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LA TERRITORIALITE DE L’IS, L’IR ET DE LA TVA

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Rappels
(1) Définition du territoire français :
La « France » s'entend (BOI-IS-CHAMP-60-10-10-20140627) :
o de la France continentale, des îles du littoral et de la Corse,
o mais également des DOM (Guadeloupe, Martinique, Guyane, Réunion et
Mayotte).
Les territoires d'outre-mer (Saint-Pierre-et-Miquelon, Wallis-et-Futuna, la Polynésie
française, la Nouvelle-Calédonie, les Terres Australes et Antarctiques françaises,
l'île de Saint-Barthélémy et la partie française de l'île de Saint-Martin) ainsi que
Monaco ne font pas partie du territoire fiscal français pour ce qui concerne le
champ d'application de l’IS.

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(2) Notion « d'entreprise exploitée » en France (ou à l’étranger)

Elle n'est pas définie par la loi mais est d’origine jurisprudentielle. Le Conseil d'État a en effet posé
trois critères alternatifs pour définir ce qu'était l'exercice d'une activité habituelle dans un pays
donné.

•1er critère : Existence dans ce pays d'un établissement c'est-à-dire d'une installation matérielle
possédant un caractère de permanence et une autonomie propre.

D'une manière générale, sont considérés comme constituant des établissements :

le siège de direction de l'entreprise
une usine ou un atelier de fabrication
un bureau, un comptoir d'achat ou de vente
une succursale, un magasin, une agence...

•2ème critère : Présence d'un représentant n'ayant pas de personnalité professionnelle distincte
de celle de l'entreprise (préposé) et qui y exerce une activité commerciale pour le compte de cette
entreprise (« représentant permanent »). Solution inverse lorsque le représentant a une
personnalité indépendante (commissionnaire, courtier, intermédiaire à statut indépendant).

•3ème critère: Réalisation d'opérations qui constituent un cycle commercial complet distinct des
autres opérations de l'entreprise (série d'opérations dirigées vers un but déterminé et dont
l'ensemble forme un tout cohérent. 6

Ex : opérations d'achat de marchandises, puis promotion suivi de leur revente).

Lorsqu’une société française à un (1) établissement permanent, (2) un
représentant dépendant permanent ou (3) un cycle commercial complet dans un
pays étranger, les bénéfices de l’exploitation seront imposés localement.

Conséquence, en France :

Attention : même si une société étrangère n’a pas d’exploitation localisée en France
(via l’un des 3 critères précités), elle pourra cependant être imposée dans l’Héxagone au
titre de revenus dits « passifs » de type RCM (avec prélèvement à la source) ou revenus
fonciers sur des immeubles situés en France. Ces cas particuliers se ren7contrent
également en matière conventionnelle (voir infra).
8
Les atténuations au principe de territorialité

Les conventions fiscales - Contexte international

Dans ces situations, le principe de territorialité de l'IS est susceptible d'être écarté, dès lors qu'une
convention fiscale internationale signée par la France a lieu de s'appliquer.

La grande majorité des conventions signées par la France sont des convention de type OCDE.

Ces conventions prévalent sur les règles de droit interne (principe de « supériorité des traités
internationaux sur la loi » prévue par l’art. 55 de la Constitution du 4 octobre 1958).

Elles ont pour objet principal d'éliminer les doubles impositions lorsqu’une personne morale ou
personne physique est considérée comme « résidente » – et donc rattachée – à deux états
simultanément.

Elles peuvent avoir notamment pour effet :

de conférer la qualité de non-résident à des personnes morales qui seraient considérées comme
établie en France en application du droit interne (se reporter à la définition de la notion de «
résident d'un autre Etat contractant » prévue par la convention) ;

d'affecter les modalités d'imposition de certains revenus (imposer à l’IS un bénéfice alors même
qu'il ne serait pas imposable en application du droit interne et inversement). 9
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8
Territorialité de la TVA

Chapitre préliminaire – Rappels et notions

Selon l’article 256 du CGI :

Sont soumises à la TVA les livraisons de biens et les prestations de
services effectuées à titre onéreux,
Par un assujetti agissant en tant que tel.

Est un assujetti à la TVA, une personne physique ou personne morale :

Ayant une activité économique,
Réalisée de manière indépendante et habituelle,
Et agissant en tant que tel (Lorsqu'il agit pour ses besoins privés ou
ceux de son personnel, il est alors réputé agir comme un non assujetti).

9
 Chapitre I. La détermination des territoires
1. Le territoire français :
Les articles 126 et 127
France continentale, eaux territoriales et plateau continental de l’Accord 2019/C 384
Corse et îles françaises voisines du littoral (Ré, Oléron…) ainsi que Monaco I/01 du 12/11/2019
relatif au Brexit prévoit
que le RU demeure
2. Le territoire communautaire (CGI, art. 256-0) regroupe les 28 Etats membres de
traité en matière de TVA
l’UE (Zone et hors zone euro), à l’exclusion de certains territoires (ex. îles Canaries, comme un territoire
Jersey, Guernesey…). communautaire
jusqu’au 31/12/2020.
2. Les « territoires tiers » sont
tous les pays non membres de l’UE (Suisse, Japon, Etats-Unis...) ;
les territoires précités, exclus des Etats de l’UE ;
les COM qui sont des territoires assimilées à des pays tiers à l’UE (Saint-Pierre-et-
Miquelon, Polynésie Française, Nouvelle Calédonie…) ;
Ainsi que les 5 DOM (Martinique, Guadeloupe, Réunion, Guyane et Mayotte), ces
départements étant considérés comme des territoires d'exportation lors des échanges
de biens avec la métropole ou les autres états de l’UE (CGI, art. 294).
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I. Opérations portant sur les biens

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Présentation sommaire – Livraisons de biens

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 Section 1 - Importations et exportations de biens meubles

Définition Importation : entrée en France de Exportation : livraison d’un bien hors

biens d’un territoire tiers (CGI, art. de FR et de l’UE (CGI, art. 256)
291)
TVA Opération en France ? Opération située en France si bien part Dès lors que le bien part de France
collectée d’un pays territoire (hors UE) et entre en
France
Opération imposable ? Oui, par disposition expresse de la loi si Oui, par nature
passage de frontière (à titre onéreux ou
non)
Opération imposée ? Oui, pas d’exonération Non, exonération si justificatif de
l’exportation (inscription en
compta/registre + DAU)
Exigibilité ? Introduction d’un bien sur le territoire

Base Prix facturé + (taxes autres que TVA) +

frais accessoires jusqu’au lieu de
destination
Taux Celui interne
Redevable légal Destinataire réel des biens (TVA
liquidées et payée à la DGDI)
TVA déductible Oui, aux conditions de droit commun (= Oui, opération ouvrant
2
droit à déduction
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AIC)
Obligation particulières DAU papier ou numérique
DAU : Documentation administrative unique
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Depuis le 01/01/2015, pour éviter l'avance de trésorerie, les redevables pouvaient sur option déclarer leurs importations sur la déclaration
CA3, donc réaliser l’ensemble des formalités auprès de la DGFiP (autoliquidation de la TVA comme pour les AIC : Art. 1695 II du CGI).

 La gestion et le recouvrement de la TVA à l'importation sont transférés à la DGFiP à compter du 1er janvier 2022. Autoliquider sa TVA
à l’importation devient obligatoire et automatique.

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 Section 2 – Echanges intracommunautaires de biens – Livraisons (LIC) et acquisitions (AIC)

I. Principe
Définition LIC : Transfert du pouvoir de disposer comme un AIC : Obtention du pouvoir de disposer
propriétaire d’un bien expédié de France vers l’UE comme un propriétaire d’un bien corpo en
(CGI, art. 256, 256 A et 258). France en provenance d’un état membre de
l’UE (CGI, art. 256 bis).

TVA collectée Opération en France ? Vente par un assujetti d’un bien corporel qui quitte la Dès lors que le bien quitte un état membre et
France pour UE arrive en France
Opération imposable ? Oui : (1°) livraison, à titre onéreux, (2°) d’un assujetti Oui, par nature, effectué à titre onéreux entre
à (3°) un autre assujetti ou à non assujetti identifié à assujettis redevables
la TVA)
Opération imposée ? Non, exonération Oui, pas d’exonération
Exigibilité ? Le 15 du mois suivant livraison ou date de la
facturation si antérieure
Base Comme en matière intérieure
Taux Taux en vigueur en France
Redevable légal Acquéreur (« auto liquidation »)
TVA déductible Oui, opération ouvrant droit à déduction (exportations) Oui, aux conditions de droit commun

Obligation particulières Preuve du transport hors de France par tout moyen. Mentionner AIC en HT et TVA auto liquidée sur
Les n° de TVA intra-UE du vendeur et du client décl° TVA CA3 + disposer d’une facture avec n°
doivent figurer sur la facture. DEB mensuelle auprès acheteur et vendeur + DEB mensuelle auprès
DGDI DGDI 3
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Opération non

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II. LES RÉGIMES PARTICULIERS DES ECHANGES INTRA-UE
Ventes à distance (CGI, art. 258 A).

Cas : L'acquéreur est un particulier (personne physique non assujettie) ou une PBRD (non identifiée à la
TVA pour cet achat) / le vendeur est professionnel, un assujetti

Rappel : Définition de « personnes bénéficiant du régime dérogatoire (PBRD)

Il s'agit :

◆ De personnes morales non assujetties (notamment collectivités publiques,

établissements publics administratifs)

◆D'assujettis réalisant exclusivement des opérations n'ouvrant aucun droit à

déduction (opérations exonérées ou bénéficiant de la franchise en base)

◆ D'agriculteurs placés sous le régime du remboursement forfaitaire agricole.

36
 37
* Montant des livraisons par le vendeur dans l’Etat de destination pendant N ou N-1
Seuils en vigueur dans les différents États membres (2018)
Allemagne (DE) 100 000 € Autriche (AT) 35 000 €

Belgique (BE) 35 000 € Bulgarie (BG) 70 000 BGN (35 791 €)

Chypre (CY) 35 000 € Danemark (DK) 280 000 DKK (37 557 €)

Espagne (ES) 35 000 € Estonie (EE) 35 151 €

Finlande (FI) 35 000 € France (FR) 35 000 €

Grèce (GR) 35 000 € Hongrie (HU) 8 800 000 HUF (32 257 €)

Irlande (IE) 35 000 € Italie (IT) 35 000 €

Lettonie (LV) 24 000 LVL (34 052 €) Lituanie (LT) 125 000 LTL (36 203 €)

Luxembourg (LU) 100 000 € Malte (MT) 35 000 €

Pays-Bas (NL) 100 000 € Pologne (PL) 160 000 PLN (40 293 €)

Portugal (PT) 35 000 € République tchèque (CZ) 1 140 000 CZK (46 570 €)

Roumanie (RO) 118 000 RON (28 012 €) Royaume-Uni (GB) 70 000 GBP (81 843 €)

Slovaquie (SK) 35 000 € Slovénie (SI) 35 000 €

Suède (SE) 320 000 SEK (36 232 €) 38

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Vente à distance

39
Exemples
Ex 1: une société de vente à distance située en France : ventes vers la Lituanie
Si le volume des ventes de la sté < 36.203€ (seuil Lituanie), la vente est
réputée être réalisée en France et taxée à TVA de 20% (sauf option exercée)
Si le volume ventes de la sté > 36.203€ (seuil Lituanie), la vente est réputée
être réalisée en Lituanie avec application TVA locale à 21%

Ex 2 : une société de vente à distance située au Lux : ventes vers France

Si le volume des ventes de la sté < 35.000€ (seuil France), la vente est réputée
être réalisée au Luxembourg et TVA locale de 17% (ou si option exercée).
Si le volume des ventes de la sté > 35.000€ (seuil France), la vente réputée
être réalisée en France avec application de la TVA française à 20%.

Dans ce dernier cas, le vendeur luxembourgeois devra s’identifier à la TVA en

France. 40
 Nouveautés « Paquet TVA » : A partir du 1er juillet 2021, de
nouvelles mesures sont entrées en vigueur (Initialement prévue pour entrer en
vigueur au 01/01/2021, l’application du nouveau régime TVA « e-commerce » a été reportée au
01/07/2021 en raison de la crise sanitaire).

L’abaissement du seuil à 10 000 €

o Le seuil de ventes à distance est ramené à 10 000 euros au niveau de l’ensemble des États
membres (et non pays par pays), au-delà duquel la TVA serait due dans l’État de destination.
L’option pour l’État de destination dès le premier euro restera possible.

o Ce seuil a été retenu afin de favoriser le développement économique des PME en dessous duquel
les ventes transfrontières réalisées par ces entreprises sont considérées comme des ventes locales
donc soumises à taxation dans le pays d’établissement de la société.

L’introduction d’un guichet unique pour toutes ventes de biens transfrontières fournies à des
clients non assujettis (« One-Stop-Shop » – OSS)

o L’objectif du guichet unique pour une entreprise est de pouvoir accéder à un système centralisé de
déclaration et de collecte de la TVA au sein de l’UE au moyen d’un numéro d’identification unique
rattaché à un État membre d’identification.

o Par l’intermédiaire de ce portail, ouvert auprès de leur propre administration fisca4l1e, la société
pourra déclarer et payer la TVA locale due dans l’Etat de son client.
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II. Les prestations de services

transfrontalières

27
Section 1- Les principes généraux (CGI, art. 259)

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La nécessité de catégoriser les prestations de services

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Les conséquences de cette catégorisation

51
Les PS "B to B" régies par le droit commun

31
32
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33
34
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Exigibilité

Les règles de droit commun s'appliquent.

En France, la TVA est exigible au cours

du mois de l'encaissement du prix ou des
acomptes ou, en cas d'option pour les
débits, de la réalisation de la prestation
(Art. 269-1 et 269-2-c du CGI).

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Localisation des opérateurs assujettis, prestataires

et preneurs de services (CGI, art. 259-0 et 259,1°)

/!\ Même si le siège est ailleurs

NB, Localisation du preneur « non assujetti » : Il convient de retenir le lieu où il est établi et, plus 57

particulièrement pour une personne physique, son domicile ou à défaut sa résidence habituelle.
Indifférence du
lieu du siège
social

58
Section 2 – Les dérogations
Tour d’horizon

38
[I]. Dérogations communes aux relations "B to B" et "B to
C » (quelle que soit donc la qualité du preneur) (CGI, art. 259 A)

39
Exemples
Services se rattachant à un immeuble (CGI, art. 259 A, 2°) : Elles sont localisées
en France uniquement lorsqu'elles entretiennent un lien suffisamment étroit avec
un bien immeuble (terrains ou constructions incorporées au sol) situé en France
telles que l’hôtelerie, les travaux immobiliers, les travaux de
nettoyage/entretien/gardiennage, les expertises, les intervention d'agents
immobiliers, la maîtrise d’œuvre….

Location de moyens de transport de courte durée (CGI, art. 259 A, 1°)

NB : 90 jours pour
moyen de transport
maritime

40
Prestations se rattachant à un immeuble

41
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Location d’un camping car

42
[II]. PS dérogeant exclusivement au régime « B to C »

PS dérogeant exclusivement au régime "B to C"

PS dites "matériellement localisables" PS dites "immatérielles"
✓ Les locations de moyens de transports autres que de courte durée (sauf bateau ✓ Les cessions et concessions de droits d'auteurs, de brevets, de droit de licence,
de plaisance) : Art. 259 A-1° b du CGI de marque de fabrique et de commerce et d'autres droits similaires

✓ Les locations autres que de courte durée d'un bateau de plaisance : Art. 259 A- ✓ Les locations de biens meubles corporels autres que des moyens de transport
1° c du CGI
✓ Les prestations de publicité
✓ Les transports intracommunautaires de biens : Art. 259 A-3° du CGI
✓ Les prestations des conseillers, ingénieurs, bureaux d'études, avocats et
✓ Les transports autres qu'intracommunautaires de biens : Art. 259 A-4° du CGI experts-comptables

✓ Les prestations culturelles, artistiques, sportives, scientifiques, éducatives, de ✓ Le traitement de données et fournitures d'information
divertissement ou similaires : Art. 259 A-5° a du CGI
✓ Les opérations bancaires, financières et d'assurance ou de réassurance, à
✓ Les prestations accessoires au transport de biens ou de personnes : Art. 259 A- l'exception de la location de coffres-forts
6° a du CGI
✓ La mise à disposition de personnel
✓ Les travaux et expertises sur des biens meubles corporels : Art. 259 A-6° b du
CGI ✓ L'obligation de ne pas exercer, même à titre partiel, une activité professionnelle
ou un droit mentionné au présent article
✓ L'intermédiation au nom et pour le compte d'autrui : Art. 259 A-7° du CGI
✓ Les prestations de télécommunications

✓ Les services de radiodiffusion et de télévision

✓ Les services fournis par voie électronique

6
4
✓ L'accès aux réseaux de transport et de distribution d'électricité ou de gaz naturel,
acheminement et autres services liés.
[II]. Dérogations exclusivement au régime « B to C »

A. LES PS DÉROGATOIRES MATÉRIELLEMENT LOCALISABLES

Sont localisés en FRANCE :

Ex: chargement, déchargement…

Ex: réparations…

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B. LES PRESTATIONS DE SERVICES DITES "IMMATÉRIELLES"

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B. LES PRESTATIONS DE SERVICES DITES "IMMATÉRIELLES"

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Précisions sur l’article 259 B

Ce texte dispose que « par dérogation à l'article 259, le lieu des prestations de services
suivantes [prestations immatérielles] est réputé ne pas se situer en France lorsqu'elles
sont fournies à une personne non assujettie qui n'est pas établie ou n'a pas son
domicile ou sa résidence habituelle dans un Etat membre de la Communauté
européenne (…) ».
En revanche, les prestations immatérielles sont imposables en France si le preneur
non assujetti est établi ou a sa résidence habituelle dans un autre État membre de
l’UE et que le prestataire assujetti est établi en France.

Taxation en
France

prestations
immatérielles
69
Preneur non-
assujetti
Prestataire
70
Services fournis par voie électronique (CGI, art. 259 D)

Le I.-1. de l’article 259 D : Un principe (préexistait à la loi n°2018-1317

du 28 décembre 2018 de finances pour 2019).

Et deux aménagements (les I.-2. et II. de l’article 259 D) créés par

cette loi du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 (Transposition de
la directive UE/2017/2455 du 5 décembre 2017).

L’article 259 D du CGI est modifié afin d'introduire un seuil de 10.000 €

en-deçà duquel les services en cause fournis par un prestataire
communautaire doivent en principe être taxés dans l'État membre
d'établissement de ce dernier, et non pas dans celui du preneur.

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Services fournis par voie électronique

Le I.-1 de l’article 259 D énonce que « Le lieu des prestations

de services mentionnées aux 10°, 11° et 12° de l'article 259 B
est réputé situé en France lorsqu'elles sont fournies à des
personnes non assujetties qui sont établies, ont leur domicile
ou leur résidence habituelle en France ».

Ainsi, depuis le 1er janvier 2015, les (i) services fournis par
voie électronique, ainsi que (ii) les services de
télécommunication, (iii) de radiodiffusion et de télévision sont
taxables en France lorsque le preneur est une personne
non assujettie qui y est établie ou y a son domicile ou sa
résidence habituelle quel que soit le lieu d’établissement
du prestataire (France, autre État membre de l’UE ou pays
ou territoire exclu de l’UE).

Pour mémoire, en droit commun des opérations B to C, le lieu

de taxation est celui d’établissement du prestataire. 51
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Régime existant avant la loi du 28 décembre
Le I.-1 de l’article
259 D
2018 de finances pour 2019 et auquel deux
exceptions ont été ajoutées

Prestataire en
Allemagne (UE)

Taxation en
Services fournis par France
voie électronique

Prestataire au
Japon (reste du
Particulier (non-assujetti) monde)

73
« Nouveauté » : LOI n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019

Selon le I.-2. de l’article 259 D, « Par dérogation au 1 du présent article (…) »

< à 10.000€ HT* (pour tous les prestataires de l’UE)

En dessous du seuil, le lieu de ces PS n'est pas réputé

Ce seuil s'apprécie en tenant compte de
l'ensemble des prestations concernées situé en France lorsqu'elles sont fournies par un
fournies à des personnes non assujetties prestataire qui est établi dans un autre Etat membre de
établies ou ayant leur domicile ou leur A l’inverse, si le seuil
résidence habituelle dans des Etats l’UE, à des personnes non assujetties qui sont établies des 10.000€ est
membres autres que celui dans lequel le ou ont leur domicile habituel en France.
prestataire est établi ou a son domicile ou dépassé (addition de
sa résidence habituelle. l’ensemble des
Cette nuance ne vaut que pour le prestataire localisé ventes de PS dans
L’informatique aidant, il a été décidé de en UE (hors pays ou territoire exclu de l’UE donc). l’UE) la TVA doit être
fournir une alternative à l’immatriculation
dans chaque pays de destination par le payée et déclarée
recours possible à une formalité unique De plus le prestataire peut opter, pour que le lieu de dans l'État membre
dans le pays de départ : le One Stop Shop ces prestations se situe en France conformément au 1.
ou guichet unique. où se situe le client.

7
4

* Montant des PS par le vendeur dans l’Etat de destination pendant N ou N-1

 Si le seuil de 10 000 €visé ci-dessous est dépassé au cours d'une année civile,
Le I.-2 de l’article les prestations fournies à des personnes non assujetties établies en France
259 D (nouveau) seront situées en France à compter du jour de ce dépassement

Si montant de PS < à
10.000€ HT
Pas de taxation en France
(sauf option pour taxation
Services fournis par voie en France)
électronique
(Si montant de PS < à 10.000€
Particulier (non-assujetti) HT, taxation en Allemagne) Prestataire en
Allemagne (UE)

En cas de dépassement du seuil de 10 000 €, les prestations fournies à

Le I.-3 de l’article compter du jour de ce dépassement ne seront plus situées en France, mais
259 D (nouveau) dans l'État membre d'établissement du preneur.

Si montant de PS < à 10.000€

HT

Taxation en France (sauf

Services fournis par voie option pour taxation en
électronique Allemagne)
(Si montant de PS < à 10.000€
Prestataire en HT, taxation en France)
Particulier (non-assujetti) 75
France
 Taxation en
France

Les prestations fournies par un

prestataire établi hors de l'UE à
des preneurs non assujettis
établis en France restent, dans
tous les cas, situées en France.
Services fournis par voie
électronique
Prestataire hors UE
Particulier (non-assujetti)

Pas de taxation en
France
Les prestations fournies par un
prestataire établi en France à
un preneur non assujetti établi
dans un pays tiers restent, dans
tous les cas, situées hors de
Services fournis par voie France.
électronique

Prestataire en
France Particulier (non-assujetti) 76
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