CHAPITRE III : NOTION DE BASE DE LA COMPTABILITE

….

I. QUELQUES PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE

 Principe de l’indépendance de l’entreprise :
Tous les biens de l’entreprise inscrite au bilan de l’entreprise doivent appartenir réellement à
l’Entreprise (notion de propriété).
 Principe de la détermination des valeurs en unité monétaire :
Pour chaque élément du bilan les valeurs doivent être déterminées en unité monétaire.
Exemple : Francs CFA
 Principe de détermination des valeurs d’exploitations à leurs valeurs en cours :
Chaque fois que l’on doit évaluer les valeurs d’exploitation, il est important de tenir compte des
objectifs de l’entreprise et de ses réalités de prendre les valeurs en cours ou actuelles
 Principe de l’exercice comptable :
Il existe à faire la situation de l’entreprise de façon annuelle sur une même période par
Exemple : 1 janvier N au 31Decembre N
 Principe de l’égalité de l’actif et du passif :
Le total de l’actif du bilan doit toujours être égal au passif du bilan si réellement chaque richesse
ou bien a une origine.

II. NOTION DU BILAN

 Analyse de la situation patrimoniale de l’entreprise
Les éléments destinés de façon durable à servir l’activité des entreprises constituent l’actif
immobilisé.

 NOTION DE PATRIMOINE
Le PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble des biens qu’elle a sous son contrôle (bien dont
l’entreprise est propriétaire ou dont elle a l’usage) et des dettes contractées en vue de réaliser
son exploitation.

1- les Biens :
Ils comprennent l’ensemble des emplois économiques sous le contrôle de l’entreprise.
Les Immobilisations : acquis en pleine propriété, en usufruit ou en crédit-bail, elles sont
destinées à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise.

Ces immobilisations peuvent être :

- Incorporelles (n’ayant pas d’existence matérielle tels que les brevets, les logiciels, la
clientèle etc.…)
- Corporelles (terrains, bâtiments, matériels, agencements et Installations…)
- Financières (titres de participation, titres immobilise’, prêts, dépôt et cautionnements
versés)
- Les stocks : ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être vendus (marchandises, produits finis ou consommés (matières et
fournitures).
- Les créances : sommes dues par les tiers (clients et autres débiteurs)
- Les disponibilités ou liquidités : titre de placement, chèque à encaisser, avoir en banque,
aux chèques postaux (CCP) ou en espèce (caisse)

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 2- Les Dettes :
Ce sont les ressources ayant permis d’acquérir des biens :
- Les dettes financières : ressources contractées auprès des tiers afin de couvrir les besoins
de financement durables de l’entreprise (Emprunt, Dettes et Crédit-bail).
- Dettes circulantes : factures dues aux fournisseurs, rémunérations à verser au personnel,
impôts et taxes dus à l’Etat…
- Dettes bancaires : découverts et autres crédits courants.

3- Calcul de la valeur du patrimoine :

Calculer la valeur du patrimoine revient à calculer la fortune.
Valeur des biens – Montant des dettes = Fortune ou valeur du patrimoine
Dans une entreprise la fortune initiale est appelé le capital.
L’activité génère un résultat qui se traduit :
Soit par un accroissement de la fortune initiale (Résultat positif ou profit).
Valeur des biens – Montant des Dettes = Fortune initiale + profit
Soit par une diminution de cette fortune initiale (Résultat négatif ou perte).
Valeur des biens – Montant des Dettes= Fortune initiale - perte
Le Capital et le Résultat sont considérés comme des ressources au même titre que les dettes :
le capital (ressource initiale apportée par l’exploitant ou les associés), le résultat (ressource
interne générée par l’activité de l’entreprise) et les dettes (ressources, externes fournies par
les tiers) ont été employés pour acquérir les biens ou Emplois Economiques
Le patrimoine d’une entreprise ou personne morale est la différence des biens des créances et
les dettes ;
Le patrimoine est encore l’ensemble des biens qu’elle a sous son contrôle et des dettes
contractées en vue de réaliser son exploitation

 EVALUATION DU PATRIMOINE :
Pour évaluer le patrimoine, il faut passer par la phase de l’inventaire c’est à dire les classes des
comptes.
Evaluer les éléments qui entrent dans les calculs du patrimoine ce travail abouti à un tableau qui
représente les éléments positifs et les éléments négatifs.

Actif Passif
Biens Dettes
Créances

- LE PASSIF :
- Le passif du Bilan l’origine des ressources
- Le passif du bilan met en évidence les Ressources ou moyen qui ont permis l’acquisition des
biens :
- Les Capitaux propres et ressources assimilées :
- Les capitaux propres correspondent à la somme algébrique du capital, du résultat net (positif
ou négatif) et les subventions d’investissements.
- Capital : Il représente le montant des apports effectués par le ou les propriétaires de
l’entreprise : l’exploitant pour une entreprise individuelle, les associés pour une entreprise
sociétaire.

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 Dans une entreprise individuelle le montant du capital initial est modifié ultérieurement par les
nouveaux apports, les retraits de capital et par l’affectation du résultat (bénéfice en augmentation
du capital, perte en diminution).

Résultat net de l’exercice, c’est le bénéfice ou la perte résultant de l’activité de l’entreprise.

Il est déterminé à partir des produits et des charges :
Résultat net = Produits – Charges.
Les profits sont inscrits en positif (+) et les pertes en négatif (-)

 Subvention d’investissement : Aide financière accordée à l’entreprise en vue d’acquérir ou de

créer des valeurs immobilisées (subventions d’équipement ou de financer des activités à long
terme.
 Les dettes financières : Les dettes financières sont des ressources stables provenant
d’emprunts ou de dettes contractées pour une durée supérieure à un an à l’origine.
 Emprunt : ce sont des emprunts contractés auprès d’établissement de crédit pour une durée
supérieure à un an à l’origine et permettant de couvrir les besoins de financements durables.
 Dettes de crédit Bail : montant correspondant à la valeur d’entrée des biens acquis par contrats
de crédit – Bail et assimilés, diminuée du montant des redevances payées.
La valeur d’entrée des biens est égale à celle figurant dans les contrats ou à la somme
actualisée des redevances de crédit- bail.
 Passif circulant : Il concerne les dettes d’exploitations et les dettes hors activités ordinaires.
Dettes circulantes et ressources assimilées Hors activités ordinaires
Dettes consécutives à des opérations effectuées par l’entreprise qui n’ont pas de liens directs
avec son activité ordinaire (dettes envers les fournisseurs d’immobilisations, dettes sur
acquisitions de titre de placement par exemple).
 Clients avances reçues : dettes contractées par l’entreprise à la suite d’avances ou d’acomptes
versés par des clients sur des commandes en cours.
 Fournisseurs d’exploitation : dettes dues aux tiers aux quels l’entreprise à recours pour les
achats de matières premières, de marchandises, de fournitures ou de services, ces dettes
peuvent être matérialisés par des effets de commerce à payer.
 Dettes fiscales : dettes dont l’entreprise est redevable envers l’Etat et les collectivités
publiques (impôts, taxes, amendes, pénalités)
 Dettes sociales : dettes envers le personnel et les divers organismes sociaux (caisse de sécurité
sociale, caisses de retraite, instituts de prévoyance Maladie).
 Autres dettes : Il s’agit notamment des sommes dues à des créditeurs divers
 La trésorerie – Passif : Sont regroupées sous cette rubrique les dettes non financières
contractées auprès des banques et autres établissements de crédits.
 Banques crédit de trésorerie : concours accordés par des établissements de crédit sur une
durée de deux ans ou plus pour financer généralement des besoins généraux.
 Banques découverts : montant des dettes contractées au près des banques à la suite des
découverts octroyés à l’entreprise.

Cette masse du bilan regroupe les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’entreprise et ne se consommant pas par le premier usage.
Leur durée d’utilisation est à priori supérieure à un an.

 L’ACTIF IMMOBILISE

L’actif immobilisé se compose par des charges immobilisées, des immobilisations incorporelles,
corporelles et financières

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o Charges Immobilisées : Ce sont des charges profitables à l’existence et au développement de
l’entreprise non seulement pour l’exercice en cours mais aussi pour les exercices futures.
Elles comprennent les frais d’établissement, les charges à repartir sur plusieurs exercices
Les charges immobilisées
o Les Frais d’établissement : Les frais d’établissement sont des dépenses relatives à des
opérations qui conditionnent l’existence, l’activité ou le développement de l’entreprise et dont
le montant ne peut être rapporté à des productions de biens ou de services déterminer :
- Frais de constitution : droit d’enregistrement des apports honoraires et paiements
effectués au titre des formalités légales de publication.
- Frais de premier établissement (prospection et publicité).
- Frais d’augmentation du capital.
o Charge à repartir sur plusieurs exercices : les charges à repartir sur plusieurs exercices sont des
charges engagées au cours d’un exercice, mais qui concernent également les exercices suivants
tels que les frais d’acquisitions des immobilisations droits de mutations honoraires, frais d’actes
et de contentieux

Les immobilisations incorporelles :

Les immobilisations incorporelles sont des immobilisations immatérielles comprenant
notamment les frais de recherche et de développement, les brevets et licences, les logiciels et
autres éléments susceptibles de générer des avantages futurs
- Les frais de recherche et de développement :
- Dépenses qui correspondent à l’effort réalisé par l’entreprise dans le domaine de la
recherche en vue de la production de matériaux dispositifs, productions, procédés ou
encore leur amélioration substantielle pour son propre compte
- Brevets licences, logiciels :
- Dépenses engagées pour obtenir les protections accordées aux inventeurs auteurs ou
bénéficiaires du droit d’exploitation des brevets, modèles, dessins, procédés, propriétés
littéraire et artistique sous forme directe, sous formes de licences ou de concessions.
- Le logiciel est un ensemble de programmes, procédés et règles assorties ou non de
documentation, acquis ou crées par l’entreprise en vue du traitement automatique des
données.
- Fonds commercial : Il est constitué par les éléments incorporels acquis par l’entreprise et
qui ne font pas l’objet d’une évaluation séparée au bilan ; il s’agit notamment de dépense
qui concourt au maintien ou au développement du potentiel d’activité de l’entreprise, de
la clientèle.

Les immobilisations corporelles : Les immobilisations corporelles sont des biens matériels
relevant de la catégorie des immobilisations. Ils regroupent ceux acquis en pleine propriété, en
usufruit et en crédit-bail.
- Terrain : valeur des terrains nus ou bâtis dont l’entreprise est propriétaire et de ceux mis à
sa disposition par des tiers, il convient de noter que la valeur d’entrée des terrains doit
toujours être distinguée de celle du bâtiment correspondant.
- Bâtiments : Valeur des bâtiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux,
ainsi que des ouvrages d’infrastructures (barrages, digues, pistes d’aérodrome, voies de
terre, voies fluviales etc……).
- Il faut inclure dans la valeur des bâtiments les coûts.
- De la peinture extérieure et intérieure des constructions neuves.
- De tous les aménagements permanents tels que appareils de chauffage, de
conditionnement d’air et de climatisation, conduites d’eau, de gaz, d’électricité, de
réception d’usages.
- Du matériel normalement installé avant que le bâtiment soit occupé

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 - Installations et Agencements : Coût des travaux d’agencements et d’installations, qui ne
peuvent être inclus dans la valeur des bâtiments et qui apparaissent donc distinctement au
bilan.
- Les Agencements et aménagements sont des travaux destinés à mettre en état d’utilisation
les bâtiments de l’entreprise.
- Les Installations dont le coût n’est pas inclus dans celui des bâtiments concernent
notamment :
- Les Installations générales (installations téléphoniques, climatisation ou chauffage du siège
et des bureaux administratifs ; installation des douches pour le personnel…)
- Les installations à caractère spécifique ; les installations complexes spécialisées.
- Matériel : Ensemble des objets et instruments avec et ou par lesquels :
- Sont extraits, transformés ou façonnés les matières et fournitures.
- Sont fournis les services qui sont (objet même de la profession exercice).
- Sont notamment regroupés dans ce poste :
- Le Matériel et outillage industriel, commercial
- Le Matériel et outillage agricole.
- Le Matériel d’emballage récupérable et identifiable
- Le Matériel, mobilier de bureau et de logement
- Le Matériel bureautique et Informatique
- Les Immobilisations animales.

Matériel de transport
Véhicules et appareils servant au transport des biens et de personnes par terre, par air, par fer
ou par mer.
Avances et acomptes versées sur Immobilisations
Ce poste du bilan concerne des créances relatives à des sommes versées par l’entreprise à des
tiers pour des commandes d’immobilisations.

Immobilisations Financières
Les immobilisations financières sont constituées par les titres de participation, les autres titres
immobilisés et les créances financières.

Titre de participation : Ils sont constitués par les droits dans le capital d’autre entreprises ;
matérialisées ou non par des titres, afin de créer un lien durable avec
Celles-ci, de contribuer à l’activité et au développement de la société détentrice.
- Autres immobilisations financières : Elles comprennent
Les titres autres que les titres de participation, que l’entreprise n’a ni l’intention, ni la
possibilité de revendre dans un bref délai ;
Les prêts nés en vertu de dispositions contractuelles ;
Les dépôts et cautionnements : loyers d’avance, avances sur consommations d’eau et
d’électricité, dépôt pour le téléphone.
- L’actif circulant : L’actif circulant est une masse du bilan regroupant des éléments d’actif
qui en raison de leur destination ou leur nature, ont vocation à se transformer au cours du
cycle d’exploitation : stocks, créances d’exploitation.
Les éléments de l’actif circulant qui ne relèvent pas de l’exploitation normale et récurrente
de l’entreprise sont classés en ‘’ Hors Activité Ordinaire ‘’.
- Actif circulant Hors Activités Ordinaires :
Sont regroupées dans ce poste les créances consécutives à des opérations effectuées par
l’Entreprise n’ayant pas de lien direct avec l’activité ordinaire de l’entreprise :
Créances sur cessions, non courantes, d’immobilisation ;
Créances sur cessions de titres de placement.

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 - Les Stocks : les stocks sont des biens ou des services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
Soit vendus (marchandises, produits finis) ;
Soit consommés en général au premier usage (matières premières et fournitures
consommables).
- Marchandises : les marchandises sont des objets, matières et fournitures, acquis par
l’entreprise et destinés à être revendus en l’état.

Matières premières et autres approvisionnements :

Il s’agit notamment :
Des matières premières et fournitures liées destinée à être incorporés aux produits
fabriqués
Des matières consommables, des fournitures et des emballages qui concourent à la
fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition des produits fabriqués.

En cours : coût de production des biens et services en voie de formation ou de

transformation à la clôture de l’exercice.
Produits fabriqués on distingue :
Les produits finis qui sont des produits fabriqués par l’entreprise ayant atteint le stade Final
de production, ils sont destinés à être vendus, loués ou fournis.

Les produits intermédiaires ou produits ayant atteint un stade déterminé de fabrication et

disponible pour des fabrications ultérieures.

Créances et emplois assimilés

Il s’agit notamment de créances, concernant

 Les Avances versées aux fournisseurs de marchandise, de matières ou de services.
 Les créances acquis sur les clients, acheteurs de marchandises de produits finis et de
services.
 Les créances acquises sur le personnel (avances et acomptes), l’état et les autres
débiteurs.
 Fournisseurs, Avances versées : montant des avances et acomptes versées sur
commande de marchandises, matières et fournitures diverses
 L’actif représente les biens et les créances (élément positif).

Les biens représentent l’ensemble des emplois de l’entreprise qui sont classés en quatre (4)
grandes catégories.
- Les immobilisations : qui sont destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise.
- Les stocks : représentent l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être consommé ou vendus.

Les créances d’exploitations : Elles constituent des sommes dues à l’entreprise par des tiers.
- Les disponibilités ou les liquidités :
Le passif : représente les dettes (élément négatif).
Les dettes représentent les ressources qui ont permis l’acquisition des biens.
Elles sont classées en trois (3) grandes catégories.
- Emprunt et autres dettes financières : ce sont des ressources contractées au près des tiers
pour couvrir les besoins de financement durable de l’entreprise.
- Dettes Financières : Qui représentent les sommes dues aux fournisseurs et autres
créanciers.
- Découvert et Crédits Bancaires : représentent les sommes dues aux banquiers.

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 Calculer le montant du patrimoine revient à calculer la fortune

Fortune ou patrimoine =( Biens+ Créances) – Dettes

Dettes Financières = Emprunt + Dette de crédit - bail

Emprunt = somme contractée auprès des établissements de crédit pour une durée supérieur
à 1 an.
Il sert à couvrir des besoins de financement durable.
- Dettes de crédit – bail : c’est le montant qui correspond à la valeur d’entrée du bien acquis
par contrat de crédit – bail et se montant diminue de redevance payé.
- PASSIF CIRCULANT : il concerne les dettes d’exploitations et les dettes hors activités
ordinaires.
PASSIF CIRCULANT = Dettes circulantes + ressources durables +avance versées + dettes
fournisseurs + dettes fiscales + dettes sociales +les autres dettes
Les dettes circulantes ressources assimilées HAO. Sont des dettes de l’entreprise qui sont
contractés à la suite d’opération qui ne sont pas liées à l’activité ordinaire de l’entreprise.

Client avance reçue. Ce sont les avances et acompte versé par les clients sur les commandes en
cours.
 Fournisseurs d’exploitations : Ce sont des dettes dues aux tiers auxquels l’entreprise à
souvent recourt pour ses achats de matières premières, de marchandises, de fournitures
ou de services. Ces dettes peuvent être matérialisées par des effets de commerce.
 Les DETTES FISCALES : Ce sont des sommes dont l’entreprise est redevable envers l’État et
les collectivités publiques. (Impôt, Taxes amendes, et pénalités)
 DETTES SOCIALES : ce sont les dettes de l’entreprise envers le personnel et les organismes
sociaux.
 AUTRES DETTES : Sont constituées par des sommes dues par l’entreprise à des crédits
divers.
 Trésorerie – passif : elle concerne les dettes financières de l’entreprise, contractée auprès
des banques et autres établissements de crédits.

Le PASSIF DU BILAN :
Origine des ressources :le passif nous renseigne sur l’origine et le montant des ressources mise
à la disposition de l’entreprise.

On distingue 4 grandes catégories de ressources.

Les capitaux propres et ressources assimilées : formés par le capital personnel ou social, les
résultats nets et les subventions d’équipements.

Les dettes financières : il s’agit des emprunts et des dettes fiscales (crédit de location).
Le passif circulant : les dettes fournisseurs, les dettes fiscales (impôt et taxes) les dettes sociales
(INPS)

TRESORERIE – PASSIF : crédit et découvert bancaire : il s’agit des crédits de moins de 3 mois
Les capitaux propres et ressources assimilées : les capitaux propres représentent la somme
algébrique du capital du résultat net et des subventions d’investissements.
Le capital : c’est le montant des apports effectués par le ou les propriétaires.

Le résultat net : c’est le profit ou une perte issue de l’activité de l’entreprise. Il est déterminé
soit à partir des biens, du capital des dettes.
RESULTAT= PRODUITS – CHARGES
RESULTAT NET = (BIENS + CREANCES) – (CAPITAL + DETTES)

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 Les subventions d’investissements : sont considérés comme des dettes financières accordées à
l’entreprise.
Les dettes Financières : ce sont des ressources stables issues d’emprunt ou des dettes
contractées pour une durée supérieure à 1 an.

BANQUE CREDIT DE TRESORERIE : Elle représente des sommes accordées par des
établissements de crédits sur une durée de deux ans au plus pour financer généralement des
besoins généreux.
BANQUE DECOUVERT. Montant des dettes contractées auprès des banques à la suite des
découverts octroyés à l’entreprise.

III. ETUDE DETAILLEE DU BILAN.

Introduction : l’entreprise participe à la vie économique des pays.
Elle achète des biens ou des services, les transformés si nécessaire et les revendre en réalisant un
bénéfice si possible pour assurer son fonctionnement.

L’Entreprise à besoin de ressources et ces ressources lui permettent l’acquisition des biens nécessaires
tels que (les matériels, terrains, les bâtiments et les mobiliers etc.…) qui constituent les emplois.
La situation d’une entreprise peut être représentée par un tableau chiffré appelé bilan

Définition du bilan : le bilan est un tableau qui permet d’apprécier la situation patrimoniale de
l’entreprise qu’il décrit, à une date donnée.
Il fait apparaître séparément : les éléments actifs ou emplois économiques.
Ce sont les biens que l’entreprise à sous son contrôle (immobilisations ; stocks ;
créances d’exploitations et liquidités)

Les éléments passifs ou ressources. Capitaux propres (patrimoine) et dettes contractées.

Le bilan comporte deux parties : le côté droit appelé passif ou ressources et le côté gauche appelé actif
ou emplois.
Le passif du bilan indique : les ressources les moyens qui ont permis l’acquisition des biens d’une
entreprise.
Les ressources fournies par les associés ou par l’exploitant et qui sont maintenu dans l’entreprise de
manière durable est appelé CAPITAL
Les ressources propres de l’entreprise, résultant de son activité : c’est le résultat net qui peut être un
profit ou une perte.
Les ressources fournies par les tiers : à ce niveau on a les dettes financières (Emprunt) dettes
circulantes (Frs) et dettes bancaires (découvert et crédit)
Passif ou Ressources
Capital (capitaux propres)
Emprunt (dettes Financières)
Fournisseurs (Passif circulant)
Découvert, crédit (trésorerie passif)

L’actif du bilan récapitule (résume) tous les emplois c’est à dire les utilisations faites des ressources. Il
existe 3 grandes masses d’emplois
L’actif immobilisé : les immobilisations
Actif circulant : les stocks et les créances d’exploitations
Actif disponible ou Trésorerie : Avoir en banque en CCP et en caisse

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 Actif ou emplois
Immobilisations
Actif circulant
Actif disponible

Remarque : le bilan doit être toujours équilibré

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DESRESSOURCES
Par conséquent nous avons les égalités suivantes
Le Total des emplois = au Total des ressources
T.A = T.P /T.A = Capital + Dettes

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 CHAPITRE IV : L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS

I. GENERALITES :
Les flux ou mouvements des biens, de services et de monnaie qui traversent l’Entreprise modifient
son bilan
Ce dernier n’est dressé qu’une fois l’an, enfin d’exercice
Durant l’année les flux sont enregistrés en comptabilité de manière à pouvoir suivre les modifications
apportées aux postes du bilan.
L’Enregistrement comptable des opérations effectuées par l’Entreprise nécessite une analyse
préalable des flux concernés.
Flux financiers.
Flux monétaire ou flux de trésorerie : recette ou dépenses
Flux de créances ou de dettes : créances acquises sur des clients, dettes aux fournisseurs.
Flux réels de biens ou de services : entré des biens ou des services (Achat et consommation)
Sorties de biens ou de services : ventes et production.
L’analyse comptable de ces flux distingue : l’origine de la source qui a permis l’opération, l’utilisation
ou l’emploi qui en a résulté.
Pour chaque opération, la valeur de l’emploi est égale à la valeur de la ressource correspondante.
Pour un ensemble d’opération, nous aurons donc l’égalité suivante
Le Total des Emplois = Au Total des ressources

Pratiquement l’analyse comptable des opérations se fait au jour, le jour dans l’ordre chronologique
dans un registre dont la tenue est obligatoire.
Ce dernier côté paraphé et numéroté de façon continue par l’autorité compétente doit être conservé
pendant 10 ans dans des documents appelés comptes qui centralisent des opérations de même
nature.
L’ensemble des comptes constitue le Grand-livre ou sont reportés tous les enregistrements effectués
dans le Journal.
Les Flux qui entrent (emplois) dans l’entreprise sont inscrits au débit des comptes.
Les Flux qui en sortent (ressources) sont inscrits au crédit des comptes
Périodiquement (au moins à la fin de chaque mois) on établit une balance, ou sont reportés tous les
comptes du Grand – livre.
A partir de cette balance il est possible de déterminé le résultat et de présenté un bilan.

II. Description des flux économiques :

Les opérations au comptant :
Les opérations au comptant caractérisées par l’échange de Flux simultanés et de sens opposés :
L’un de Flux est monétaire (recette ou dépense)
Le Flux opposé est un flux réel (ou flux physique) de biens ou de services
Exemple :

Flux d’entrée immobilisation E Flux réels sorties

Charges Produits = ventes
Fournisseurs Entreprise Clients
Flux monétaires Flux monétaires

Espèce, chèques, virement bancaire Espèce, chèques, virement bancaire

Dépenses Recettes,
Différence entre les produits générés par les flux réels qui sortent de l’entreprise et les charges
entrainées par les flux qui entrent dans l’entreprise constitue un enrichissement ou résultat
bénéficiaire.

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 Si les charges sont supérieures aux produits on constate un appauvrissement ou résultat déficitaire
Résultat = Produits – Charges
Les opérations à crédit :
En dehors du commerce de détail les opérations au comptant sont rares, il est d’usage que
l’entreprise qui fournit des biens à une autre entreprise lui consente des délais de paiement.
On dit alors que le fournisseur a consenti un crédit à son client : il acquiert une créance sur son client
tandis que ce dernier contracte une dette envers son fournisseur.

Les opérations à crédit dégagent des flux financiers de créances et de dettes :

 Lorsqu’un flux réel de sortie n’est pas compensé par un flux monétaire (recette) l’entreprise
qui fournit le bien ou le service acquiert une créance sur son client.
 Lorsqu’un flux réel d’entré n’est pas compensé par un flux monétaire (dépense) l’entreprise
qui reçoit le bien ou le service contracte une dette envers son fournisseur

Flux réel d’entré Flux financiers

Immobilisation créances acquises
Charge Clients
Fournisseurs Entreprise

Flux financiers Flux réel de sortie

Dettes contractées Produits, vente

Ces Flux seront compensés lors du règlement du fournisseur par son client.

Flux financiers
Flux monétaire
Dettes réglées Espèce, chèque bancaire
Fournisseurs Entreprise Clients

Flux monetaire créances recouvrées

Espèce ; chèque bancaire,
Virement bancaire

III. L’analyse comptable de flux

L’analyse comptable des flux distingue
Son origine point de départ du flux, source du mouvement est appelée ressource, la ressource est le
moyen d’obtention qui rend possible l’opération = flux sortant de l’entreprise.
L’emploi point d’arrivé du flux, destination du mouvement ; l’emploi correspond à l’utilisation qui a
été faite de la ressource = flux entrant dans l’entreprise
Exemple :
Point d’arrivé
Point de départ
Ciment
Entreprise B
Entreprise A
Construction (emplois)
Vente de ciment Monnaie
Ressources
L’origine de l’opération
Aboutissement de l’opération

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Le Flux est donc un phénomène qui relie deux agents économiques. Le flux à un sens c’est à dire un
point de départ (Ressource) et un point d’arrivé (Emploi).
Analyser un Flux consiste à retrouver les emplois et les ressources

IV. L’ORGANISATION COMPTABLE DES OPERATIONS

Le PLAN COMPTABLE SYSCOA
En comptabilité tous les comptes ont un numéro et ces numéros sont classées dans un ordre précis :
on a de la classe 1 à la classe 9.

Classe 1 : c’est la classe des capitaux propres ou ressources durables

Exemple : 101= Capital social ; 103 = capital Personnel ; 104 = compte de l’exploitant ;
13 = Résultat de l’Exercice ; 14 = subvention d’investissement ; 162 = Emprunt
L’ensemble des comptes de capitaux propres et de dettes financières est toujours créditeur.

Classe 2 : c’est la classe des immobilisations

Ces comptes d’immobilisations sont toujours débiteurs.
Exemple : 201= frais d’Etablissement ; 202= charge à repartir ; 213= Logiciel ;
215 = Fonds commercial, 22 =Terrain ; 231 =Bâtiment ; 244= Matériel et Mobilier de Bureau ;
245= Matériel de Transport ; 272= prêt au personnel ; 275= Dépôts et cautionnements versés.

Classe 3 : c’est la classe des stocks.

Ces comptes sont toujours débiteurs.
Exemple : 31 = stocks de marchandises ; 32= stocks de matière première ; 33= Stocks d’autre
Approvisionnements ; 36= stocks de produits Finis.
Classe 4 : c’est la classe de comptes des tiers.
Ces comptes sont débiteurs ou créditeurs
Débiteurs : clients et comptes rattachés.
Créditeurs : fournisseurs et comptes rattachés.
Exemple : 411= Client ; 4091= Fournisseurs Avances et Acomptes Versés ; 412= Clients effets à
recevoir
401= Fournisseurs ; 402 = Fournisseurs effet à payer ; 4191= Clients Avances et Acompte
Reçus.
Classe 5 : c’est la classe de Trésoreries.
Ces comptes sont débiteurs ou créditeurs.
Exemple : 521= banque ; 531= Centre des Chèques Postaux (CCP) ; 571 = Caisse.
Les comptes composant les classes 1 ; 2 ; 3 ; 4 ; 5 sont les comptes de bilans ou comptes de
situations.

ACTIF PASSIF
1- Débiteurs 1-Créditeurs
2- Débiteurs
3- Débiteurs 4- Créditeurs
4- Débiteurs 5-créditeur

NB : La caisse est de la classe 5 mais ne peut pas avoir un solde Créditeur

Classe 6 : c’est la classe des charges des activités ordinaires.

Ces comptes sont toujours débiteurs. Une charge constate un appauvrissement de l’Entreprises.
Exemple : 601= Achat de marchandises ; 602 = Achat de matière première ;
603 = Variation de stocks 605 = Autres Achats ; 608 = Achat d’Emballage ;
611 =Transport sur Achat ; 624 = Entretien et réparation ;

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 625 = prime d’Assurance ;
627 = Publicité ; 628 = Frais de Télécommunication ; 631 = Frais Bancaire ;
64 = Impôt et Taxe ;
65 =Autres charges ; 661 = Salaire versé aux Nationaux.

Classe 7 : c’est la classe des produits (Activités Ordinaires).

Ces comptes sont toujours créditeurs.
Un produit constate un enrichissement de l’Entreprises.
Exemple : 701= Ventes de marchandises ; 702 = Ventes de produits Finis ; 73 = Variations de
produits ; 706 = services vendus ; 75 = Autres Produits.
Les charges Hors Activités Ordinaires :
Ce sont des charges qui ne sont pas liées à l’activité ordinaire de l’Entreprises et qui de ce fait,
n’ont généralement pas de caractère récurrent.
La nature de ces charges est inhabituelle, elles ne sont pas fréquentes, leur cause échappe au
contrôle de l’Entreprises. Elles ne sont pas prises en comptes lors d’une évaluation de
l’Entreprises.

Classe 8 : c’est la classe des charges Hors Activités Ordinaires et Produits Hors Activités Ordinaires.

EXEMPLE : 81= Valeurs Comptables de Cessions d’immobilisations ;

83= Charges HAO ;
85 = Dotations HAO ; 87= Participations des Travailleurs ; 89= Impôt sur le Résultat.
Elles ont des comptes toujours débiteurs
Par contre : 82= Produits des cessions d’immobilisations ; 84 = Produits HAO ;
86 = Reprises HAO ;
88 = Subventions d’Equilibre ; sont des comptes Créditeurs.
Les comptes de classe 6 ; 7 et 8 sont appelés les comptes de Résultat ou comptes de Gestions.

CHARGES PRODUITS
6 7

81-83-85-87-89 82-84-86-88

Les Comptes de la classe 9 sont réservés à la comptabilité Analytique

Remarque :
Stock Initial (SI) : Stock du début d’Exercice.
Stock Final (SF): Stock de fin d’Exercice.

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 V. NOTION DE COMPTE
Un compte est un tableau où un document comptable qui regroupe des opérations, où des
informations de même nature.
Un compte est un tableau divisé en deux parties
Le côté gauche est appelé débit où emploi se trouve l’aboutissement de l’opération.
Le côté droit est appelé crédit ou ressource origine des opérations dans une entreprise, l’Entrepreneur
ou le chef d’entreprise à besoin des informations fréquentes sur ses recettes ; ses dépenses, ses
créances et ses dettes
- combien me reste en caisse ? en banque ?
- Combien me doivent mes clients ? mes emprunteurs ?
- Combien dois-je à mes fournisseurs ? mes préteurs ?
- A combien s’élève mon chiffre d’affaire ?
- Comment évoluent mes charges ?

Pour pouvoir répondre à toutes ces questions on regroupe sur un même document les informations
de même nature
Les documents où les informations sont centralisées est un COMPTE
Toutes les opérations intéressant un même poste du bilan sont regroupées dans un même tableau.
Il existe un compte différent :
- Pour les mouvements d’espèce : le compte caisse
- Pour le Flux intéressant la banque : le compte banque
- Pour les dettes contractées envers les fournisseurs et leur règlement le compte fournisseurs.
- Pour les créances acquises et recouvrées sur les clients le compte client.
o L’inscription d’une somme dans un compte est appelée : « Imputation »
o Débité un compte : c’est inscrire une somme au débit du compte
o Crédité un compte : c’est inscrire une somme au crédit du compte
o Un compte est débiteur si le débit est supérieur au crédit du compte
o Un compte est créditeur si le crédit est supérieur débit
o Un compte est soldé si le total du débit est égal au total du crédit

Description du compte :
Un compte peut être présenté de façon suivante :
1er Forme : compte présenter schématiquement à l’aide d’un tableau en forme de T appelé compte
en T
2e Forme : compte à colonne séparée
Débit Crédit
Date Libellé Montant Date Libellé Montant

3e Forme : compte à colonne mariée ou jumelée

Dates Libellés Mouvement Soldes

(somme)
Débit Crédit Débiteur Créditeur

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 Calcul du solde d’un compte
Définition : le solde d’un compte est la différence entre d’une part le total du montant inscrit au
débit (TMD) et d’autre part le total du montant inscrit au crédit (TMC)
Si TMD > TMC on a le solde débiteur noté SD porté au côté droit du compte c’est-à-dire au crédit
SD = TMD – TMC
Si TMD < TMC on a un solde créditeur noté SC porté au côté gauche du compte c'est-à-dire au débit
Si TMD = TMC on dit que le compte est soldé noté (//)

VI- Les Comptes de Gestions (Produits – Charges)

La comptabilité de situation d’une Entreprise permet de faire apparaître le résultat global.
Résultat = (Biens + créances) – (capital + Dettes)
Le chef d’entreprise ne désire pas seulement de connaître le résultat global, synthétique découlant
de l’analyse de la situation de l’Entreprise.
Il a également besoin de voir apparaître les composants de ce résultat global c'est-à-dire les produits
et les profils ; les charges et les pertes.
La comptabilité de situation doit être complétée par une comptabilité de gestion qui permettra
d’analyser les composantes.
Résultat = (produits + profits) – (charges + pertes)

Notion de charge
Définition : Elle est considérée comme charge tout ce qui résultant de l’exploitation de l’Entreprise
entraine un appauvrissement.
Exemple : achat de marchandises ; Achat de matière première ; payé les frais de transport ; payé la
vignette ; payé salaire des employés.
Fonctionnement des charges : les comptes de charges sont les comptes des Emplois tout comme les
comptes de l’actif du bilan. Ils augmentent au débit et diminuent au crédit.

Débit charges (Actif) Crédit

Augmentation Diminution

Notion des produits

Définition : il est considérée comme produit tout ce qui résultant de l’exploitation de l’Entreprise
entraine un enrichissement.
Exemple : ventes de marchandise ; ventes de produits fabriqués, services vendus ; Intérêt/ prêt.
Fonctionnement des produits : les comptes de produits sont les comptes des ressources tout comme
les comptes du passif du bilan ils augmentent au crédit et diminue au débit.

Débit Produit (Passif) Crédit

Diminution Augmentation

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Comptes de résultat
CHARGES PRODUITS
*Activité d’Exploitation * Activité d’exploitation
Achat de marchandises Ventes de produits finis
Variation de stock - Production stockée
Achat de matière première - production Immobilisée
Variation de stock - produit accessoire
*Autres Achats - subventions d’exploitations
*Transport - Autres produits.
* service Extérieur - Reprises de provisions
- location et charge locative - Transferts de changes.
- Entretien et Réparation. *Activité Financière
- prime d’Assurance Revenus Financiers
- publicité Gains de change
- Frais de télécommunication Reprises de provisions
* Frais Bancaire Transferts de changes.
* Impôt et taxe *Hors Activité ordinaire
*Autres charges Produit des cessions
d’Immobilisé
*Salaire (charges de personne) Produit HAO.
*Dotations aux Amortissements et aux provisions. Reprises HAO
* Activité Financière :
- Frais financier (Intérêt/ Emprunt)
- pertes de change
* Hors Activité ordinaire :
Valeurs Comptables de Cessions
D’immobilisations (VCCI)
- Charges HAO
- Participations des travailleurs
Impôt sur le résultat

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 VII- LE JOURNAL

INTRODUCTION : Chaque opération comptable doit faire l’objet d’une double inscription dans un
journal en fin de classer chronologiquement toutes les opérations de l’entreprise.

Les comptes permettent de réaliser un classement de l’opération selon leur nature : Biens, Dettes,
Charges, Produits, Capitaux Propres et suivre l’évolution du patrimoine en notant les variations qui
affectent chaque poste.

Le Journal d’après le code de commerce du Mali dans son article 169 :

« Les mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise sont enregistrés opération par opération,
jour par jour dans le Livre Journal.

Tout enregistrement comptable précise l’origine le contenu et l’imputation de chaque donné ; ainsi
que les références de la pièce justificative qui l’appui.
Les opérations de même nature réalisée en un même lieu au cours de la journée peuvent être
récapitulé sur une pièce justificative unique ‘’.

Article 170 : ‘’ les écritures du Livre Journal sont portées sur le Grand Livre et ventilées selon les plans
des comptes du commerçant conformément au plan comptable en vigueur’’.

Définition : le Journal est un livre coté et paraphé par les autorisées compétentes dans chaque Etat
dont la loi impose la tenue à tous les commerçants ou entrepreneurs ; en d’autre terme il sert à
enregistrer et cela chronologiquement toutes les opérations de l’entreprise à partir des pièces
comptables d’origine externe et d’origine interne.
 Interne : factures fournisseurs
 Externe : factures clients.

Contenu du Journal :
 Le Journal doit avoir les mentions suivantes :
 La date d’opération
 L’imputation comptable c'est-à-dire le compte prévu par le plan comptable dans lequel la
somme doit être inscrite.
 Le ou les comptes débités, les Emplois ;
 Le ou les comptes crédités, les Ressources ;
 Les références de la pièce justificative qui permet de connaitre l’origine de l’opération (facture,
chèque, pièce de caisse etc.).
 Enregistrement au Journal :
 Les enregistrements se présentent sous forme d’article qui met en évidence :
 La date de l’enregistrement ;
 Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités ;

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  Les sommes correspondantes ;
 Le libellé justificatif ;
 Le total de la colonne du débit doit être égal au total de la colonne du crédit du journal.

VIII- LE GRAND- LIVRE

Le Grand Livre regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise d’un Exercice Comptable.

IX- LA BALANCE GENERALE DES COMPTES

La balance représente un tableau récapitulatif des comptes de l’entreprise à une date donnée.
Elle doit permettre d’avoir une information :
 Sur le numéro et l’intitulé du compte ;
 Sur le solde débiteur ou créditeur du compte à l’ouverture de l’exercice ;
 Sur les mouvements des comptes en cours d’exercice ;
 Sur les soldes débiteurs ou créditeurs à la date d’établissement de la balance ;
 En tant qu’instrument de contrôle, la balance permet de vérifier les égalités suivantes :
 Total du débit du journal = Total du crédit du journal
 Total du débit de la balance = Total du crédit de la balance
 Total du journal= Total de la balance
 Total solde débiteur de la balance = total solde créditeur de la balance

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