RESUME DU COURS DE FISCALITE SUR LA TVA
SOMMAIRE
I. Etude des différentes taxes
1. Définissions de la TVA
2. Les objectifs du cours sur la TVA
3. Le champs d’application
a. Les activités qui échappent au champs d’application de la TVA
4. Principe territoire
5. Les opérations imposables par la loi
a. Livraison à soi même
6. Les opérations exonérées de la TVA
a. Exonération légal
b. Exonération conventionnelle
7. Assujettis à la TVA
a. La base de l’importation à la TVA
II. Calcul des taxe (TVA, TOB)
1. L’application de la TOB sur la TVA
2. Taux réduit de la TVA
III. Déduction des taxes
1. Frais généraux
2. Les déductions de taxes
3. Prorata
a. Les règles du protata
b. Calcul du prorata
c. Schéma du prorata
d. La variation du prorata
IV. L’importance de la TVA à l’égard des ivoiriens et ce que cours m’apporte personnellement
I. ETUDE DES DIFFERENTS TAXES
1. Définissions de la TVA
La TVA est un impôt indirect sur les dépenses de consommation. Elle est payée par le consommateur et
collectée par les entreprises qui participent au processus de production et de commercialisation. Le montant
de la taxe est proportionnel au prix de vente hors taxe (HT).
2. Les objectifs du cours sur la TVA
Les cours sur la TVA nous permette de connaitre les importances de la TVA et son champs d’application
3. Champs d’application de la TVA
Le champ d’application de la TVA détermine les opérations qui sont imposables à la Taxe sur la valeur ajoutée.
C’est notamment le car lorsque l’on est en présence d’une livraison de biens meubles corporels ou prestations
de service, à titre onéreux et lorsque ces opérations sont réalisées dans le cadre d’une activité économique
par une personne assujettie. A ce titre, au regard du champ d’application, on distingue trois types
d’opérations imposables.
a. Les activités qui échappent au champs d’application de la TVA
Les activités qui échappent au champs d’application sont :
- Activité salariale
- Activité agricole
- Les locations nues d’immeuble
- Les dividendes
- Les assurances
4. Principe territoire
Les produits importés vers la Côte d’Ivoire supportent la TVA dès leurs entrés sur le territoire à contrario, les
produits ivoiriens destiné à la consommation à l’étranger ne supportent pas la tva en Côte d’Ivoire.
5. Les opérations imposables par la loi
a. Livraison a soi même
On parle de livraison à soi-même lorsqu’il s’agit d’auto consommation de produits extraits ou fabriqué par
l’entité et non de produits acheté en vue de la revente. Les livraisons internes sont taxables (art 345).
- Les livraisons à soi-même de biens, objets, ou service utilisé à la fabrication de produits exonérés.
- La livraison à soi-même de produits, objet, appareils pu services utilisé dans une opération non
soumise à la TVA.
- La livraison à soi-même d’immeuble exclus du droit de déduction.
6. Les opérations exonérées de la TVA
a. Les exonérations légales
Les ventes ou cessions faites par les services administratifs
Les opérations effectuées par les sociétés d’assurance et tout autre assureur.
Les recettes provenant de la composition, de l’impressions, ou de la vente des journaux et périodique
à l’exception des recettes de publicité.
Les opérations de vente, commission, courtage et façon portant sur le pain les farines de céréales
quelconques et les céréales destinées à la fabrication de ces farines.
Les opérations de vente, commission et courtage réalisées en vue de l’écoulement du produit de leur
pêche, par les pécheurs et armateurs à la pêche ainsi que les sociétés ou associations regroupant
exclusivement des pêcheurs et armateurs de pêche.
Les opérations effectués pour la réalisation de son objet par l’ASECNA.
Les opérations portant sur la viande fraiche et congelées, sur le poisson congelé.
Les honoraires des membres du corps médical ainsi que les soins présentant un caractère médical.
Les opérations portant sur les fibres de jute et de sisal, les bois de grume, latex naturel.
Les ventes effectuées par les aviculteurs, les horticulteurs et les pisciculteurs des produits de leur
exploitation, à l’exception des entreprises d’élevage industriel de crustacés.
b. Exonération conventionnelle
Les marchés conclus entre l’Etat et les entités privées, financés par le biais d’organismes internationaux,
prévoient généralement une exonération de TVA au profit des entités contractantes tant en ce qui concerne le
chiffre d’affaire réalisé que les achats effectués auprès de leurs fournisseurs.
L’exonération est obtenue soit :
Par le système d’attestation d’exonération
Par le système de remboursement
7. Assujettis à la TVA
a. Base à l'importation à la TVA
II. Calcul des taxes (TVA,TOB)
1. Application de la TOB sur la TVA
2. Taux réduit de la TVA
Le taux de droit commun est de 18% applicable à tous les produits, opérations et prestations imposables. Il a
été institué un taux de 9% sur le lait, les pâtes alimentaires à base de semoule de blé à 100%, les matériels de
production de l’énergie solaire, produits pétroliers…
III. Déduction des taxes
1. Frais généraux
Services ouvrant à déduction Service exclus du droit à
déduction
Frais d'éclairage et de Opérations bancaires effectuée à
conditionnement d'air, d’eau et titre personnel pour le compte
de télécommunication engagés des dirigeants de l'entité.
par les entités dans le cadre de
leur exploitation à l'exclusion des Services se rattachant à des biens
entreprises du commerce et de exclus : location, réparation de
prestataires de services. matériel, locaux, objet ou véhicule
Frais de fabrication : fourniture n’ouvrant pas droit à déduction.
générale des ateliers et chantiers :
force motrice, combustibles, Dépense afférente à des services
huiles et graines et graisses, exclus.
outillages, pétrole à usage
industriel (LFP 2004 art.11) et gaz Service consistant dans la
utilisé comme combustible pour le fourniture de soins personnels.
fonctionnement des usines (LFP
2008 art.1). Frais d'hôtel, de restaurant et
Frais de vente : fournitures d'hébergement du personnel et
administratives ( papier, encre, des mandataires de l'entité.
crayons, fiches, registres….), frais
de publicité. Frais de représentation, frais de
carburant……
2. Les déductions de taxes
3. Prorata
a. Règle du prorata
Certaines entités existent à la fois des activités soumises à la TVA et des activités non soumise à cette taxe; ces
assujettis partiels ne peuvent déduire la totalité de la TVA ayant grevé leurs investissement et leurs frais
généraux.
- Si un bien ou un service à qui est exclusivement affecté à la réalisation d'opération exonérée ou hors
du champ d'application de la TVA même sur le produit est exporté : aucune déduction n'est possible ;
- Si un bien ou un service à qui est exclusivement affecté à la réalisation d'opération taxable ( même si
ce produit est exporté) : la déduction totale est admise ;
- C'est un bien ou un service acquis est affecté à la fois à la réalisation d'opérations taxables et
exonérées, la déduction est réduite au prorata du chiffre d'affaire ou assimilé soumis à la TVA par
rapport au chiffre d'affaires total.
b. Calcul du prorata
Le prorata de déduction s'applique à l'acquisition de bien (sauf de marchandises) ou de service qui concourent
à la fois à la réalisation d'opérations taxables et non taxables. Le prorata utilisé au cours d'un exercice est celui
qui résulte des opérations d'achat de l'exercice précédent.
Prorata= ( CA taxable HT+ CA exportable HT+CA convent° HT+LSM taxable HT) ×100 CA total
c. Schéma du prorata
