AUDIT FINANCIER
CAS PRATIQUE
ENONCE
Vous êtes convié à participer à la mission du Commissaire aux Comptes de l’Hôtel-restaurant
« MAKOSO » pour l’exercice 2019. Les réponses aux questions posées doivent principalement
faire référence à la situation qui vous est proposée. Les questions purement théoriques sont très
peu nombreuses.
Historique
L’hôtel a été créé en 1905 par M. Gaston FATAKI, arrière-grand-père de l’actuel Directeur Général,
avec l’achat d’un fonds commercial. Le rachat du fonds de commerce d’un restaurant est venu
compléter l’activité de l’hôtellerie. Cet hôtel-restaurant est situé en centre-ville, très facilement
accessible depuis la gare centrale. L’équipement de l’hôtel a évolué régulièrement en fonction des
exigences de confort de la clientèle et des innovations technologiques. Mais le style et la décoration
de l’époque ont été conservés pour garder une ambiance de caractère, confortable et chaleureuse.
L’hôtel maintient ses trois étoiles depuis de nombreuses années. Les chambres sont spacieuses,
bien équipées. Des fauteuils ont été installés dans des recoins aménagés dans les couloirs, qui sont
autant d’endroits où les clients peuvent se détendre, lire ou se retrouver pour échanger.
Le restaurant propose une cuisine simple, traditionnelle et de grande qualité en accord avec
l’ambiance de l’hôtel. Le chef, M. KALALA, est aux commandes depuis une vingtaine d’années.
Clientèle
La clientèle régulière est constituée d’hommes d’affaires qui apprécient particulièrement le
caractère familial de l’accueil. Vient s’ajouter une clientèle de touristes, venue de nombreux pays
qui apprécie de découvrir une ambiance très congolaise.
Direction – Statut juridique
Cet hôtel-restaurant est depuis sa création géré par une SA familiale à Conseil d’Administration.
Le président, M. Charles FATAKI, est le petit-fils du fondateur, et le Directeur Général, M.
Guillaume FATAKI, l’arrière-petit-fils. Tous les autres actionnaires sont des membres de la famille
proche, oncle, tantes, cousins.
Des tensions entre les différents membres de la famille apparaissent régulièrement, certains
contestant les sommes investis dans les travaux de rénovation ou d’aménagement, considérant
que les dividendes versés sont insuffisants. La rupture a été évitée de justesse lors des discussions
sur le projet de rachat du restaurant. Certains actionnaires menacent de vendre leurs actions, mais
ils n’ont jamais tenté de réaliser ces menaces.
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Les bâtiments sont la propriété de la société d’audit « BDM Audit & Conseil » dont tous les associés
sont membres de la famille. Un bail emphytéotique a été signé avec la SA.
Situation actuelle
Du fait d’un très bon emplacement, le risque de rachat de cet établissement par une grande chaîne
d’hôtel ne peut pas être exclu. De plus, indépendamment des tensions familiales, la pression des
concurrents se fait sentir et le Conseil d’Administration n’est pas certain qu’il sera toujours en
mesure de faire face aux évolutions futures.
L’hôtel dispose de 66 chambres, le restaurant compte 40 tables. La société emploie 24 salariés et
son chiffre d’affaires 3.384 k $US.
La plupart des salariés sont jeunes et l’ancienneté moyenne est inférieure à dix ans.
Des tensions entre le président et le Directeur Général commencent à être ressenties par le
personnel, sans pour autant avoir des répercussions sur la qualité du service rendu à la clientèle.
Guillaume souhaite moderniser la gestion de l’hôtel, faire appel à la sous-traitance, considérant
que le label « fait maison » n’est pas toujours une garantie suffisante de qualité ou de meilleur
coût.
Le frère de M. Charles FATAKI est boulanger. Il approvisionne l’hôtel et le restaurant en pain,
viennoiserie et occasionnellement en pâtisserie.
Organisation comptable
Une comptable, salariée de la SA, Mlle ANGE, saisit toutes les écritures courantes, elle établit les
déclarations de TVA et prépare les écritures d’inventaire.
L’expert-comptable, M. TSHIBANDA, a une mission de présentation des comptes annuels. Lui et
ses collaborateurs interviennent pour établir les comptes annuels, la liasse fiscale et toutes les
déclarations fiscales hormis la TVA. Cette mission est complétée par une mission sociale :
établissement des fiches de paie et de toutes les déclarations relatives au personnel ainsi qu’une
mission de secrétariat juridique pour la préparation de l’assemblée générale et les formalités
requises.
Opérations en espèces
La caisse du restaurant est sous la responsabilité du maître d’hôtel, tous les serveurs y ont accès.
Les opérations sont identifiées par un code attribué à chacun d’eux, ce qui permet de calculer les
pourboires qui leur sont dus.
Les récapitulatifs de caisse permettent de faire la distinction entre les différents modes de
règlement : chèque, espèces, carte bancaire et ticket-restaurant.
La caisse du bar permet d’avoir le détail du chiffre d’affaires en quatre rubriques : boissons
alcoolisées, boissons sans alcool, cafés et autres boissons chaudes (thés, tisanes, etc.).
Les recettes espèces ne sont pas systématiquement portées en banque. Elles servent à faire les
achats au marché et à payer les menues dépenses d’entretien.
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Des écarts de caisse, ne dépassant pas quelques dizaines de $US, sont constaté régulièrement, sans
qu’une solution ne soit apportée.
Extrait du dossier permanent : connaissance de l’entreprise
Les spécificités de l’activité hôtelière sont :
Saisonnalité et recours à des contrats en CDD ;
Convention collective de l’hôtellerie ;
Clientèle de particuliers, encaissements en espèces ;
Importance des immobilisations et des travaux d’entretien, provisions pour gros
entretien ;
Contraintes de sécurité et d’hygiène.
Les risques attachés à ces spécificités sont :
Remise en cause de la continuité d’exploitation ;
L’exhaustivité des recettes ;
Vols de consommables ou de petits objets ;
Distinction charges – immobilisations (travaux, renouvellement de la vaisselle) ;
Détournement d’espèces ;
Évaluation des créances clients ;
Valorisation du stock d’alimentation ;
Non-respect de la convention collective.
Extraits de la note de synthèse concernant les comptes de l’exercice clos le 31 décembre 2018
Immobilisation : pas d’inventaire physique.
Créances : de nombreux impayés, la provision pour créances douteuses, insuffisante a été
modifiée à la demande du Commissaire aux Comptes.
Contrôle de la commission de sécurité : une issue de secours doit être mise en place. Le
coût pourrait s’élever à 250 k $US.
Inspection des « services vétérinaires » : les revêtements des murs doivent être refaits, les
congélateurs doivent être déplacés. Le coût pourrait s’élever à 70 k $US
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Situation financière : comptes annuels exercice 2019
Bilan actif
(en milliers $US) Valeur Amortissement Valeur nette Valeur nette
brute et dépréciation 31/12/2019 31/12/2018
Immobilisations incorporelles 2 056 5 2 051 2 052
Immobilisations corporelles 477 280 167 115
Immobilisations financières 76 76 74
Total actif immobilisé 2 609 285 2 324 2 241
Stocks 34 34 29
Créances clients 43 43 60
Autres créances 19 19 19
Disponibilités 89 89 112
Charges constatées d’avance 11 11 14
Total actif circulant 196 196 234
Total actif 2 551 285 2 520 2 475
(en milliers $US) Valeur nette Valeur nette
31/12/2019 31/12/2018
Capital 525 525
Réserve légale 52 52
Report à nouveau - 132 - 304
Résultat 184 172
Total capitaux propres 629 445
Provisions 665 603
Total provisions 665 603
Dettes financières 977 1 132
Dettes fournisseurs 45 98
Dettes fiscales et sociales 84 78
Autres dettes (comptes courants) 119 119
Produits constatés d’avance 1
Total dettes 1 226 1 457
Total passif 2 520 2 475
Compte de résultat
(en milliers $US) Exercice 2019 Exercice 2018
Chiffres d’affaires 3 349 3 305
Reprise de provisions 90 30
Total produits d’exploitation 3 439 3 335
Achats et variation de stocks 1 122 1 042
Autres achats et charges externes 773 744
Impôts et taxes 92 83
Charges de personnel 900 835
Dotations aux amortissements 27 28
Dotations aux provisions 152 224
Total charges d’exploitation 3 066 2 956
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Résultat d’exploitation 373 379
Résultat financier - 115 - 124
Résultat des activités ordinaires 258 255
Résultat hors activités ordinaires
Impôt sur les bénéfices 74 83
Résultats net 184 172
Annexe
L’annexe des comptes annuels précise :
Les frais d’acquisition des immobilisations sont comptabilisés en charges ;
Les dépenses d’entretien programmées et décidées ont fait l’objet d’une provision pour
gros entretien ;
En l’absence d’indice de perte de valeur, les éléments de l’actif immobilisé n’ont fait l’objet
d’aucune dépréciation ;
L’engagement en matière d’indemnités de départ à la retraite a été évalué pour les salariés
âgés de plus de 50 ans à la date de clôture. Son montant est de 11 787 $US, charges
comprises. Cet engagement est mentionné dans l’annexe, sans indication des hypothèses
de calcul.
TRAVAIL A FAIRE
1. Quelle analyse faites-vous de la situation financière de l’hôtel-restaurant « MAKOSO » ?
2. Quelle sera l’incidence des conclusions de l’analyse financière sur le déroulement de la
mission ?
3. Quels critères pourront être retenus par le Commissaire aux comptes pour déterminer le
seuil de signification à appliquer à l’exercice 2019 ?
4. Techniques de contrôle à utiliser
Pour quels comptes sera-t-il pertinent d’utiliser la demande de confirmation de tiers ?
5. L’évaluation du contrôle interne peut être répartie sur plusieurs exercices. Proposez un
programme pluriannuel.
6. Quelles recommandations peuvent être faites par le Commissaire aux comptes en ce qui
concerne la gestion des immobilisations ?
7. Opérations en espèces : les procédures mises en place sont –elles appropriées ?
