropriés.

Les audits sont un moment d’échange et de communication avec tous les collaborateurs de
l’entreprise. Ils permettent de tester leur application et leur efficacité. Ils sont aussi l’occasion
de promouvoir et de partager les bonnes pratiques et bien sûr, ils sont source de progrès car
les écarts observés déclencheront des comportements de mouvement progressifs.

La pratique de l’audit a connu une évolution importante au cours des dernières décennies par
une triple expansion : élargit son audience, de la conformité à la performance, élargit ses
objectifs, de la détection des fraudes aux fonctions support, élargit son périmètre, des audits
comptables et financières aux audits opérationnels et stratégiques.

Dans ce chapitre sera consacré essentiellement à des généralités sur l’audit interne à partir de
donner un descriptif globale à travers son évolution historique, définitions et ses outils, en
suite on parlera de l’ensemble de ses caractéristiques et objectifs, ainsi que ses normes.

3
Section1 : Approche conceptuelle de l’audit interne

1.1. Evolution historique sur l’audit :

« Beaucoup d’auditeurs remontent l’origine de l’audit à l’époque sumérien ou les premières
traces de contrôle se trouve lorsque ceux-ci vérifiaient que le nombre de sacs de grains
entraient dans les magasins que correspondaient aux sacs livrée par les fermier » Valaminick H,
1979, p 17).

D’origine latin « auditus » .Il signifie étymologiquement le verbe entendre, écouter. Ce mot a
été utilisé par les romains pour désigner un contrôle de la gestion des provinces au nom de
l’empereur. Ce contrôle a pris cette signification car peu de gens savaient lire et décrire à cette
époque et que les contrôles se faisaient, absolument oralement.2

« Ultérieurement ce contrôle a été développé par les anglo-saxons au début du 19 siècle avec
la création du premier cabinet d’audit à LONDRES. Ce dernier a été chargé de détecter les
anomalies, les fraudes et les risques au sein des organisations qu’il examine. Quant aux
Etats-Unis, la révolution industrielle a conduit à adopter des méthodes pour contrôler les
couts, la production et les ratios d’exploitation. Ceux-ci ont été les principaux accélérateurs
du développement de la profession comptable. C’est là où les entreprises américaines ont
ressenti la nécessité des mécanismes de détection de la fraude de la responsabilité financière,
et les investisseurs de plus en plus compté sur les rapports financiers ». (Khelassi Reda, 2005, p
21).

Puis, après la crise économique de 1929, l'audit est devenu un processus obligatoire aux États-
Unis. À cette fin, le Securities and Exchanges Act de 1934 a créé la Securities and Exchange
Commission (SEC), qui donne le pouvoir de diffuser les normes comptables et attribue des
fonctions de surveillance à l'auditeur. En conséquence, the American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA) a publié la déclaration de procédures d'audit (SAP) n ° 1 en
octobre 1939 et a exigé que les auditeurs examinent l'inventaire et confirment la déclaration.
Pour cette raison, l'auditeur est devenu responsable de l'audit de l'entité commerciale.

En 1977, une organisation internationale de la profession comptable appelée « the

international federation of accountants »a été créée dans le but de bâtir une profession
comptable solide. À l'époque, en 1996, l’IFAC était composée de 119 organisations
professionnelles d'audit de 86 pays. Il s'agit notamment d'experts de l'industrie, du commerce,

2
[Link]

4
du secteur public, de l'enseignement et de la pratique privée. La mission de l'IFAC est de
développer et d'améliorer l'industrie afin qu'elle puisse fournir des services de qualité pour le
bien commun.

Depuis le début du 21e siècle, en plus de la recherche de fraude ou d'erreur, il est apparu
nécessaire d'évaluer la validité globale des diplômes. Des méthodes émergent pour examiner
les documents au lieu de les examiner en détail. Ces changements ont été forcés par la forte
augmentation de la taille des organisations auditées, qui a augmenté le coût des audits.

Actuellement, l'audit ne concerne pas seulement la finance et la comptabilité, mais tous les
départements, on parle donc d'audit de marché, d'audit environnemental, d'audit social, C’est-
à-dire d'audit interne.

1.2. Définition de l’audit interne :

Selon l’IFACI : L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils
pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à
atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses
processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité.3

Pour (RENARD Jacques, 2009, p.72): « l’audit interne comme un dispositif interne à
l’entreprise qui vise à:

- Apprécier l’exactitude et la sincérité des informations notamment comptables.

- Assurer la sécurité physique et comptable des opérations.
- Garantir l’intégrité du patrimoine.
- Juger l’efficacité des systèmes d’information».

Enfin, l'audit interne est une fonction dont le but est d'identifier les principales faiblesses dans
la gestion des risques, le contrôle et la gouvernance d'entreprise, d'identifier les causes,
d'évaluer d les conséquences, de formuler des recommandations et des théories, de convaincre
les responsables d'agir et d'atteindre ainsi les objectifs de l'entreprise.

[Link] et objectif d’audit interne :

Les fonctions d'audit interne sont:

3
CRIPP_Edition [Link] à [Link]

5
 Gouvernance : Ils aident les organisations à évaluer leurs processus de gouvernance
d'entreprise et à formuler des recommandations d'amélioration. A cet effet, il est
déterminé si le procédé répond aux objectifs suivants :
✓ Promouvoir une éthique et des valeurs appropriées au sein de l'organisation.
✓ Assurer une gestion et une responsabilisation efficaces de la performance
organisationnelle.
✓ Communiquer efficacement les informations sur les risques et la gestion aux parties
appropriées de l'organisation.
✓ Communiquer efficacement les informations et coordonner les activités avec le conseil
d'administration, les auditeurs internes et externes et la direction.
Risque : Aidez votre organisation à gérer les risques.
✓En identifiant et en évaluant les expositions aux risques significatifs.
✓Contribué à l'amélioration du système de management et de gestion des risques.
✓ Suivre et évaluer le système de gestion des risques.
Contrôle : Nous aidons les organisations à mettre en place des contrôles efficaces.
✓ Évaluation de l'efficacité et de l'efficience de la gestion.
✓Promouvoir l'amélioration continue de l'environnement de gestion.

On peut expliciter les objectifs de l’audit interne sous l’angle de quatre apports :

 S’assurer de l’existence d’un bon système à contrôle les risques ;

 Surveiller régulièrement ses performances ;
 Faire des recommandations pour améliorer l'efficacité ;
 Communiquer régulièrement et de manière indépendante à la direction générale,
l’organe législatifs et le comité d'audit de l'État sur le contrôle interne ;

1.4. Les formes d’audit interne :

 Audit de conformité : vérification de la conformité des opérations et des processus

organisationnels aux normes, lois, règles et réglementations applicables.
 Audit opérationnel : vérification de l'efficacité et de l'efficience des processus
opérationnels de l'organisation, tels que la production, la distribution, la vente, la
logistique, etc.
 Audit financier : vérification de la fiabilité et de la pertinence des données financières
de l'organisation, telles que les rapports financiers, les états financiers, les budgets,
etc.
6
  Audit informatique : vérification de la sécurité, de l'intégrité et de la disponibilité des
systèmes informatiques et des données de l'organisation.
 Audit de la gestion des risques : évaluation de la qualité et de l'efficacité du système
de gestion des risques de l'organisation, afin de déterminer si les risques sont
identifiés, évalués, gérés et surveillés de manière adéquate.
 Audit de la gouvernance d'entreprise : évaluation de l'efficacité et de l'équité du
système de gouvernance de l'organisation, afin de s'assurer que les décisions sont
Prises de manière transparente et responsable.
 Audit de la gouvernance d'entreprise : évaluation de l'efficacité et de l'équité du
système de gouvernance de l'organisation, afin de s'assurer que les décisions sont
prises de manière transparente et responsable.
 Audit environnemental : vérification de la conformité de l'organisation aux lois et
réglementations environnementales, ainsi que de la pertinence de ses pratiques
environnementales et de sa gestion des risques environnementaux.

Section 2 : Approche méthodologique de l’audit interne

2.1. Les caractéristiques de l’audit interne :

« L’audit interne est une activité indépendante, objective, d’assurance et de conseil, menée
pour ajouter de la valeur et améliorer les opérations d’une organisation. Il aide une
organisation à atteindre ses objectifs en adoptant une approche systématique et méthodique
pour évaluer et améliorer l’efficacité des processus de gestion des risques, de contrôle et de
gouvernance ».( Zied BOUDRIGA, 2012, p41 )

Selon cette définition, l’audit interne est une activité :

Figure 1:Les caractéristiques de l’audit interne.

L’audit interne est une activité

7
 D’appréciation du D’assistance du
Indépendante Objective Universelle
contrôle interne management

Source : réalisé par nos soins.

2.1.1 .Activités Indépendante :

La norme 1100précise que « L’activité d’audit interne doit être indépendante et les auditeurs
internes doivent être objectifs dans l’accomplissement de leur travail »4

L'indépendance est la base la plus importante pour l'établissement la stature d'un audit interne.

Il s'agit d'un élément essentiel pour assurer la crédibilité de l'audit et renforcer la confiance
des utilisateurs en ceux-ci.

À cette fin, le vérificateur interne doit démontrer une pensée critique suffisante dans la
réalisation de ses missions.

2.1.2. Activité Objective :

Selon L’institut des auditeurs internes «Les auditeurs internes montrent le plus haut degré
d’objectivité professionnelle en collectant, évaluant et communiquant les informations
relatives à l’activité ou au processus examiné. Les auditeurs internes évaluent de manière
équitable tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par
leurs propres intérêts ou par autrui»5

Donc, l'objectivité est une attitude non partisane qui permet aux auditeurs internes d'exercer
leurs fonctions avec confiance dans la qualité de leur travail, et ce, sans compromis.

2.1.3. Activité universelle :

La fonction de contrôle interne ne se limite pas au monde des entreprises, elle dépasse
largement (associations, société civile, organisations religieuses, administration publique...)

4
Les normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne révisées en octobre 2010 et
applicable à partir du 1er janvier 2011
5
L’institut des auditeurs internes

8
Il faut comprendre ce qualificatif dans un double sens : c'est une fonction universelle parce
qu'elle s'applique à toutes les organisations, mais c'est également une fonction universelle car
elle s’applique à toutes les fonctions là où elle s’exerce.

 Application à toutes les organisations :

Toutes les administrations adoptent progressivement l'audit interne qui devrait leur permettre
de faire un bond important vers l'efficacité, la sécurité et la qualité, que ce soit dans le
domaine hospitalier, Education Nationale, Collectivités Territoriales, Armées, Inspection
Générale des Ministères , Tous ont déjà perçu à quel point cette nouvelle fonction pourrait
leur permettre de mieux contrôler leurs activités et de réaliser les objectifs assignés.

 Application à toutes les fonctions :

En ce qui concerne la vérification interne, beaucoup de gens pensent encore aux fonctions
financières et comptables. C'est parce que le poids de l'histoire pèse encore lourdement sur les
esprits qui n’ont pas été informés sur l’évolution de la fonction.

En effet, elle a largement transcendé ses limites historiques et ses intérêts, sinon dans la
pratique, du moins dans sa conception théorique, tout fonctionne sans aucune restriction.

Cela s'explique par le fait que les objectifs et la méthodologie de l'audit interne sont universels
dans la mesure où ils s'appliquent à toutes les activités permettant un meilleur contrôle.

2.1.4. Activité d’appréciation du contrôle interne :

L'appréciation du contrôle interne par l'auditeur s'effectue de deux manières principales :

En premier lieu, il s'agit de comprendre les procédures de traitement des données et les
contrôles internes manuels ou informatisés en place au sein de l'entreprise ;

En deuxième lieu, il s'agit de vérifier le fonctionnement du système de contrôle interne sur

lequel auditeur a décidé de s'appuyer. En effet, les auditeurs doivent s'assurer qu'ils produisent
les résultats attendus pendant toute la durée de l'audit.

Et ainsi; L'auditeur doit évaluer la conception des procédures de contrôle interne pour
s'assurer de leur adéquation.

2.1.5. Activité d’assistance du management :

L'AI aidé le management à :

- Optimiser les opérations de l'organisation;

9
- Encourager un contrôle efficace à un coût raisonnable ;

- En menant des enquêtes et des analyses ;

- Effectuer des évaluations;

- En fournissant des informations importantes et pertinentes ;

- En donnant des recommandations et des avis.

2.2 Les outils de l’audit interne :

Nous pouvons utiliser plusieurs critères de classification des outils de vérification, rappelons
que celui-ci traduit deux approches possibles du vérificateur :

-Les outils d’interrogation.

-Les outils de description

Chacun de ces outils permet aux vérificateurs d'évaluer l'efficacité des politiques et des
procédures de l'entreprise, de cerner les faiblesses des contrôles et d'atténuer les risques.

2.2.1. Les outils d’interrogation :

Ce sont des outils qui aident les auditeurs internes formuler une question ou répondre à une
question qui se pose.

Figure 2:Les types des outils d’interrogation.

Les vérifications et
10
rapprochements divers
 Les outils Les sondages
Les outils
informatiques statistiques
d’interrogation

Les interviews

Source : réalisé par nos soins.

[Link]. Les sondages statistiques :

 La définition du sondage statistique :

Le sondage statistique est une technique qui permet, à partir d'un échantillon aléatoire
provenant d'une population de référence, d'extrapoler à la population les observations
réalisées sur un échantillon.

Les enquêtes statistiques sont notamment utilisées lorsque l'objectif de l'auditeur est d'estimer
une quantité (valeur monétaire, fréquence, etc.) pour une population nombreuse.

Souvent, il est très coûteux et même impossible pour l'organisation d'avoir un contrôle
complet sur toutes les activités d'une organisation. Le recours aux sondages est une technique
courante et nécessaire en audit, permettant de se forger une opinion raisonnable et de formuler
des recommandations appropriées hors du commun.

 Les modalités d'application :

Les recherches de l’auditeur interne peuvent être de trois natures différentes :

Sandage de Criblage : Le sondage de dépistage (L’enquête de criblage) doit donc être

considéré comme un essai, une recherche de dysfonctionnements.

11
Des sondages pour acceptation : Un type d'enquête qui conduit à l'acceptation de l'ensemble
du lot (population) uniquement lorsque le nombre de valeurs aberrantes trouvées dans
l'échantillon est égal ou inférieur à un certain nombre connu sous le nom de nombre
d'acceptation. Sinon, le lot entier est rejeté.

Des sondages pour estimation des attributs : sondage consiste à observer des éléments dans un
échantillon pour voir s'ils contiennent une certaine caractéristique qualitative (attribut), par
exemple un certain type d'erreur, afin de déterminer la fréquence de cette caractéristique au
total.

[Link]. Les interviews :

Les interviews : sont des entretiens menés auprès des salariés pour en savoir plus sur
l'environnement interne d'une entreprise, ils permettent d'avoir une information précise et de
vérifier les observations et hypothèses faites précédemment. Par ailleurs, l'interview d'audit
interne ne doit pas être confondu avec des techniques apparemment similaires : ce n'est pas
une conversation ni un interrogatoire.

Les conditions d’une bonne interview :

Pour qu'un auditeur réalise un bon entretien, il doit respecter sept règles essentielles :

12
 Figure 3:Les règles suivies par l’auditeur.

1re respecter la voie hiérarchique.

règl
e

2e rappeler clairement la mission et ses objectifs.

règl
e

3e évoquer les difficultés, les points faibles, les anomalies rencontrées.

règl
e

4e adhérer aux conclusions de l’interview.

règl
e

5e conserver l’approche système.

règl
e

6e savoir écouter
règl
e

7e considérer son interlocuteur comme un égalrncontrées.

règl
e

Source : réalisé par nos soins.

[Link]. Les outils informatiques :

L'informatique est devenue un outil technologique essentiel pour toute mission, c'est un
moyen de communication et de travail facilitant les différentes tâches dont l'auditeur interne a
besoin.

Ces outils sont de plus en plus nombreux et diversifiés. Nous couvrirons donc les outils les
plus importants et les plus utilisés dans cette fonctionnalité, à savoir :

Les outils de travail de l'auditeur : sont les logiciels du marché, largement connus, sont
nécessaires pour :

- Les logiciels de traitement de textes (Microsoft Word)

- Les logiciels de dessins (Power point – Flow charting…)

- Les tableaux

- Les gestionnaires de bases de données

- Les logiciels de présentations graphiques

13
Les outils de réalisation des missions : Les logiciels de réalisation de tâches les plus connus
sont :

- méthodologiques pour la construction de tableaux FRAP, QCI et de risques tels qu’HORUS

(logiciel de gestion des tâches et des propositions) et SPHYNX (logiciel d'évaluation des
tâches et du contrôle interne) ;

- Logiciel d'analyse de données ;

- Outils de requête et d'extraction.

Les outils de gestion du service : Il s'agit de logiciels liés à la gestion et à l'organisation d'un
service d'audit et sont donc généralement conçus par le service lui-même.

-Les logiciels d'élaboration du plan et de suivi de sa réalisation

- Les logiciels de suivi de temps du travail des auditeurs

- Les outils de mesure d'efficacité des missions d'audit.

2.2.1 .4. Les vérifications et rapprochements divers :

À proprement parler, ce ne sont pas des outils mais des processus, pilotés par auditeurs lors
des travaux sur le terrain.

Il n'est utilisé que par les auditeurs internes pour s'assurer de l'efficacité des opérations
réalisées.

Par conséquent, il existe une variété de techniques pour obtenir une assurance raisonnable

Validité des informations fournies.

-Vérifications :

Ils sont extrêmement divers : les plus nombreux sont les contrôles arithmétiques.

A noter à cet égard l'augmentation des erreurs dues à l'utilisation des tableurs.

14
Ces vérifications comprennent non seulement la vérification des additions et des
multiplications, mais également la vérification des rapports. Bien que les systèmes
d'entreprise soient souvent automatisés, les erreurs ne peuvent pas être complètement exclues.
C'est aussi un problème, les calculs de coûts de production, d'amortissement, de rotation des
stocks, etc. peuvent être estimés sans avoir à tout recalculer en détail.

Ajouté à cette section, vérifiez l'existence du fichier. Les auditeurs doivent essayer de trouver
des preuves pour vérifier les soldes des comptes. Dans cette recherche, il doit donner la
priorité aux dossiers du destrier.

-Les rapprochements :

Le rapprochement est une technique de vérification pour les auditeurs internes :

Dès que l'information provient de deux sources différentes, l'identité de l'information est
immédiatement confirmée.

Par exemple :

- l'effectif déterminé par le service du personnel et connu de l'unité ;

- stocks comptables et stocks physiques ;

- Ventes de produits aux filiales et achats de produits des filiales à la maison mère.

2.2.2. Les outils de description :

Les outils explicatifs ne présupposent pas de question spécifique, ils n'obligent donc pas
l'auditeur à formuler une question et peuvent aider à mettre en évidence les détails de la
situation rencontrée.

Figure 4: Les types des outils de description.

L'observation Le diagramme de 15
physique circulation
 La grille d'analyse
La narration Les outils de description
des tâches

L'organigramme
fonctionnel

Source : réalisé par nos soins.

[Link]. L'observation physique :

L'observation physique est un outil largement utilisé et son application est universelle, les
auditeurs ne se contentent pas de mener des entretiens et de réduire leurs tâches à des
sondages, sinon ce n'est pas de l'audit interne.

Les observations doivent être quantitatives et qualitatives.

 L'observation des documents : La vérification des documents se fait d'une certaine

manière précis et progressif.
 Observation des comportements : Il existe deux grandes catégories d'observations

(Observation directe et observation indirecte).

[Link]. La narration :

Les auditeurs internes utilisent deux types de narrations. Narration par l'audité et
narration par l'auditeur. Le premier est oral et le second écrit.

 La narration par l’audité : C'est un outil essentiel qui permet à l'auditeur de devenir
une personne passive qui veut écouter et déplacer tout ce qui est opposé à
l'interview. Le but du récit est d'écrire un soin général.

16
  La narration de l'auditeur : La narration de l'auditeur n'est qu'un assemblage de
pensées et de connaissances, et d'une manière générale, elle est basée sur une
bonne écriture et la logique narrative et charme lire.

[Link]. L'organigramme fonctionnel :

L'organigramme fonctionnel est construit par l'auditeur si ce dernier a vu le besoin d'y voir
plus clair.

L’auditeur puise dans les informations recueillies observation, entretien, narration...

Cet organigramme est caractérisé par des mots apparaissent dans des cases qui ne sont pas
des noms personnels mais le verbe indique une fonction.

Dessiner un organigramme fonctionnel enrichit des connaissances acquises par addition :

Organigramme hiérarchique + analyse des postes.

[Link]. La grille d'analyse des tâches :

Est un document qui constitue la photographie au moment de la diffusion de l'œuvre. Ainsi,

cela permettra à l'auditeur de détecter sans erreur les manquements à la répartition des tâches
et de les corriger. Il vous permet également de faire le premier pas dans l'analyse de la charge
de travail de chacun.

[Link]. Le diagramme de circulation :

Le diagramme de circulation est un document qui constitue la photographie au moment de la

diffusion de l'œuvre. Ainsi, cela permettra à l'auditeur de détecter sans erreur les
manquements à la répartition des tâches et de les corriger. Il vous permet également de faire le
premier pas dans l'analyse de la charge de travail de chacun.

Il aide à montrer la circulation des documents entre les différentes fonctions et centres de
responsabilité, pour indiquer l'origine et destination et ainsi fournir une vue complète du flux
d'informations et leur soutien.

3. L’organisation de l’audit interne :

L'audit interne est organisé grâce à l'Institut des auditeurs internes (IIA) créé aux États-Unis
en 1942 ; L’IIA est connue comme une association professionnelle internationale avec
d'importantes en matière de formation professionnelle et de recherche.

17
3.1. Les normes de l’audit interne :

Une norme est un document d’ordre professionnel promulgué par « The International
Auditing Standards Board» (Comité interne à l’IIA chargé d’élaborer les normes).

Le respect des Normes internationales pour la pratique professionnelle de la vérification

interne de l'IAI est essentiel à l'exécution des responsabilités de vérification interne.

Les Normes ont pour objet :

-De définir les principes fondamentaux de la pratique de l’audit interne;

-de fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d’un large champ
d’intervention d’audit interne à valeur ajoutée;
-d’établir les critères d’appréciation du fonctionnement de l’audit interne;
-de favoriser J’amélioration des processus organisationnels et des opérations.6

La norme comprend deux principaux types de normes : normes de qualification et les normes
de fonctionnement.

Les normes de qualification précisent les caractéristiques des entités et des personnes exerçant
des activités d'audit interne. Fonctionnement s’appliquent à toutes les missions d’audit.

Les normes de fonctionnement décrivent la nature des activités de vérification interne et

établissent des critères de qualité permettant de mesurer leur rendement. Les normes de
qualification et les normes de fonctionnement s’appliquent à toutes les missions d’audit.

Tableau 1: Les normes de qualification et de fonctionnement.

Normes de qualification Normes de fonctionnement.

« Ce que sont l’audit interne et les « Ce qu’ils font »

6
IIA Maroc, Les normes ont pour objet. [En ligne] .Disponible à : [Link]
professionnelles/ . [Consulter 12|05|2023]

18
auditeurs»

1000 : Mission, pouvoir et responsabilité 2000 – Gestion de l’audit interne2010 –

1100 : indépendant et objectivité. Planification 2020 – Communication et
approbation2030 – Gestion des ressources.
1110- indépendance dans l’organisation
2040 – Règles et procédures2050 –
1120- Objectivité individuelle
Coordination 2060 – Rapports au Conseil
1130- Atteintes à l’indépendance et à et à la direction générale 2100 – Nature du
l’objectivité travail. 2110 – Management des

1200 : Compétence et conscience risques2120 – Contrôle 2130 –

professionnelle. Gouvernement d’entreprise 2200 –

Planification de la mission 2201 –
1210- Compétence.
Considérations relatives à la Planification.
1220- Conscience professionnelle. 2210 – Objectifs de la mission2220 –
1230- Formation professionnelle. Champ de la mission 2230 – Ressources
affectées à la mission 2240 – Programme
1300 : programme d’assurance et de la
de travail de la mission2300 –
qualité. 1310- Evaluation du programme
Accomplissement de la mission 2310 –
qualité
Identification des informations 2320 –
1311- Evaluations interne 1312-
Analyse et évaluation 2330 –
Evaluation externe.
Documentation des informations2340 –
1320- Rapport relatifs au programme Supervision de la mission. 2400 –
qualité 1330- Utilisation de la mention « Communication des résultats 2410 –
conduit conformément aux normes » Contenu de la communication2420 –

1340- Indication de non-conformité Qualité de la communication 2421 –

Erreurs et omissions 2430 – Indication de
non-conformité aux normes 2440 –
Diffusion des résultats. 2500 –
Surveillance des actions de progrès 2600 –
Acceptation des risques par la direction
générale.

Source:( Schick P, 2007, p.217)

19
3.2. La charte d’audit interne :

Une charte d’audit interne est un document officiel qui énonce l'objectif, les attributions et
les responsabilités de la fonction d’audit interne.

Cette charte fournit également les orientations nécessaires à l'exercice des missions d'audit
interne à travers un ensemble de principes fondamentaux liés à l'éthique, à la déontologie et
au respect des normes professionnelles régissant ce domaine. Cette charte mentionne
également la fraude ou la corruption en tant que domaines spécifiques d'attention pour l'audit
interne.

L'objectif de cette charte est de garantir à ce que le lancement et la conduite des missions
d’audit interne se réalisent de façon professionnelle, objective et indépendante, notamment en
ce qui concerne les parties appelées à collaborer pour la réalisation des telles missions
(Président du conseil de la commune, Directeur Général ou Directeur des services, auditeurs
internes ainsi que les responsables de divisions et de services relevant de l’administration de
la commune).7

3.3. Plan d’audit :

Un plan d'audit est un système d'objectifs d'audit, de portée, de plan et d'activités à réaliser par
l'auditeur. Un plan d'audit, également connu sous le nom de programme d'audit, sert de guide
pour la réalisation de différents types d'audits au sein d'une organisation.

Le contenu du plan d’audit doit être adapté à la taille et à la complexité de l’entité à auditer.

C’est un exercice difficile, parce qu’il demande de se projeter dans le contexte de l’organisme
audité souvent inconnu de l’équipe d’audit.

Le plan de l’audit comporte :

• les objectifs de l’audit et sa place dans le programme des audits ;

• les domaines d’application de l’audit ;

• l’identité des unités auditées ;

• l’identité du responsable d’audit et des auditeurs ;

• l’identification des documents de référence ;

7
Portail National Des collectivités Territoriales ; La charte de l’audit interne, outil de mise en œuvre de la bonne
gouvernance territoriale des services rendus aux citoyens.[en ligne].Disponible à : [Link]
[Link]/fr/actualites/la-charte-de-laudit-interne-outil-de-mise-en-oeuvre-de-la-bonne-
gouvernance-territoriale [consulté le 12|05|2023]

20
• la date, la durée et le lieu de l’audit.

3.4. La cartographie des risques :

La cartographie des risques d'audit interne est le processus qu'une organisation utilise pour
identifier, évaluer et hiérarchiser les risques auxquels elle est confrontée dans ses activités
internes. Il contribue à accroître la pertinence et l'efficacité des activités d'audit en identifiant
les domaines à haut risque qui nécessitent une attention particulière. Il aide également à
fournir des informations précieuses à la direction de l'organisation pour prendre des décisions
stratégiques et mettre en œuvre des contrôles appropriés pour atténuer les risques identifiés.

3.5. L’efficacité de l’audit interne :

«Elle se définit par rapport à un objectif donné; elle indique à quel point l’objectif est atteint;
elle est complètement indépendante du coût. L’évaluation de l’efficacité ne tient aucunement
compte des frais de gestion ni des coûts de production» (MALO J.L. & MATHE [Link] , 1998, pp125-
127).

L'efficacité est considérée comme le degré auquel les objectifs connexes établis sont atteints,
sur la base de critères clairs d'une action ou d'une activité. Selon cette vision, l'audit interne
est efficace s'il contribue au contrôle et à l'amélioration des opérations ainsi qu'au
renforcement des processus de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle de
l'entreprise ou de l'organisation pour laquelle l'audit est réalisé.

Conclusion :

Dans ce chapitre, nous avons présenté d’une manière approfondie les différents concepts et
méthodologique de l’audit interne de l’audit interne.

En somme l’audit interne est une fonction qui contribue à la gouvernance et à la gestion des
risques en évaluant l'efficacité des processus internes et en fournissant des recommandations
d'amélioration. Il s'appuie sur les principes d'objectivité, d'indépendance et d'assurance dans
l'exercice de ses fonctions. Les collectivités territoriales peuvent également utiliser l'audit
interne pour évaluer leurs opérations et leurs processus et gérer les risques. L'audit interne
peut être un outil précieux pour les autorités locales, leur permettant d'améliorer la
transparence, l'efficacité et la gouvernance de leurs activités.

21
 Chapitre II : La fonction d’audit interne au sein des collectivités
territoriales

Introduction
Les collectivités territoriales sont des entités administratives qui jouent un rôle important dans
la gouvernance locale. Elles se composent des communes, province, des départements et des
régions.

Le contrôle des collectivités territoriales est assuré par l'audit interne, qui vise à évaluer le
fonctionnement et l'efficacité des différentes entités, ainsi que leur conformité aux règles et
normes en vigueur. L'audit interne s'appuie sur des techniques d'analyse de données,
d'entretiens et de vérifications comptables et financières.

Dans ce chapitre sera consacré à une définition générale des collectivités territoriales, ses
caractéristiques et ses principes. Ensuite, nous parlerons du contrôle dont soumise les
collectivités territoriales après la pratique d'une mission d'audit interne dans cette dernière et
les enjeux qui entrave cette mission.

22
Section 1 : Le contrôle des collectivités territoriales :

1.1. Définitions des collectivités territoriales :

Comme le prévoit la constitution, les collectivités territoriales du Royaume sont les régions,
les départements, les provinces et les communes. Ce sont des personnes morales de droit
public qui gèrent démocratiquement leurs affaires. Toute autre collectivité territoriale créée
par la loi.

Les collectivités territoriales sont définies par trois critères :

Elles sont dotées de la personnalité morale, ce qui leur confère la capacité d'ester en justice.

Ils peuvent jouir d’une indépendance administrative qui leur permet de disposer de leur propre
personnel et de leurs propres ressources.

D'une part, les individus ont le contrôle de leur propre budget. Cependant, les ministères et
services de l'Etat opérant au niveau local ne partagent pas cette même autonomie.

Les personnes morales sont uniquement des entités qui proviennent de l'État et sont
généralement de nature administrative.

Ils disposent des compétences propres, qui leur sont confiés par un législateur.

Elles exercent un pouvoir de décision, qui est délibéré par un conseil d'élus. Ces décisions
sont ensuite mises en œuvre par les administrations locales.

Depuis la révision constitutionnelle du 28 mars 2003, les collectivités locales disposent d'un
pouvoir réglementaire pour exercer leurs compétences.

1.2. La décentralisation :

Les collectivités territoriales s’inscrivent dans un mouvement global de décentralisation, qui a

été impulsé il y a bientôt une trentaine d’années.

La décentralisation est un processus de transfert de pouvoir, de responsabilités et de

ressources de l'État central vers les collectivités locales ou régionales. Elle a pour rôle de
permettre une meilleure gestion des affaires publiques, une plus grande participation
citoyenne et une meilleure prise en compte des spécificités locales.

Il existe deux types de décentralisation :

23
 La décentralisation administrative : Elle consiste à transférer des fonctions et des
responsabilités de l'État central aux gouvernements locaux ou régionaux, tels que les
municipalités, les provinces.

La décentralisation politique : Elle implique la participation des citoyens et de la société civile

dans les décisions qui les concernent. Ce type de décentralisation se manifeste par la mise en
place de mécanismes de participation citoyenne, tels que des conseils de quartier ou des
groupes de discussion, qui permettent aux gens de s'exprimer sur les questions locales.

La décentralisation financière : Elle consiste à accorder aux gouvernements locaux et

régionaux le pouvoir et les ressources financières nécessaires pour gérer efficacement les
services publics et les infrastructures.

1.3. Les compétences des collectivités territoriales :

C'est la loi qui détermine les compétences des autorités locales, et non celles-ci., et non les
collectivités elles-mêmes. Elles ne possèdent que des compétences administratives, ce qui leur
interdit de disposer de compétences régaliennes comme édicter des lois ou rendre la justice.
Les communes délibèrent sur toutes les questions qui concernent la commune, c'est la clause
générale de compétences. Les autres collectivités (département, région, collectivité à statut
particulier…) ont des compétences listées par la loi.

Tableau 2: Principales compétences par collectivité

Collectivités Groupes de compétences

Gestion des écoles maternelles et élémentaires ;

Communes
Urbanisme, logement, environnement

Action sociale (enfance, personnes âgées, personnes handicapées, RSA...) ;

Départements
Gestion des collèges

Développement économique ; Gestion des lycées ; Transports non urbains ;

Régions Aménagement du territoire ; Formation professionnelle ;

24
 Source : La clarification des compétences des collectivités territoriales ou l’improbable
innovation)8
1.4. La relation entre l’audit interne et le contrôle interne:

« Avant de parler d'audit, il faut d'abord connaître la notion de contrôle interne, car le
premier audit (audit) fait partie du second contrôle. Ainsi, les contrôles internes précisent
toutes les mesures de sécurité qui contribuent au contrôle organisationnel. Il a pour objet,
d'une part, d'assurer la protection et la préservation du patrimoine et la qualité de
l'information, et, d'autre part, d'appliquer les orientations de gestion et de favoriser
l'amélioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les méthodes et
procédures de chacune des activités de l'entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci ».
(Jacques RENARD, 2010, p 134).

« Il est défini également comme étant un processus mis en œuvre par le conseil
d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation, destiné à fournir une
assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants » (Elisabeth Bertin, audit
interne, Edition Eyrolles, 2007, p 62).

Réalisation et optimisation des opérations ;

Fiabilité des informations financières ;
Conformité aux lois et réglementations en vigueur.

Selon le COSO1, le contrôle interne est composé de cinq éléments interdépendants :

8
Journal open Edition(2010). Organisations entre innovations et normes. Disponible à :
[Link] [consulter le 13/05/2023]

25
 Figure 5: La pyramide du contrôle interne selon le COSO 1

9
Source :(l’appréciation du contrôle interne selon le référentiel COSO)

L'audit interne est chargé d'évaluer le fonctionnement du système de contrôle interne et de

formuler des recommandations d'amélioration dans le cadre de son carte. Il éduque et forme
généralement la direction sur les contrôles internes, mais n'est pas directement impliqué dans
la mise en œuvre quotidienne du système

1. 5 L’enjeu d’audit interne dans les collectivités territoriales :

Les collectivités locales sont confrontées à de nombreux problèmes liés aux nouveaux modes
de gestion des services publics. En effet, la gestion publique nécessite l'application de
techniques de contrôle qui permettent de niveler la situation administrative et financière.
Aujourd'hui, l'audit interne est considéré comme une activité essentielle dans la gestion du
territoire.

L'audit interne dans le domaine des collectivités locales est apparu pour la première fois en
2010 dans le cadre d'une coopération et d'un partenariat entre la direction des collectivités
locales et l'Agence américaine pour le développement international.

9
Mémoire online (2008). L’appréciation du contrôle interne selon le référentiel COSO. [2020]. Disponible à :
[Link]
[Link] [consulté le 10/05/2023].

26
Ce programme cible trois communes modèles (El-Jadida, Safi et Salé) pour les aider et les
accompagner dans la création d'une cellule d'audit interne. Aujourd'hui, ces collectivités
locales disposent de chartes et de lignes directrices pour les procédures d'audit interne.

A cet égard, il faut savoir que le nouvel arsenal juridique régissant les collectivités
territoriales a apporté des nouvelles dispositions qui visent l'introduction de l'audit interne.
Ainsi, conformément à l'article 276 de la loi 113-14 le ministre de l'intérieur est tenu
d'accompagner les communes dans la mise en place d'un dispositif de contrôle interne et la
création d'une fonction d'audit interne, notamment à travers :10

L'élaboration et la publication d'un guide précisant les principes fondamentaux et les

composantes du système du contrôle et d'audit interne et les modalités de leur
adoption ainsi que la méthode d'identification et de gestion des risques.
L'organisation de sessions de formation sur le contrôle et l'audit interne

En fait, même après l'entrée en vigueur de cette disposition, seules quelques municipalités ont
des vérificateurs internes. Les rapports des bureaux d'audit locaux montrent que l'expérience
d'audit interne dans ces communautés fait ses premiers pas.

C'est pour cela, il est indispensable désormais de procéder à la création d'une fonction d'audit
interne au sein de chaque collectivité en faisant recours aux étapes suivantes :11

1. S'assurer d'un rattachement garantissant l'indépendance des auditeurs

2. Informer et communiquer sur la mise en place d'une fonction d'audit interne par la création
d'une charte de l'audit ;

3. Rendre compte des missions devant les responsables concernés ;

4. Organiser la diffusion des rapports d'audit ;

5. Suivre la mise en œuvre des recommandations ;

6. Rendre compte aux élus ;

7. Entretenir une relation privilégiée avec le comptable public ;

8. Travailler en partenariat avec les cours régionales des comptes ;

10
L'article 3 du Décret n° 2.17.306 du 8 chaoual 1438 (3 juillet 2017) fixant les mécanismes et les outils
nécessaires d'accompagnement de la commune en vue d'atteindre une bonne gouvernance dans la gestion de ses
affaires et dans l'exercice des compétences qui lui sont dévolues, B.O n° 6640 du 18/1/2018, P83. Version
française.
11
IFACI, l'audit interne et le management des collectivités territoriales, Paris, mai 2006, P 13.

27
Enfin, il faut noter que la mise en place des dispositifs d'audit interne dans ce secteur
nécessite la réunion de certaines conditions fondamentales, à savoir :

 La mise en vigueur un texte juridique régissant la fonction d'auditeur interne.

 Des ressources humaines compétentes en la matière.

 L'accompagnement de ces auditeurs à travers des programmes de formation continue.

 Des mécanismes de coordination entre les unités d'audit interne au sein des différentes
collectivités.

Section 2 : conduire une mission d’audit interne dans les collectivités

territoriales

Dans cette section, nous parlons de la méthodologie selon laquelle la mission d’audit est
réalisée, nous définirons d’abord les responsabilités dans l’audit, puis nous présenterons la
mission d’audit.

2.1. Responsabilités dans l’audit :

Plusieurs membres du personnel et auditeurs internes sont impliqués dans le processus

d’audit, Ils doivent comprendre leurs propres responsabilités et celles des autres personnes
impliquées dans ce processus :

2.1.1 Le commanditaire de l’audit :

Le commanditaire de l'audit : c’est lui qui décide de l'audit, de ses objectifs et de son contexte.
Pour les audits internes, il s'agit généralement du responsable qualité et/ou environnement, qui
doit vérifier de manière indépendante les processus qu'il contrôle.

En bref, un commanditaire d'audit est une organisation ou un individu qui exige qu'un audit
soit effectué pour obtenir une assurance, pour évaluer l'efficacité des processus internes, pour
assurer la conformité ou pour renforcer la confiance des parties prenantes.

2.1.2 Le responsabilités d’équipe :

Lorsqu'un audit nécessite plus d'un auditeur, l'un d'eux est désigné comme chef d'équipe.
Il/elle est principalement responsable de la sélection des autres membres de l'équipe d'audit,
de la planification et de la préparation de l'audit, de la réalisation de l'audit et de la rédaction
du rapport d'audit.

28
 Le rôle d’un chef d’équipe (responsable d’équipe) consiste à gérer une équipe d’auditeurs tout
en anticipant les risques pouvant nuire à l’organisation.

2.1.3 L’auditeur :

Les auditeurs sont des professionnels chargés d'évaluer la fiabilité et de fournir l'assurance des
informations financières, des processus et des systèmes d'une entité. Il effectue des audits
conformément aux normes et procédures d'audit et fournit des rapports et des
recommandations pour améliorer les pratiques organisationnelles à la demande des chefs
d'équipe. Par conséquent, son rôle est de préparer, de conduire et de rendre compte des audits.

2.1.4 L’audité :

L'audité peut être une entreprise, une organisation, une entité gouvernementale, une
organisation à but non lucratif, une particulière ou toute autre entité qui demande ou accepte
d'effectuer un audit. L'objectif de l'audit est de fournir une assurance raisonnable quant à la
fiabilité des informations financières, des processus internes ou de la conformité de l'audité
aux lois, réglementations et normes applicables. Il donne également accès à l'équipe d'audit,
fournit des installations et collabore avec l'équipe d'audit pour assurer la réussite de l'audit.

2.2 La mission d’audit interne :

L'audit interne est l'un des facteurs clés qui apportent de la valeur ajoutée à l'organisation ; Par
conséquent, les auditeurs internes doivent adhérer à la méthodologie pour se conformer au
processus, à travers ce deuxième axe, nous analyserons 3 étapes principales impliquées dans
l'exécution de la tâche d'audit interne.

2.2.1 Définition de la mission d’audit :

Les missions d'audit peuvent être effectuées par des auditeurs internes appartenant à
l'organisation ou des auditeurs externes indépendants appartenant au cabinet d'audit. Quelle
que soit la nature de la tâche, l'objectif principal est de fournir une assurance objective et
impartiale de la fiabilité de l'information et de contribuer à l'amélioration du fonctionnement
de l'organisation.

2.2.2 La durée d’une mission d’audit :

La durée d'une mission d'audit peut varier en fonction d'un certain nombre de facteurs, tels
que la taille et la complexité de l'entité auditée, l'étendue de l'audit, les objectifs d'audit

29
 spécifiques et les ressources disponibles. Il n'y a pas de durée fixe ou standard pour les
missions d'audit, car chaque situation est unique.

La durée de la mission d'audit est généralement négociée entre l'auditeur et l'entité auditée au
cours de la période de planification de l'audit. Toutes les parties tiennent compte des
exigences, des ressources disponibles et des contraintes de temps pour déterminer une durée
d'audit réaliste et efficace.

Ainsi, la durée d'une mission d'audit peut varier en fonction de la taille, de la complexité et de
l'étendue de l'entité auditée et des objectifs spécifiques de l'audit. Cela peut varier de quelques
jours à plusieurs mois, selon les facteurs mentionnés et les ressources disponibles.

Il existe deux types de de missions, missions courtes et missions longues.

 Les missions courtes (la durée généralement inférieure ou égale à 4 semaines) :

Certaines tâches d'audit peuvent être relativement courtes et durer plusieurs jours ou semaines.
Il peut s'agir d'un audit ciblé ou d'un examen spécifique d'aspects spécifiques de l'entité, tels
qu'un contrôle interne particulier ou une transaction particulière. et dans la plupart des cas, le
rapport d'audit qui en résulte est bref, mais cela ne signifie pas que dans tous les cas les
questions soulevées sont sans importance.

 Les missions longues (la durée généralement supérieure à un mois) :

Sont des missions dans lesquelles l'ensemble du processus méthodologique d'audit interne est
effectué ; nous utilisons un nombre important et varié d'outils d'audit, nous créons une
documentation et des dossiers volumineux et nous concluons par un rapport d'audit contenant
de nombreuses recommandations constructives.

En d'autres termes, la mission de longue durée est un parfait exemple de la méthodologie

d'audit utilisée par l'équipe d'audit interne en charge de la mission.

« Les missions dans lesquelles les auditeurs utilisent une multitude d’outils de l’audit, avec un
usage du processus méthodologique complet de l’audit interne. Les dossiers constitués sont
volumineux, et le rapport d’audit en conclusion est riche et plein de recommandations
constructives ». (Lionel. Collins et Gérard Vallin, 1992, p85).

2.2.3 Les phases d’une mission d’audit interne :

Une mission d'audit interne se déroule généralement en plusieurs phases distinctes. Voici les
principales phases d'une mission d'audit interne :

30
 - La phase préparatoire ;

- La phase de réalisation ;

- Phase de la conclusion.

[Link]. Phase préparatoire :

La phase de préparation d'une équipe d'audit interne est essentielle pour garantir le bon
déroulement de l'audit ; et l'intervention de l'auditeur interne commence par la découverte des
faiblesses, le test de ces faiblesses fera l'objet de la phase de mise en œuvre.

Les principales activités de la phase de préparation sont :

Initialisation de la mission (droits d'accès ou commandes de mission) ;

L'équipe d'audit mandatée doit clairement définir les attentes du commanditaire. A cet effet, il
établit une fiche de mission qui est validée par le commanditaire et remise au responsable de
l'entité auditée. Cet ordre mission constitue : le contrat entre le service d'audit et le donneur
d'ordre et les droits d'accès de l'audit aux entités concernées.

Présentation de la mission (examen de l’activité et élaboration d’un tableau de risque);

« L’équipe d’audit établit le tableau des risques relatifs au domaine audité (ou ajuste celui
existant si le service d’audit interne dispose d’une « bibliothèque » de référentiels des
risques).Un tableau des risques relate, pour une thématique donnée, les bonnes pratiques en
matière de contrôle interne qui devraient être présentées dans l’entité objet de l’audit. Dans
la suite de la mission, ce référentiel sert de base à laquelle « la réalité du terrain » va être
comparée. C’est un document fondamental pour le bon déroulement de la mission et la
qualité des conclusions de l’audit. Il sera revu par le chef de mission et présenté aux audités
avant le lancement de mission sursit. » (SCHICK Pierre, 2010, p.75)

Lancement de la mission sur site (de la réunion d’ouverture au programme de

vérification);

La réunion d'ouverture a marqué le lancement officiel de la mission d'audit auprès de l'entité

concernée. L'équipe d'audit commence par du tableau de risques prédéterminée, étape à
laquelle les forces et les faiblesses apparentes des contrôles internes de l'entité auditée sont
identifiées. Cette démarche d'identification des risques est structurée en interrogeant l'audité,
en consultant la documentation disponible sur le processus, etc. Le Tableau des Forces et
Faiblesses Apparentes (TFFA) résume cet effort pour identifier les éventuels défauts (et

31
forces) de l'organisation. Mais à ce stade, tous ces éléments ne sont qu'une partie du cadre
théorique et n'ont aucune valeur démonstrative. Aux fins de vérification, l'équipe d'audit a
déterminé à partir du tableau des forces et faiblesses apparentes :

-Un rapport de positionnement, qui définit les grandes lignes de l'investigation future, à
destination de l'audité.

-Un programme de vérification, à l'usage de l'équipe d'examen et pour indiquer la nature de la

vérification à faire.

- Un budget prévisionnel qui précise la répartition des contrôles dans le temps et entre
membre de l'équipe.

[Link]. Phase de réalisation :

La phase de réalisation fait référence à la période de temps pendant laquelle un projet, une
tâche ou une mission est réellement mis en œuvre. Cette phase comprend un certain nombre
d'activités clés pour atteindre les objectifs fixés. Voici quelques éléments communs
impliqués dans la phase de réalisation :

Effectuer des tâches:

Au cours de cette phase, les membres de l'équipe travaillent activement pour accomplir les
tâches identifiées dans le plan. Cela peut impliquer l'exécution de travaux, l'exécution
d'activités opérationnelles, la fabrication de livrables, etc. Chaque membre de l'équipe est
responsable de l'exécution de la tâche assignée.

Coordination et communication :

Une coordination étroite entre les membres de l'équipe est essentielle pour assurer une
exécution fluide et efficace. Une communication régulière permet de suivre les progrès, de
résoudre les éventuels problèmes, de partager les informations pertinentes et de prendre les
décisions nécessaires. Les réunions d'équipe, les rapports d'avancement et les outils de
collaboration peuvent faciliter la coordination et la communication.

Surveiller et contrôler :

Au cours de la phase de réalisation, il est important de surveiller attentivement les progrès par
rapport aux objectifs établis. Cela implique de collecter des données sur les progrès, d'évaluer

32
les performances, de comparer les résultats aux critères de réussite et d'identifier les lacunes.
Le suivi et le contrôle permettent de prendre des mesures correctives si nécessaire et de
s'assurer de la qualité et de la pertinence des travaux effectués.

Gestion des ressources :

Une gestion efficace des ressources est essentielle à la réussite des missions. Cela comprend
la gestion des budgets, des fournitures, de l'équipement, du personnel, etc. Il faut veiller à ce
que les ressources nécessaires soient disponibles à temps et utilisées de manière optimale tout
au long de la phase de mise en œuvre.

Gestion des risques :

Les risques potentiels doivent être identifiés et gérés tout au long de la phase de mise en
œuvre. Cela implique d'anticiper les problèmes éventuels, de prendre des mesures
d'atténuation, de surveiller les risques en cours de route et d'ajuster les actions en
conséquence. La gestion des risques vise à minimiser les impacts négatifs sur l'exécution des
tâches et à assurer la sécurité des personnes impliquées.

Chaque projet ou mission aura ses propres caractéristiques, de sorte que la phase de mise en
œuvre peut varier en fonction du contexte. Cependant, ces éléments communs fournissent des
indications sur les activités typiques qui se déroulent pendant cette période.

[Link]. Phase de conclusion:

La phase de conclusion marque la clôture d'un projet, d'une tâche ou d'une mission. Cette
phase comprend diverses activités visant à finaliser et évaluer les résultats obtenus, a cette
phase l'équipe de l’audit doit établir les conclusions de sa mission.

Dans un premier temps à travers la construction de l’ossature du rapport de l’audit qui va

servir de support pour le compte rendu final sur site auprès des audités et de base pour
l’établissement du projet de rapport. Une fois validé par le chef de mission, ce projet de
rapport est communiqué aux audités en préparation de la réunion de validation. Cette réunion
est déterminante quant à la valeur ajoutée de la mission d’audit. Elle donne l’opportunité aux
audités de : demander des explications sur les dysfonctionnements relevés, contribuer à
l’élaboration des recommandations définitivement retenues.

33
Suite à cette réunion, les auditeurs établissent le rapport d’audit final communiqué au
commanditaire et les audités finalisent leur plan d’actions retourné au service d’audit afin de
permettre le suivi de la mise en œuvre des recommandations.

Conclusion :

En conclusion, la pratique d'une mission d'audit dans les collectivités territoriales est un
processus complexe nécessitant une expertise technique et un savoir-faire en matière d'analyse
et d'évaluation. Les auditeurs ont pour mission de vérifier la conformité des comptes,
d'analyser la gestion financière et de suggérer des pistes d'amélioration pour l'efficacité et la
rentabilité de l'organisme auditée. Les enjeux sont multiples, tant en termes de transparence et
de confiance envers les citoyens, que pour la gestion efficace des fonds publics. La pratique
d'une mission d'audit est une étape cruciale pour assurer une gestion publique responsable et
efficiente au sein des collectivités territoriales.

34
 Chapitre III : Cas pratique de l'audit interne au sein de la
commune d'Ouled Teima

Introduction :

Notre thème de recherche est d’étudier la pratique d'audit interne dans les collectivités
territoriales, et pour mener à bien notre étude de cas nous avons choisi la commune d'Ouled
Teima dans laquelle nous avons mené un entretien avec l'un des auditeurs internes.

Nous consacrerons donc ce dernier chapitre aux éléments méthodologiques et pratiques

nécessaire à l’affirmation de notre problématique « Dans quelle mesure l’audit interne
contribue-il à la création de la valeur ajoutée dans les collectivités territoriales?».

Pour cela nous avons divisés ce chapitre en trois sections. D’abord nous ferons une
explication de la méthodologie de recherche'(La stratégie de recherche, l’échantillon choisi,
Guide d'entretien), ensuit une présentation générale de la commune d'Ouled Teima

(Historique et origine du peuplement, Gouvernance et finance locales et son organigramme),

Enfin la dernière section s’étalera l'ensemble des résultats obtenu par cette étude.

35
Section 1 : Présentation de méthodologie de recherches des informations.

Nous avons opté d'enrichir notre étude empirique par l'exécution d'une enquête auprès des
collectivités territoriales exerçant dans la province de Taroudant, cette enquête permet à la
fois de collecter les informations ainsi que de mesurer le rapport entre l’aspect théorie et
pratique.

1.1. La stratégie de recherche :

Afin de déterminer la méthodologie d’application de l’audit interne dans les collectivités

territoriales de la province de Taroudant ; nous avons privilégié de recherche qualitative.

La recherche qualitative utilise des impressions et des opinions pour recueillir des
informations afin de décrire un sujet plutôt que de le mesurer. Il vous permet de rassembler
des informations détaillées sur un sujet que vous pouvez commencer à étudier.

L’étude qualitative est mis sur la collecte de données verbales plutôt que mesurables, suivie
d'une interprétation et d'une analyse subjective de l'information.

1.2. Echantillon :

Avant de procéder à toute collecte de données ; il est important de choisir judicieusement les
échantillons à étudier.

Un échantillon est une portion ou un sous-ensemble représentatif d'une population plus large.
Dans les statistiques, il est souvent impossible ou peu pratique d'étudier une population
entière, donc un échantillon est tiré pour fournir des informations sur cette population.
L'échantillon doit être choisi pour être représentatif, c'est-à-dire qu'il doit refléter fidèlement
les caractéristiques de la population d'origine.

La population ciblée par notre étude ne comprenait que les auditeurs des collectivités
territoriales de la province de Taroudant.

Dans notre travail nous avons pris en considération le cas de la commune d’Ouled Teima.

1.3. Guide d'entretien :

Les entretiens sont une méthode qualitative qui complète les enquêtes empiriques. Le but des
entretiens et de contextualiser les résultats obtenus grâce aux évaluations du questionnaire, les
observations de la recherche documentaire, puis interpréter et générer des données.

Dans cette étude nous avons pris en considération l'entretien direct qui se base également sur
un guide d'entretien. Il s'agit d'un ensemble de questions, de sujets ou de thèmes que les
36
chercheurs préparent à l'avance pour faciliter la collecte de données et assurer la cohérence
des entretiens.

Notre guide d'entretien est organisé de manière à découvrir dans quelle mesure l'audit interne
et appliqué dans les collectivités territoriales.

Tout d'abord le guide commence avec une présentation générale de la communauté ; Et notre
questionnaire est composé de vingt-sept questions réparties en trois axes, chaque question
contient un nombre suffisant de réponse pouvant répondre correctement aux objectifs de notre
enquête. Ce questionnaire a pour objectif de tirer des conclusions pour infirmer ou confirmer
ladite problématique. Les thèmes qui ont été abordés dans le guide est :

 La mise en œuvre d'une cellule d'audit interne dans la commune d’Ouled Teima.
 Insuffisances et obstacles à la mise en œuvre des recommandations d'audit dans la
commune d'Ouled Teima : rôle de l'audit interne dans l'évaluation de l'efficacité des
processus et des contrôles internes,
 L'audit interne s'intéresse à la vérification de l'association des résultats et fait des
rapports de recommandation pour favoriser l'utilisation des ressources,
 La valeur ajoutée de l'audit interne et les obstacles à laquelle il est confronté.

Section 2 : Présentation de commune d’Ouled Teima :

1.1. Historique et origine du peuplement :

La population de la commune d’Ouled Teima relève de la tribu de Houara. Les Houaras, un

ensemble de populations Amazigh regroupait, avant la conquête musulmane du Maghreb, les
populations installées de la Tripolitaine au Fezzan. À partir de la Tripolitaine, les Houaras se
sont dispersés partout au Maghreb, dans la partie orientale une partie d'entre eux se mêlèrent à
la tribu arabe de Soleïm et ont adopté leurs coutumes et leur langue. Cette tribu réside
toujours dans l'Aurès (actuelle Est de l'Algérie), dans le sud et le nord-est du Maroc, la Libye
et une partie des Touaregs appartient à cette tribu.

Houara est une ancienne tribu dont la culture remonte à l'époque païenne, juive, chrétienne
puis islamique. Par conséquent, elle est riche en patrimoine culturel islamique berbère et
arabe, et un patrimoine religieux régional très riche et varié entre juif et islamique, comme en
témoignent les Moussems islamique et juif, les zaouïas et les Médersas.

Il s'agit donc d'une importante tribu Susiya, dont les habitants sont situés à l'ouest de la ville
de Rodana (Taroudant), près de la ville d'Agadir. Ses origines remontent à la même ancienne

37
tribu de Houara, c'est à-dire à leur arrière-grand-père, Hawar bin Urij, qui est amazigh, bien
qu'il ait été arabisé en raison de son mélange avec les tribus arabes sahariennes dont il est
venu après sa première migration de l'Algérie orientale, où les tribus Amazigh Auras
auxquelles appartiennent toutes les tribus Houari dispersées à travers le Maroc. Nous
comptons la tribu Houara à la périphérie de la ville de Taza, la tribu Houara à Tadla, et la
tribu Houara à la périphérie de la ville d'Asilah.

Des historiens bien connus ont déjà parlé de la région comme Ibn Khaldun dans sa fameuse
introduction à son livre Al-Ibar (Le livre des exemples), Muhammad Al-Mokhtar Al-Soussi
dans son livre Al-Maasoul 1963, et Abdullah Al-Aroui dans son livre Notre culture à la
lumière de l’histoire, 1988. L'histoire de Houara ne peut pas vraiment être séparée de l'histoire
de la région de Souss Massa Daraa. Ibn Khaldun avait mentionné que les premières tribus
houariennes remontaient aux origines de Tripoli.

Figure6:Situation de a tribu HOUARA

Source : La monographie de la commune d’Ouled Teima

Cette tribu a toujours été connue pour sa production agricole notamment des fruits et la canne
à sucre. Des coutumes persistent toujours dont nous pouvons citer la légende de l’égérie, cette
gazelle aux mollets tatoués, qui aurait trahi le pacte conclu du temps de Jésus avec « l’homme
dépouillé ». De par cette appartenance, la population communale et de toute la zone a hérité
de ses ancêtres l’attachement à la terre, un savoir-faire agricole, artisanal et architectural, la

38
générosité et beaucoup de coutumes et us qui font sa richesse historique et son potentiel
authentique à prendre en compte dans tous les projets futurs.

1.2. Gouvernance et finance locales :

1.2.1. Présence forte des acteurs institutionnels et ordinaires :

Le personnel élu de la commune est constitué de 35 personnes dont 29 hommes et 06 femmes.

Celui-ci est organisé comme suit : 1 président du conseil, 07 vice-présidents, un secrétaire
général et son adjoint et 15 conseillers. Les niveaux scolaires des membres du conseil sont
assez élevés et leur professions diversifiées leur permettant ainsi d’avoir des décisions bien
réfléchies dans plusieurs domaines d’intervention. Le personnel administratif est constitué de
349 fonctionnaires et agents répartis comme suit:

Tableau 3:Personnel administratif de la commune

Statut du personnel Nombre

Cadres supérieurs 30

Cadres moyens 46

Adjoints administratifs 37

Adjoints techniques 136

Agents spécialisés 94

Source : PAC 2016-2021

1.2.2. Des ressources financiers insuffisantes :

Recettes et dépenses de fonctionnement :

Les recettes de fonctionnement ont connu une hausse au fur des années qu’il s’agisse de celles
propres ou les subventions de l’Etat. L’importance des recettes issues de la TVA dans le
budget communal est une réalité toujours constatée, leur proportion peut même dépasser les
50%. Ceci est principalement dû au fait que plusieurs ressources propres ne sont pas perçues
(taxes, redevances, loyers, …). Ces recettes restent insuffisantes donc pour les responsables
communaux qui souhaitent le renforcement de la vocation commerciale et industrielle de la
ville qui assurent plus de sources fiscales.

39
 Tableau 4:Recettes de fonctionnement de la commune

Total des recettes de Part de la TVA Recettes non perçues

fonctionnement

2009 46 324 567 26 581 000 1000 10 531 116

2010 47 956 200 27 910 000 11 474 531

2011 59 135 048 30 361 221 12 708 448

2012 53 175 936 30 170 000 12 302 963

2013 61 373792 33 525 000 13 060 942

2015 63 470 788 35 215 000 19 115 728

Source : PAC 2016-2021

1.3. Caractéristiques socio-économiques :

La commune d’Ouled Teima présente une structure économique fortement urbanisée comme
ceci est le cas au niveau de plusieurs espaces urbains du Maroc. En effet, le commerce et les
services marchands emploient à eux seuls 45,3% des actifs occupés de la commune. Erigée en
tant que municipalité, Ouled Teima abrite plusieurs équipements administratifs,
d’enseignement ou de santé expliquant la part importante de la population qui travaille dans
ces domaines (11,2%). Les autres activités relevant du secteur tertiaire sont faiblement
représentées avec des taux n’atteignant pour aucun 10%. Le secteur secondaire assure 20,1%
des emplois dont 11,% dans le domaine de la construction et 8,9% dans les industries
extractives. L’aménagement d’une zone industrielle permettra d’augmenter ce taux dans les
années à venir et renforcer le tissu industriel de la commune. En dépit de son caractère urbain,
la ville d’Ouled Teima abrite toujours une proportion assez importante d’actifs travaillant

dans le domaine de l’agriculture, soit 15,5% de la population active occupée. Ceci tient du fait
que l’exode rural vers la ville ait été important et que certains immigrés ont conservé leurs
terrains agricoles qu’ils exploitent toujours. Rappelons que la commune se situe dans la zone
de plaine de Souss qui est connue pour sa production agricole à forte valeur productive dont

40
une partie est destinée à l’export. Il est de ce fait judicieux de promouvoir une agriculture
urbaine au niveau de la ville et de ses périphéries afin de maitriser l’urbanisation, améliorer la
qualité environnementale de la ville et renforcer un secteur économique qui est voué à la
disparation à l’intérieur des villes. Le développement d’une industrie agroalimentaire pourrait
également être envisagé.

1.4. Organigramme général d’Ouled Teima :

Figure 6:Organigramme général d’Ouled Teima

Source : Documents internes de commune d’Ouled Teima.

41
Section 3 : Présentation des principaux résultats de l’étude :

Au cours de notre enquête sur le terrain, nous avons jugé opportun d’aborder d'un
questionnaire détaillé sur la pratique de l'audit interne au sein des collectivités territoriales et
fourni un guide d'entretien qui met en évidence l'importance de l'auditeur compte tenu de son
rôle et de l'importance de l'établissement Les différents enjeux de perceptions qu'il contribuer
à la concrétisation des moyens précités, en tant qu'outil important dans la gouvernance des
collectivités Territoriales.

Nous avons allés à 3 trois collectivités territoriales'(Région ; Province ; Commune), mais seul
la commune d’Ouled Teima qui a un auditeur qui peut répondre à notre guide d’entretien.

3.1. Résultat et analyse de l’enquête menée :

Cette analyse se repartie en trois axes, le 1er la mise en œuvre d'une cellule d'audit interne dans
la commune d’Ouled Teima le ,2 ème montre Insuffisances et obstacles à la mise en œuvre des
recommandations d'audit dans la commune d'Ouled Teima : rôle de l'audit interne dans
l'évaluation de l'efficacité des processus et des contrôles internes, 3 ème L'audit interne
s'intéresse a la vérification de l'association des résultats et fait des rapports de
recommandation pour favoriser l'utilisation des ressources et 4 ème axe montre la valeur ajoutée
de l'audit interne et les obstacles à laquelle il est confronté.

o La mise en œuvre d'une cellule d'audit interne dans la commune d’Ouled Teima

Nous avons étudié le cas d’une cellule d’audit interne dans la commune d’Ouled Teima. La
cellule se compose de deux personnes permanentes rattaché à un directeur général des
services, et qui exerce le métier d’audit pendant une durée estimée de 3 à 5 ans.

Cette cellule dispose aussi d’une charte d’audit interne qui s'agit d'un document qui définit le
cadre, les objectifs et les responsabilités de la fonction de vérification interne au sein de la
collectivité territoriale.

Il détient un plan fondé sur une analyse préalable des risques ; La planification d'audit interne
dans cette commune sur la base d'une analyse préalable des risques, telle que la cartographie
des risques, est un processus important pour garantir une utilisation efficace des ressources
d'audit interne et pleinement assuré contre les risques substantiels .

Parmi les domaines sur lesquels porte l’analyse des risques par l’auditeur au sein de la
commune d’Ouled Teima le domaine de la protection patrimoine qui montre que l’audit

42
interne au sein de cette commune intervient dans l’amélioration des pratiques de bonne
gouvernance.

o Insuffisances et obstacles à la mise en œuvre des recommandations d'audit dans

la commune d'Ouled Teima : rôle de l'audit interne dans l'évaluation de
l'efficacité des processus et des contrôles internes :

L’auditeur de la commune d’Ouled Teima a noté que le rapport d'audit est destiné au
Président du conseil de la collectivité territoriale, il a ajouté que les insuffisances identifiées
ne sont pas suivies des mesures correctrices nécessaires, cela suggère qu'il y a un manque de
suivi ou d'action de la part de la collectivité territoriale pour remédier aux problèmes
identifiés. Il existe des obstacles à la mise en œuvre des recommandations d'audit qui se
manifeste dans la négligence au niveau des organismes audités .l'audit interne se concentre sur
l'audit de conformité et contribue à l'utilisation efficiente et efficace des ressources au sein de
la collectivité territoriale ,Cela indique que ce derniers joue un rôle dans l'évaluation de
l'efficacité des processus et des systèmes de contrôle internes, permettant ainsi d'optimiser
l'utilisation des ressources disponibles.

o L'audit interne s'intéresse à la vérification de l'association des résultats et fait des

rapports de recommandation pour favoriser l'utilisation des ressources :

Les résultats de la pratique d'audit interne dans les collectivités territoriales montrent que
l'audit interne aborde la question de la fixation préalable des résultats attendus dans le but de
vérifier si ces résultats ont été atteints.

L’audit interne vérifie systématiquement des objectifs spécifiques aux programmes et actions
décidés cela souligne l'importance de l'alignement entre les objectifs fixés par les conseils élus
et les initiatives mises en place au sein de la collectivité territoriale.

Il propose des recommandations visant à favoriser une affectation plus efficace des
ressources, ce qui signifie que la vérification interne détermine les possibilités d'améliorer
l'utilisation des ressources disponibles et formule des recommandations précises pour
optimiser cette affectation.

o La valeur ajoutée de l'audit interne et les obstacles à laquelle il est confronté :

Selon l'auditeur de cette commune, L'audit interne lorsqu'il fonctionne de manière adéquate,
apporte plusieurs valeurs ajoutées aux services audités au sein des collectivités territoriales

43
parmi ces valeurs ajoutées on trouve l'organisation des services, Optimisation des ressources
et gestion des risques.

Enfin, il nous a parlé des causes qui entravent le fonctionnement adéquat de l’audit interne au
sein des collectivités territoriales comme Manque de ressources notamment un manque de
personnel qualifié pour mener des audits complets et approfondis.

3.2. : Discussion des résultats :

A la lumière des résultats obtenus de notre analyse montre que L'audit interne joue un rôle
crucial dans les collectivités territoriales en assurant une évaluation indépendante des
opérations, des contrôles internes et de la gestion des risques. Les résultats de la pratique de
l'audit interne dans les collectivités territoriales mettent en évidence plusieurs aspects
importants:

Il important de souligner que la disponibilité d'un plan d'audit basé sur une analyse et une
cartographie des risques ne garantit pas en soi le succès d'un audit interne. Il est également
important de veiller à ce que les recommandations des audits soient suivies et mises en œuvre
de manière adéquate, ce qui peut contribuer à renforcer les contrôles internes des autorités
locales et à améliorer la gestion des risques.

il y a des contraintes, des résistances ou des difficultés internes qui entravent la capacité de
l'organisation à mettre en place les recommandations de l'audit , parmi eux: le Manque de
suivi au niveau des auditeurs peuvent compromettre la mise en œuvre des recommandations
de l'audit interne. Si les responsables ne sont pas tenus de rendre compte de l'avancement de
la mise en œuvre ou s'il n'y a pas de mécanismes de suivi clairs, il peut être difficile d'assurer
une exécution adéquate.

Aussi nous n'oublie pas que la mise en œuvre des recommandations de l'audit interne peut
nécessiter des ressources supplémentaires, telles que du personnel, des technologies et des
documents nécessaires .Il est important de comprendre ces obstacles et de les surmonter pour
garantir une mise en œuvre efficace des mesures d'amélioration suggérées par l'audit .

Il est constaté que l'audit interne dans la commune d'Ouled Teima se concentre sur la
conformité aux règles, réglementations et procédures applicables et examine également la
conformité aux politiques internes et aux décisions prises par les organes de gouvernance, ce
qui contribue à renforcer la responsabilité et la transparence.

44
A la lumière des résultats obtenus suite à l’enquête effectuée la charte de l'audit interne ne
mentionne pas expressément la fraude ou la corruption, et l'audit interne n'effectue pas de
travaux spécifiques pour détecter ces risques. De plus, l'auditeur de cette commune annonce
qu'il n'y a pas eu de révélations de situations ou d'événements suggérant l'existence de fraudes
ou d'erreurs conduisant à des anomalies significatives jusqu'à présent. Cependant, il convient
de noter que la non-identification de fraudes ou d'erreurs significatives ne garantit pas
nécessairement leur absence. Il est essentiel de renforcer les pratiques d'audit interne pour
mieux traiter ces risques potentiels à l'avenir.

Lors de l'analyse des réponses de l'auditeur de la commune les points forts mentionnés, on
retrouve une bonne compréhension des principes fondamentaux de l'audit interne et une
connaissance approfondie des normes et des exigences réglementaires. il est également
souligné l'utilisation d'outils et de technologies avancés pour soutenir leurs activités d'audit.

Cependant, certaines faiblesses ont été relevées, on trouve des difficultés à obtenir un accès
adéquat aux données et aux informations nécessaires pour mener des évaluations objectives.
Un manque de formation continue et de développement professionnel a également été signalé
par certains participants.

Conclusion :

Ce chapitre présente les résultats de notre étude exploratoire qui ont menée sur la commune
d'Ouled Teima province Taroudant. Ce dernier dispose d'une cellule d'audit interne composée
de personnel dédié. Cela démontre une reconnaissance de l'importance de l'audit interne dans
la gestion des affaires publiques. De plus, la présence d'une charte d'audit interne et d'un plan
d'audit fondé sur une analyse préalable des risques témoigne d'une approche structurée dans la
conduite des activités d'audit.

Cependant, des efforts supplémentaires doivent être fournis pour améliorer le suivi et la mise
en œuvre des recommandations d'audit, ainsi il y a les obstacles à la mise en œuvre effective
des recommandations. En abordant ces domaines d'amélioration, la commune d'Ouled Teima
pourra renforcer l'efficacité de son audit interne et contribuer davantage à une gestion
efficiente et efficace des ressources au sein de la collectivité territoriale.

45
Conclusion générale :

L'audit interne et l'audit en général sont perçus comme l'une des approches de contrôle
importantes pour le développement de la performance des collectivités territoriales, parce qu'il
a pour but d'identifier la situation réelle des déséquilibres qui peuvent caractériser
l'organisation et le fonctionnement des collectivités territoriales et de formuler des
recommandations, qui compenseraient ces déséquilibres et augmenteraient la rentabilité des
autorités locales et régionales.

Cette étude a centré notre mémoire sur la pratique de l'audit interne dans les collectivités
territoriales, qui a été analysée à travers trois chapitres. Le premier comprenait le cadre
général du dispositif de l'audit interne, le deuxième sur la fonction d’audit interne au sein des
collectivités territoriales et dans le troisième chapitre on a étudiée la pratique d'audit interne
dans la commune d'Ouled Teima.

L'audit interne est une activité essentielle pour garantir la bonne gestion d'une
organisation. Il s'agit d'un processus d'examen et d'évaluation des opérations, des processus et
des systèmes d'une organisation, en vue d'identifier les faiblesses, les risques et les
opportunités d'amélioration.

Les formulaires d'audit interne peuvent varier en fonction des besoins de l'organisation et de
l'objectif de l'audit. On peut citer l'audit financier, l'audit opérationnel, l'audit de conformité,
l'audit informatique, entre autres.

Les objectifs d'audit interne sont multiples, tels que la vérification de la conformité aux lois et
aux règlements, l'évaluation de l'efficacité du processus de gestion des risques, l'identification
des opportunités d'amélioration, la garantie de l' l'exactitude des informations financières et la
protection des activités d’organisation.

A cet égard, la pratique de l'audit interne dans les collectivités territoriales repose sur des
caractéristiques spécifiques qui s’est déroulée sur cinq avantages (Indépendante ,Objective,
D’appréciation du contrôle interne, Universelle et D’assistance du management ), des outils
appropriés qui sont divisés en deux types importants (Les outils d’interrogation et les outils de
description), Sans oublier l'organisation appropriée, qui est principalement représentée dans le
respect des normes internationales qui garantissent l'application des bonnes pratiques, et aussi
l'organisation appropriée est représentée dans l'élaboration d'une cartographie des risques, qui
est considérée comme un outil essentiel utilisé dans l'audit interne des collectivités
territoriales pour identifier les risques significatifs, ce qui incite l'auditeur à élaborer un plan
46
d'audit détaillé . Ces éléments sont essentiels pour garantir l'objectivité et l'efficacité des
processus et des systèmes de contrôle internes. En mettant en pratique ces principes, les
collectivités territoriales peuvent renforcer leur gouvernance, améliorer la gestion des risques.

Il convient également de noter la nécessité de pratiques d'audit interne dans la gestion des
collectivités territoriales, et nous avons atteint que les collectivités locales sont des entités
administratives locales qui ont une variété de compétences et leur mission est d'assurer le
bien-être et le développement des citoyens dans leurs terres. Ces compétences vont de la
gestion des services publics locaux à la planification et à la gestion de l'urbanisme, en passant
par la culture et l'environnement. Après cela, nous avons appris que la mise en place d'un
système de contrôle interne est indispensable pour assurer la bonne gestion des deniers
publics et la transparence des actions menées par les collectivités territoriales. Dans notre
recherche, nous avons également identifié d'un ensemble d'enjeux qui entravent la pratique de
l'audit interne dans les collectivités locales, et parmi ces problèmes sont liés aux nouveaux
modes de gestion des services publics. Par conséquent, il est recommandé d'adopter une
culture de l'audit dans les collectivités territoriales afin d'améliorer la transparence, contrôle
interne et bonne gouvernance.

Pour mener à bien la mission d'audit interne dans les collectivités territoriales, il doit y
avoir une répartition claire des responsabilités entre le commanditaire de l'audit, l'équipe
d'audit, l'auditeur et l'entité auditée. La mission d'audit est définie avec des objectifs
spécifiques, et les différentes étapes de l'engagement sont suivies pour assurer une évaluation
complète, formuler des recommandations et rendre compte des résultats, afin d'améliorer la
gouvernance et d'améliorer les opérations internes.

Et à travers les résultats obtenus après notre discussion avec les différents responsables de
la commune, nous sommes arrivés à un ensemble de conclusions, notamment que l'audit
interne a un rôle efficace dans le développement et l'amélioration de la performance des
groupes locaux, mais il fait face à un ensemble de difficultés représenté principalement par le
manque de ressources humaines. Et aussi de ne pas accorder d'importance à la tâche d'audit
interne au sein des groupes de sol par les fonctionnaires.

Durant la réalisation de ce projet nous avons rencontrées plusieurs difficultés, ce qui nous
a amené à limiter la taille de nos échantillons, et nous n’avons pas pu élargir notre étude pour
qu’elle soit complète dans la province de Taroudant vu au manque de temps suffisant. D’autre
part, comment trouver les auditeurs internes pour faire un entretien.

47
 La recherche de documents destinés à alimenter ma réflexion sur ce sujet m’a conduite en
effet à remarquer qu'il n'y a pas beaucoup de livres qui expliquent en détail la pratique de
l'audit interne dans les collectivités territoriales. Cela est très gênant dans le cas d’une étude
comme celle-ci, étant donné l’évolution très rapide des technologies et des normes. Aussi La
disparition des pages peut être un élément limitatif de ce travail de recherche.

En concerne Les perspectives de la recherche; qui sont représentés à travers Notre étude a
été réalisée sur la commune d'Ouled Teima dans la province Taroudant ce qui représente une
tranche des collectivités territoriales assez étroite. Pour les prochaines recherches, il serait
intéressant d'examiner un plus grand nombre des collectivités territoriales dans la région du
Royaume.

En conclusion, l'application de l'audit interne dans les collectivités territoriales a encore

un long chemin à parcourir pour sa généralisation dans les différentes collectivités territoriales
du Maroc. En outre, à la fin de nos travaux, nous présentons quelques recommandations
susceptibles d'être appliquées à l'avenir afin d'améliorer la fonction d'audit dans les
collectivités territoriales qui sont les suivantes :

 Il faut renforcer le rôle de la fonction de vérification interne pour qu'elle puisse

améliorer la gouvernance des collectivités territoriales ;
 Application obligatoire de la fonction d'audit interne à l'ensemble des collectivités
territoriales ;
 La nécessité pour les collectivités territoriales de dispenser une formation interne à ces
auditeurs afin de les maintenir en contact avec toutes les nouvelles activités d'audit
interne;
 Donner plus d'indépendance aux auditeurs internes dans leurs missions et surtout dans
leurs rapports hiérarchiques pour qu'ils puissent exercer leurs activités plus
efficacement;
 Surveillance de l'évolution des normes internationales applicables à la pratique
professionnelle de l'audit interne.

48
Bibliographie :
Ouvrage :

 Elisabeth Bertin, audit interne, Edition Eyrolles, 2007, p 62.

 Jacques RENARD, « Théorie et pratique du l’audit interne » ,7eme Édition, Édition

d’organisation, Paris, 2009, p.72.

 Jacques RENARD, théorie et pratique de l'audit interne, Editions Eycolles, 2010, p

134.
 Lionel. Collins et Gérard Vallin, « Audit et Contrôle Interne : aspects financiers,
opérationnels, et stratégiques », édition Donod, Paris, 1992, p85.

 MALO [Link] MATHE [Link], « L’essentiel du contrôle de gestion », Édition

d’organisation, 1998, pp125-127.

 Schick P, « Memento d’audit interne. Dunod », 2007, Paris, p.217.

 SCHICK Pierre, VERA Jacques, BOURROUILH-PAREGE Olivier, « Audit interne et
référentiels de risques », Édition Dunod, Paris, 2010, p.75.
 Valaminick H, « histoire de la comptabilité », édition pragmos, Paris, 1979, p 17.
 Zied BOUDRIGA, « L’AUDIT INTERNE : audit interne Organisation et Pratiques »,
Collection Azurite, Tunis, 2012, p41.

Article :

 L’institut des auditeurs internes.

 La monographie de la commune d’Ouled Teima.

 Les normes internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne révisées

en octobre 2010 et applicable à partir du 1er janvier 2011.

 PAC 2016-2021.

Site web :

 CRIPP_Edition [Link] à [Link]

[Consulter 29|04|2023].
 [Link] . [Consulter 15|
05|2023].
 [Link] du [Link]/fr/titre-ix-des-regions-et-des-autres-
collectivites-territoriales. [Consulter 16|05|2023].

49
  IIA Maroc, Les normes ont pour objet. [En ligne] .Disponible à:
[Link] . [Consulter 9|05|2023]

 Journal open Edition(2010). Organisations entre innovations et normes. Disponible à :

[Link] [consulter le 14/05/2023]

 M Mémoire online (2008). L’appréciation du contrôle interne selon le référentiel

COSO.[2020].Disponible:
[Link]
[Link] [consulté le 15/05/2023].
 Portail National Des collectivités Territoriales ; La charte de l’audit interne, outil de
mise en œuvre de la bonne gouvernance territoriale des services rendus aux citoyens.
[enligne].Disponibleà :[Link]
charte-de-laudit-interne-outil-de-mise-en-oeuvre-de-la-bonne-gouvernance-territoriale
[consulté le 12|05|2023] .

Mémoires :

 M Mémoire online (2008). L’appréciation du contrôle interne selon le référentiel

COSO.

ANNEXE :
 Type de votre collectivité territoriale : *

50
  Depuis combien de temps existe votre service d’audit interne ? *
 Quel est l’effectif de Personnes permanentes dans le service d’AI ? *
 Quel est le statut d’audit interne au sein de votre collectivité ? *
 A qui êtes-vous rattaché? *
 Disposer vous d’une charte d’AI ? *
 Avez-vous un plan d’audit (annuel) ? *
 Si oui, Cette planification est-il fondé sur une analyse préalable des risques ?
 Disposez-vous d’une cartographie des risques ? *
 Si oui, quels sont les domaines sur lesquels porte l’analyse des risques par l’auditeur
au sein de votre collectivité ?
 Procédez-vous à l’évaluation des systèmes de contrôle interne ?
 A qui est destiné le rapport d’audit ? *
 Est-ce que les insuffisances décelées par l’AI sont suivies des mesures correctrices
nécessaires ?
 Existe-t-il des obstacles à la mise en œuvre des recommandations d’AI ? *

Si oui- lesquels ?

 Quelles sont les priorités de l’audit interne chez vous ?

 L’audit interne contribue-il à l’utilisation efficiente et efficace des ressources ? *

Si oui, Comment?

 Est-ce que l’AI aborde-t-il la question de fixation préalable des résultats attendus d’un
programme, activité ou mesure spécifique (pour savoir si résultats sont atteints) ?
 L’AI vérifie-t-il systématiquement si les objectifs spécifiques sont associés ou non aux
programmes et actions décidés par les conseils élus ?
 Trouve-t-on dans les rapports d’audit des recommandations sur les procédures à mettre
en place pour favoriser une affectation plus efficace des ressources ?
 La charte de l’audit interne mentionne-t-il expressément la fraude ou La corruption ?
 L’audit interne effectue-t-il des travaux spécifiques pour détecter la fraude ou
corruption ?
 Avez-vous déjà révélé certaines situations ou évènements laissant supposer l'existence
de fraudes ou d'erreurs conduisant à des anomalies significatives ?

51
  L’AI au sein votre collectivité intervient-il dans l’amélioration des pratiques de bonne
gouvernance (Intégrité, valeurs éthiques, procédures anticorruption, transparence,
devoir de rendre compte...)?
 Si oui, donner des exemples à ce propos ?
 Généralement, quelle valeur ajoutée avez-vous apporté aux services audités?
 Si vous pouvez nous parler des causes qui entraves le fonctionnement adéquat de l’AI
au sein des CT ?

Liste des Tableaux :

52
Tableau 1: Les normes de qualification et de fonctionnement.................................................18

Tableau 2: Principales compétences par collectivité................................................................24

Tableau 3:Personnel administratif de la commune...................................................................39

Tableau 4:Recettes de fonctionnement de la commune............................................................40

53
Liste des figures :
Figure 1:Les caractéristiques de l’audit interne..........................................................................8

Figure 2:Les types des outils d’interrogation............................................................................11

Figure 3:Les règles suivies par l’auditeur.................................................................................13

Figure 4: Les types des outils de description............................................................................16

Figure 5: La pyramide du contrôle interne selon le COSO 1...................................................26

Figure 6:Situation de a tribu HOUARA...................................................................................38

Figure 7:Organigramme général d’Ouled Teima......................................................................41

Table des matières

54
Résumé:...................................................................................................................................................

Dédicace...................................................................................................................................................

Remerciements........................................................................................................................................

Liste des abréviations...............................................................................................................................

Sommaire..................................................................................................................................................

Introduction...........................................................................................................................................1

Chapitre I : Généralités sur l’audit interne.............................................................................................3

Introduction :.........................................................................................................................................3

Section1 : Approche conceptuelle de l’audit interne.............................................................................4

[Link] historique sur l’audit :......................................................................................................4

1.2.Définition de l’audit interne :...........................................................................................................5

[Link] et objectif d’audit interne :................................................................................................5

1.4. Les formes d’audit interne :.............................................................................................................6

Section 2 : Approche méthodologique de l’audit interne.......................................................................7

2.1. Les caractéristiques de l’audit interne.............................................................................................7

2.1.1 .Activités Indépendante :...............................................................................................................8

2.1.2. Activité Objective :.......................................................................................................................8

2.1.3. Activité universelle :.....................................................................................................................9

2.1.4. Activité d’appréciation du contrôle interne :................................................................................9

2.1.5. Activité d’assistance du management :......................................................................................10

2.2 Les outils de l’audit interne :..........................................................................................................10

2.2.1. Les outils d’interrogation :..........................................................................................................10

[Link]. Les sondages statistiques :......................................................................................................11

[Link]. Les interviews :........................................................................................................................12

[Link]. Les outils informatiques :........................................................................................................13

2.2.1 .4. Les vérifications et rapprochements divers :..........................................................................14

2.2.2. Les outils de description :...........................................................................................................15

55
[Link]. L'observation physique :..........................................................................................................16

[Link]. La narration :...........................................................................................................................16

[Link]. L'organigramme fonctionnel :.................................................................................................17

[Link]. La grille d'analyse des tâches :.................................................................................................17

[Link]. Le diagramme de circulation :.................................................................................................17

3. L’organisation de l’audit interne :.....................................................................................................17

3.1. Les normes de l’audit interne :......................................................................................................18

3.2. La charte d’audit interne :.............................................................................................................20

3.3. Plan d’audit :.................................................................................................................................20

3.4. La cartographie des risques :.........................................................................................................21

3.5. L’efficacité de l’audit interne :.......................................................................................................21

Conclusion :..........................................................................................................................................21

Chapitre II : La fonction d’audit interne au sein des collectivités territoriales......................................22

Introduction.........................................................................................................................................22

Section 1 : Le contrôle des collectivités territoriales :..........................................................................23

1.1.Définitions des collectivités territoriales :......................................................................................23

[Link] décentralisation :.......................................................................................................................23

1.3. Les compétences des collectivités territoriales.............................................................................24

1.4. La relation entre l’audit interne et le contrôle interne:.................................................................25

1. 5 L’enjeu d’audit interne dans les collectivités territoriales :...........................................................26

Section 2 : conduire une mission d’audit interne dans les collectivités territoriales...........................28

2.1. Responsabilités dans l’audit :.......................................................................................................28

2.1.1 Le commanditaire de l’audit :.....................................................................................................28

2.1.2 Le responsabilités d’équipe :.......................................................................................................28

2.1.3 L’auditeur :..................................................................................................................................29

2.1.4 L’audité :......................................................................................................................................29

2.2 La mission d’audit interne :............................................................................................................29

56
2.2.1 Définition de la mission d’audit :.................................................................................................29

2.2.2 La durée d’une mission d’audit :..................................................................................................29

2.2.3 Les phases d’une mission d’audit interne :..................................................................................30

[Link]. Phase préparatoire :................................................................................................................31

[Link]. Phase de réalisation :...............................................................................................................32

[Link]. Phase de conclusion:...............................................................................................................33

Conclusion :..........................................................................................................................................34

Chapitre III : Cas pratique de l'audit interne au sein de la commune d'Ouled Teima...........................35

Introduction :.......................................................................................................................................35

Section 1 : Présentation de méthodologie de recherches des informations........................................36

1.1. La stratégie de recherche :............................................................................................................36

1.2. Echantillon :...................................................................................................................................36

1.3. Guide d'entretien et l’échantillon choisi :...............................................................................36

Section 2 : Présentation de commune d’Ouled Teima :.......................................................................37

1.1. Historique et origine du peuplement :..........................................................................................37

1.2. Gouvernance et finance locales :...................................................................................................39

1.2.1. Présence forte des acteurs institutionnels et ordinaires :..........................................................39

1.2.2. Des ressources financiers insuffisantes :....................................................................................39

1.3. Caractéristiques socio-économiques :...........................................................................................40

1.4. Organigramme général d’Ouled Teima :.......................................................................................41

Section 3 : Présentation des principaux résultats de l’étude :..............................................................42

3.1. Résultat et analyse de l’enquête menée :.....................................................................................42

3.2. : Discussion des résultats :.............................................................................................................44

Conclusion :..........................................................................................................................................45

Conclusion générale :...........................................................................................................................46

Bibliographie :......................................................................................................................................49

ANNEXE :..............................................................................................................................................51

57
Liste des Tableaux :..............................................................................................................................53

Liste des figures :..................................................................................................................................54

Table des matières :.............................................................................................................................55

58