RAZANA
2-1-2 Définition du flux économique
2 Caractéristique et exemples de flux économiques
2-2-1 Caractéristique du flux économique
Le flux.
Il a donc : - une ressource) ;
- et une
2-2
Flux financier (chèque bancaire) c’st tout a fais normal
Entreprise
Flux réel interne
En règle général, une opération de flux interne donne naissance à un seul flux.
3- l’analyse comptable des opérations de l’entreprise.
/¶analyse comptable des opérations s¶effectue en terme d¶emplois et de ressources. Toute
ressource est alors employée, ce qui conduit, obligatoirement aux égalités suivantes :
Emploi = ressource
Donc en peut dit que toutes la classe est la
1- la notion de compte et les notions relatives au compte
Destination
ou emploi
Départ = origine ou ressource
Entreprise Fournisseur de M/ses
Atelier de
production
Service magasin
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Par convention, à l¶instar du bilan gauche du compte est réservé aux emplois et le côté droit aux
ressources.
Exemple : Achat de M/ses 760 dh à crédit.
Débit Marchandise Crédit Débit Frs Crédit
760 760
2- la réouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes
La réouverture des comptes intervient au début de chaque exercice pour permettre des
opérations intervenant au cours de cette période.
Exemple :
D [Link] C D mobilier Bur. C D clients C D Capital C
40 000 15 000 800 100 000
D Rtat C
D Marchandises C D caisse C D Banque C D Frs C 700
5 600 1 800 40 000 2 500
Ø CHAPITRE 3 : L¶ENREGISTREMENT DES OPERATIONS
'¶ACHAT/VENTE (marchandises, matières et fournitures/marchandises,
biens et services produits)
L¶achat et la vente soient deux opérations différentes, mais elles reflètent une même
réalité, à savoir le transfert de propriété de vendeur à l¶acheteur.
L¶enregistrement de ces opérations dans les comptes du vendeur et de l¶acheteur exige
au préalable l¶établissement d¶un écrit dressé par le commerçant, cet écrit constate le montant
que le client doit au fournisseur ce document s¶appelle µla facture¶, une pièce justificative à la
comptabilité de deux partenaire économiques.
I- La Présentation de la facture d’achat/vente
1- la Facture : une Obligation Fiscale et une source d’informations
importantes
La loi n°30-85 relative à la T.V.A stipule dans son article 37 relatif à la facturation que :
« les personnes effectuant les opérations soumises à la taxe sont tenus de délirer à leur
acheteurs ou clients des factures ou mémoires sur lesquels elles doivent obligatoirement
mentionner, en plus des indications habituelles d¶ordre commercial »
Actif Passif
Matériel de transport
Mobilier de bureau
Marchandises
Clients
Banque
Caisse
40 000
15 000
5 600
800
40 000
1 800
Capital
Résultat
Fournisseurs
100 000
+700
2 500
Total 103 200 Total 103 200
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Comme prévu par l¶article 37 de la loi n°3-85 relative à la taxe à la T.V.A, la facture
doit contenir un certain nombre d¶informations.
On distingue deux types d¶informations :
Terme de µfacture¶ objets vendus, quantité
Numéro de la facture emballage, frais de port, etc.«.
Nom ou raison sociale, adresse info sur la TVA et le mode de
Patente, le numéro d¶identification règlement et les réductions
A la TVA, le n° de téléphone«. Commerciales et financières
relatives au vendeur.
Nom et adresse du client.
Exemple type d¶une facture :
II- l’enregistrement des factures d’achat/vente : FACTURE ’DOIT’
1- l’enregistrement des factures sans réductions ni majorations
ere hypothèse
Exemple : le 15/02/94 Entreprise SAID vend des marchandises à Mr Brahim en espèces :
Montant : 2 430 DH facture n° S-34
Pour Brahim, il s¶agit d¶un achat. Pour SAID, il s¶agit d¶une vente
15/02/94 15/02/94
6111 Achat de marchandises 2 430 5161 Caisse 2 430
7111 Vente de marchandise 2 430
5161 Caisse 2 430
Facture n°S-34 Facture n°S-34
Informations d¶ordre générales Informations d¶ordre comptables
FOURNISSEUR
CLIENT
Commande n° : du :
Facture n° : Date :
Patente client : Code client :
CODE ARTICLE DESIGNATION QUANTITE PRIX UNITAIRE TAUX REMISE TOTAL
Mode règlement Montant H.T
Arrêter la présente facture Montant T.V.A
de la somme de : Net à payer T.T.C
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ème hypothèse : le cas où le règlement est par chèque bancaire
Même écritures sauf en remplaçant le compte 5161 caisse par le compte 5141 banque
3ème hypothèse : la vente au compte (à crédit)
Même écritures sauf en remplaçant le compte caisse par le compte µ4411 Fournisseur¶ pour Mr
Brahim et µ3421 client¶ pour l¶entreprise SAID.
2- l’enregistrement des factures comportant des réductions
2-1 les réductions à caractères commercial
On distingue trois types de réductions commerciales : les rabais, les remises et les
ristournes.
Rabais : ce sont des réductions accordées exceptionnellement à un client pour tenir compte
G¶un défaut de la qualité des marchandises livrées ou de la non conformité de la livraison.
Remises : ces sont des réductions habituellement consenties à tous ceux qui remplissent
certaines conditions (achats de grandes quantités).
Ristournes : ce sont des réductions consenties généralement en fonction du volume de chiffre
G¶affaires réalisé avec le client.
2-2 les réductions à caractère financier
Ce sont des réductions consenties à un client qui règle avant la date de l¶échéance
normale. L¶escompte est généralement accordé pour le paiement comptant.
2-3 la comptabilisation des factures contenant des réductions commerciales et
financières.
Exemple : Facture comportant des réductions commerciales et financières :
Le 25/03/94, SAID adresse à son client Brahim la facture n° S-59.
Montant brut des M/ses : 2 600,00
Remise 5% : - 130,00
2 470,00
Remise 10% : -247,00
Net commercial : 2 223,00
Escompte 2% : - 44,46
Net à payer : 2 178,54 Net financier
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Chez l’acheteur : BRAHIM chez le vendeur SAID
30/03/94 30/03/94
6111 Achats de marchandises 2 223 5141 banque 2178,54
5141 Banque 2 178,54 6386 escomptes accordés 44,46
7386 Escomptes obtenus 44,46 7111 Vente de
2 223
Marchandises
Facture n° S-59 Facture n° S-59
3- l’enregistrement des factures comportant de majorations
Trois types de majorations :
TVA, les frais de port, les emballages récupérables consignés.
3-1 la T.V.A
Montant TTC= (Montant HT)*(Taux TVA+Montant HT)
Montant TTC=Montant HT (1+Taux TVA)
3-2 les frais de transport
Dans certains cas un des éléments qui majorent le montant de la facture.
3-3 les emballages des factures comportant des majorations
3-1-1 la comptabilisation des factures comportant de la TVA.
Exemple : le 08/04/94, RAJI reçoit de son fournisseur RAMZANI la facture n°R-118 relative
à un lot de matière première(biens produits par RAMZANI).
Montant brut : 7 500,00
Remise 10% : - 750,00
Net commercial (hors taxes) : 6750,00
TVA 20% x 6 750 : + 1 350,00
Net à payer TTC : 8 100,00
Règlement : dans 30 jrs
Chez le client RAJI chez le vendeur RAMZANI
08/04/94 08/0494
6121 Achat de matière première 6 750 3421 clients 8 100
34552 Etat, TVA récupérable sur 1 350 7121 ventes de biens produit au 6 750
Les charges Maroc
4411 Fournisseurs 8 100 4455 Etat, TVA facturée 1350
Facture n° R-118 Facture n° R-118
3-2-1 la comptabilisation des factures comportant les frais de port
3-2-1-1 les Transport est assuré par des tiers transporteurs
*Expédition en port payé : les frais de port sont payés par le fournisseur au
départ des marchandises pis récupérés sur le client
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1er cas : port à la charge du client
Exemple 1 :
Les frais de port sont récupérés pour leur montant exact.
Le 02/01/94 M¶hamed expédie à son client CHAMALI un lot de marchandises et paie en
espèces à la CTM une somme de 114 dh TTC dont 14 dh de TVA.
Le 5/1/94, il adresse à son client la facture M-12 relative aux marchandises expédiées le 2/1/94
Montant brut (HT) : 2 800
TVA20% : 560
3 360
Port payé à votre charge (H.T) +100
TVA sur port 14% +14
Net à payer (TTC) 3 474
Dont 574 de TVA
Règlement : à crédit 30jrs
Chez l’acheteur CHAMALI Chez le vendeur M’hamed
2/1/94
Aucune écriture 6142 transports 114
34552 Etat TVA récup/charge 14
5161 caisse
128
CTM transport
5/1/94
5/1/94 3421 client 3 474
6111 Achat de m/ses 2 800 7111 vente de marchandises 2
800
34552 Etat TVA récup/charges 574 6142 transport
114
6142 Transport 114 4455 Etat TVA facturée
4411 Frs 3 474 34552 Etat TVA récup/charge
Facture n°M-12
Facture n°M-12
Exemple 2 :
Les frais de transport sont récupérés forfaitairement
Le 15/6/94, m’hamed expédie à CHAMALI un lot de marchandise et paie en es pèses à
l’ONCF 342dh dont 42dh de TVA
Le même jour, il adresse à CHAMALI la facture M-172, relative aux marchandises
expédiées : montant brut HT : 8 750
Port HT : + 450
9 200
TVA 20% + 1 840
Net à payer TTC : 11 040
Règlement : à crédit
Le 21/6/94, MEZOUAR reçoit de son fournisseur SALEM des M/ses et paie en espèces au
transporteur 285 DH TTC, dont 35 DH de TVA.
Le 25/6/94, MEZOUAR reçoit de SALEM la 3-2-1-2 le transport est assuré par le fournisseur avec ses
moyens de transport :
er cas : frais de port à la charge du client
Exemple 1: frais de port inclus dans le prix des marchandises.
Le 18/394, MASSAOUDI livre à son client ISSAOUI un lot de marchandises et lui remet la
facture n° FM 70
Montant brut : 3 900
TVA 20% : +780
Net à payer : 4 680
Règlement : à crédit
Chez le client ISSAOUI Chez le Fournisseur MASSAOUI
18/03/94 18/03/96
6111 Achat de M/ses 3 900 3421 clients 4 680
34552 Etat TVA récup/ch. 780 7111 vente e M/ses 3900
4411 Fournisseur 4 680 4455 Etat TVA Facturée 780
Facture n°FM 70 facture n° FM 70
Exemple 2 : frais e port non inclus dans le pris des marchandises
Le 25/03/94, MOUBARAK livre à son client des marchandises et lui remet la facture n°721 :
Montant brut : 7 800
TVA 20% : +1560
9 360
Port facturé HT +200
TVA 20% +40
Net à payer TTC 9 600 dont 1 600 de TVA
Règlement : à crédit
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Chez le client MCHARKI Chez le FR MOUBAREK
25/03/94 25/03/94
6111 Achat de M/ses 9 360 3421 Client 9 600
6142 Transports 200 7111 vente de M/ses 9 360
34552 Etat TVA récup/ch 1 600 7127 vente et produits
Et acce 200
4411 FR 9 600 4455 Etat TVA facturée 1 600
Facture n°721 Facture n°721
2eme cas : frais de port à la charge du fournisseur
Exemple : le 30/05/94, OUHAMOU livre à son client BAHADDOU des marchandises. La
facture relative à cette livraison se présente ainsi :
Facture n° OU-295
Montant brut 3 550
TVA 20% +710
Net à payer TTC : 4260
Règlement : à crédit
Chez le client BAHADOU chez le fournisseur OUHAMOU
30/05/94 30/05/94
6111 Achat de M/ses 3 550 3421 client 4 260
34552 Etat TVA récup/charge 710 7111 vente de M/ses 3 550
4455 Etat TVA facturée 710
4411 FR 4 260
Facture n°OU-295 Facture n°OU-295
3-2-1-3- le transport est effectué par le client avec ses moyens de transport
Exemple : le 23/04/94, l¶entreprise TEXFES a reçu de l¶E/se industrielle FILROC des matière
première µfils de laine et autres fils¶. TEXFES a elle-même assuré le transport avec sa
camionnette. FILROC lui remet la facture F-503.
Montant brut : 23 750
Remise 10% : - 2 375
21 375
TVA 20% : +4 275
N.A.P TTC : 25 650
Règlement : à crédit
Chez l’E/se l’acheteur TEXFES chez le fournisseur l’E/se FILROC :
23/04/94 23/04/94
6121 Achat de MP 21 375 3421 client 25 650
34552 Etat TVA récup/char 4 275 7121 vente de bien produit
Au Maroc 21 375
4411 FR 25 650 4455 Etat TVA facturé 4275
Facture n°F-503 facture n°F-503
Ce document est téléchargé depuis [Link] 23
3-3-1a comptabilisation des factures comportant des emballages récupérables consignés
Exemple : le 23/02/94, Amar reçoit de son fournisseur Sarghini la facture n° 229 suivante :facture
n°FS-215 relative aux M/ses expédiées le
