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COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

M. AFATSAO MESSAN BOUTAMEKPO

ENSEIGNANT EN SCIENCES DE GESTION

JANVIER 2021
COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

PROGRAMME

CHAPITRE 1 : GENERALITES

CHAPITRE 2 : ORGANIGRAMME DE PRODUCTION

CHAPITRE 3 : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

CHAPITRE 4 : LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ET

SON CONTENU

CHAPITRE 5 : L’EVALUATION ET LA TENUE DES STOCKS

CHAPITRE 6 : LES COUTS HIERACHIQUES ET RESULTAT ANALYTIQUE

CHAPITRE 7 : LA CONCORDANCE DES RESULTATS

CHAPITRE 8 : LES DECHETS, REBUTS, SOUS-PRODUITS ET EN-COURS

CHAPITRE 9 : L’INCIDENCE DE L’ACTIVITE SUR LES COUTS : IMPUTATION

RATIONNELLE

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GENERALITES
CHAPITRE
 Savoir définir la comptabilité analytique
OBJECTIFS  Maitriser les objectifs visés par la comptabilité analytique

I. Définition

La comptabilité analytique de gestion et d’exploitation (CAGE) est un système

comptable d’analyse et de traitement des charges et des produits pour calculer la
valeur économique des biens ou services et le résultat relatif.

De la comptabilité générale à la comptabilité analytique

Mr Ange fabrique et vend deux catégories de produits A et B. Au cours d’une

période, on tire de sa comptabilité les renseignements suivants :

- Vente de produits finis……………………………………………………4 800 000

- Matières premières consommées…………………………………… 2 100 000
- Mains d’œuvre utilisées………………………………………………….1 600 000
- Amortissement des machines…………………………………………… 550 000
- Frais administratifs ………………………… …………………………. 220 000

A partir de ces renseignements, calculons le résultat de Mr Ange.

RESOLUTION

Résultat = produits – charges

Résultat = 4 800 000 – (2 100 000 + 1 600 000 + 550 000 + 220 000)

Résultat = 330 000

Nous obtenons ce résultat par simple différence entre le la somme des produits et
celle des charges par nature. Ce résultat obtenu est trop global et ne permet pas à
Mr Ange de savoir entre les deux produits lequel est plus rentable.

Pour déterminer la rentabilité de chaque produit, il faut éclater le montant total des
produits et celui des charges.

Une analyse plus détaillée des produits et charges nous conduit au tableau suivant :

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Eléments Produit A Produit B TOTAL

Ventes 3 000 000 1 800 000 4 800 000
Matières premières 1 200 000 900 000 2 100 000
Main d’œuvre 900 000 700 000 1600 000
Amortissement 300 000 250 000 550 000
Frais administratifs 150 000 70 000 220 000

Calculons à présent le résultat par produit

Eléments Produit A Produit B TOTAL

Somme produits 3 000 000 1 800 000 4 800 000
Sommes charges -2 550 000 -1 920 000 -4 470 000
Résultat 450 000 -120 000 330 000

A travers ces résultats Mr Ange sait qu’il gagne 450 000 sur le produit A et qu’il perd
120 000 sur le produit B. Il peut donc prendre une décision de gestion en
abandonnant la production de produit B et en augmentant l’effort commercial en
faveur du produit A. C’est en ce sens qu’il faut comprendre l’objectif fixé par le plan
SYSCOHADA à la CAGE. C’est quoi alors la CAGE ?

II. Définition et objectifs

A. Définition

La Comptabilité Analytique de Gestion est un système d’analyse et de traitement

autonome des données permettant de calculer les coûts et résultats analytiques de
nature à fournir des informations utiles à la gestion de l’entreprise.

B. Objectifs

Les objectifs essentiels de la CAGE peuvent être classés en deux catégories :

1. La recherche des coûts

La mise en place de la CAGE permet à l’entreprise de :

 Savoir les coûts des différentes fonctions ou activités exercées par

l’entreprise
 Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de
l’entreprise : stocks
 Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits résultant de
l’activité de l’entreprise et en comparant ses coûts aux prix de ventes
correspondants

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2. L’approche prévisionnelle de l’exploitation et la mesure de performance

Cette démarche a pour but :

 D’établir les prévisions des charges et produits courants

 D’en constater les réalisations et d’expliquer les écarts qui en résultent.

En définitive on peut retenir que la comptabilité analytique de gestion complète la

comptabilité générale (financière) dans ce sens où elle permet au gestionnaire
d’analyser les résultats par produit, ce qui permet à l’’entreprise de connaitre les
produits qui sont rentables et ceux qui ne le sont pas afin de prendre les décisions
qui s’imposent.

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CHAPITRE ORGANIGRAMME DE PRODUCTION

OBJECTIFS Maitriser la présentation du schéma du processus de production

I. Cas d’une Entreprise commerciale

Répartition
Charges
indirectes
Charges
incorpo-
rables
Charges CA des SI CR des
m/ses S m/ses Ventes
Directes achetées E SF vendues

II. Cas d’une Entreprise industrielle

Charge
s
indirec Répartition

Charges tes
incorpo-
rables
CA des CP des CR des
Charges SI SI
MP prdts prdts
S s Ventes
achetées E SF finis E SF finis
Directes
vendus

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CHAPITRE LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

OBJECTIFS  Maitriser les types de charges

 Savoir calculer les charges à incorporer aux coûts

I. Généralité

La comptabilité analytique de gestion tient juste compte de certaines charges de la

comptabilité générale et tient aussi compte de certaines charges qui lui sont propres
dans la détermination des coûts.

II. Définition

Une charge est l’ensemble des dépenses effectuées par l’entité à une période
donnée

III. Charges incorporables (CI) ; non incorporables (CNI) et supplétives (CS)

A. Charges Incorporables : CI

Ce sont des charges que la comptabilité analytique de gestion (CAGE) incorpore

aux coûts ; autrement dit ce sont des charges qui sont traitées en CAGE.

B. Charges Non Incorporables : CNI

Ce sont des charges de la comptabilité générale refusées par la CAGE en raison de

leur caractère exceptionnel ou de leur caractère économique non justifié. Il s’agit de :

 Des charges exceptionnelles

 Des dotations aux amortissements des charges immobilisées
 Des frais payés par l’entreprise mais récupérable sur les tiers
 Des provisions réglementées
 Des provisions pour litiges
 Des provisions pour dépréciation ….

C. Charges Supplétives : CS

Ce sont des charges non enregistrées en comptabilité générale ou ne pouvant pas

être considérées comme des charges suivant les principes comptables mais peuvent
être prises en compte pour la détermination des coûts en CAGE. Il s’agit de :

 La charge correspondante à la rémunération théorique de l’exploitant

 La charge correspondante à une rémunération théorique des capitaux propres

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Charges incorporables de la CAGE = charges de la comptabilité générale –

charges non incorporables + charges supplétives

IV. PERIODE DE CALCUL DES COÜTS EN CAGE

C’est généralement le mois, le bimestre, le trimestre… Il convient donc de calculer

les charges incorporables au prorata de la période retenue par la CAGE.

APPLICATION 1
Le total des charges enregistrées en comptabilité générale est de 1 200 000F dont 85 000F de
charges HAO. Le gestionnaire voulant tenir compte de 134 000F de rémunération de
l’exploitant et de 76 000F de rémunération des capitaux propres.
TAF : Calculer le montant des charges incorporables de la période.

APPLICATION 2
A la fin du mois de Novembre, Mr Ange exploitant de leur entreprise familiale, vous donne les
informations suivantes :

- Total des charges mensuelles de la comptabilité générale : 1 426 000F dont 78 000F de
charges exceptionnelles ;
- La rémunération annuelle de l’exploitant est évalué à 1 620 000F ;
- Rémunération au taux conventionnel de 6% l’an des capitaux propres qui s’élèvent à
9 000 000F.

TAF : Déterminer le montant des charges incorporables

V. Charges directes et charges indirectes

A. Charges directes

Ce sont celles qui peuvent être affectées immédiatement à un coût.

Exemple : matières premières ; la valeur de la main d’œuvre …

B. Charges indirectes

Elles concernent plusieurs produits ou services. Elles nécessitent donc un calcul

intermédiaire (répartition dans les centres d’analyse) avant d’être imputées aux coûts
d’un bien ou service.

Exemple : amortissement d’une machine fabriquant plusieurs produits ;

NB : notons que les charges indirectes passent nécessairement par un tableau

de répartition des charges indirectes

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Les charges indirectes peuvent être variables ou fixes.

1. Charges variables et charges fixes

a- Charges variables

Encore appelées charges proportionnelles ou opérationnelles elles sont des charges

qui varient avec le niveau d’activité

Exemple : matières premières…

b- Charges fixes

Encore appelées charges de structure ou charges structurelles, elles ne dépendent

pas du niveau d’activité donc constantes quelque soit le volume d’activité pour une
structure donnée.

Exemple : loyer ; salaire du personnel administratif

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CHAPITRE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES ET SON

CONTENU
OBJECTIFS  Maitriser la présentation du TRCI
 Maitriser les types de centres et leur imputation aux coûts

I. Notion de centres d’analyse

Les charges indirectes, avant d’être imputées aux coûts doivent être traitées et
réparties selon les centres d’analyse. Ces centres sont de deux types à savoir :

 Centres auxiliaires ou sections auxiliaires

 Centres principaux ou sections principales

II. Classification des centres d’analyse

A. Les centres principaux

Ce sont des centres dont les charges sont imputées aux différents coûts des produits
par le biais des unités d’œuvre et des clés de répartition.

Exemple : approvisionnement ; production ; distribution

B. Les centres auxiliaires

Ce sont des sections dont les charges ne sont pas directement imputables aux coûts
des produits. Ces centres sont dans un premier temps déversés dans les sections
principales. En clair les sections auxiliaires ont pour vocation d’aider les sections
principales dans leur fonctionnement.

Exemple : entretien ; Energie ; Transport…

III. Le contenu du Tableau de Répartition des Charges Indirectes (TRCI)

A. La répartition primaire

Elle consiste à répartir les charges indirectes à l’aide des clés de répartition entre les
centres principaux et les centres auxiliaires.

Totaux primaires : c’est le total de chaque centre juste après la répartition primaire

Clés de répartition : ce sont des pourcentages (5%), des fractions ou proportions

(1/5)

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APPLICATION3 Soit le tableau de répartition suivant :

33 »33
Eléments Montant Administ. Gestion Approv Atelier 1 Atelier 2 Distrib.
pers. .
Fournitures consommées 1 200 000 10% 10% 10% 40% 30% -
Services extérieurs 900 000 1/3 1/9 1/3 ? 1/9 -
Transports 750 000 - 1 4 3 4 3
Impôts et taxes 120 000 10 - - 4 3 3
Frais de personnel 4 500 000 3/15 1/15 ? 2/15 3/15 4/15
Dotations aux A/P (1) ? 10 10 10 30 20 20
Charges supplétives (2) ? 1 - - - - -

(1) Les dotations aux amortissement et provisions s’élèvent à 2 000 000 avec 700 000 de
charges non incorporables.
(2) On considère une rémunération des capitaux propres estimée à 5% l’an (capital = 18 000 000)

TRAVAIL A FAIRE : présenter le tableau de répartition primaire.

APPLICATION 4 Soit le tableau de répartition suivant :

Eléments Montant Administ. Gestion Approv. Atelier Distrib.

pers.
Fournitures consommées 640 000 25% 10% - - 65%
Services extérieurs 1420 000 5% 5% 42% 43% 5%
Transports 450 000 72% - - - 28%
Impôts et taxes 208 000 - 50 5 - 45
Frais de personnel 920 000 0.1 ? 0,35 0,35 0,1
Dotations aux amortis. (1) ? 10 4 26 50 10
Dotations aux provisions 320 000 100% - - - -
Charges supplétives (2) ? - 10 1 - 9

(1) Les dotations aux amortissements s’élèvent à 1 500 000 avec 650 000 de charges non
incorporables.

(2) On considère une rémunération des capitaux propres estimée à 6% l’an (capital = 6 000 000)

TAF : présenter le tableau de répartition primaire

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B. La répartition secondaire

Elle consiste à vider quasiment les centres auxiliaires au profit des centres
principaux en fonction des clés de répartition.

La répartition secondaire se fait entre deux ou plusieurs sections auxiliaires ; elle

peut être :

 Simple ou sans réciprocité (transfert en escalier)

 Complexe ou avec réciprocité (transfert croisé)

1. Simple ou sans réciprocité (transfert en escalier)

Certains centres auxiliaires fournissent des prestations aux autres centres auxiliaires
sans y en recevoir en retour.

APPLICATION 5
L’entité « MESSAN-ESSO » vous fournit un extrait du tableau de répartition des charges
indirectes

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux

Administr Energie Approvisio Atelier 1 Atelier 2 Distribution
ation nnement
Totaux primaires 1000 000 1500 000 2685000 3015000 2750000 4605000
Administration -100% - 40% 30% 20% 10%
Energie - -100% 30% 35% 35% -
Totaux secondaire ? ? ? ? ? ?

Travail à faire : procéder à la répartition secondaire des charges indirectes.

2. Complexe ou avec réciprocité (transfert croisé)

Il y a prestation réciproque lorsqu’au moins deux centres se rendent mutuellement

services.

Totaux secondaires : c’est le total des centres homogènes juste après la répartition
secondaire.

NB : Notons que les totaux des centres auxiliaires doivent être nuls juste après la
répartition secondaire.

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APPLICATION 6
L’entité « PRINCE » vous fournit un extrait du tableau de répartition des charges indirectes :

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux

Administ. Transport Approvision. Atelier 1 Atelier 2 Distribut.
Totaux primaires 1 050 000 1 995 000 2 685 000 3 015 000 2 750 000 4 605 000
Administration -100% 10% 30% 30% 20% 10%
Transport - -100% 30% 35% 35% -
Totaux secondaires ? ? ? ? ? ?

APPLICATION 7

La SA Brigitte au capital de 40 000 000F (4 000 actions de 10 000F) tient une comptabilité
analytique autonome. Pour le mois de juin 2015, elle vous fournit le tableau suivant dans lequel
sont consignées les informations nécessaires.

Eléments Montants Sections auxiliaires Sections principales

Administ. Entretien Energie Approv. Production Distribut.
Fournitures consommées 200 000 10% 20% 10% 20% 20% 20%
Transport 400 000 20% 5% 30% 20% 5% 20%
Service extérieur 800 000 230 000 50 000 60 000 200 000 60 000 200 000
Impôt et taxes 50 000 100% - - - - -
Autres charges 100 000 100% - - - - -
Charges de personnel 2 700 000 9 1 1 3 9 4
Intérêt 150 000 100% - - - - -
Dotation ? 15% 5% 20% 10% 40% 10%
Charges supplétives ? 15% 5% 20% 15% 30% 15%
Répartition secondaire
Administration 5% 10% 25% 35% 25%
Entretien - 15% 15% 55% 15%
Energie 1 - 10 65 14

Renseignements complémentaires

- Il est décidé une rémunération fictive des capitaux propres à 12% l’an ;
- Le total des amortissements du premier semestre s’élève à 12 000 000F dont pour le mois de juin
600 000F non incorporable ;

Le compte « charges de personnel » indique un montant de 3 900 000 en comptabilité générale ; la totalité
est incorporable

Travail à faire :
1. Que représente la différence entre le compte « charges de personnel » de la comptabilité
générale et le compte « charges de personnel » du tableau de répartition ?
2. Faites la répartition primaire et la répartition secondaire
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APPLICATION 8
A partir du tableau de répartition des charges indirectes ci-dessous, effectuer les répartitions primaire et
secondaire.

Charges indirectes montants Gestion p. Gestion M. Approv Production Distribution

.
Services extérieurs 150 000 10% - 30% 30% 30%
Autres services 250 000 10% - 10% 40% 40%
Dotations ? 10% 88% - 2% -
Totaux 500 000
Gestion personnel - 20% 15% 30% 35%
Gestion matériels 10% - 40% 40% 10%

1. Dotations aux amortissements et des charges supplétives que la CAGE doit enregistrer.

2. Faire les différentes répartitions

APPLICATION 9
Suivant le tableau ci-dessous effectuer la répartition secondaire.

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux

Administration Energie Approv. Atelier A Atelier B Distribution
Totaux primaires 2 500 000 7 400 000 9 200 000 15 000 000 10 000 000 6 000 000

La répartition secondaire s’effectue de la façon suivante :

 Le centre Administration a fourni 1200 heures au centre Energie ; 900 heures au centre
Approvisionnement ; 1200 heures à l’Atelier A ; 1800 heures à l’Atelier B et 900 heures au centre
Distribution.

 Le centre Energie a fourni 12 500KW au centre Administration ; 30 000KW au centre

Approvisionnement ; 57 500KW à l’Atelier A ; 60 000KW à l’Atelier B et 40 000KW au centre
Distribution.

APPLICATION 10

Eléments Administ. entretien transport Approvision. Atelier 1 Atelier 2 Distribution

T. Primaires 1 700 000 1 300 000 600 000 595 000 1 410 000 2 167 500 888 500
rep secondaire
Admin. 10% 5% 20% 25% 25% 15%
Entretien 40 10 20 40 50 40
Transport 20% 40% 10% 30%


Travail à faire : faites la répartition secondaire

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APPLICATION 11

Eléments Administra Energie Transport Approv Atelier Distribution

tion
Totaux primaires 920 000 630 000 720 000 8 549 000 7 765 000 2 700 000
Rép secondaire
Administration -100% 10% 20% 40% 20% 10%
Energie 10% -100% 5% 30% 35% 20%
Transport 20% 5% -100% 25% 30% 20%

Travail à faire : faites la répartition secondaire

3. Achèvement du tableau de répartition des charges indirecte

Notion de l’unité d’œuvre : c’est une unité de mesure servant à imputer le coût d’un
centre d’analyse au coût des produits.

a. La nature de l’unité d’œuvre

La nature d’une unité d’œuvre d’un centre d’analyse dépend fortement de l’activité
du centre

Exemple :

 Pour le centre approvisionnement : quantité de matières premières achetées ; 100F

d’achats….
 Pour le centre de production : quantité produite ; heures de main d’œuvre directe…
 Pour le centre distribution : quantité vendues ; 1000F de ventes….

b. Le nombre de l’unité d’œuvre

Il est fonction de la nature de l’unité d’œuvre et doit être recherché dans le sujet.

c. Le coût de l’unité d’œuvre

Il est le rapport entre les totaux secondaires et le nombre de l’unité d’œuvre.

totauxsecondaires
CUO = '
nombrede l unit é d ' oeuvre

NB : le coût de l’unité d’œuvre est arrondi au centième de franc le plus proche dans
le silence du sujet.

d. Les frais résiduels de section

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Ces frais résultent de la différence entre charges constatées (totaux secondaires) et

charges imputées

Charges imputées = CUO × Nbre d’UO

Frais résiduels = charges constatées – charges imputées

IV. Présentation du Tableau de Répartition des Charges Indirectes

Eléments montant Centres auxiliaires Centres principaux

s
A B C D E F
Totaux primaires
Répartition
secondaire
A
B
Totaux 0 0
secondaires
Nature d’unité d’œuvre
Nombre d’unité d’œuvre
Coût d’unité d’œuvre (CUO)
Frais résiduels de section (FRS)

V. TABLEAU DE CONVERSION

TONNE QUINTAL 10 KG KG HG DAG GRAMME

1 0 0 0
1 0 0 0

1 Tonne = 1000 Kg ; 1 quintal = 100 Kg ; 1Kg = 1000 G ;

APPLICATION 12
A la fin du mois de janvier, la répartition des charges indirectes se présente comme suit :

Eléments Entretien Administration Approvisionnement Distribution

Totaux primaires 5 000 000 8 800 000 1 500 000 50 000 000
Répartition
secondaire - 20% 15% 65%
- Entretien 10% - 20% 70%
- Administration

Les unités d’œuvres sont :

- Approvisionnement : kg de matières achetées (achats : 2 745 600g)

- Distribution : kg de produits vendus (ventes : 3,285600 tonnes)

TravailAFATSAO
à faire : Messan B., Enseignant
présenter le tableauende
Sciences de Gestion
répartition Contact
des charges : 00227en
indirectes 80 l’achevant.
03 93 80 16
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APPLICATION 13
Achevez le tableau de répartition des charges indirectes ci-dessous

Eléments Administration Entretien Approvision Production Distribution

nement
Totaux primaires 1 052 000 380 000 1 151 300 1 357 600 897 100
Répartition
secondaire 20% 20% 40% 20%
- Administration 8% 8% 72% 12%
- Entretien
Nature d’UO 100F HMOD 10 000F de
d’achats ventes

Renseignements complémentaires

 Il a été acheté deux matières premières A et B (A : 900 kg à 185F et B : 650 Kg pour 93

500)
 L’entreprise fabrique un seul produit p dont pour une unité on utilise 45 min (production de
la période = 975 U)

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CHAPITRE L’EVALUATION ET LA TENUE DES STOCKS

OBJECTIFS  Maitriser l’évaluation des entrées en stocks

 Maitriser l’évaluation des sorties de stocks

I. Généralités

C’est une organisation comptable qui permet par la tenue des comptes de stocks le
suivi et la valorisation des mouvements des éléments stockés. Il s’agit de tous les
éléments stockés au cours du processus de fabrication notamment les matières
premières, les fournitures, les emballages, les produits intermédiaires, les produits
finis. Cette méthode de tenue comptables des stocks enregistrent les mouvements
d’entrée et de sorties et permet de déterminer à tout moment le stock final théorique :
c’est l’inventaire comptable permanent

II. Evaluation des entrées

On distingue deux sortes de stocks pour ce qui concerne la valorisation des entrées.
Les stocks achetés sont entrés en magasin au coût d’achat et ceux produits au coût
de production.

III. Evaluation des sorties

Pour déterminer le coût des matières utilisées ou consommées le SYSCOHADA ne
retient que deux méthodes de valorisation de stocks parmi tant d’autres.
A. Méthode du moyen pondéré
Cette méthode connait deux variantes :
1. Le coût moyen unitaire pondéré (CMP) avec cumul du stock initial
Au cours de la période, toutes les sorties de stock sont valorisées au même coût
unitaire.
stock initial ( valeur ) + somme entrées ( valeur )
CMP = stock initial ( quantité ) + somme entrées ( quantité )

APPLICATION 14
Au 16/06, le SI de la matière première de la société ANAS est de 30 unités à 1200F l’unité. Au
cours du mois, les entrées ont été les suivantes :
Le 10/06 : 20 unités à 1500 l’unité
Le 17/06 : 35 unités à 1100F l’unité
Le 26/06 : 15 unités à 1800F l’unité
Les sorties ont été les suivantes
06/06 : 15 unités
12/06 : 25 unités
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28/06 : 35 unités
Travail à faire : présenter la fiche de stock
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

2. Le CMP après chaque entrée ou CMP mobile

Cette variante permet de valoriser les sorties tant qu’un nouveau lot n’est pas
réceptionné. Elle permet de palier l’inconvénient de la première variante c'est-à-dire
celui d’attendre la fin pour valoriser les sorties.

existant en sto ck ( valeur ) +entrées (valeur )

CMP = existant en stock ( quantité ) +entrées (quantité )

APPLICATION 15
Reprenons l’application précédente en présentant la fiche de stock par la méthode du coût moyen
pondéré après chaque entrée

B. Les méthodes basées sur l’épuisement de stocks

1. La méthode du premier entré-premier sorti (PEPS) ou first in first out (FIFO)

Dans cette méthode, les sorties de stocks s’effectuent dans leur ordre d’entrée

APPLICATION 16
Reprenons l’application précédente en présentant la fiche de stock par la méthode FIFO

2. La méthode du dernier entré-premier sorti (DEPS) ou last in-first out (LIFO)

Cette méthode utilise le principe opposé à la méthode FIFO puisque les sorties sont
Valorisées aux coûts des derniers lots d’entrés.

APPLICATION 17 : Reprenons l’application précédente en présentant la fiche de stock par la

méthode LIFO

APPLICATION 18
La situation de stock d’une entreprise est la suivante :

- 01/02 : stock initial 500 kg à 400F le Kg

- 04/02: achat de 300 Kg à 500F le Kg
- 07/02 : vente de 400 Kg
- 12/02 : achat de 600 Kg à 450F le Kg
- 18/02 : vente 700 Kg
- 20/02 : vente 200 Kg
- AFATSAO
25/02 : achat deB.,
Messan 300 Kg à 650F
Enseignant le Kg de Gestion
en Sciences Contact : 00227 80 03 93 80 19
- 26/02 : achat de 200 Kg à 600F le Kg
- 28/02 : vente 360 kg
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

TRAVAIL A FAIRE: présenter la fiche de stock en quantité et en valeur sachant que les sorties
sont évaluées par :

1. CMP unique
2. CMP après chaque entrée
3. FIFO
APPLICATION 19

Pour le début du mois de mai, le stock de matières premières d’une entreprise est de 200 Kg à
3870F le Kg.
Les achats du mois sont les suivants :
- 10/05 : 700 Kg à 3 645F le Kg ;
- 19/05 : 900 Kg à 3 591 le Kg.
Les frais d’achats s’élèvent à 1/9 du prix d’achat
Les consommations du mois sont les suivantes
- 16/05 : 800 Kg
- 20/05 : 900 Kg
TAF
Sachant que le stock final est égal à 98 Kg, présenter le compte d’inventaire permanent de la
matière selon :
1. La méthode PEPS
2. La méthode du CMP avec cumul du stock initial
3. La méthode du CMP après chaque entrée.

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 20

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

CHAPITRE LES COUTS HIERARCHISES ET RESULTAT ANALYTIQUE

OBJECTIFS  Maitriser les coûts hiérarchiques et leur détermination

 Maitriser la détermination du résultat analytique

I. Généralité

Pour une meilleure gestion de l’entreprise, celle-ci est souvent divisée en section. A
chaque section, on attribue des tâches bien déterminées coordonnées par un
responsable astreint à une obligation de résultat.

Selon la nature de l’entreprise, les principales sections sont :

 Section approvisionnement
 Section production
 Section distribution

En fin de période, on calcule successivement le coût au niveau de chaque section

respectivement selon les sections précitées : coût d’achat, coût de production et coût
de revient : on parle de coûts hiérarchisés.

Toutefois, des stocks de matières premières et de produits fabriqués peuvent exister

entre deux stades d’où la nécessité de tenir un compte d’inventaire permanent.

NB : Tous ces coûts se présentent dans des tableaux

II. Coût d’achat (CA)

Pour les matières premières et les marchandises, le coût d’achat représente tout ce
qu’elles ont coûté depuis leur achat jusqu’à leur stockage

CA = prix d’achat + frais direct d’achat + section approvisionnement

NB :

 Les frais directs d’achat représentent le port HT, MOD, les frais de douanes…
 Le coût d’achat direct = prix d’achat + fais directs d’achat

Coût d’achat des matières

Eléments Matières
quantités Coût unitaire montants

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 21

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Prix d’achats Qtés achetées Prix d’achat unitaire

Frais directs d’achats
Section approvisionnement (CI) Nombre d’UO CUO
Coût d’achat des matières Qtés achetées - Montant

APPLICATION 20
L’entité « HEZOU » fabrique divers produits à partir de deux matières premières A et B. Les
achats du mois de janvier ont été :

- Pour A : 10 000Kg à 119F TTC le Kg

- Pour B : 20 000Kg à 150FHT le Kg

Le tableau d’analyse des charges indirectes comporte entre autres un centre

approvisionnement dont le total après répartition secondaire est de 600 000F avec comme
nature d’unité d’œuvre Kg de matières achetées.

TAF : déterminer à l’aide d’un tableau le coût d’achat des matières après avoir calculé le
coût d’unité d’ouvre du centre approvisionnement.

APPLICATION 21 Reprenons l’application 19 en supposant que la nature d’unité est 100F

d’achats
APPLICATION 22 : Reprenons l’application 19 en supposant que la nature d’unité

d’œuvre est 5 kg de matières achetées.

III. Coût de production

Le coût de production représente l’ensemble des coûts engagés pour produire un

bien.

Coût de production = coût d’achat des matières premières consommées +

MOD + Autres frais directs de production + Frais indirect de production.

Coût de production

Eléments Produits fabriqués

quantités Coût unitaire montants
Les matières (sortie au niveau de CIP des matières) Qtés Consommées CMP ou FIFO
Charges directes (MOD) HMOD Taux horaire
Section atelier (CI) Nombre d’UO CUO
Coût de production Qtés produites - Montant

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COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Juste après le coût de production il faut présenter le tableau de CIP des produits

CIP des produits

Eléments Matières
Quantité Coût unitaire Montant
Stock initial
Entrée (Coût de production)
Stock disponible
Sortie (1)
Stock final théorique
Stock final réel
Différence d’inventaire

(1) Pour la détermination des soties, trois cas peuvent se présenter

 Premier cas : si une partie de la quantité produite passe dans un atelier

tandis que l’autre partie est allée à la vente, alors la sortie est égale à :

Sortie = Consommation atelier + quantité vendue

 Deuxième cas : si le produit, après sa sortie de l’atelier est vendu alors la

sortie est égale à :

Sortie = vente

 Troisième cas : si le produit, après sa sortie de l’atelier est totalement

consommé dans un autre atelier alors la sortie est égale à :

Sortie = consommation

IV. Coût de revient

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 23

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

C’est le coût complet d’un produit au stade final. Il représente le total de tout ce qu’a
coûté le bien vendu.

Coût de revient = coût de production des produits vendus + frais directs de

vente + section distribution + section administration.

Coût de revient

Eléments Produits vendus

Quantités Coût unitaire montant
s
Les produits (sortie au niveau de CIP des produits) Qtés vendues CMP ou FIFO
Frais directs de distribution
Section distribution (CI) Nombre d’UO CUO
administration (CI) Nombre d’UO CUO
Coût de revient Qté vendue - Montant

NB :

 Les frais directs de distribution comprennent les frais de publicité, les

commissions sur vente, les emballages utilisés au moment de la vente…

 Si l’administration est parmi les centres principaux, ses charges sont

incorporées au coût de revient.

V. Résultat

Résultat est égal à la différence entre un prix de vente et un coût de revient.

Résultat = prix de vente – coût de revient.

Résultat analytique

Eléments Produits vendus

Quantités Coût unitaire Montants
Prix de vente HT Qtés vendues Prix de vente unitaire HT
Coût de revient Qtés vendues (Coût de revient)

Résultat analytique Qtés vendues Montant

NB : résultat analytique global = somme des résultats analytiques par produit.

APPLICATION 23
AFATSAO
L’entité « BERTIMessan
» estB.,
uneEnseignant
industrie en Sciences
créée, il y’adesept
Gestion
ans dans laContact : 00227
vallée de 80 03 93
l’OUEME. 80 fabrique
Elle 24 à
partir de deux matières M et N dans un seul atelier un produit qu’elle commercialise sous le nom de
NONO.
 Matière N : 2.500 Kg à 1.565F

COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Matière N : 3.500 Kg à 1000F le Kg

2- Consommation de la période
Matière M : 3.900 Kg
Matière N : 2.800 Kg
3- Production de la période
NONO : 4.000 Unités
4- Main d’œuvre directe
Atelier : 2.000 heures payées à 1 780F l’heure

6. Vente de la période
NONO : 5.000 unités à 7 000 F HT.
Les commissions directes payées sur ventes s’élèvent à 5 % des ventes hors taxe.

7. Stock au 31 Janvier
Matière M : 1.000 Kg
Matière N : 3.300 Kg
Produit NONO : 1.000 Unités

8. Tableau de répartition des charges indirectes

Eléments Approvisionnement Production vente

Totaux secondaires 5.000.000 3.000.000 2.000.000
Nature d’unité d’œuvre Kg de matières acheté HMOD Unité vendue
Nombre d’unité d’œuvre ? ? ?
Coût d’unité d’œuvre ? ? ?

MISSION ASSIGNEE

1- Présenter le schéma technique

2- Achever le tableau de répartition des charges indirectes
3- Calculer le coût d’achat des matières et présenter leur compte d’inventaire permanent.
4- Calculer le coût de production du produit NONO et présenter son compte d’inventaire
5- Calculer le coût de revient du produit fini NONO
6- Calculer le résultat analytique.

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 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

CHAPITRE LA CONCORDANCE DES RESULTATS

OBJECTIFS  Savoir rapprocher la comptabilité analytique et la comptabilité générale

 Savoir présenter le compte simplifié de résultat

I. Généralités

En principe le résultat de la CAGE devrait être identique à celui de la comptabilité

générale puisque les deux comptabilités se passent au sein d’une même entreprise.

Or dans la réalité on constate toujours une différence entre les deux résultats à
cause de l’autonomie de la Comptabilité analytique de gestion qui n’utilise pas les
mêmes éléments de charges et produits dans la détermination du résultat analytique
d’où le tableau de concordance qui est un tableau qui permet de retrouver à partir du
résultat de la CAGE, le résultat de la comptabilité générale. Ces différences de
traitements comptables sont de trois ordres :

II. Les différences d’incorporation liées aux modes d’évaluation des

charges.

A. Des charges non incorporables

Ce sont des charges d’activité ordinaire et hors activité ordinaire refusées par la
Comptabilité Analytique de Gestion : on les retranche du résultat de la CAGE.

B. Les différences sur achats et charges incorporables

Ce sont des erreurs de transcription ou d’abonnement de charges à ajouter lorsque

le montant erroné est supérieur au montant de la comptabilité générale et à
retrancher lorsque le montant erroné est inférieur au montant de la comptabilité
générale.

C. Les charges supplétives

Elles doivent être ajoutées au résultat de la CAGE.

D. Les produits non incorporés

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 26

COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Ce sont des produits constaté en CG mais non saisi en CAGE. Ils sont ajoutés au
résultat de la CAGE

E. Impôt sur le résultat : A retrancher du résultat de la CAGE

III. Les différences d’inventaire

A. Les manquants

Lorsque le stock final théorique (SI + Entrées – Sorties) est supérieur au stock final
réel (déterminer par inventaire physique) il y a un manquant qui doit être retranché
du résultat de la CAGE.

B. Les excédents

Lorsque le stock final théorique (SI + Entrées – Sorties) est inférieur au stock final
réel (déterminer par inventaire physique) il y a un excédent à ajouter au résultat de la
CAGE

IV. Les différences aux méthodes de détermination des coûts

Ce sont des écarts entre charges imputées et charges constatées. Il peut s’agir :

 Des frais résiduels de section

 De la différence d’imputation rationnelle

Le tableau de concordance se présente de la manière suivante :

Eléments + -
Résultat analytique global × ×
Charges supplétives ×
Charges non incorporables ×
Frais résiduels de gestion
 Par excès ×
 Par défaut ×
Différence d’inventaire
 Excédent ×
 Manquant ×
Différence d’incorporation sur charges de substitution
 Différence positive ×
 Différence négative ×
Produits non incorporés (1) ×

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 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Résultat de la comptabilité générale (RCG) Perte ou Bénéfice

TOTAUX A A

(1) Les produits non incorporés comprennent les produits de la CG mais non pris
en compte en CAGE

Exemple : escompte obtenus, autres produits, produits HAO ou exceptionnel

V. LE COMPTE SIMPLIFIE DE RESULTAT

Charges Montants Produits Montants

Achats (coût d’achat HT) Ventes HT

 Matières premières  Produits finis
 Matières consommables  Sous produits
Variation de stocks (SI-SFR)  Déchets
 Matières premières  Produits intermédiaires
 Matières consommables Production stockée (SFR-SI)
Autres services ext. (FD/ventes)  Produits finis
Autres charges  Sous-produits
 TP- CS- mat. Cons.+/- DICS  Produits intermédiaires
 Frais d’évacuation des déchets  Encours (EF-EI)
Charges de personnel (MOD) Produits non incorporés
Charges non incorporable (CNI)
SC ou SD
Résultat de la CG Résultat de la CG
TOTAL B TOTAL B

APPLICATION 24

L’entité « VIVI » produit et vend deux articles V1et V2.

A la fin du mois d’octobre 2019, on relève les informations suivantes :
- Résultat analytique sur le produit V1 (bénéficiaire) ……….5 692 000
- Résultat analytique sur le produit V2 (déficitaire)…………. 1 520 000
- Charges non incorporables ……………………………………..390 000
- Charges supplétives ……………………………………………. 800 000
- Différence d’inventaire (manquant)……………………………. 22 000
- Différence sur achats (Faible)…………………………………… 50 000
- Frais résiduels de section (trop fort)………………………………400
AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 28
- Produits d’exploitation …………………………………………… 72 000
- Charges HAO …………………………………………………… 480 000
- Produits HAO …………………………………………………… 340 000

COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

APPLICATION 25
La société « KOUDJOOU » fabrique deux produits A et B à partir de la matière première M. pour
le moi de juin, on dispose des informations ci après :

Eléments Stock au 01/06 Stock au 30/06

Matière M 4 600 000 4 200 000
Article A 1 200 000 1 600 000
Article B 2 400 000 2 300 000

Autres renseignements
- Achat de matières premières : 1 340 000
- MOD : 9 000 000
- Total des charges retenues par la CAGE : 25 500 000 dont 500 000 de charges
supplétives
- Ventes 72 560 000
Par ailleurs, les charges non incorporables s’élèvent à 1 200 000 et les autres produits à 700 000

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 29

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

CHAPITRE LES DECHETS, REBUTS, SOUS-PRODUITS ET EN-COURS

OBJECTIFS  Maitriser les produits résiduels, sous-produits et les encours de production

 Maitriser le calcul de leurs coûts

I. Introduction

Toute fabrication n’aboutit forcément pas au produit principal qui est l’objectif de
l’entreprise. Il arrive parfois qu’on obtient de produits accessoires. Ces produits
accessoires peuvent être :

 De produits résiduels
 De sous-produits

Il convient alors de redistribuer sur ceux-ci une partie des charges de production des
produits principaux et de tenir compte des frais propres à leur traitement.

Enfin il arrive aussi qu’en fin de période, certains seront en cours de formation : ce
sont des en-cours.

II. Les produis résiduels : les déchets et rebuts.

A. Les déchets

Les déchets sont de fabrication constitués par les éléments de matières premières.

1. Déchets évacués : Déchets invendables ou inutilisables

a. Déchets évacués sans frais d’évacuation

Ce sont des déchets sans valeur n’entrainant aucun frais. Le déchet n’a aucune
incidence sur le coût de production du produit principal

b. Déchets évacués avec frais d’évacuation

Ces frais viennent en augmentation du coût de production de l’atelier ayant entrainé

ces déchets.

ILLUSTRATION
VENTES
ATELIER

M
AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 30
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

D évacués

Eléments P
Q CU Montant
Ip matière Consommation CMUP ou FIFO
MOD (atelier) Nombre d’heure Taux horaire
CI (atelier) Nombre d’UO CUO
CX° Déchet évacué Qté Déchets obtenu + Montant
CX° P Qté de P obtenue Montant total

APPLICATION 26

Une entité fabrique un produit P à partir d’une seule matière M et dans un seul atelier. De cette
fabrication, on obtient un déchet D dont le poids représente 10% des quantités consommées. Au
cours de la période, il a été consommé :

- Matière M : 3 300 Kg à 360 F

- MOD : 2 500 Heures à 625F
- Charges indirectes : (2 560 unités d’œuvre à 250F)

Ce déchet a été ramassé et évacué par un service de voirie à 450F le Kg.

Travail à faire

1- Présenter le schéma technique

2- Calculer le coût de production des produits terminés. Une unité de P pèse 2 kg.

2. Déchets vendables en l’état

Le prix de vente vient généralement diminuer le coût de production du produit

principal.

NB :
 Si le déchet est vendu avec frais, c’est le prix de vente net (PV – Frais) qui
vient diminuer le coût de production.

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 31

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

 Lorsque plusieurs produits finis sont obtenus au sein d’un même atelier, le
produit de la vente des déchets issus de cet atelier est considéré comme un
bénéfice et est ajouté au résultat global analytique.

 Si le sujet donne la décote forfaitaire (bénéfice + Frais) alors on doit chercher

en premier lieu le coût de production du déchet avant celui du produit principal

Eléments Déchet
Q CU Montant Eléments Produit
Prix de vente Qté obtenue Montant Q CU Montant
Bénéfice (bénéfice) Ip matière
MOD
Frais/ vente (Frais/
CI
vente) Déchet (CX° déchet)
CX° Déchet Qté obtenue CX° Déchet CX° Qté Montant
Déchet obtenue

APPLICATION 27
L’entité « SAFY » fabrique et vend un seul article S dans un seul atelier. A l’issu de cette
fabrication, se dégage des déchets inutilisables d’un poids total de 2400 kg vendus à 700Fle
Kg et 100 unités de l’article S sorties de l’atelier. Les charges effectives de la période se
résument comme suit :

- Matière première : 24000 Kg à 1800 F le Kg

- MOD : 3 000 Heures à 2 000F l’heure
- Charges indirectes : 4 912 000

Travail à faire : Déterminer le coût de production du produit principal.

3. Déchets réutilisés dans un autre atelier

Le déchet obtenu au sein d’un atelier peut servir dans un autre.

ILLUSTRATION

X
ATELIER 1

Déchets Y
VENTES

M AT
ELI
ER
AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 32
2
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Eléments CX° de X Eléments CX° de Y

Q CU Montant Q CU Montant
Matière M Matière N
MOD (At 1) Déchets + CX° déchets
CI (At 1) MOD (At 2)
Déchets (CX° Déchets) CI (At 2)
CX° X Qté X CX° Y Qté y

APPLICATION 28

L’entité « RACHIDA » fabrique un produit P à partir de deux matières premières M et N.

- La matière M passe dans l’atelier 1 où elle subit un traitement d’épuration pour donner la
matière épurée (ME), un déchet D1 sans valeur évacué à 50 F le Kg et un déchet D2
réutilisé. Les quantités des déchets représentent respectivement 1000 Kg et 900 Kg. Le
déchet D2 est évalué forfaitairement à 300 F le Kg.

- La matière M épurée passe directement dans l’atelier 2, où l’on ajoute la matière N et le

déchet D2 pour donner le produit P et un déchet D3.
Le déchet D3 représentant le 1/10 du poids de N est vendu à 500F le kg sous déduction
d’une marge bénéficiaire de 15% et des frais de distribution de 5%.

Pour la période de juin 2019, les informations ci-après ont été données

Consommation de matière
Matière M : 10 000 Kg à 500 F
Matière N : 7 000 Kg à 350 F

MOD
Atelier 1 : 1 500 H à 800 F
Atelier 2 : 2 000 H à 1 000 F

Charges indirectes

Eléments Atelier 1 Atelier 2

Totaux secondaires
nature d’unité d’œuvre HMOD Unités de produits
AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion fabriqués
Contact : 00227 80 03 93 80 33
Production du mois : 5 000 unités de P terminés
COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

4. Déchets vendus après traitement

Le cheminement est le même que celui du sous-produit

B. Les rebuts

Ce sont des produits défectueux ou n’obéissants pas aux normes de la fabrication.

Exemple : un cahier dont les bords sont mal coupés

Ils subissent le même traitement que les déchets

III. Les sous-produits

Un sous-produit est un produit obtenu accessoirement au cours d’une fabrication

principale. Il se distingue du Déchet par son importance. Il peut être vendu
directement c'est-à-dire en l’état ou subi une transformation complémentaire avant
d’être vendu. Son coût doit être isolé du coût de production du produit principal.

A. Evaluation à partir des charges constatées

Il s’agit du cas où le produit et le sous-produit ont presque les mêmes

caractéristiques physiques. Dans ces conditions, les charges de la période doivent
êtres reparties proportionnellement aux quantités produites, à la consommation d’un
entrant ou à un autre paramètre donné.

B. Evaluation à partir d’un coût de production forfaitaire

Dans ce cas, le coût de production du sous-produit ne dépend pas de l’importance

des consommations de la période. Le coût forfaitaire est un coût déduit du prix de
vente théorique ou probable compte tenu de la marge bénéficiaire, du coût de
distribution et des frais de traitement complémentaire.

Pour évaluer le sous-produit il faut suivre les démarches suivantes :

 Calculer le prix de vente global pour la quantité produite du sous-produit ;

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 34

COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

 Soustraire de ce prix de vente un pourcentage (%) exprimé de bénéfice et de

charges de distribution : on obtient alors le coût de production à la sortie du
dernier atelier.

 On soustrait ensuite de ce coût de production du dernier atelier le coût engagé

dans l’atelier où le sous-produit est né (consommation de matières ; MOD et
charges indirectes) : on obtient alors le coût de production du sous-produit qu’on
doit soustraire du coût de production de l’atelier pour avoir le coût de production
du produit principal.

ILLUSTRATION

P
ATELIER 1

M SP non traité SP traité

VENTES
AT
ELI
N
ER
2

P : produit principal SP : Sous-produit

Elément Coût de production du sous-produit

Q CU Montant
Prix de vente
Bénéfice
Frais / vente
CX° SP (Atelier 2)
IP N
MOD (Atelier2)
CI (Atelier 2)
CX° SP (Atelier 1)

Eléments Coût de production du produit principal P

Q CU Montant
IP M

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 35

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

IP N
MOD (Atelier 1)
CI (Atelier 1)
CX° SP (Atelier 1)
CX° P Qté obtenue
NB :

 La ligne du coût de production du sous-produit (Atelier 2) correspond à

l’entrée dans l’inventaire permanent lorsqu’il est stocké avant la vente.
 La ligne du coût de production du produit principal constitue l’entrée dans
l’inventaire permanent du produit principal
 Le poids du sous-produit à la sortie de l’atelier 2 correspond au poids du sous-
produit entant dans cet atelier augmenté du poids de la matière O.

APPLICATION 29
La fabrication d’un produit X dans un atelier 1 donne un sous produit SP. Au cours d’une
période, les charges on été :

- Consommation de matières premières M : 6 000 Kg à 625F le Kg.

- Main d’œuvre directe : 2 000H au taux horaire de 900F.
- Charges indirectes de l’atelier 1
 total secondaire : 1 600 000
 nature d’UO : HMOD
- Production de X : 5 000 Unités production de SP : 1 500 Unités

Le sous-produit SP subit un traitement complémentaire dans l’atelier 2 ce qui occasionne :

- Consommation de matières premières N : 850 kg à 620F le Kg

- Main d’œuvre directe : 300 H au taux horaire de 1 100 F
- Charges indirectes atelier 2 (500 heure -machine à 800F l’heure)
- Le prix de vente des sous-produits sur le marché est égal à 1 600F l’unité.
- Le bénéfice et les charges de distribution représentent respectivement 12% et 10% du
prix de vente.

Travail à faire :

1- Déterminer le coût de production du sous produit.

2- Déterminer le coût de production du produit X

APPLICATION 30
. L’entité « KAMA » fabrique et vend un article A. L’atelier 1 traite la matière première N pour
AFATSAO
obtenir Messan
le produit semiB.,fini
Enseignant
Z et desendéchets
Sciences qui
de Gestion Contact
passent sans : 00227
stockage 80 03
dans 93 80 2 dont
l’atelier 36 le
poids représente à la sortie de l’atelier 1, 2% des quantités utilement obtenu. L’atelier 2
combine les déchets à la matière O pour lui donner ses qualités nécessaires pour la vente. Le
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

.Pour le mois de septembre 2019, les charges effectivement engagées sont les suivantes :

- Matière N : 24 000 Kg à 1 500F le Kg

- Matière O : 1 000 Kg 500F le Kg
- MOD : Atelier 1 : 2 000 heures à 1 200 F
Atelier 2 : 200 heures à 800F
- Charges indirectes : Atelier 1 : 6 750 000F
Atelier 2 : 1 250 000F

NB : il n’y a pas de perte de poids dans les ateliers

Travail à faire :

1. Déterminer le coût de production des déchets à la sortie de l’atelier 1.

2. Déterminer le coût de production de l’atelier A

APPLICATION 31

L’entreprise BLANCHOU fabrique le produit X et le sous-produit Y. l’atelier A transforme les

matières M et N pour obtenir le produit X et le sous-produit Y. Le sous-produit Y dont le poids
représente 20% du poids de X passe directement dans l’atelier B pour subir un traitement
complémentaire ; ce qui nécessite la consommation de la matière O. Le sous-produit Y à la
sortie de l’atelier B est stocké avant d’être vendu. Il n’y a plus de perte de poids dans l’atelier
B.
Dans l’atelier A, il est obtenu :
- D1 dont le poids représente 2% du poids brut de la matière M utilisée ; est évacué à
200F le Kg
- D2 dont le poids représente 3% des quantités utiles de N ; est vendu à 300 F le Kg

Pour le mois de Mars 2015, on vous fournit les renseignements suivants :

a- Consommations des matières

M : 4 000 kg à 225 F le Kg ; N : 2 575 Kg à 175 F le Kg ; O : 430 Kg à 120 F le Kg
b- Charges directes
MOD Atelier A : 1 250 H à 550 F l’heure
MOD Atelier B : 150 H à 300F l’heure
AFATSAO
Frais Messan B.,
de distribution : 15Enseignant
F par Kgen Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 37
c- Charges indirectes
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

d- Les ventes du mois

Produit X : 6 580 Kg pour 550 F le Kg ; sous-produit Y : 1 700 kg à 340 F le Kg

e- Stocks de produits au 01/03/2015

sous-produit Y : 1 700 kg à 340 F le Kg

f- Stocks de produits au 01/03/2015

Produit X : 2 850 Kg pour 1 405 500 F Sous-produit Y : 850 kg pour 295 500F
Le cout de production du sous-produit Y à la sortie de l’atelier A est obtenu à partir d’un prix
de vente forfaitaire, soit 400 F le Kg. De ce prix de vente, il est déduit respectivement 15% et
5% comme marge bénéficiaire et frais de vente, et les frais engagés dans l’atelier B.
Travail à faire :
1. Schématiser le processus de fabrication
2. Calculer le cout de production du sous-produit Y à la sortie de l’atelier A
3. Calculer le cout de production du produit X
4. Déterminer les résultats analytiques de X et Y

NB : les sorties sont faites au CMUP et les CIP ne sont pas nécessaires

IV. Les en-cours

Il peut arriver qu’une entreprise ne termine pas la fabrication d’un produit à la fin
d’une période. On constate alors dans l’atelier les produits finis non terminés ou
inachevés qui sont appelés des En-cours. Ces produits en-cours de fabrication sont
des produits

En fin de période ces produits inachevés prennent le nom d’en-cours final noté EF.
Cet en-cours final doit être terminé dans le même atelier la période suivante.

En début de période l’encours final devient l’en-cours initial noté EI

A. Evaluation des en-cours

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 38

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

L’évaluation des encours est délicate et leur valorisation est généralement forfaitaire.
On peut les évaluer de façon globale ou par composantes.

1. Evaluation globale

On considère que les encours est représentent en moyenne une fraction du produit
fini et leur évaluation se fait sur cette base.

APPLICATION 32
Au cours d’une période d’activité une entreprise a fabriqué et entré en magasin 2 000 articles.
En fin de période, il y avait 800 articles en-cours de fabrication. On peut considérer que ces
800 en-cours avaient déjà consommé les ¾ de leurs charges.

TAF : sachant que les charges engagées au cours de la période s’élèvent à 3 900 000,
évaluer l’en-cours et le coût de production des produits.

APPLICATION
. 33
Au cours du mois de septembre, l’entité « DAOUDA » a mis en production 6000 produits. A la
fin de la période, 50 000 articles sont terminés et entrés en magasin. Les charges totales
engagées s’élèvent à 105 000 000

Travail à faire : évaluer les encours en fin de septembre et calculer le coût de production des
produits terminés sachant que les encours ont consommé 25% de leur charge.

2. Evaluation des composantes

Soient les données suivantes :
 EI : en-cours initial
L’encours initial est un produit inachevé à la fin de la période passée et dont
l’achèvement se fera au début de la période actuelle.
 EF : en-cours final

L’encours final est un produit inachevé à la fin de la période actuelle et dont

l’achèvement se fera au cours de la période future.

 PL : production lancée

La production lancée est l’ensemble des produits mis en fabrication au cours de la

période actuelle.

 PLT : production lancée terminée

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 39

COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

La production lancée terminée est l’ensemble des produits mis en fabrication au

cours de la période actuelle et achevés au de cette même période.

 PT : Production terminée

La production terminée est l’ensemble des produits effectivement achevés au cours

de la période actuelle : c’est la production qui entre en magasin.

 PE : production équivalente

La production équivalente est l’équivalence en produits terminés de toute la

production.

 C°U : consommation unitaire

La consommation unitaire est la quantité d’éléments de coût (Kg de matière, HMOD,

nombre d’uo) qu’il faut pour fabriquer un produit.

 C°G : consommation globale

Encore appelée consommation de la période, elle est la quantité d’éléments de coût

(Kg de matière, HMOD, nombre d’uo) qu’il faut pour toute la production de la
période.

 DA : degré d’achèvement

Encore appelé degré d’avancement ou degré de finition, il est la proportion dans

laquelle un élément de coût est déjà consommé.

 di : degré d’inachèvement

Il est la proportion dans laquelle on doit encore utiliser un élément de coût pour
achever un produit.

Les formules nécessaires

PT = PLT + EI PL = PLT + EF

C °G
C°U =
PE = PT – (EI × da) + (EF× da) PE

Pour évaluer les en-cours on passe par un tableau appelé tableau d’équivalence qui
peut se présenter de trois façons différentes :

 première façon : à partir de la PT (le cas le plus courant)

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 40

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Eléments PT -EI + EF PE C°G C°U

Q da QE Q da QE
Matières
MOD
CI

 deuxième façon : à partir de la PLT

Eléments PLT +EI + EF PE C°G C°U

Q di QE Q da QE
Matières
MOD
CI

 Troisième façon : à partir de la PL

Eléments PL +EI -EF PE C°G C°U

Q di QE Q di QE
Matières
MOD
CI

APPLICATION 34

Les charges du mois de Novembre 2019 de l’entité « belle peau » sont les suivantes

- Matières premières : 11 650 Kg à 1 500F

- Main d’œuvre directe : 6 950 heures à 1600F
- Charges Indirectes : 13 600 unités d’œuvre à 1 000F.

Le degré d’achèvement des encours sont résumés dans le tableau suivant :

Elément Encours initial Encours final

Matière 50% 60%
MOD 40% 100%
CI 80% 30%

La production lancée est de 2 000 unités dont 800 sont restées inachevées. La production
terminée est de 2 500 unités. Les encours de la période passée sont inférieurs de 200 unités
au cours de cette période.
Mission assignée : présenter le tableau d’équivalence de trois manières différentes

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Tableau d’évaluation des en-cours (à partir du tableau d’équivalence avec PT)

Eléments EI EF
Q Cu montants Q Cu Montants
Matières QE ×C°U CMP passé ou du stock initial QE ×C°U CMP actuel
MOD QE ×C°U Th passé QE ×C°U Th actuel
CI QE ×C°U Cuo passé QE ×C°U Cuo actuel
CX° Qté EI Mt EI Qté EF Mt EF
 A défaut des coûts unitaires de la période passée pour évaluer l’encours initial, on
utilise les coûts unitaires de la période actuelle.

 Lorsque les sorties de matières sont valorisées par la méthode FIFO, on utilise le
coût unitaire moyen pour évaluer l’encours final si l’énoncé ne précise aucune
information.

( Q1 ×C ) + ( Q2× C ) +… … … . ( Qn × C )
Avec coût unitaire moyen =
1 2 n

Q1 +Q2+ … … … . Qn

Coût de production des produits terminés

Eléments Qté Cu Montant

Matière C°G de matière CMP actuel
MOD C°G de MOD Th actuel
CI C°G de CI Cuo actuel
EI Qté EI Mt EI
EF Qté EF (Mt EF)
CX° Qté PT Mt PT

APPLICATION 35
Les renseignements suivants vous ont été donnés sur l’activité du mois de Novembre de
l’entreprise Ange.
- Production 4 000 unités
- En-cours et degré d’achèvement
Eléments matières MOD CI Nombre (unités)
EI 100% 75% 25% 1 000
EF 90% 50% 35% 800

- Consommations du mois
 Matières : 5 580 Kg à 80F le Kg
 MOD : 14 600 heures à 100F l’heure
 Charges indirectes : 8 060 heures machine (coût d’UO 150F)
TAF
1. Présenter le tableau d’équivalence des produits finis
2. Evaluer les en-cours
AFATSAO
3. Messan
Calculer B., de
le coût Enseignant en Sciences
production de Gestion
des produits finis. Contact : 00227 80 03 93 80 42
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APPLICATION 36
Au cours du mois de novembre 2017, l’entreprise PRINCE a fabriqué 960 ballons, la production
a nécessité 1 936 Kg de matières premières à 1 000F le Kg. La fiche technique de production
de ballons donne :

 1,5 Heures de MOD à 2 000F l’heure

 3 unités d’œuvre de charges indirectes à 500F l’UO
Degré d’achèvement et unités des en-cours :

Eléments EI (200 ballons) EF (240 ballons)

Matières 80% 70%
MOD 40% 50%
CI 50% 50%
TAF :
1. Evaluer les en-cours
2. Calculer le coût de production de la période
APPLICATION 37

La production d’un article A nécessite la consommation de 80 000 kg de matière première M au

CMUP de 600F ; 8 320 HMOD à 3000F et 8720 unités au coût d’UO de 1 800F. La production
des articles terminés et enregistrés en magasin est de 2 200 unités. Il y avait 400 articles en
cours de production qui ont consommé 100% des matières premières ; de 50% de MOD et 20%
de charges indirectes dont la valeur est 7 848 000.

En fin de période il y a eu 200 encours de production qui ont consommé 100% de matières
premières ; 40% de MOD et 30% de charges indirectes.

Travail à faire : Evaluer les encours de fin de période et calculer le coût de production des
produits terminés.

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CHAPITRE 09 L’INCIDENCE DE L’ACTIVITE SUR LES COUTS : IMPUTATION

RATIONNELLE
OBJECTIFS  Savoir calculer les coefficients d’imputation rationnelle
 Maitriser le TRCI avec imputation rationnelle

I. Introduction

Quand le niveau d’activité d’une entreprise augmente, le coût unitaire de production

diminue puisqu’un même montant de charges fixes est imputé à un nombre plus
grand de produits fabriqués

A l’inverse, quand le niveau d’activité d’une entreprise diminue, le coût unitaire de

production augmente car un même montant de charges fixes est cette fois ci imputé
à un nombre plus réduit de produits fabriqués.

La comptabilité générale considère les charges fixes totales comme constantes mais
en tenant compte du niveau d’activités les charges fixes unitaires deviennent
variables.

La méthode d’imputation rationnelle permet d’analyser les coûts et d’évaluer

l’incidence du niveau d’activité.

II. Notion d’activité

L’activité d’un centre d’analyse se mesure en termes d’unité d’œuvre (UO)

A. Activité normale et production normale

1. Activité normale (Un)

C’est celle qui correspond à l’utilisation optimale d’un moyen de production ou le

niveau d’activité reconnu par le fabriquant des machines.

2. Production normale (Pn)

La production normale d’une section se mesure en unité physique des produits

fabriqués.

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 44

 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Exemple 1 : L’entreprise peut fabriquer à partir d’une machine industrielle 15 000

unités en 2 500 H de travail.

Activité normale = 2 500 H

Production normale = 15 000 Unités

B. Activité réelle et production réelle

1. Activité réelle (Ur)

C’est le nombre d’unité d’œuvre utilisé réellement au cours d’une période.

2. Production réelle (Pr)

C’est le nombre de produits effectivement fabriqué au cours d’une période

C. Activité préétablie

C’est le nombre d’unité d’œuvre nécessaire qu’on doit utiliser d’après les normes
pour réaliser une production réelle.

APPLICATION 38
L’atelier de fabrication d’une entreprise dispose d’une machine qui peut fabriquer 1 000 objets
pendant 250 heures machine au cours d’un mois.

Au cours du mois de Mars, l’atelier de fabrication a produit 820 objets pendants 200 heures
machine.

TAF : Sachant que heure machine est l’unité d’œuvre du centre, déterminer

- L’activité normale
- Production normale
- Activité réelle
- Production réelle
- Activité préétablie.

D. Sous activité et suractivité

1. Sous – activité

Il y a sous activité (chômage partiel) lorsque l’activité réelle est inférieure à l’activité
(Ur < Un) normale

2. Suractivité

Il y a suractivité lorsque l’activité réelle est supérieure à l’activité (Ur > Un) normale

3. Plein emploi

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 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Il y a plein emploi lorsque l’activité réelle est égale à l’activité normale (Ur = Un)

E. Notion de rendement (R)

Le rendement est le nombre de produits obtenus par unité d’œuvre

Q
R=
U

APPLICATION 39
Calculer le rendement normal et le rendement réel de l’atelier de production de l’exemple 2.
F. Imputation rationnelle des charges fixes

C’est une méthode qui consiste à éliminer de façon fictive l’effet de variation du
niveau de la production sur les coûts en pondérant les montants de charges fixes
réelles qui seront imputées aux coûts. Il s’agit de ne pas prendre en considération
pour le calcul des coûts les charges de structures réelles mais les charges de
structures calculées.

Pour se faire, on calcule pour chaque section un coefficient d’imputation

rationnelle (CIR)

Ur
CIR =
Un

Pour déterminer le montant des charges fixes à imputer au coût, il suffit de

multiplier le coefficient d’imputation rationnelle (CIR) par le montant des charges
fixes réelles.

Charges fixes imputées = charges fixes réelles × CIR

Différence d’imputation rationnelle (DIR) = charges fixes réelles – charges fixes

imputées.

APPLICATION 40
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise industrielle se présente
ainsi pour le mois de mars 2017.

Eléments Approvisionnemen Fabrication Distribution

t
- Charges variables 850 000 2 400 000 500 000
- Charges fixes 350 000 1 000 000 250 000
Totaux 1 200 000 3 400 000 750 000
 Activités
AFATSAO Messan normales
B., Enseignant 30 000
en Sciences de Gestion 4 000
Contact HMOD
: 00227 250 000
80 03 93 80 46
 Activités réelles 30 000 3 200 HMOD 300 000
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

Remarque

Pour les sections auxiliaires ne disposant pas d’activités, leur coefficient d’imputation
rationnelle est calculé à partir du coefficient d’imputation rationnelle des centres
principaux pondérés par les clés de répartition.

Exemple

Eléments Centre auxiliaire Centres principaux

1 2 3 4
CIR 0,9 0,95 1,2 1
Répartition section auxiliaire 20% 30% 30% 20%

TAF : Calculer le coefficient d’imputation rationnelle du centre auxiliaire

Résolution

CIR centre auxiliaire = (0,9×0,2) + (0,95×0,3) + (1,2 × 0,3) + (1×0,2)

CIR = 1,02

APPLICATION 41

L’entité « EAU VIVE » est une industrie spécialisée dans la fabrication et la commercialisation
d’un produit P. Elle pratique la méthode de l’imputation rationnelle pour le calcul des coûts et
vous fournit les informations ci-après relatives au second trimestre 2019

Eléments Administration Approvis. Atelier montage Distribution DIR

CF CV CF CV CF CV CF CV +
TP avant IR 172000 124560 141200 1168800 270000 312000 186000 238380
CIR
CFI
DIR
TP après IR
Administr.
Total Sec.
Nature d’UO Matières achetées HMOD Unité vendue
Nombre d’UO
CUO
FRS
AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 47
Le centre administration a fourni 30% à approvisionnement, 40% à l’atelier montage et 30% à
distribution
 COMPTABILITE ANALYTIQUE ET DE GESTION

2- Autres informations
Au cours du trimestre, les constats suivants ont été faits :
Achats de matières : 5 600 Kg
MOD du centre montage : 900 heures
Vente de P : 2 400 unités.

Travail à faire :
1. Calculer les coefficients d’imputation rationnelle (CIR) des différents centres
2. Achever le TRCI n tenant compte des CIR
3. Sachant que le résultat analytique en coût complet est 65 000F, déterminer le résultat
analytique en imputation rationnelle.

NB : Arrondir éventuellement les coûts d’unités d’œuvre à l’unité proche.

AFATSAO Messan B., Enseignant en Sciences de Gestion Contact : 00227 80 03 93 80 48

FIN DU