INTRODUCTION : PRÉSENTATION DES MISSIONS SPÉCIALES

SECTION 1 : RÈGLES POUR LE RAPPORT D’AUDITS D'ÉTATS FINANCIERS

PRÉPARÉS CONFORMÉMENT À DES RÉFÉRENTIELS À USAGE PARTICULIER

SECTION 2 : LE RAPPORT SUR UN ÉLÉMENTS, UNE RUBRIQUE OU COMPTE

DES ÉTATS FINANCIERS

SECTION 3 : LE RAPPORT SUR DES ÉTATS FINANCIERS RÉSUMÉS

AIDA KRICHENE

NORMES APPLICABLES INTRODUCTION

Audits EF préparés Audit EF isolés et
❑ ISA 800 (Révisée) : Audits d'états financiers préparés conformément à des Missions ayant pour but
conformément à des d'éléments, de comptes ou
d'émettre un rapport sur
référentiels à usage de postes spécifiques d'un
référentiels à usage particulier — Considérations particulières particulier état financier
des EF résumés

❑ ISA 805 (Révisée) : Audit d'états financiers isolés et d'éléments, de comptes ou • Norme : ISA 800 • Norme : ISA 805 • Norme : ISA 810
• Exemple : Audit des états • Exemple : Audit ‘un • Exemple : Rapport sur les
de postes spécifiques d'un état financier — Considérations particulières financiers établie selon un compte comptable (client), EF résumés dans présentés
référentiel fiscal un tableau des actifs dans un prospectus
• Particularité : Adaptation corporels d’introduction en bourse
❑ ISA 810: Missions ayant pour but d'émettre un rapport sur des états financiers
du rapport prévue par • Particularité : Adaptation • Particularité :
résumés l’ISA 700 (révisée) du rapport prévue par ✓Acceptation de la
l’ISA 700 (révisée) mission
✓Nature des procédures à
mettre en œuvre
✓La forme du rapport et
mention obligatoire

NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 800

‫ تقرير‬- 800 ‫معيار المراجعة رقم‬
(RÉVISÉE)
‫المراقب عن مهام المراجعة ذات‬
AUDITS D’ÉTATS FINANCIERS PRÉPARÉS ‫االغراض الخاصة‬
CONFORMÉMENT À DES RÉFÉRENTIELS
À USAGE PARTICULIER — NORME INTERNATIONALE
D’AUDIT 800 (RÉVISÉE)
CONSIDÉRATIONS PARTICULIÈRES AUDITS D’ÉTATS FINANCIERS
PRÉPARÉS CONFORMÉMENT À DES
RÉFÉRENTIELS À USAGE PARTICULIER
— CONSIDÉRATIONS PARTICULIÈRES
 Dans les normes ISA, on entend par :
L’objectif de l’auditeur, lorsqu’il applique les normes ISA à
a) « Etats financiers à usage particulier », des états financiers
un audit d’états financiers préparés conformément à un
préparés conformément à un référentiel à usage particulier ;
référentiel à usage particulier, est de tenir compte de (Réf. : par. A4)
façon appropriée des points particuliers qui sont pertinents b) «Référentiel à usage particulier», un référentiel
par rapport : d’information financière conçu pour répondre aux besoins
a)à l’acceptation de la mission ; d’information financière d’utilisateurs particuliers.
b)à la planification et à la réalisation de la mission ; Le référentiel d’information financière peut être un référentiel
c) à la formation d’une opinion et au rapport sur les reposant sur le principe d’image fidèle ou un référentiel
états financiers reposant sur l’obligation de conformité. (Réf. : par. A1 à A4)

Définition de « référentiel à usage particulier » (Réf. : par. 6) A2. Il peut arriver qu’un référentiel à usage particulier s’inspire d’un référentiel
A1. Exemples de référentiels à usage particulier : d’information financière établi par un organisme de normalisation autorisé ou reconnu, ou
prescrit par des textes légaux ou réglementaires, sans toutefois être en conformité avec
➢ Référentiel reposant sur des règles fiscales pour un jeu d’états financiers joints à la toutes les exigences de ce dernier référentiel. Ce serait le cas, par exemple, d’un contrat
déclaration fiscale d’une entité ; exigeant que des états financiers soient préparés conformément à la plupart, mais non à
la totalité, des normes d’information financière d’un pays donné.
➢ Comptabilité des encaissements et décaissements pour des informations concernant les Lorsqu’un tel référentiel à usage particulier est acceptable dans le contexte de la mission,
flux de trésorerie que l’entité peut être tenue de préparer à la demande de créanciers ; il ne serait pas approprié que la description du référentiel d’information financière
➢ Dispositions en matière d’information financière qu’une autorité de réglementation applicable fournie dans les états financiers à usage particulier suggère une conformité
totale au référentiel d’information financière établi par l’organisme de normalisation
établit en fonction de ses propres exigences ;
autorisé ou reconnu, ou prescrit par des textes légaux ou réglementaires. Dans l’exemple
➢ Dispositions en matière d’information financière stipulées dans un contrat, tel qu’un du contrat susmentionné, la description du référentiel d’information financière applicable
acte de fiducie relatif à une émission d’obligations, un contrat de prêt ou une peut faire mention des dispositions en matière d’information financière stipulées dans le
subvention pour un projet. contrat plutôt que des normes d’information financière du pays en question.

A4. Les états financiers préparés conformément à un référentiel à usage particulier

A3. Dans la situation décrite au paragraphe A2, il se peut que le peuvent être les seuls états financiers que l’entité prépare. Dans de telles
référentiel à usage particulier ne soit pas un référentiel reposant sur le circonstances, ces états financiers peuvent être utilisés par des utilisateurs autres
principe d’image fidèle même si c’est le cas du référentiel que ceux pour lesquels le référentiel d’information financière a été conçu.
d’information financière dont il s’inspire. Cela peut arriver lorsque le Malgré une large diffusion des états financiers en pareille situation, ils sont
référentiel à usage particulier n’est pas en conformité avec toutes les néanmoins considérés, aux fins des normes ISA, comme des états financiers à
exigences du référentiel d’information financière établi par usage particulier. Les exigences des paragraphes 13 et 14 visent à éviter les
l’organisme de normalisation autorisé ou reconnu, ou prescrit par des malentendus sur l’usage pour lequel les états financiers ont été préparés. Les
informations à fournir dans les états financiers comprennent les informations
textes légaux ou réglementaires, dont le respect est nécessaire pour que
explicatives ou descriptives, établies comme il est exigé, expressément permises
les états financiers donnent une image fidèle.
ou autrement admises par le référentiel d’information financière applicable,
présentées dans le corps même d’un état financier ou dans les notes, ou
incorporées dans ceux-ci par renvoi.
 Exigences

Points à considérer au moment d’accepter la mission

Caractère acceptable du référentiel d’information financière
La norme ISA 210 exige de l’auditeur qu’il détermine si le référentiel d’information
financière à appliquer aux fins de la préparation des états financiers est acceptable3. Dans
un audit d’états financiers à usage particulier, l’auditeur doit acquérir une compréhension
des aspects suivants de sa mission : (Réf. : par. A5 à A8)
a) l’usage pour lequel les états financiers ont été préparés ;
b)les utilisateurs visés ;
c) les mesures prises par la direction pour déterminer que le référentiel
d’information financière applicable est acceptable dans les circonstances.

Points à considérer au moment d’accepter la

mission
Caractère acceptable du référentiel d’information financière (Réf. :
par. 8)
A5. Dans le cas d’états financiers à usage particulier, les besoins
d’information financière des utilisateurs visés constituent un
facteur clé dans la détermination du caractère acceptable du
référentiel d’information financière appliqué pour la
préparation des états financiers.

Points à considérer au moment d’accepter la mission

Caractère acceptable du référentiel d’information financière (Réf. : par. 8)
A6. Le référentiel d’information financière applicable peut comprendre les normes
Points à considérer au moment d’accepter la mission
d’information financière établies par un organisme autorisé ou reconnu pour ce qui concerne Caractère acceptable du référentiel d’information financière
l’adoption de normes conçues pour la préparation d’états financiers à usage particulier. En
A7. Lorsque des exigences légales ou réglementaires s’ajoutent
pareil cas, ces normes seront tenues pour acceptables aux fins de tels états financiers si l’organisme
suit une procédure établie et transparente comprenant des délibérations et la prise en compte des aux normes d’information financière, la norme ISA 210 exige
points de vue des parties prenantes concernées.
que l’auditeur détermine s’il existe des conflits entre les
Dans certains pays, il se peut que des textes légaux ou réglementaires prescrivent le référentiel
d’information financière à utiliser par la direction pour la préparation des états financiers à usage normes d’information financière et les exigences
particulier d’un certain type d’entité. supplémentaires, et prescrit les mesures à prendre par
Par exemple, une autorité de réglementation peut établir des dispositions en matière
l’auditeur, le cas échéant . 10
d’information financière conçues pour répondre à ses propres besoins. En l’absence
d’indications contraires, un tel référentield’information financière est tenu pour acceptable aux
fins des états financiers à usage particulier préparés par une entité de ce type.
 Points à considérer au moment d’accepter la mission
Points à considérer au moment d’accepter la mission Caractère acceptable du référentiel d’information financière
Caractère acceptable du référentiel d’information financière Dans le cas d’un référentiel à usage particulier, l’importance relative, par rapport à
A8. Le référentiel d’information financière applicable peut comprendre les une mission donnée, de chacune des caractéristiques normalement présentées par un
référentiel d’information financière acceptable est une affaire de jugement
dispositions en matière d’information financière stipulées dans un
professionnel.
contrat, ou de sources autres que celles qui sont décrites ci-dessus.
Par exemple, aux fins de l’établissement de la valeur de l’actif net d’une entité à la
En pareil cas, la détermination du caractère acceptable ou non du référentiel date de sa vente, le vendeur et l’acquéreur peuvent avoir convenu que des
d’information financière dans le contexte de la mission se fait en examinant estimations très prudentes des provisions pour créances douteuses sont appropriées
si le référentiel présente des caractéristiques normalement présentées par pour leurs besoins, même si une telle information financière n’est pas neutre
des référentiels d’information financière acceptables, selon les indications lorsqu’on la compare à l’information financière préparée conformément à un
référentiel à usage général.
de l’Annexe 2 de la norme ISA 210.

Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de

l’audit
La norme ISA 200 exige de l’auditeur qu’il se conforme à
l’ensemble des normes ISA pertinentes pour son audit.
Aux fins de la planification et de la réalisation d’un audit d’états
financiers à usage particulier, l’auditeur doit déterminer si
l’application des normes ISA exige que des points particuliers
soient pris en considération dans le contexte de la mission. (Réf. :
par. A9 à A12)

Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit

A9. La norme ISA 200 exige de l’auditeur qu’il se conforme
a) aux règles de déontologie pertinentes (y compris celles qui ont trait à
l’indépendance) applicables aux missions d’audit d’états financiers et
b) à l’ensemble des normes ISA pertinentes pour son audit.
Elle exige également que l’auditeur se conforme à chacune des exigences d’une norme ISA à moins que,
dans le cadre d’un audit particulier, la norme ISA dans son ensemble ne soit pas pertinente ou qu’une
exigence ne soit pas pertinente du fait que son application dépend de l’existence d’une condition qui n’est
pas remplie.

Dans des circonstances exceptionnelles, l’auditeur peut juger nécessaire de

déroger à une exigence pertinente d’une norme ISA en mettant en œuvre des
procédures d’audit de remplacement pour atteindre le but visé par cette exigence.
 Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de
l’audit l’audit
A10. L’application de certaines exigences des normes ISA dans un audit A11. Dans le cas d’états financiers à usage particulier, comme
d’états financiers à usage particulier peut nécessiter que l’auditeur ceux qui sont préparés conformément aux exigences d’un contrat,
tienne compte de considérations particulières. Par exemple, dans la la direction peut convenir avec les utilisateurs visés d’un seuil en
norme ISA 320, les jugements quant aux questions qui sont deçà duquel les anomalies détectées au cours de l’audit ne feront
significatives pour les utilisateurs des états financiers reposent sur la pas l’objet de corrections ou d’autres ajustements.
prise en considération des besoins d’information financière communs à L’existence d’un tel seuil ne dégage pas l’auditeur de l’obligation
l’ensemble des utilisateurs en tant que groupe. Dans le cas d’un audit
de déterminer un seuil de signification conformément à la norme
ISA 320 aux fins de la planification et de la réalisation de l’audit
d’états financiers à usage particulier, toutefois, ces jugements reposent
des états financiers à usage particulier.
sur la prise en considération des besoins d’information financière des
utilisateurs visés.

Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit

A12. La norme ISA 260 (révisée) exige que l’auditeur détermine quelles sont la
ou les personnes dans la structure de gouvernance de l’entité avec lesquelles
il convient de communiquer. Elle précise que, dans certains cas, tous les
responsables de la gouvernance participent à la gestion de l’entité et qu’il
convient d’adapter l’application des exigences en matière de communication
en fonction de cette situation.
Lorsque l’entité prépare aussi un jeu complet d’états financiers à usage général,
la ou les personnes responsables de surveiller la préparation des états
financiers à usage particulier peuvent ne pas être les mêmes que les
responsables de la gouvernance chargés de surveiller la préparation des états
financiers à usage général.

Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit

Considérations relatives à la formation de l’opinion et au
La norme ISA 315 (révisée) exige de l’auditeur qu’il acquière une rapport
compréhension du choix et de l’application des méthodes comptables de
l’entité.
Pour se former une opinion et délivrer un
Dans le cas d’états financiers préparés conformément aux clauses d’un contrat, rapport sur des états financiers à usage
l’auditeur doit acquérir une compréhension des interprétations particulier, l’auditeur doit se conformer aux
importantes que la direction a faites du contrat lors de la préparation de
ces états financiers. exigences de la norme ISA 700 (révisée). (Réf. :
Une interprétation est importante lorsqu’une autre interprétation raisonnable par. A13 à A19)
aurait conduit à une différence significative dans les informations présentées
dans les états financiers.
 Considérations relatives à la formation de l’opinion et au rapport
A13. L’annexe de la présente norme ISA comprend des exemples de
rapports de l’auditeur indépendant sur des états financiers à usage
particulier.

D’autres exemples de rapports de l’auditeur peuvent être utiles aux fins de

l’élaboration d’un rapport sur de tels états financiers (par exemple, ceux
des annexes des normes ISA 700 (révisée), ISA 705 (révisée), ISA 570
(révisée), ISA 720 (révisée) et ISA 706 (révisée).

Voir modèles

Description du référentiel d’information financière applicable

La norme ISA 700 (révisée) exige de l’auditeur qu’il évalue si
les états financiers mentionnent ou décrivent adéquatement le
référentiel d’information financière applicable.
Dans le cas d’états financiers préparés conformément aux clauses
d’un contrat, l’auditeur doit évaluer si les états financiers
décrivent adéquatement toutes les interprétations importantes du
contrat qui a servi de base à la préparation des états financiers.

Application de la norme ISA 700 (révisée) à la délivrance d’un

rapport sur des états financiers à usage particulier
A14. selon la norme ISA 800 pour se former une opinion et
délivrer un rapport sur des états financiers à usage particulier,
l’auditeur est tenu d’appliquer la norme ISA 700 (révisée).
Ce faisant, il est également tenu d’appliquer les exigences en
matière de rapport contenues dans les autres normes ISA, et
pourrait juger utile de tenir compte des considérations
particulières
 Continuité de l’exploitation Questions clés de l’audit
A15. Les états financiers à usage particulier peuvent ou non être préparés A16. La norme ISA 700 (révisée) exige que l’auditeur communique les questions
conformément à un référentiel d’information financière selon lequel le principe clés de l’audit conformément à la norme ISA 701 dans son rapport sur le jeu
comptable de continuité d’exploitation est pertinent (le principe comptable de complet d’états financiers à usage général d’une entité cotée.
continuité d’exploitation n’est pas pertinent, par exemple, dans le cas de certains En ce qui concerne l’audit d’états financiers à usage particulier, la norme ISA 701
états financiers préparés conformément aux règles fiscales de certains pays). s’applique seulement lorsque l’auditeur est tenu en vertu de textes légaux ou
Selon le référentiel d’information financière applicable utilisé pour la préparation réglementaires de communiquer les questions clés de l’audit dans son rapport sur les
des états financiers à usage particulier, il peut être nécessaire d’adapter, dans le états financiers à usage particulier, ou lorsqu’il décide de le faire pour une autre
rapport de l’auditeur, la description des responsabilités de la direction concernant la raison. Lorsque l’auditeur communique les questions clés de l’audit dans son rapport
continuité de l’exploitation. Il faudra peut-être aussi adapter, dans le rapport de sur les états financiers à usage particulier, il applique la norme ISA 701 dans son
l’auditeur, la description des responsabilités de ce dernier, selon la façon dont la intégralité.
norme ISA 570 (révisée) s’applique dans les circonstances de la mission.

Autres informations Autres informations

A17. La norme ISA 720 (révisée) traite des responsabilités de Dans le cas des états financiers préparés selon un référentiel à usage
l’auditeur concernant les autres informations. Dans le contexte de particulier, le terme «parties prenantes similaires» s’entend
la présente norme ISA, les rapports qui contiennent ou notamment des utilisateurs particuliers pour lesquels est conçu, en
vue de répondre à leurs besoins d’information financière, le
accompagnent les états financiers à usage particulier et dont l’objet
référentiel à usage particulier utilisé pour préparer les états
consiste à fournir aux propriétaires (ou à des parties prenantes financiers à usage particulier. Lorsque l’auditeur détermine que
similaires) des informations sur les questions présentées dans les l’entité envisage de publier un tel rapport, les exigences de la
états financiers à usage particulier sont considérés comme des norme ISA 720 (révisée) s’appliquent à l’audit des états
financiers à usage particulier.
rapports annuels aux fins de la norme ISA 720 (révisée).

Description du référentiel d’information financière applicable

La norme ISA 700 (révisée) traite de la forme et du contenu du rapport de l’auditeur, et

précise l’ordre dans lequel certains éléments doivent être présentés. Dans le cas d’un
rapport de l’auditeur sur des états financiers à usage particulier :
a) le rapport de l’auditeur doit également décrire l’usage pour lequel les états
financiers ont été préparés et, au besoin, les utilisateurs visés, ou renvoyer à une
note de ces états financiers qui contient ces informations ;
b)lorsque la direction a le choix entre plusieurs référentiels d’information
financière pour la préparation d’états financiers de cette nature, les explications
concernant la responsabilité de la direction8 à l’égard des états financiers doivent
également mentionner la responsabilité qui lui incombe de déterminer si le
référentiel d’information financière applicable est acceptable dans les
circonstances.
 Avertissement aux lecteurs expliquant que les états financiers ont été
préparés conformément à un référentiel à usage particulier
Le rapport de l’auditeur sur des états financiers à usage particulier doit
inclure un paragraphe d’observations avertissant les utilisateurs du rapport de
l’auditeur du fait que les états financiers ont été préparés conformément à un
référentiel à usage particulier et que, en conséquence, il est possible que ces
états financiers ne puissent se prêter à un usage autre. (Réf. : par. A20 et A21)

Avertissement aux lecteurs expliquant que les états financiers ont été préparés
conformément à un référentiel à usage particulier Restriction à la diffusion et à l’utilisation
A20. Les états financiers à usage particulier peuvent être utilisés à des A21. Outre l’avertissement, l’auditeur peut également considérer comme
fins autres que celles pour lesquelles ils étaient destinés. Par exemple, approprié d’indiquer que le rapport de l’auditeur est exclusivement
une autorité de réglementation peut exiger que certaines entités rendent destiné aux utilisateurs visés. Selon les textes légaux ou réglementaires
publics les états financiers à usage particulier. Pour éviter les du pays, cela peut se faire par une restriction à la diffusion et à
malentendus, l’auditeur inclut dans son rapport un paragraphe l’utilisation du rapport de l’auditeur. Dans ces circonstances, le
d’observations avertissant les lecteurs du fait que les états financiers paragraphe d’observations dont il est question au paragraphe 14 peut
ont été préparés conformément à un référentiel à usage particulier et être étoffé afin d’inclure ces autres points, et le titre du paragraphe
que, en conséquence, il est possible qu’ils ne puissent se prêter à un modifié en conséquence (voir les exemples en annexe de la présente
usage autre. La norme ISA 706 (révisée) exige que ce paragraphe soit norme ISA).
placé dans une section distincte du rapport de l’auditeur précédée d’un
titre approprié contenant le terme « observations »

ISA 805 - Special ISA ( 805 ‫معيار المراجعة‬

Considerations-Audits of – ‫اعتبارات خاصة‬805):
Single Financial Statements
and Specific Elements, ‫عمليات مراجعة قائمة مالية‬
Accounts or Items of a ‫ وعناصر أو حسابات أو‬،‫واحدة‬
Financial Statement ‫بنود محددة في قائمة مالية‬

NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 805 (RÉVISÉE)

AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS ISOLÉS ET D’ÉLÉMENTS, DE
COMPTES OU DE POSTES SPÉCIFIQUES D’UN ÉTAT
FINANCIER — CONSIDÉRATIONS PARTICULIÈRES
 Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers
Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers
I. Présentation de la mission spéciale : Exprimer une opinion sur
La rubrique pourrait être préparée pour satisfaire les besoins
un éléments, une rubrique ou compte des états financiers
d'information financière d'utilisateurs spécifiques et avoir une
Il peut être demandé à l'auditeur d'exprimer une opinion sur une
diffusion limitée, ou peut être prévue pour satisfaire les besoins de
ou plusieurs rubriques des états financiers, par exemple un
l'information d'un éventail large d'utilisateurs et être en
élément des états financiers tel qu'un bilan, les créances clients,
conséquence préparé selon les conditions appropriées d'un cadre
les stocks, le calcul d'une participation aux bénéfices versée à un
conceptuel de reporting financier applicable.
employé ou une provision pour impôt sur les bénéfices.

Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers

II. Adaptation de l'approche d'audit

II. Adaptation de l'approche d'audit

3.1.1. Détermination de l'étendue de la mission

3.1.2. Détermination du seuil de signification

Pour définir l'étendue de sa mission, l'auditeur doit prendre compte les rubriques des L'auditeur doit fixer un seuil de signification eu égard à la rubrique des états
états financiers interdépendantes, susceptibles d'avoir une incidence significative sur les financiers sur laquelle portera son opinion. Par exemple, un solde de compte
informations sur lesquelles portera son opinion. particulier entraînera un seuil de signification moins élevé que celui portant
En effet, De nombreuses rubriques des états financiers sont liées entre elles, par exemple sur les états financiers pris dans leur ensemble.
les ventes et les créances clients, les stocks et les dettes fournisseurs. En conséquence,
En conséquence, l'examen de l'auditeur sera plus approfondi que dans la
lorsque l'auditeur examine une rubrique prise isolément, l'auditeur pourra également
avoir à prendre en considération d'autres rubriques.
situation où cet élément serait vérifié dans le cadre de l'audit de l'ensemble
des états financiers.

Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers

[Link] du rapport [Link] du rapport

3.2.1. Règle générale 3.2.1. Règle générale

En se forgeant une opinion et en rendant son rapport sur un état financier pris isolément ou sur L'auditeur ne doit pas émettre de rapport d'audit contenant une opinion sur l'état
un élément d'un état financier, l'auditeur doit appliquer les diligences requises par la Norme financier pris isolément ou sur l'élément spécifique d'un état financier avant d'être
ISA 700 ( révisée) , adaptées si nécessaire aux circonstances de la mission. satisfait qu'une différentiation ait été opérée entre les deux opinions et les deux états
financiers.
Lorsque l'auditeur entreprend une mission ayant pour but de rendre un rapport sur un
état financier pris isolément ou sur un élément spécifique d'un état financier,
conjointement avec une mission d'audit sur le jeu complet d'états financiers de l'entité, il
doit exprimer une opinion séparée pour chaque mission.
 Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers

3.2. Opinion modifiée, paragraphe d'observation et paragraphe d'autres points dans le Lorsque l'auditeur arrive à la conclusion qu'il est nécessaire d'exprimer une opinion

rapport de l'auditeur sur un jeu complet d'états financiers de l'entité défavorable ou de formuler une impossibilité d'exprimer une opinion sur le jeu complet
d'états financiers de l'entité pris dans leur ensemble mais que, dans le cadre d'un audit
Lorsque l'auditeur arrive à la conclusion qu'il est nécessaire d'exprimer une opinion
séparé d'un élément spécifique inclus dans ces états financiers, il considère néanmoins
défavorable ou de formuler une impossibilité d'exprimer une opinion sur le jeu complet
approprié d'exprimer une opinion non modifiée sur cet élément, l'auditeur ne doit le
d'états financiers de l'entité, la Norme ISA 705 (modifiée) ne lui permet pas d'inclure dans
faire que si :
un même rapport d'audit une opinion non modifiée sur un état financier pris isolément
a) ceci ne lui est pas interdit par la loi ou la réglementation;
qui fait partie de ces états financiers ou d'un élément spécifique qui est inclus dans ces
b) son opinion est exprimée dans un rapport d'audit qui n'est pas publié conjointement avec le rapport d'audit
mêmes états financiers. contenant une opinion défavorable ou une impossibilité d'exprimer une opinion; et
c) l'élément spécifique ne représente pas une partie importante du jeu complet d'états financiers de l'entité.

Également, si l'opinion exprimée dans le rapport de l'auditeur sur le jeu complet d'états
financiers d'une entité comprend un ou plusieurs des éléments suivants :

✓ une section «Incertitude significative liée à la continuité de l'exploitation» conformément

à la norme ISA 570 (révisée);

✓ la communication des questions clés de l'audit conformément à la norme ISA 701

✓ un énoncé décrivant une anomalie significative non corrigée dans les autres informations
conformément à la norme ISA 720 (révisée)

L'auditeur doit tenir compte des incidences, le cas échéant, d'une telle situation sur
l'audit de l'état financier isolé ou de l'élément spécifique d'un état financier, et sur son
rapport sur cet état ou élément.

Section 3 : Le rapport sur des états financiers résumés

ISA ( 810 ‫•معيار المراجعة‬ Les états financiers résumés sont des informations financières historiques
‫االرتباطات إلعداد التقارير‬810): qui sont tirées d'états financiers, qui sont moins détaillées que ces derniers,
.‫عن القوائم المالية الملخصة‬ mais qui fournissent néanmoins une représentation structurée, en
cohérence avec celle fournie par les états financiers, des ressources
économiques et des obligations de l'entité à un moment précis ou de leur
NORME INTERNATIONALE D’AUDIT
810 (RÉVISÉE) évolution au cours d'une période.
MISSIONS VISANT LA
DÉLIVRANCE D’UN RAPPORT
SUR DES ÉTATS FINANCIERS
RÉSUMÉS
 Section 3 : Le rapport sur des états financiers résumés Section 3 : Le rapport sur des états financiers résumés
I. Conditions d'acceptation de la mission
I. Conditions d'acceptation de la mission
Avant d'accepter cette mission, l'auditeur doit :
L'auditeur ne doit accepter une mission visant la délivrance d'un rapport sur des
états financiers résumés que s'il a été chargé de réaliser un audit des états (a) déterminer si les critères appliqués sont acceptables.
financiers dont sont tirés les états financiers résumés. (b) obtenir l'accord de la direction sur le fait qu'elle accepte et comprend sa
responsabilité :
i. pour l'établissement des états financiers résumés conformément aux critères appliqués;
ii. pour que les états financiers audités soient rendus disponibles aux utilisateurs présumés
des états financiers résumés sans trop de difficultés et
iii. d'inclure le rapport de l'auditeur sur les états financiers résumés dans tout document
contenant les états financiers résumés et qui mentionne par ailleurs que l'auditeur a
émis un rapport sur ces états.

Section 3 : Le rapport sur des états financiers résumés Section 3 : Le rapport sur des états financiers résumés
I. Conditions d'acceptation de la mission

Avant d'accepter cette mission, l'auditeur doit :

(c) mettre d'accord avec la direction sur la forme de l'opinion qui sera exprimée sur les états
financiers résumés.

II. Nature des procédures diligence lors de la réalisation de la mission

a) Évaluer si les EF résumés indiquent de façon adéquate qu'ils constituent un résumé et de quels e) Évaluer si les EF résumés ont été préparés conformément aux critères appliqués.
EF audités ils sont tirés.
f) Évaluer, au regard de l'usage prévu des EF résumés, si ces derniers contiennent les
b) Lorsque les EF résumés ne sont pas accompagnés des EF audités, évaluer s'ils décrivent informations nécessaires et font l'objet d'un niveau de regroupement approprié, de sorte
clairement : qu'ils ne soient pas trompeurs dans les circonstances.
(i) auprès de qui ou à quel endroit on peut se procurer les EF audités ou
g) Évaluer si les utilisateurs auxquels sont destinés les EF résumés auront accès aux EF
(ii) le texte légal ou réglementaire qui précise qu'il n'est pas obligatoire de joindre les EF audités au
rapport sur les EF résumés. audités sans trop de difficulté, sauf si un texte légal ou réglementaire prévoit qu'il n'est pas
c) Évaluer si les EF résumés fournissent des informations adéquates sur les critères appliqués. obligatoire de les mettre à leur disposition et établit des critères pour la préparation des EF

d) Comparer les EF résumés avec les informations correspondantes contenues dans les EF audités pour
résumés.

déterminer s'ils concordent avec ces informations ou peuvent être recalculés à partir de ces
informations.
 Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers
[Link] obligatoires devant accompagnées les états financiers résumés
[Link] de l'opinion
L’auditeur doit :
1. Libellé de l'opinion
▪ Indiquer clairement que les états financiers contiennent des informations résumées et
Les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les informations requises par le
▪ avertir le lecteur que, pour une meilleure compréhension de la situation financière et
référentiel comptable utilisé pour la présentation des états financiers annuels audités. En
des résultats de l'entité, ils sont à lire conjointement avec les états financiers audités
conséquence, les expressions "image fidèle" ou "présentent sincèrement, dans tous
les plus récents de l'entité, qui fournissent toutes les informations requises par le
leurs aspects significatifs" ne sont pas utilisés par l'auditeur pour exprimer une
référentiel comptable applicable ou
opinion sur ces états.
▪ Indiquer la loi ou la réglementation qui spécifie que les états financiers audités n'ont
pas besoin d'être mis à la disposition des utilisateurs présumés des états financiers
résumés et définissant des critères pour leur établissement.

Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers B. Opinion modifiée sur les états financiers résumés

[Link] non modifiée sur les états financiers résumés ▪ Si les EF résumés ne sont pas cohérents, dans tous leurs aspects significatifs, avec les
EF audités ou s'ils ne donnent pas une agrégation sincère de ceux-ci, conformément
L’opinion de l’auditeur doit être libellée en utilisant l'une des phrases suivantes
aux critères appliqués, et que la direction refuse de procéder aux modifications
a) les états financiers résumés sont cohérents, dans tous leurs aspects nécessaires,
significatifs, avec les états financiers audités, conformément aux [critères
l'auditeur doit exprimer une opinion défavorable sur les états financiers résumés.
appliqués]; ou
▪ Lorsque son opinion sur les EF non résumés est un refus ou une impossibilité
d'exprimer une opinion,
b) les états financiers résumés donnent une agrégation sincère des états
financiers audités, conformément aux [critères appliqués]. l'auditeur doit indiquer qu'il n'est pas approprié d'exprimer une opinion sur les
états financiers résumés.

Section 2 : Le rapport sur un éléments, une rubrique ou compte des états financiers 3. Enonciations obligatoires dans le rapport
Le rapport de l'auditeur sur les états financiers résumés doit inclure les éléments Suivants :
2. Indication sur les évènements postérieurs à la date de clôture a) un intitulé qui indique clairement qu'il s'agit du rapport d'un auditeur indépendant.

Le rapport de l'auditeur sur les états financiers résumés peut être à une b) un destinataire.
c) un paragraphe d'introduction qui :
date postérieure à celle de son rapport sur les états financiers audités.
▪identifie les états financiers résumés sur lequel l'auditeur émet son rapport, y compris l'intitulé de chacun des
états compris dans les états financiers résumés;
Dans un tel cas, le rapport de l'auditeur sur les états financiers résumés ▪identifie les états financiers audités;
▪fait référence au rapport de l'auditeur sur les EF audités, à la date de ce rapport et au fait qu'une opinion non
doit indiquer que ces états et les états financiers audités ne reflètent pas modifiée a été formulée sur les EF audités; ou encore rappeler son opinion modifiée avec sa justification.
les incidences d'événements survenus postérieurement à la date de son ▪indique que les EF résumés et les EF audités ne reflètent pas les incidences d'événements survenus
postérieurement à la date du rapport sur les EF audités si la date du rapport de l'auditeur sur les EF résumés est
postérieure à celle du rapport sur les EF audités; et
rapport sur les états financiers audités et qui pourraient nécessiter des
▪inclut une mention indiquant que les EF résumés ne comportent pas toutes les informations à fournir aux termes
ajustements dans les états financiers audités ou des informations à du référentiel comptable suivi pour l'établissement des EF audités, et que la lecture seule des EF résumés ne peut
se substituer à la prise de connaissance des EF audités.
mentionner dans ceux-ci.
 3. Enonciations obligatoires dans le rapport

d) une description des responsabilités de la direction pour l'établissement des

états financiers résumés conformément aux critères appliqués.

e) une mention selon laquelle l'auditeur est responsable d'exprimer une opinion
sur les états financiers résumés sur la base des procédures requises par la
présente Norme ISA.

f) un paragraphe exprimant clairement une opinion.

g) la signature de l'auditeur.

h) la date du rapport de l'auditeur.

i) l'adresse de l'auditeur.

SESSION MARS 2020

Mission d’audit des états financiers résumés
En mars 2020, dans le cadre de l’introduction en bourse, la
société SOMAF a chargé le Cabinet ACA d’une mission
d’audit de ses états financiers résumés au 31 décembre
2019 (comportant les totaux des grandes rubriques du bilan,
de l’état de résultat et de l’état des flux de trésorerie).

Nature des procédures (0,75 point)

1) Le Cabinet ACA peut-il accepter la mission d’audit des états financiers
L'auditeur doit mettre en œuvre les procédures suivantes, et toutes autres procédures qu'il
résumés relatifs à l’exercice clos le 31/12/2019 ? Préciser les normes d’audit peut juger nécessaires pour servir de base à son opinion sur les états financiers résumés :
qui lui sont applicables ainsi que les diligences à réaliser dans ce cadre. (2
(a) évaluer si les états financiers résumés fournissent une information adéquate
points) sur leur nature résumée et identifient les états financiers audités;
Acceptation de la mission (0,5 point) (b) lorsque les états financiers résumés ne sont pas accompagnés des états
L'auditeur ne doit accepter une mission ayant pour but d'émettre un rapport financiers audités, évaluer s'ils mentionnent clairement :
sur des états financiers résumés selon les Normes ISA que s'il a été nommé (i) auprès de qui, ou l'endroit où l'on peut se procurer les états financiers audités; ou
pour effectuer un audit selon les Normes ISA des états financiers à partir (ii) la loi ou la réglementation qui spécifie que les états financiers audités n'ont pas
desquels les états financiers résumés seront extraits. besoin d'être mis à la disposition des utilisateurs présumés des états financiers résumés et
définissant des critères pour leur établissement.
Normes d’audit : ISA 810 (0,25 point)
(c) évaluer si les états financiers résumés fournissent une information adéquate
sur les critères appliqués.
(d) comparer les états financiers résumés aux informations correspondantes dans les
états financiers audités afin de déterminer si les états financiers résumés sont en accord Les états financiers audités comportent une opinion défavorable (0,5
avec les informations correspondantes contenues dans les états financiers audités, ou point)
peuvent être reconstitués à partir de ces informations.
Lorsque le rapport de l'auditeur sur les états financiers audités comporte
(e) évaluer si les états financiers résumés ont été établis conformément aux critères une opinion défavorable ou une impossibilité d'exprimer une opinion, son
appliqués. rapport sur les états financiers résumés doit, en plus des éléments du
rapport décrits :
(f) évaluer, à la lumière de l'objectif des états financiers résumés, s'ils contiennent les
informations nécessaires, et sont à un niveau approprié d'agrégation, de telle sorte à ce qu'ils (a) indiquer que le rapport sur les états financiers audités comporte une
ne soient pas trompeurs en la circonstance. opinion défavorable ou une impossibilité d'exprimer une opinion;

(g) déterminer si les états financiers audités sont disponibles aux utilisateurs présumés des (b) rappeler le fondement de cette opinion défavorable ou de
états financiers résumés sans trop de difficultés, à moins que la loi ou la réglementation l'impossibilité d'exprimer une opinion; et
spécifie que les états financiers audités n'ont pas besoin d'être mis à la disposition des (c) indiquer qu'en conséquence de l'opinion défavorable ou de
utilisateurs présumés des états financiers résumés et définisse des critères pour leur l'impossibilité d'exprimer une opinion, il n'est pas approprié d'exprimer
établissement.