Le Saviez Vous ?
Procédure
du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal, en vertu de l'article 210 du C.G.I, consiste
en une vérification approfondie des déclarations fiscales des
entreprises en matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur le
revenu, de taxe sur la valeur ajoutée et des droits
d’enregistrement. Ce processus inclut l’examen des
documents et pièces comptables pour s’assurer de la
régularité et de la conformité des bases déclarées par les
contribuables, personnes morales et physiques; et vise à
garantir la sincérité et l’exactitude des déclarations.
Quelles sont les
étapes d’un
contrôle fiscal en
pratique ?
Avis de verification La vérification de comptabilité
(Article 212 du C.G.I )
En vertu de l’article 219 du CGI, le contribuable est tenu de
Avant de procéder au contrôle fiscal d’une entreprise, présenter l’ensemble des documents comptables dans un délai
l’administration fiscale est tenue de notifier le de 15 jours à compter de la date de réception de la
contribuable par un avis de vérification, précisant le demande de communication.
nom et le grade de l'agent vérificateur, la période En cas d’opposition du contribuable à la presentation des
concernée, la nature des impôts à vérifier, et la date de documents, celui-ci s’expose selon l’article 191-bis du CGI à
début du contrôle. Cet avis doit parvenir au une amende de 2000 Dhs, majorée d’une astreinte de 100
contribuable au moins quinze jours avant le début de Dhs/jour de retard dans la limite de 1000 Dhs, accompagnée
l’opération. La vérification ne peut débuter qu’à d’un délai supplémentaire de 15 jours pour s’exécuter ou
l’expiration de ce délai, et l’administration dispose de justifier l’absence de comptabilité.
cinq jours ouvrables pour entamer le contrôle à la
Passé ce délai, l’imposition se fait d’office sans notification
date fixée. préalable appliquant l’astreinte. Cette imposition peut être
contestée en application de l’article 235 du CGI.
Pour les personnes morales, le siège
social ou le principal établissement.
Quel est le lieu de
la vérification ? Pour les personnes physiques, le domicile
fiscal ou le principal établissement.
Pour les sociétés en liquidation, les
opérations de vérifications sont effectuées
dans le domicile fiscal ou le principal
établissement du liquidateur, le domicile Pour les contribuables non résidents au
fiscal élu ou le lieu de conservation des Maroc, le domicile fiscal élu.
documents comptables de la société en
liquidation.
Quel est le délai
de vérification ?
Conformément aux dispositions
de l’article 212 (I- 4 e alinéa) du
C.G.I
3 mois pour les entreprises dont le chiffre
d’affaires, hors T.V.A. au titre de l’un des
exercices soumis au contrôle, est inférieur ou
égal à cinquante (50) millions de dirhams.
6 mois pour les entreprises dont le chiffre
d’affaires, hors T.V.A. au titre de l’un des
exercices soumis au contrôle, est supérieur à
cinquante (50) millions de dirhams.
Procédure normale (Article 220 du CGI) Possibilité de conclure un
Protocol d’accord partiel ou total
60 j
réponse 2ème 30 j
3 mois 1ère réponse notification Pourvoi devant
Fin de la Commissions CLT
1ère (CRRF) /CNRF
16ème j procédure de
vérification Notification T.O , contestation selon
l’article 235 du CGI
Pas de réponse
Notification de 15 j La Commission Nationale de Recours Fiscal -
l’avis de Début du contrôle / CNRF: La demande est adressée à la CNRF
Possibilité de conclure un
vérification fiscale Protocol d’accord partiel ou total
lorsque le CA d’un des exercices vérifiés est
vérification supérieur ou égal à 10 MMAD.
Commission Régionale de Recours Fiscal -
L’avis est 3 mois : CA des exercices vérifiés <= 50 MMAD CRRF: La demande est adressée à la CLT
accompagné 6 mois : CA de l’un des exercices vérifiés > 50 lorsque le CA de chaque exercice de la
MMAD période non prescrite vérifiée est inférieur à
de la Charte du 10MMAD.
Contribuable
Phase de vérification Phase de contrôle
Si la vérification a porté sur des opérations ou postes déterminés, au titre d’un ou plusieurs impôts L’inspecteur des impôts peut être amené à rectifier :
ou taxes, pour une période déterminée, l’administration peut procéder ultérieurement à un • Les bases d’imposition;
contrôle de ladite comptabilité au titre de tous les impôts et taxes et pour la même période, sans • Les montants des retenues en matière de revenus
que ce contrôle puisse entraîner le rehaussement des montants des redressements ou rappels salariaux:
retenus au terme du premier contrôle, au titre des postes et opérations précités. Dans ce cas, la • Les prix ou déclarations estimatives, exprimés dans les
durée cumulée de la première et la deuxième intervention sur place ne peut excéder la actes et conventions.
durée de vérification précitée.
Assistance par un conseil fiscal en cas de contrôle
Afin de renforcer les protections accordées au contribuable pendant les
opérations de vérification, l'article 212-I du C.G.I. autorise ce dernier à
solliciter l'assistance d'un conseiller fiscal de son choix. Le contribuable
a la liberté de déterminer le titre, la qualification et le nombre de
personnes pour ce rôle d'assistance. Il peut également choisir de se
faire accompagner par ce conseiller durant les travaux de vérification ou
de le remplacer directement.
Déroulement de la procédure de Réclamation (arts 235 et 243 du CGI)
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impôts et taxes mis à leur charge doivent
adresser, au directeur général des impôts ou à la personne déléguée par lui à cet effet, leurs réclamations.
6 mois qui suivent l’expiration des délais
Cas de paiement prescrits
spontané
3 mois
Recours Réclamation Justice
Imposition par voie de
rôle, état de produits ou 30 j
ordre de recettes 6 mois qui suivent la date de leur mise en
recouvrement
Recours aux dispositions En cas de refus ou de
régissant le recouvrement défaut de réponse de
en cas réclamation (Art
l’administration à la
117/118 de la loi n° 15-97
formant code de réclamation du
recouvrement des contribuable (article
créances publiques 243 du CGI)
Déroulement du pourvoi devant la Commission Régionale de
Recours Fiscal (Article 225 Bis du CGI)
CRRF : Si à l’expiration des 12 mois aucune
décision n’a été prise, le secrétaire
CRRF rapporteur de la commission en informe
par lettre les parties dans les 2 mois
Délai de 3 mois pour la communication des suivant la date d’expiration dudit délai de
requêtes et documents à la Commission. 12 mois
Absence de décision
CNRF
Délai Maximum de 12 mois pour se prononcer
30 Jours Le secrétaire rapporteur convoque la commission 15 jours
avant la date de la réunion et informe le contribuable 30 jours
au moins cette date. Réponse au
Décision prise contribuable
60 Jours
2ème Pourvoi devant
notification la CRRF
Cas de la procédure
La décision de la
accélérée : Emission
des rôles
Commission doit être Justice
notifiée au contribuable
d’imposition. dans un délai de 4 mois à
partir du moment où elle a
été prise.
Déroulement du pourvoi devant la Commission Nationale du
Recours Fiscal
CNRF Aucune rectification ne peut être
apportée à la déclaration du
Délai de 3 mois pour la communication des contribuable ou à la base
requêtes et documents à la Commission. d’imposition retenue par
l’administration en cas de taxation
Absence de décision
d’office pour défaut de déclaration
ou déclaration incomplète
Délai Maximum de 12 mois pour se prononcer
30 Jours Le secrétaire rapporteur convoque la commission 15 jours
avant la date de la réunion et informe le contribuable 30 jours
au moins cette date.
Emission des
impositions
Décision prise
60 Jours
2ème Pourvoi devant
notification la CNRF
Cas de la procédure
La décision de la
accélérée : Emission Commission doit être Justice
des rôles d’imposition. notifiée au contribuable
. dans un délai de 4 mois à
partir du moment où elle a
été prise.
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