République Tunisienne

Ministère de l'Enseignement Supérieur et

de la Recherche Scientifique
Université de Sfax
Institut des Hautes Etudes Commerciales de Sfax

AU 2023/2024 Projet de Fin d’Etudes

Pour l’obtention du diplôme de Licence
Nationale en sciences comptables

Vérification préliminaire et
vérification ponctuelle :
Cas de l’entreprise « A.B»

Elaboré par : Souhir AJMI

Encadré par : Mme Chiraz TOUIL
 Dédicaces

Je dédie ce modeste travail

A mes chers parents pour leur soutien, leur patience, leur

encouragement durant mon parcours scolaire.

A mes sœurs et mon frère et ceux qui ont partagé avec moi tous les
moments d’émotion lors de réalisation de ce travail. Ils m’ont
chaleureusement supporté et encouragé tout au long de mon
parcours.

A ma famille, mes proches et à ceux qui mes donnent de l’amour et

de la vivacité.

A tous mes amies qui m’ont toujours encouragé, et à qui je

souhaite plus de succès.

A tous ceux que j’aime

 Remerciements
Nous tenons à exprimer notre sincère gratitude à notre encadrant
madame TOUIL chiraz pour la confiance qu’elle a investie en acceptant de nous
encadrer, l’intérêt qu’elle a porté à notre travail, ses orientations, ses conseils et ses
directives précieuses.

Nous adressons parallèlement nos sincères remerciements à Mr ben

wannes pour sa gentillesse de m’avoir accepté comme une stagiaire au sein de son
cabinet et pour la bonne ambiance qui règne le cabinet tout au long de la période de
stage et pour son assistance et ses conseils judicieux.

Nous remercions sincèrement s’adressent aussi à tous les membres du

cabinet Mr ben wannes.

Pour la même occasion nous tenons fermement à mentionner le plaisir

que nous avons eu à étudier à l’IHEC Sfax et nous adressons nos remerciements à tous
nos enseignants qui ont assuré notre formation tout au long de nos études
universitaires et aux personnels administratifs de l’institut.

Une pensée va particulièrement à nos collègues de promotion que nous

avons eu le plaisir de côtoyer pendant cette période de formation.

Nous pensons enfin fortement à tous ceux qui ont contribué de près ou de
loin à la réalisation de ce travail.
Liste des abréviations
CDPF : codes des droits et des procédures fiscaux

CIR : code d’impôt sur le revenu

COC : code des obligations et des contrats

CPF : code des procédures fiscales

DGI : direction générale des impôts

IRPP : impôt sur le revenu de personne physique

IS : impôt sur les sociétés

LF : loi de finance

LPF : loi de programmation fiscale

RF : recueil de finance

[Link] : vérification ponctuelle

VP : vérification préliminaire
 Sommaire
Partie théorique :…………………………………………….……….….p.3

Introduction …………………………………………………………………….……..p.4

Chapitre 1 : le maintien de régime de la vérification préliminaire…………………p.4

Section 1 : les mécanismes de contrôle ………………………………………….……..p.4

Section 2 : les procédures de la vérification préliminaire ……………………………..p.17

Chapitre 2 : Spécificités de la vérification préliminaire par rapport au nouveau régime de la

vérification ponctuelle…………………………………………………………………p.22

Section 1 : formalisme plus prononcé de la vérification ponctuelle au niveau de déclenchement et de

déroulement ……………………………………………………………………………p.23

Partie pratique …………………………………………………………...p.34

Chapitre 1 : présentation du stage …………………………………………………...p.35

Section 1 : présentation de lieu du stage …………………………………………...…..p.35

Section 2 : les taches effectuées ……………………………………………………….p.36

Section 3 : bilan du stage ………………………………………………………………p.37

Chapitre 2 : Etude de cas réel………………………………………………………..p.40

Section 1 : étude de cas réel touchant l’entreprise individuelle BA ………………..…p.40

Section 2 : étude de cas virtuel de la vérification ponctuelle ………………………….p.46

 Liste des tableaux

- Tableau 1 : Comparaison entre la vérification préliminaire et la vérification ponctuelle…p.33

- Tableau 2 : Impôts et taxes objet de vérification………………………………………….p.40

- Tableau 3 : Vérification en matière de l’impôt sur le revenu ………………………….p.42

- Tableau 4 : Résultat de la vérification préliminaire ………………………………………p.45

- Tableau 5 : impôts et taxes objet de vérification ponctuelle ………………………….…p.46

- Tableau 6 : vérification ponctuelle en matière de l’impôt sur le revenu ……………...…p.49

 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Introduction générale

Le système fiscal tunisien est principalement un système déclaratif. Il revient au contribuable

la charge de déclarer librement et spontanément à l'administration fiscale, les éléments de l'assiette
des impôts auxquels il est redevable. Ces déclarations sont présumées exactes et correctes. Cette
présomption supporte la preuve contraire. Dans ce dessin, rien n'empêche l'administration fiscale
d'exécuter son contrôle pour la vérification de la conformité et la sincérité des déclarations faites.

Le contrôle s’avère ainsi comme compensation du système déclaratif. Il permet de préserver et

de protéger les intérêts de l'Etat. A travers une règlementation minutieuse de l’opération, la
législation fiscale a offert à l’administration un mécanisme de contrôle de l'exactitude et de la
cohérence des mentions portées sur les déclarations souscrites. Le pouvoir de contrôle s’étend pour
englober la possibilité de réparer les omissions, les insuffisances et les erreurs d'imposition.

Le contrôle fiscal permet, donc de s'assurer de la sincérité des déclarations souscrites. Il permet
également de traduire concrètement le principe de l'égalité devant l'impôt par le biais de
redressements et de sanctions fiscales à l'égard des personnes ne s'acquittant pas ou peu
convenablement de leurs obligations fiscales. Il est à la fois une exigence juridique, politique voire
économique dans la mesure où il est indispensable pour assurer l'égalité de tous devant l'impôt.

Concrètement, le contrôle fiscal peut prendre plusieurs formes qui dépendent de la situation de
la société contrôlée et de l’ampleur des doutes touchant les déclarations fiscales. Jadis, on distinguait
entre vérification préliminaire et vérification approfondie. La loi de finance pour l’année 2022 a
diversifié davantage les catégories de contrôle en introduisant une nouvelle forme dite vérification
ponctuelle. Plutôt proche de la vérification approfondie, cette nouvelle forme affiche plusieurs
dissimilitudes par rapport à la vérification préliminaire.

Une nouvelle comparaison est alors possible entre vérification préliminaire et vérification
ponctuelle. Comparer permet généralement de détecter les ressemblances et dissemblances des deux
mécanismes. L’analyse permettra de dévoiler la volonté du législateur d’assurer plus d’efficacité de
contrôle à travers l’introduction d’un nouveau model ayant un objectif différent et des procédures
différentes par rapport à la vérification préliminaire.

Apparait dès lors l’intérêt théorique et pratique de notre sujet.

Au niveau théorique, l’étude comparative permet de cerner la nature du rapport entretenu entre
les notions ou les mécanismes comparés. Il nous appartient donc de chercher si les deux types de
vérification sont complémentaires ou totalement autonomes.

1
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Au niveau pratique, l’analyse comparative des deux formes de vérification fiscale permet de
cerner les aléas du milieu et les difficultés de mise en œuvre. Effectivement, le contrôle fiscal est
généralement mal vécu par les contribuables qui le subissent. Ces derniers, et pour des raisons
multiples et parfois compréhensibles1, s'ingénient à frauder y compris avec la complicité du
vérificateur lui-même

Aussi il est à constater que l’efficacité du contrôle fiscal est fortement limitée dans la mesure
où d'un côté, il ne concerne qu'un faible pourcentage de l'ensemble des contribuables, environ 5%
dans la plupart des pays, et d'un autre côté, il est parfois insuffisant pour garantir la sincérité des
déclarations des contribuables. Les raisons de cette faible proposition des contribuables contrôlés
tiennent principalement aux insuffisances des moyens dont dispose l'administration fiscale pour
accomplir une fonction à la fois ingrate et vitale pour la survie de l'Etat.

Dans un tel contexte marqué par un taux d’évasion et de fraude fiscal très élevé et par une
inflation de la législation fiscale, d’une part, par une crise économique ardue due essentiellement au
manque de revenu, d’autre part, l’administration fiscale est appelée à jouer un rôle majeur pour
accentuer le revenu fiscal tout en respectant les droits reconnus au contribuable. L'administration
fiscale doit ainsi faire face à des exigences contradictoires: l'effectivité et l’efficacité du système
d'imposition répondant à objectifs plutôt économiques et la justice fiscale qui répond au besoin d'une
justice sociale.

Par conséquent, il est clair que la problématique soulevée est la suite : quelles sont les
différences entre vérification préliminaire et vérification ponctuelle ?

Pour répondre à cette interrogation, on a opté pour une étude en deux parties. La première
affectée aux aspects théoriques permettra de détecter la spécificité de chacun des deux mécanismes
de contrôle. La seconde de nature pratique permettra de concrétiser la matière théorique grâce à une
étude de cas.

1
Notamment lorsque, par ses taux excessivement élevés, l'impôt devient spoliateur comme ce fût le cas des impositions
du revenu qui étaient en vigueur en Tunisie jusqu'à 1989
2
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Partie I
Aspects Théoriques

3
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

En application des dispositions de l’article 47 du décret-loi n° 21-2021 du 28 décembre 2021

relative à la loi de finances pour l’année 2022, est institué un troisième type de vérification fiscale
dénommée « vérification ponctuelle ». Désormais, la loi de finance de 2022 a permis de diversifier
les formes de contrôle fiscal en Tunisie qui compte actuellement trois catégories à savoir la
vérification préliminaire, la vérification approfondie et la vérification ponctuelle.

Le nouveau né dans ce domaine, suscite plusieurs l’interrogation sau niveau de sa raison

d’être et de ses spécificités par rapport aux deux autres formes plus ainées. Une étude comparative
est alors possible entre les trois formes de vérification fiscale. Pour des motifs liés à notre stage et
aux tâches qu’on a pu effectuée tout au long de cette petite expérience professionnelle, on a opté
pour une étude de la vérification préliminaire tout en spécifiant ses spécificités par rapport à la
vérification ponctuelle introduite par la loi de finance de 2022. . On note ainsi le maintien du régime
de la vérification préliminaire (chapitre 1) malgré l’introduction d’une nouvelle forme de vérification
(chapitre 2).

Chapitre I : Le maintien de régime de vérification

préliminaire
Introduction du chapitre

La loi de finance pour l’année 2022 a introduit une nouvelle forme de vérification tout en
maintenant les anciennes. La vérification préliminaire répond à un objectif spécifique différent des
autres formes de contrôle. Elle passe par un processus déterminé (section 2) qui nécessite la mise en
œuvre de certains mécanismes de contrôle (section 1)

Section I : Les mécanismes de contrôle

Afin de permettre à l'administration à réaliser l'opération de contrôle, le législateur lui attribue

une multiplicité des moyens d'investigations à savoir les demandes de renseignements,
d'éclaircissements et de justifications ainsi que le droit de communication soit à l'égard du
contribuable soit à l'égard des tiers. Ces différents moyens de contrôle sont destinés à collecter
l’information (sous Section1).En plus, l’administration fiscale est dotée d’un pouvoir de vérification
matérielle de l’information (sous section2).

4
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Sous Section1: Les mécanismes de collecte passif de l’information

On vise par collecte passif, le fait que l’administration fiscale ne fait que collecter
l’information du contribuable ou des tiers. Elle attend la communication de l’information à fournir
sans réagir matériellement pour la collecter. A cet égard, l’administration fiscale jouit d’un droit de
collecter l’information à travers essentiellement l’investigation (paragraphe 1) et la communication
(paragraphe 2).

Paragraphe 1 : L’investigation de l’information

Le législateur tunisien a doté l'administration fiscale d'un ensemble de moyens d'investigation

pour lui permettre de s'assurer de l'exactitude des déclarations fiscales qui sont à la charge de tout
contribuable ou encore pour amener ce dernier, lorsqu'il est en défaut, de se mettre en règle avec le
fisc. À travers la loi de finances pour la gestion 2010, le législateur a consacré le droit de
l'administration d'utiliser, lors d'une vérification préliminaire, les éléments, documents et
renseignements qu'elle a pu obtenir suite à l'exercice du droit de communication.

Pour s'assurer de l'exactitude et de la sincérité des déclarations souscrites par les contribuables,
et de réussir sa mission de lutte contre la fraude, l'administration fiscale bénéficie de toute une
gamme de prérogatives exorbitantes qui sont pour l'essentiel, les droits de vérification et
d'investigation2.

Ainsi et préalablement à la vérification, l'administration dispose d'un droit à l'information sur

la situation du contribuable. Ce dernier est tenu de répondre dans un délai de trente jours à toute
demande de renseignements (Paragraphe 1), éclaircissements (Paragraphe 2) ou justifications
(Paragraphe 3).

A. Les demandes de renseignements

Dans le cadre de cette vérification, l'administration ne se contente pas des informations

contenues dans la comptabilité, dans les déclarations du revenu ou du chiffre d'affaires. Bref, les
éléments déclarés par le contribuable, ne suffisent pas. Outre le droit à l’information,
l’administration fiscale a le droit de s’informer en utilisant les renseignements qu'elle a pu recueillir
par recoupement, les documents qu'elle a pu obtenir à l'occasion de l'exercice de son droit de
communication et les présomptions de droit ou de fait2. Les demandes de renseignements permettent

2
[Link]/etudes.
5
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

à l'administration fiscale d'obtenir des informations aussi bien auprès des contribuables que des
tiers."3

Les demandes de renseignements peuvent être formulées d'une manière verbale ou écrite. Elles
portent sur tous les éléments relatifs à la situation fiscale des contribuables. À titre d'exemples,
l'administration fiscale peut se renseigner :

- Sur la réalisation d'une opération ou d’un marché non déclaré.

- Sur le patrimoine du contribuable ou sur les éléments de son train de vie.

- Sur la concordance des informations et éléments portés sur une ou plusieurs déclarations,
c'est le cas d'une importante discordance du chiffre d'affaires d'une année par rapport à une autre4.

Ainsi, la demande de renseignements peut avoir une portée large alors qu'elle ne doit
normalement porter que sur de simples informations relatives à certains points qui demeurent
obscures dans la déclaration du contribuable et qui sont nécessaires à la mise au point de son dossier.

Cependant, il est à noter que dans le cadre de la vérification de la situation fiscale des
personnes physiques, les renseignements que l'administration peut demander sont énoncés d'une
manière plutôt précise. Il s'agit, comme le prévoit l'article 7 du CDPF, des états détaillés des
patrimoines de ces personnes et des éléments de leur train de vie visés aux articles 42 et 43 du CIR.

En droit Français, la demande de renseignements est peu contraignante. Elle n'est qu'une
demande portant sur des documents ou sur des données brutes, mais pas une demande
d'[Link] contre, en droit Tunisien, est plus restrictif. En fait, l’article 6 du CDPF prévoit
l'obligation de répondre dans deux cas.

Le premier cas prévu par l’article 11 CDPF est général. Il concerne toutes les demandes de
renseignements et les significations notifiées par l'administration fiscale aux contribuables ou aux
tiers. Ces derniers sont tenus de répondre par écrit dans un délai de 20 jours à compter de la
notification de la demande ou de la notification. En cas de défaut de réponse, le législateur tunisien,
comme son homologue français, ne prévoit aucune sanction. Les conséquences du non-respect de ce
délai n'ont pas été jusque-là précisées.

3
ABOUDA A. << Code des droits et procédures fiscaux », IORT, 2001, p.34
4
Oualid GADHOUM; Moyens d'information et d'investigation lors du contrôle fiscal
5
Malgré la généralité des termes de l'article L.10 du LPF, la doctrine française considère que les demandes de
renseignements, qu'elles soient écrites ou verbales, n'obligent pas l'intéressé à répondre. Son refus ne peut entraîner ni
des conséquences sur la procédure de redressement ni des sanctions. 6
6
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Le deuxième cas prévu par l'article 41 du CDPF, peut-être qualifié de spécial dans la mesure
où il ne concerne que les demandes écrites de renseignements qui sont en rapport avec la
vérification. Le contribuable, dans ce cas précis, doit répondre par écrit et ce dans un délai de vingt
jours6 à compter de la notification ou de la remise directe des demandes de l'administration fiscale.

B- Les demandes d'éclaircissements

Le terme « éclaircissement » provient du verbe « éclaircir » qui signifie « devenir plus

compréhensible, plus net, plus clair »77. En demandant des éclaircissements, l'administration fiscale
interpelle le contribuable sur des discordances qu'elle aurait constatées entre les données figurant sur
la déclaration de l'année et sur celles des années antérieures, ou également des éclaircissements sur
les données figurant sur la déclaration de l'année et les renseignements collectés auprès des tiers. Par
ces demandes, l'administration tend à obtenir des explications sur certaines anomalies ou encore sur
des discordances entre, d'un côté, les énonciations portées par le contribuable sur les déclarations ou
documents et d'un autre côté, les informations ou les renseignements détenus par l'administration.

Dans la demande d'éclaircissement, l'administration fiscale est plus exigeante en demandant

des informations plus pertinentes8.8

Dès lors, le contribuable est tenu de tirer au clair d'une manière compréhensible un faitjugé
obscur par l'administration fiscale sans pour autant être obligé d'apporter des preuves. À titre
d'exemples, les demandes d'éclaircissements peuvent porter sur tout élément de la déclaration du
contribuable, des actes, mutations, factures et documents.

« Le code n'a ni définit, ni délimité le domaine d'investigation ouvert dans le cadre de cette
procédure. Le but de cette demande est néanmoins plus précis : rendre plus claire une information
en possession de l'administration»9>

Le silence de l'article 8 du CDPF quant à l'objet de la demande d'éclaircissement laisse,

cependant, une large marge d'action au fisc pour demander des éclaircissements sur les discordances
qu'ils ont relevé entre divers points de la déclaration et celles des années antérieures 10

L'administration fiscale sollicite ainsi l'éclaircissement du contribuable chaque fois qu'elle

estime que sa déclaration est obscure. En revanche, le Conseil d'Etat français a conclu que les

6
Les dispositions de l'article 41 du CDPF ont été modifiées par la loi de finances pour la gestion 2015.
7
[Link]; le cadre légal des demandes adressées par l'administration fiscale au contribuable
8
AJROUD J. « Le principe du contradictoire dans la procédure d'imposition », CPU, 2008, p.111.
9
AYADI H.: « Les procédures fiscales de contrôle et de contentieux »>, [Link], 2013, p206
10
MAALEJ MAHDI N.- SOUISSI M.:<«< Les procédures de recherche et d'investigation de l'administration fiscale», RTF,
n°7, p.207
7
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

demandes d'éclaircissements ne peuvent légalement porter que sur les mentions portées dans les
déclarations de revenus souscrites par le contribuable11

C- Les demandes de justifications

La demande de justification exige des informations précises et directement utilisables. Ayant

une dimension pratique, elle implique un commencement de preuve. Alors que, par les demandes de
renseignements et d'éclaircissements, l'administration s'adresse au contribuable en vue de réclamer
des précisions sur sa situation fiscale, la demande de justifications est plus coercitive12. Dès lors,
lorsque l'administration a réuni les éléments permettant d'établir que le contribuable peut avoir des
revenus plus importants que ceux déclarés, elle lui adresse en principe une demande de justifications.
13

Grâce à la connaissance qu'elle a, par exemple, des mouvements de capitaux ou des variations
survenues dans les patrimoines, l'administration peut interroger le contribuable sur l'origine du fonds
ayant servi à financer ses acquisitions, dès lors que l'importance des sommes en cause, au regard des
montants déclarés, laisse supposer l'existence de revenus dissimulés. Elle peut porter sur la
concordance entre les diverses déclarations déposées par le contribuable (retenues à la source
déclarées sur douze mois et déclaration de l'employeur, chiffre d'affaires déclaré dans les douze
déclarations mensuelles, chiffre d'affaires porté au niveau des états financiers...)14.

Comparativement à la demande de renseignement ou d'éclaircissement, la demande de

justification présente un degré de contrainte plus élevé puisqu'elle impose au contribuable l'apport
d'éléments de preuve15.D'ailleurs, «les simples explications qui ne sont pas assorties d'aucun
commencement de justification ou de précisions suffisantes équivalent, par leur généralité et leur
imprécision, à un défaut de réponse»16. Les demandes de justifications formulées par
l'administration fiscale doivent indiquer explicitement les points sur lesquels elles portent. La
précision de la réponse du contribuable se mesure à la précision de la question fiscale.17

11
CE, 16 mai 1997, n°145097-145121, RJF, 7/97, n°647.
12
DE LAMARDIERE C.:<< La preuve en droit fiscal »>, Litec, 2009, p.275.

14
CHOYAKH F.: « Le contrôle fiscal »>, OPUS éditions, 2013, p.30.
15
AMEDEE-MANASME G. : << Principes et pratique du droit fiscal des affaires »>, 2ième édition, Economica, p.54.
16
CASIMIR J.P.:<< Contrôle fiscal, droits, garanties et procédures », code annoté RF, éditions groupe revue fiduciaire,
1998, p.54.
17
16 BIENVENU J.J.:<< Droit fiscal »>, Paris, 1987, p.119.
8
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

En France, l'objet des demandes de justifications a été encadré par le législateur dans l'article
16 du LPF. Cet article n'autorise l'administration à demander des justifications au contribuable que
dans trois cas :

- La situation et les charges familiales du contribuable, retranchées du revenu global ou

ouvrant droit à une réduction d'impôt.

- Les éléments servant de base à la détermination du revenu foncier.

- Lorsque l'administration a réuni des éléments permettant d'établir que le contribuable peut
avoir des revenus plus importants que ceux qu'il a déclarés.

Le professeur Habib AYADI a remarqué que l'envoi d'une demande de justifications constitue
l'aboutissement logique d'une procédure de vérification approfondie. Le législateur est venu
d'ailleurs renforcer cette interprétation, en précisant que la durée de la vérification pouvait être
prolongée d'un délai supplémentaire dû au retard du contribuable dans sa réponse à la demande de
justification18Il a conclu qu' « en Tunisie, la demande de justification partage avec les demandes
d'éclaircissements et de renseignements la même menace pour le contribuable du fait de l'absence de
tout encadrement juridique. Formulées dans le cadre d'une procédure de contrôle, elles peuvent
conduire, en cas de défaut ou d'insuffisance de réponse, à une vérification approfondie. En revanche,
formulées dans le cadre d'une 15 CASIMIR J.P.:<< Contrôle fiscal, droits, garanties et procédures
», code annoté RF, éditions groupe revue fiduciaire, 1998, p.54.vérification approfondie, elles
peuvent conduire à la taxation d'office, en cas de défaut ou d'insuffisance de réponse.»19

Dès lors, l'administration fiscale tunisienne peut demander au contribuable toutes les
justifications qu'elle souhaite avoir sans aucune limitation. Elle contraint le contribuable de
s'exécuter sinon elle le taxe d'office. Le manque de précision des textes et le défaut d'un encadrement
juridique de tels pouvoirs permettent à l'administration d'utiliser ses prérogatives d'une façon
exorbitante. D'ailleurs, il est grand temps que le législateur tunisien intervienne pour définir le
champ d'application de ces demandes, leur mise en œuvre et les garanties dont elles peuvent être
entourées.

18
17 L'article 41 du CPF dispose que : « l'administration fiscale peut demander des renseignements, éclaircissements ou
justifications en rapport avec la vérification. Lorsque la demande est écrite, le contribuable doit y répondre par écrit,
dans un délai ne dépassant pas << vingt jours >> à compter de la date de la notification ou de la remise directe de la
demande de l'administration fiscale; le retard dans la réponse aux demandes de l'administration fiscale n'est pas pris en
compte pour le calcul de la durée de la vérification approfondie de la situation fiscale ».
19
AYADI H.: « Les procédures fiscales de contrôle et de contentieux >>, [Link]., p.210.
9
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Paragraphe 2: Le recours au droit de communication

Parmi l’arsenal des moyens de contrôle dont dispose l’administration fiscale, le droit de
communication figure en bonne place20.L'étude approfondie du CDPF conduit à constater que
l'administration fiscale doit manier avec prudence la prérogative de communication21 et ce afin
d'éviter un détournement de procédure susceptible d'entraîner des conséquences graves sur la
régularité du processus de vérification. Le droit de communication s'entend du droit qui permet aux
agents du fisc d'avoir connaissance des documents détenus soit par le contribuable lui-même
(Paragraphe 1) soit par un tiers (Paragraphe 2).

A- Le droit de communication à l'égard du contribuable

A l'égard du contribuable, il s'agit d'une prérogative en vertu de laquelle le fisc exige la

production de documents ou de pièces permettant le contrôle de sa situation [Link] droit de
communication auprès du contribuable est organisé par le CDPF dans des articles divers. Il s'agit
notamment de l'article 8 selon lequel « le contribuable doit communiquer, à toute réquisition des
agents de l'administration fiscale à cette habilité, ses quittances, documents et factures relatifs au
paiement des impôts dont il est redevable ou justifiant l'accomplissement de ses obligations
fiscales ». Le droit de communication prévu par cet article peut être qualifié de général, puisqu'il
permet à l'administration d'exercer son droit auprès de tous les contribuables.

De même, rien n'empêche l'utilisation par l'administration fiscale de l'article 16 du CDPF selon
lequel « les services de l'Etat et des collectivités locales, les établissements et entreprises publiques,
les sociétés et organismes contrôlés par l'Etat ou par les collectivités locales ainsi que les
établissements, entreprises et autres personnes morales du secteur privé et les personnes physiques,
doivent communiquer aux agents de l'administration fiscale sur demande écrite et pour consultation
sur place23, les registres, la comptabilité, les factures et les documents qu'ils détiennent dans le
cadre de leurs attributions où dont la tenue leur est prescrite par la législation fiscale. Ils doivent, en
outre, faire parvenir aux agents de l'administration fiscale, sur demande écrite, des listes
nominatives de leurs clients et fournisseurs comportant les montants des achats et des ventes de
marchandises, de services et de biens effectués avec chacun d'eux, et ce, dans un délai ne dépassant
pas trente jours à compter de la date de la notification de la demande ».

20
GHOTIERM.:<< Le droit de communication de l'administration auprès de l'autorité judiciaire », F. LEFEBVRE, B.F. avril
1989, p.222
21
. A [Link] des droits et procédures. Contrôle. contentieux et sanctions
22
Néjibaccouche, «<de la nécessité du contrôle fiscal » [Link], p19
23
GHOTIER. M.: « Le droit de communication de l'administration auprès de l'autorité judiciaire »,
F. LEFEBVRE, B.F. avril 1989, p.222.
10
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Les services de l'Etat et des collectivités locales, les établissements et entreprises publiques
ainsi que les sociétés dans le capital desquelles l'Etat détient directement ou indirectement une
participation, doivent faire parvenir aux services compétents de l'administration fiscale, tous les
renseignements relatifs aux marchés pour construction, réparation, entretien, fourniture, services et
autres objets mobiliers qu'ils passent avec les tiers selon un modèle établi par l'administration, et ce,
dans un délai ne dépassant pas trente jours à compter de la date de leur passation.

Les officiers publics et les dépositaires d'archives et de titres publics sont tenus de
communiquer pour consultation sur place, aux agents de l'administration fiscale à cette habilités, les
actes, écrits, registres et pièces des dossiers détenus ou conservés par eux dans le cadre de leurs
fonctions. Ils sont tenus également de permettre à ses agents de prendre, sans fiais, les
renseignements, et copies nécessaires pour le contrôle des actes et des déclarations.

Les services et les personnes physiques ou morales, visés au présent article ne peuvent, en
l'absence de dispositions légales contraires, opposer l'obligation du respect du secret professionnel
aux agents de l'administration fiscale habilités à exercer le droit de communication.

Le contribuable est obligé de communiquer à l'administration fiscale les documents demandés

par cette dernière.

L'énumération large des documents permet à l'administration « d'apprécier largement et de

demander communication de tous les documents même ceux qui n'ont pas une nature financière ou
comptable en arguant du faire que ces documents peuvent contenir des indications sur des situations
de dissimulation fiscale »24

B- Le droit de communication à l'égard des tiers

La communication automatique est de nature à faciliter l'action de l'administration dans la

recherche de la vérité étant donné que le but du droit de communication consiste à obtenir des
renseignements utiles en vue de l'établissement de l'impôt. Contrairement à la législation antérieure,
le CDPF a élargi le champ d'application du droit de communication auprès des tiers qui était limité
aux organismes publics ou semi-publics25pour inclure le ministère public ainsi que les personnes
physiques ou morales du secteur privé y compris les banques.

Le but est de rendre plus efficace le travail des services fiscaux vu que les informations
obtenues auprès des tiers constituent un élément important dans l'évaluation de la sincérité des

24
Sofiane Guermazi: le droit de communication dans le cadre des droits en droit [Link] 2001.P.82.
25
Article 65 du code de l'IRPP et de l'IS. (Abrogé par la loi 2000-82 portant promulgation du CDPF)
11
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

déclarations et de la comptabilité du contribuable, en plus elles attribuent l'objectivité au niveau de la

programmation des dossiers pouvant faire l'objet d'une vérification approfondie ainsi que de faciliter
la vérification préliminaire de la situation des contribuables26

À cet égard, la lecture de l'article 16 permet de constater que le législateur a fait soumettre à la
fois le secteur public et le secteur privé à l'obligation de communiquer à l'administration tous actes et
informations. En effet, selon cet article toutes les entités, entreprises publiques, établissements
publics, société et personne physiques sont obligés de communiquer à l'administration tous les
documents que ces derniers détiennent dans le cadre de leurs activités. En effet, le paragraphe
premier de l'article 16 cite « les registres, la comptabilité, les factures, et les documents qu'ils
détiennent dans le cadre de leurs attributions où dont la tenue leur est prescrite par la législation
fiscale »27

Le droit de communication visé par l'article 17 CDPF consiste, en ce qui concerne l'activité
financière des établissements bancaires et postaux relatifs à l'ouverture des comptes, en la
communication aux services compétents, sur demande écrite dans un délai ne dépassent pas trente
jours à compter de la date de notification de la demande, des numéros des comptes qui se trouvent
ouverts auprès d'eux, l'identité de leurs titulaires. De même, le droit de communication peut être
exercé auprès des entreprises privées (y compris les notaires, avocats, experts comptables…), des
tribunaux, des organismes de sécurité sociale, les administrations publiques, etc. La loi de finance
2016 a apporté une réforme de cet article par l’adjonction d’autres intervenants tels que les
établissements de crédit ayant la qualité de banque, l'Office National des Postes, les intermédiaires
en bourses et les entreprises d'assurance.

La lecture de l'article 18 CDPF permet de constater que le ministère public est tenu de
communiquer à l’administration fiscale « tous les renseignements et documents présumant une
fraude fiscale ou tous autres agissements ayant pour but de frauder l'impôt ou de compromettre son
paiement qu'il s'agisse d'une instance civile, commerciale ou d'une instruction pénale même
terminée par un non-lieu»28

La question qui mérite d'être posée concerne la nature de communication. S’agit-il d'une
communication facultative ou obligatoire ?

26
JORT, discussions de la chambre des députés, [Link], p1907
27
Itifimohamedhabib; le contrôle fiscal et les garanties administratives du contribuable vérifié, p.63.

28
Article 18 du CDPF
12
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

En l'absence d'une disposition expresse qui institue une obligation de communication auprès
du ministère public et à défaut de sanction infligée à celui-ci en cas d'abstention de communication,
il s'agit d'une faculté pour le ministère public de porter spontanément à la connaissance de
l'administration fiscale les indications qu'il a pu recueillir. Les débats parlementaires et plus tard la
note commune n°44/2002 confirment la faculté et non l'obligation29

Le choix du législateur tunisien, à la différence du législateur français, de limiter le droit de

communication au ministère public ne semble pas approprié. Alors que l'article 18 cite uniquement
le ministère public, l'article L.101 du LPF, pourtant source d'inspiration du législateur tunisien, étend
davantage le domaine des prévenants en citant l'autorité judiciaire qui comprend tous les magistrats
de siège, quelles que soient leurs fonctions, les juridictions civiles, commerciales ou pénales, et les
magistrats du parquet30

Sous Section2: Mécanismes de collecte actif de l’information

Dans ce cadre, l’administration ne se contente pas de recevoir l’information du contribuable ou

des tiers, elle agit par ses propres moyens pour la collecter pour les besoins de contrôle fiscal.
Concrètement, à travers le droit de visite, de perquisition et de saisie, le CDPF met à la disposition
de l'administration fiscale certains droits lui permettent de s'informer31. Leur mise en œuvre et leur
exercice sont subordonnés à la réunion d'indices ou à l'accomplissement de certaines formalités car
leurs conséquences peuvent se révéler redoutables pour le contribuable32

Le droit de visite caractérise par un champ d'application large (Paragraphe 1) ainsi que par des
buts précis (Paragraphe 2).

Paragraphe 1: Le champ d'application du droit de visite

Le droit de visite a un champ d'application large. Le législateur précise les lieux visités (A) et
les agents habilités à intervenir lors du droit de visite (B).

A- Les lieux visités

Selon l'article 8 du CDPF, « les agents sont habilités à visiter sans avis préalable, les locaux
professionnels, magasins et entrepôts qui en dépendent et d'une manière générale tous les lieux
utilisés pour des activités ou opérations soumises à l'impôt...... »

29
Débats parlementaires, séance du mercredi 26 juillet 2000, JORT, 2000, n°39, p.1908. )
30
GHOTIER M.:<< Le droit de communication de l'administration auprès de l'autorité judiciaire »>, [Link].,p.232.).
31
CHAABANE N. : « Le droit de visite, de perquisition et de saisie à travers le code des droits et procédures fiscaux »,
RTF, n°8, 2008, p.25.
32
AYADI H. « Les procédures de contrôle et de contentieux »>, [Link]. p.212.
13
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Contrairement au droit de communication où les agents habilités se limitent à un simple relevé

passif des documents comptables, le droit de visite octroyé à l'administration des pouvoirs plus
étendus. Elle peut procéder, sur la base d'un ordre de mission, à des constatations matérielles33. En
cas d'existence d'une activité soumise à l'impôt et non déclaré où des manœuvres de fraude fiscale,
ses agents procèdent à des visites et des perquisitions34. Ils peuvent aussi exécuter une saisie de tous
documents et objets prouvant l'exercice d'une activité soumise à l'impôt et non déclaré ou présumant
une infraction [Link] aux autres moyens de contrôle, le droit de visite et de
perquisition suppose que les agents de l'administration fassent le déplacement pour aller chercher
l'information.

Les lieux peuvent être soit des locaux professionnels, des locaux mixtes, soit même des lieux
réservés exclusivement à l'habitation.36

Cependant, et conformément aux dispositions de l'article & CDPF, l'administration fiscale ne

peut procéder à la visite de lieu à usage d'habitation que si elle obtient préalablement l'autorisation
de ministère public. Le droit de visite qui s'inscrit dans le cadre du contrôle fiscal peut-être exercé
alors même que l'administration fiscale n'a a priori rien reproché au contribuable. Les dispositions de
l'article 8 du CDPF et celles de l'article 14 du même code prévoient un droit à l’assistance de
l’administration fiscale par les autorités compétentes37. Le terme assistance, est tellement large qu’il
peut impliquer le fait de faciliter le droit de visite par les autorités compétentes.

Concrètement, l'article 8 du CDPF ne prévoit pas si les agents vérificateurs doivent exercer
leur droit en présence du contribuable. Par contre, le droit français et plus exhaustif à ce sujet. En
fait, la visite se déroule en présence de l'occupant des lieux ou de son représentant, ou, en cas
d'impossibilité, de deux témoins choisis par l'officier de police qui veille au respect du secret
professionnel. Seuls les agents de l'administration, l'occupant des lieux ou son représentant et
l'officier de police peuvent prendre connaissance des pièces et documents avant leur saisie.

L'absence du contribuable n'empêche pas le déroulement de l'opération. L'article 8 du CDPF

prévoit que les agents qui se présentent pour une visite ou une perquisition, peuvent effectuer cette
opération en présence du contribuable ou de son représentant. Même s'il est présent, le droit de visite
s'effectue alors que le contribuable est privé d'un conseil.

33
Voir l'article 8-1 et II du CPF.
34
L'article III- du CPF
35
L'article 8-VI- du CPF
36
Mansouri Hedi " le droit de visite en matière fiscale " mémoire pour obtention de mastère en droit fiscale 2002).
37
L’article 14 prévoit précisément « les autorités civiles et les autorités de sûreté prêtent toute l'assistance, qui leur est
requise, aux agents de l'administration fiscale dans le cadre de l'exercice de leurs fonctions ».
14
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Selon la note commune n°19 /2010 «afin de renforcer les garanties des personnes physiques
soumises au régime forfaitaire dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, les
dispositions de l'article 48 de la loi de finances pour l'année 2010 autorisent l'administration fiscale
à utiliser, dans le cadre de la vérification préliminaire, des déclarations déposées par ces personnes,
les résultats des visites sur place des locaux professionnels et des entrepôts qui en dépendent... »

B- Les agents habilités à intervenir lors du droit de visite

Selon la note commune n°19/2010, «....ces visites sur place s'effectuent par deux agents, au
moins, habilités à verbaliser et exigent la représentation, au début de la visite, de la carte
professionnelle et de l'ordre de mission spéciale, une copie de ce dernier est délivrée au contribuable
ou à son représentant contre récépissé... ». L'article 8 CDPF précise que les agents en question sont
des agents « habilités» c.-à-d. qu'il s'agit de personne bien qualifiée par l'administration pour exercer
des visites domiciliaires chez le contribuable soupçonné. En effet, la loi exige que l'agent habilité ait
au moins le grade de contrôleur de service financier au sein de l'administration fiscale.38

Cependant, il est à noter que le législateur n'a pas donné une qualification des agents habilités
à procéder àses visites. L'étude des discussions parlementaires du projet du code permet de relever
une certaine qualification.39

Paragraphe 2: Les objectifs essentiels du droit de visite

Le CDPF distingue entre deux objectifs essentiels du droit de visite. Le premier se rapporte à
la constatation matérielle des éléments relatifs à l'exercice de l'activité commerciale, industrielle ou
professionnelle ainsi que des registres et documents comptables (A).Le deuxième aspect du droit de
visite consiste dans la perquisition et saisie de tous documents et objets pouvant l'exercice d'une
activité non déclaré ou/et présumant une infraction fiscale (B).

A- Le droit de visite pour but des constatations matérielles

Le droit de visite à un but primordial consistant dans la découverte de preuves matérielles

cachées. L'article 8 du CDPF permet aux agents de « procéder à des constatations matérielles des
éléments relatifs à l'exercice de l'activité commerciale, industrielle ou professionnelle ou des
registres et documents comptables ».

38
REZGUI(Salah), cours de contentieux fiscal, année universitaire 2000-2001.
39
Il s'agit des agents faisant partie des services extérieurs et centraux de la direction générale chargée du contrôle
fiscal, portant une carte professionnelle et rattachés à la direction territorialement compétente. Voir JORT, discussions
de la chambre des députés, [Link], p1902

15
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Le législateur précise expressément que le droit de visite est exercé d'une manière inopinée,
sans avis préalable. Cela est expliqué par la volonté du législateur de rentabiliser au maximum
l'opération de visite, en évitant tout ce qui peut faire obstacle à l'exercice de ce droit tel que par
exemple le fait de cacher les documents ou objets et autres éléments matériels (immeubles, meubles,
matières premières, moyens humains...) pour l'exercice de l'activité commerciale, industrielle ou
professionnelle. Cependant il faut noter, que les constatations matérielles s'effectuent sur la base d'un
ordre de mission spécial, dont copie est délivrée au contribuable ou à son représentant au début de la
visite.

Dans le cadre des discussions parlementaires du projet du CDPF, l'objectif de ces visites a été
précisé par le ministère des Finances. Effectivement, il s'agit simplement de vérifier l'existence et la
sincérité des éléments déclarés pour la liquidation de l'impôt et de s'assurer du respect des
obligations relatives à la tenue de comptabilité ou à l'établissement des factures et d'autres opérations
nécessaires pour la bonne application de la législation fiscale.40. En conséquence, ces constatations
matérielles excluent toute possibilité pour les agents de l'administration d'effectuer des analyses ou
des études critiques ou comparatives avec les éléments déclarés, ce qui est de nature à transformer ce
droit de visite simple en une vérification approfondie de la situation fiscale.41

D'ailleurs, le droit comparé, à fin d'éviter une telle éventualité, a considéré que les
constatations matérielles constituent le commencement effectif de la procédure de vérification
approfondie et l'a soumis par voie de conséquence à une série de garanties.42

Selon la note commune n°19 pour l'année 2010 le droit de visite « concerne les constatations
matérielles des éléments relatifs à l'exercice de l'activité telle que les stocks, le nombre d'employés et
les moyens d'exploitation. ».

B- Le droit de visite pour but de la perquisition des éléments de preuve

Contrairement au droit de visite en vue de la constatation matérielle des éléments de l'activité

ou des documents, dont l'exercice n'a pas été soumis à aucune condition préalable43, l'exercice du
droit de visite en vue de la perquisition ou de la saisie est conditionné à l'existence de présomptions
d'exercice d'une activité soumise à l'impôt et non déclarée ou de manœuvres de fraudes fiscales. Au
terme de l'alinéa 2 de l'article 8 du CDPF « en cas d'existence de présomption d'exercice d'une

40
JORT, discussions de la chambre des députés, [Link], p 1902
41
Chaabane Neila; art [Link].
42
Le législateur français soumet le droit de visite en vue de la constatation matérielle à un avis préalable, et à son
commencement à l'issu d'un délai <<raisonnable >>permettant au contribuable de se faire assister par un conseil. Wafa
chaouch Nuira, art [Link]
43
Sauf la formalité de l'ordre de mission
16
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

activité soumise à l'impôt et non déclarée ou de manœuvres de fraude fiscale, les agents de
l'administration fiscale peuvent procéder conformément aux dispositions du code de procédures
pénale, des visites et perquisitions dans les locaux soupçonnés en vue de constater les infractions
commises et de recueillir les éléments de preuve y afférents ».

Section II : Les procédures de la vérification préliminaire

Les procédures de V.P sont déclenchées par une demande écrite de l’administration fiscale
(sous section 1). Le sort de la vérification préliminaire dépend du contrôle exercé (sous section 2)

Sous section 1 : Le déclenchement de la vérification préliminaire

Le constat du processus de vérification préliminaire permet de détecter les étapes à suivre

pour la mettre en œuvre (paragraphe 1). C’est ce qui permet de révéler l’exclusion explicite d’un
avis préalable (paragraphe 2).

Paragraphe 1 : Etapes de mise en œuvre

La vérification préliminaire des déclarations, actes et écrits détenus par l'administration

fiscale s'effectue sur la base des éléments y figurant et de tous documents et renseignements
dont dispose l'administration, et notamment ceux contenus dans les déclarations et documents
déposés par les tiers en application de la législation fiscale en vigueur ou communiqués à
l’administration fiscale dans le cadre de l’application des dispositions des articles 16 et 18 du CDPF.
La demande d’informations dans le cadre de l’article 16 précité doit être générale et ne pas
viser spécialement une ou plusieurs personnes44.

L’administration fiscale demande par écrit, dans le cadre des opérations de vérification
fiscale préliminaire, les renseignements, éclaircissements ou justifications concernant
l’opération de vérification. Elle peut également demander par écrit, le cas échéant, aux personnes
physiques des états détaillés de leurs patrimoines et des éléments de leurs trains de vie. Le
contribuable doit, dans les deux cas, répondre par écrit, dans un délai maximum de vingt jours à
compter de la date de la notification de la demande45.

44
(Complété par l’article 48 de la loi n° 2009-71 de la 21 décembre 2009 portant loi de finances pour l’année 2010)
45
(Ajouté par l’article 48 de la loi n° 2009-71 du 21 décembre 2009 portant loi de finances pour l’année 2010
et modifié par l’article 31 de la loi n° 2014-59 du 26 décembre 2014 portant loi de finances pour l’année 2015, par
l'article 40 de la loi n°2016-78 du 17 décembre 2016 portant loi de finances pour l'année 2017 et par l’article 33
de la loi n° 2019-78 du 23 décembre 2019 portant loi de finances pour l’année 2020 ).
17
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Les services de l’administration fiscale peuvent exercer le droit de communication prévu

par l'article 17 du présent code dans le cadre d'une vérification fiscale préliminaire46.
L’administration fiscale peut également utiliser, dans le cadre de la vérification préliminaire
des déclarations, actes et écrits, les résultats des visites, perquisitions et constatations
matérielles réalisées conformément aux dispositions de l’article 8 du présent code et ce:

- pour vérifier la situation fiscale des personnes physiques soumises à l’impôt sur le
revenu selon le régime forfaitaire, visées par l’article 44 bis du code de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,

- pour contrôler les avantages, dégrèvements et régimes privilégiés en matière fiscale

accordés aux personnes morales ou aux personnes physiques47.

Les services de l’administration fiscale peuvent utiliser les méthodes d’évaluation

forfaitaire des revenus des contribuables prévues par les articles 42 et 43 du code de l’impôt sur le
revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés48.

La vérification préliminaire n'est pas subordonnée à la notification d'un avis préalable et ne fait
pas obstacle à la vérification approfondie de la situation fiscale. Les services de l’administration
fiscale ne peuvent procéder à une nouvelle vérification préliminaire du même impôt et pour
la même période49.

Les services fiscaux doivent notifier au contribuable les résultats de l’opération de

vérification préliminaire de ses déclarations, actes ou écrits dans un délai ne dépassant pas 90
jours à compter de la date de l’expiration du délai qui lui a été imparti par la loi pour
présenter sa réponse prévu par le deuxième paragraphe du présent article. L’administration
fiscale peut proroger ce délai d’une période maximale de cent quatre-vingt jours, en cas de
demande de renseignements auprès des autorités compétentes des Etats liés avec la Tunisie
par des conventions d'échange de renseignements et d'assistance administrative en matière
fiscale. L’administration fiscale est tenue d’informer le contribuable de la prorogation, avant
l’expiration de délai de quatre-vingt-dix jours.50

46
. (Ajouté par l'article 39 de la loi n°2016-78 du 17 décembre 2016 portant loi de finances pour l'année 2017)
47
(Ajouté par l’article 48 de la loi n° 2009-71 du 21 décembre 2009 portant loi de finances pour l’année 2010 et modifié
par l’article 37 de la loi n° 2010-58 du 17 décembre 2010 portant loi de finances pour l’année 2011 et par l’article 33 de
la loi n° 2019-78 du 23 décembre 2019 portant loi de finances pour l’année 2020 )
48
(Ajouté par l'article 40 de la loi n°2016-78 du 17 décembre 2016 portant loi de finances pour l'année 2017)
49
Disposition ajouté par l’article 59 de la loi n° 2012-27 du 29 décembre 2012 portant loi de finances pour
l’année 2013.
50
Article 37 CDPF
18
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Paragraphe2 : L'exclusion explicite de l'avis préalable

L'avis de vérification est l'expression d'un double formalisme. Sur un plan instrumental ou
purement procédural, l'avis s'analyse comme une formalité qui signale la première étape de la
procédure engagée. Il s'agit d'un élément de la procédure préalable à l'élaboration de la décision
d'imposition. En revanche sur le plan strictement matériel, c'est un acte administratif qui doit
satisfaire aux exigences de forme prévues par la loi51. Même si l'avis constitue un acte par lequel
l'administration apporte à la connaissance du contribuable son intention de procéder à la vérification
de sa situation fiscale52, le législateur l'exclut quand l'administration agit dans le cadre d'une
vérification préliminaire53. En outre, le tribunal administratif a considéré que la vérification
préliminaire n'est pas subordonnée à la notification d'un avis préalable conformément à l'article 39
du CDPF54. Au niveau de cette exclusion une question qui se posé: Comment expliquer ce choix
effectué par le législateur ?

Les avis sont très divergents. Certains expliquent cette exclusion par le caractère unilatéral de
cette vérification au cours de laquelle le rôle du contribuable est passif55. Certains considèrent que
puisque la déroule dans les bureaux de vérification préliminaire de l'administration, le législateur n'a
pas vu la nécessité de la subordonner à la notification d'un avis préalable

En revanche, d'autres considèrent que : « La vérification préliminaire nécessite autant que la

vérification approfondie la notification d'un avis préalable... »56. Cette position est basée sur deux
considérations. La première est une considération de fait, puisque l'administration peut user du
laconisme législatif et faire <<de sorte qu'une vérification approfondie à distance sera menée à
l'encontre du contribuable sans qu'il le sache, le tout sous couvert d'une vérification préliminaire».57

La seconde considération est de droit, étant donné que le contribuable peut être taxé d'office
suite à une vérification approfondie ou après une simple vérification préliminaire. Les deux formes
de vérification qui ont le même sort devraient dès lors être entourées des mêmes garanties pour le

51
Noureddine AMOR, Le juge et la vérification fiscale, mémoire en vue de l'obtention du mastère en droit fiscal, Faculté
de Sciences Economiques et Politiques de Sousse, 2005-2006, p. 25.
52
Mohamed Habib LTIF, Le contrôle fiscale et les garanties administratives du contribuable vérifie,
l'expert, 2006, p.134.
53
L'article 37 paragraphe 4 du CDPF.
54
T.A, req n° 37122 du 3 juillet 2006, Ali / Le centre régional de contrôle fiscale, Rec., T.A, p.337.
55
Mohamed Habib LTIF, Le contrôle fiscale et les garanties administratives du contribuable vérifie, [Link],.
56
Mohamed KOSSENTINI, « les garanties du contribuable lors de la vérification fiscale », RTF, n 7, 2007, p.309
57
Tarek DRIRA, la vérification fiscale, mémoire précité, p.75
19
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

contribuable. L'exclusion du droit à l'information a pour conséquence immédiate l'exclusion d'autres

droits qui sont étroitement liés au droit à l'information tel que le droit à l'assistance"58
Le droit de se faire assister pendant le déroulement de la vérification préliminaire reste une
hypothèse plutôt théorique59 même si l'article 42 du CDPF relatif au droit à l'assistance du
contribuable vérifié par un conseil constitue une disposition commune aux deux formes de
vérifications.
60

Une intervention législative est souhaitable pour le législateur, à travers la modification de

l'article 37 du CDPF, arrive à limiter les pouvoirs de l'administration fiscale au sien d'une
vérification préliminaire au lieu de les renforcer ce qui rendre, d'une part. Et il préférable que le
législateur consacre l'avis préalable lors de la vérification préliminaire car son utilité pour le
contribuable d’autre part.

Section2 : Le résultat de la vérification préliminaire

La procédure de contrôle fiscal est clôturée par l’envoi d’une notification des résultats de la
vérification par l’administration (sous section1) et la réponse du contribuable à ces résultats (sous
section2).

Sous section1 : La notification des résultats de la vérification fiscale par

l'administration

Aux termes de l'article 40 du CDPF, l'administration fiscale informe au contribuable, par écrit,
les redressements relatifs à sa situation fiscale. Il est question d'un acte par lequel l'administration
déclare, en principe, la clôture des travaux de vérification61.

Selon la doctrine administrative62, la notification des résultats n'est pas obligatoire pour la
vérification préliminaire lorsque cette vérification n'aboutit pas aux redressements de la situation
fiscale du contribuable.

En application des dispositions de l'article 43 du CDPF, l'avis notifiant les redressements doit
mentionner la nature de la vérification, les chefs de redressement, la méthode retenue pour
l'établissement des nouvelles bases d'imposition, le montant de l'impôt exigible et les rectifications

58
AhmedOUERFELLI, La représentation des parties dans le contentieux fiscale, in Etudes en droit fiscal, (en arabe),Tunis,
l‘expert,2003,p.332.
59
Tarek DRIRA, La vérification fiscale, mémoire précité, p.75.

61
V.L'annexe III du présent mémoire.
62
Texte DGI n°2002/33-NC n°20/2002.
20
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

du crédit d'impôt, du report déficitaire, des amortissements régulièrement différés et des pénalités
exigibles. Au-delà de ce contenu tel que précisé dans l'article 43, la doctrine administrative63 exige
que la notification comprenne également les impôts et les périodes concernés par la vérification.

64 À la différence du contenu de l'arrête de taxation d'office, le contenu de la notification des

résultats ne fait pas référence à certaines mentions à savoir le nom, prénom des vérificateurs, le date
du commencement, son achèvement, les années et les impôts. La notification des résultats de la
vérification produit certains effets à savoir l'interruption des délais de prescription au titre des impôts
et des périodes et l'ouverture d'un délai de 45 jours permettant au contribuable de répondre par écrit à
ces résultats65

Il est important de préciser que la loi de finances pour l'année 2010, a obligé l'administration
dans le cadre des opérations de éclaircissements vérification préliminaire, à demander par écrit des
renseignements, ou justifications concernant l'opération de vérification préliminaire. De son côté, le
contribuable doit répondre par écrit à cette demande dans un délai de vingt jours à compter de la
date de sa notification66.

Sous-section 2 : La réponse aux résultats de la vérification par le

contribuable

Le législateur accorde au contribuable un délai de 45 jours, à compter de la date de la

notification des résultats de la vérification, pour répondre par écrit et formuler ses observations
concernant ces résultats67.

A compter du 1 janvier 200768, l’administration doit répondre aux observations du contribuable

sur les résultats de la vérification. Ainsi, une fois le contribuable répond dans un délai ne dépassant

63
Texte DGI n°2002/33-NC n°20/2002.
65
Ibid
66
Dans le cadre des travaux des commissions parlementaires ayant précédé l'adaptation de la loi de finance pour
l'année 2009, le délai des 10 jours a été motivée comme suit
ّ
ّ ‫ اﻟﺘﻨﺎﺳﻖ ﻣﻊ‬z‫ أﺳﺎس ﻣﺮاﻋﺎة ﻋﻨ‬t‫ﻪ أﻋﻼە ﻋ‬o‫ﺎم اﻟﻤﺸﺎر إﻟ‬j‫ أ‬10 ‫ـ‬g ‫اﻟﻤﺤﺪد‬
‫ﻤﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق‬g ‫ﺔ اﻷﺟﺎل اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‬o‫ﻘ‬g ‫ﻂ اﻷﺟﻞ‬Z‫ﺗﻢ ﺿ‬
‫ﻄﻠﺐ إرﺷﺎدات أو‬g ‫ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬j‫ﺎ‬Z‫ﺎﺗ›ﺐ ﻣﺼﺎﻟ اﻟﺠ‬œ‫ ﻣ‬t‫ﻠﻴﻎ ﻃﻠﺐ اﻟﺮد ﻋ‬Z‫ﺎم ﻣﻦ ﺗﺎر˜ ــﺦ ﺗ‬j‫ أ‬10 ‫ﺎﻷداء‬g ‫ﺚ ﻳ’ﺘﻔﻊ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ‬o‫ﺔ ﺣ‬o‫ﺎﺋ‬Z‫واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠ‬
‫ ﻫﺬا اﻷﺟﻞ‬ª¨ © ‫ وﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﻋﺎة‬،‫ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻤﺬﻛﻮرة‬41 ‫ﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬œ‫ﺄﺣ‬g ‫ﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﻤﻘﺔ ﻋﻤﻼ‬o‫ﻌﻤﻠ‬g
ّ ‫ﺤﺎت أو ﻣ¡رات ﺗﺘﻌﻠﻖ‬o‫ﺗﻮﺿ‬
©
‫ﺎت ﻓﻘﻂ ﺣﻮل‬o‫ﺎﻧﺎت واﻟﻤﻌﻄ‬o‫ﻌﺾ اﻟﺒ‬g ‫ﻢ‬j‫ﻒ اﻷداء ﺑﺘﻘﺪ‬o‫ﺔ ﺑﺘﻮﻇ‬o‫ إﻃﺎر ﻣﺸﻤﻮ ﺗﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧ‬ª¨ ‫ﺎﻷﺳﺎس ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﻮاﻃﻦ ﻟﺘﻔﺎدي أن ﺗﻘﻮم اﻹدارة‬g
‫ﻒ‬o‫ﻋﻨﺎ¶ اﻟﺘﻮﻇ‬
67
L'article 44 du CDPP.
68
Loi n°2006-85 du 25 décembre 2006 pourtant loi de finances pour l'année 2007, JORT, 103, du 26 décembre 2006, p.
4380.

21
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

pas 10 jours69, l'administration doit aussi répondre par écrit. Néanmoins, le législateur n'a pas lié
l'administration par un délai précis, ce qui est de nature à vider l'apport de la loi de finances pour la
gestion 2006 de sa substance. Par conséquent, il est louable d’établir un équilibre voire un
parallélisme de formes concernant les obligations des deux parties. En fait, l'absence de réponse de
l'administration ne constitue pas un vice de procédure. Par contre, le défaut de réponse par le
contribuable aux résultats de la vérification constitue un vice.

Les réformes légales de la matière ne se sont pas arrêtées à ce niveau. La loi de finance pour
l’année 2022 a introduit une nouvelle forme de vérification ce qui prête à poser une question
primordiale : la vérification ponctuelle nouvellement introduite est plutôt proche de la vérification
préliminaire ou de la vérification approfondie ?

Conclusion du chapitre

La vérification préliminaire, comparée à la vérification ponctuelle, est plus souple quant et

moins compliquée quant à ses techniques de mise en œuvre et quant à sa clôture. Néanmoins, les
deux modèles de vérification partage le même objectif de justice fiscale.

Chapitre 2 : Spécificités de la vérification préliminaire par

rapport au nouveau régime de vérification ponctuelle
Introduction du chapitre

Suite aux réformes introduites par la loi de finance 202270, on a assisté à la genèse d’un
nouveau mécanisme de vérification fiscale. En plus de la vérification préliminaire et de la
vérification approfondie, on parle désormais d’une vérification ponctuelle. Ce nouveau modèle de
contrôle est plutôt destiné à renforcer l'efficacité de l'administration fiscale. On tend aussi à accélérer
la restitution des sommes perçues en trop et notamment la restitution des crédits de la taxe sur la
valeur ajoutée.

L’analyse du cadre légal permet de cerner que la vérification ponctuelle obéit à toutes les
règles et procédures applicables à la vérification approfondie lorsqu'elles ne sont pas contraires aux
règles et procédures particulières y afférentes. Dorénavant, il est donc possible de comparer entre les
trois formes de vérification pour déceler leurs spécificités. Personnellement, on a opté de distinguer

69
L'article 44 bis du CDPF.
70
, l’article 47 du décret-loi n°12-2021 du 28 Décembre 2021 relative à la loi de finances pour l'année 2022
22
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

entre la vérification préliminaire et la vérification ponctuelle pour comprendre l’objectif de la

reformé légale.

Ainsi, on scindera notre recherche en deux sections corrélatives au cheminement de la

vérification. On note d’une part un formalisme plus prononcé au niveau de déclenchement et du
déroulement de la vérification ponctuelle (section 1). D’un autre part, on constate que le résultat de
la vérification ponctuelle la rapproche plutôt de la vérification approfondie (section 2).

Section 1 : Formalisme plus prononcé de la vérification ponctuelle au

niveau du déclenchement et de déroulement

Au niveau procédural, la vérification ponctuelle est plus lourde que la vérification préliminaire
lors du déclenchement (sous-section 1) ou du déroulement de la procédure (sous-section 2).

Sous-section.1 : Spécificités lors du déclenchement de la procédure

La vérification ponctuelle porte sur toute la situation fiscale du contribuable ou une partie de
celle-ci au titre d'une période n'excédant pas une année ou sur quelques opérations ou données
relatives à cette situation. Le commencement de la procédure illustre des spécificités au niveau de
l’objet de la vérification ainsi que ses formalités.

Paragraphe 1 : Spécificités de l’objet de vérification

La vérification ponctuelle peut porter sur toute la situation fiscale du contribuable ou une
partie de celle-ci au titre d'une période n'excédant pas l'année et non prescrite. Cette vérification peut
concerner tous les impôts exigibles au titre de la dite période ou une partie de ces impôts seulement y
compris les impôts non déclarés.

La vérification ponctuelle peut également porter seulement, sur quelques opérations ou

données relatives à cette situation telle que la vérification des avantages fiscaux consommés ou la
vérification des charges déduites de l'assiette de l'impôt ou des revenus ou opérations non pris en
compte pour la liquidation de l’impôt ; les prix de transfert sont exclus du champ d'application
de la vérification ponctuelle. En fait, l’administration fiscale ne peut effectuer des redressements
sur la situation fiscale du contribuable fondés sur des redressements des prix de transfert appliqués
par l'entreprise au titre de ses transactions avec des entreprises appartenant au même groupe
d'entreprises multinationales auxquelles elle est liée par des liens de dépendance ou de contrôle.

23
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Paragraphe 2 : Spécificités des formalités exigées

Contrairement à la vérification préliminaire, l’avis préalable est obligatoire lorsqu’il est

question d’une vérification ponctuelle. Cet avis doit être notifié au contribuable. La loi précise que
l’avis préalable doit être notifié au moins 15 jours avant la date de son commencement. On doit
mentionner dans l'avis expressément, son type et, le cas échéant, les opérations et les données
concernées par la vérification et ce en sus des mentions prévues par l'article 39 du CDPF :

- Les indications relatives au service de l'administration fiscale chargé de la vérification. -

L'agent ou les agents chargés de la vérification,

La période, les impôts et le cas échéant, les opérations et les données concernés par la
vérification; l'administration fiscale ne peut effectuer une vérification ponctuelle pour les mêmes
impôts, périodes, opérations ou données ayant fait l'objet antérieurement, d'une vérification
ponctuelle ou approfondie sauf lorsqu'elle dispose de renseignement touchant à l'assiette de l'impôt
ou à sa liquidation et dont elle n'a pas eu connaissance précédemment, le droit du contribuable de se
faire assister pendant le déroulement de la vérification et la discussion de ses résultats, par un conseil
de son choix, ou de se faire représenter à cet effet par un mandataire désigné conformément à la loi,

-La date de commencement de l'opération de vérification, qui doit s'écarter d'au moins 15 jours
de la date de notification de l'avis de vérification au contribuable. -Le cachet du service chargé de la
vérification.

Seule L'administration fiscale peut différer la date de commencement de la vérification fiscale

pour une durée n'excédant pas 7 jours, sur une demande écrite du contribuable ou à son initiative.
Dans ce cas, la date du commencement effectif de la vérification est constatée par un procès-verbal
établi à cet effet conformément aux dispositions des articles 71 et 72 du Code des droits et
procédures fiscaux.

Lorsque la comptabilité n'est pas présentée aux agents de l'administration fiscale habilités à
procéder à l'opération de la vérification ponctuelle à la date fixée pour son commencement effectif,
une mise en demeure est notifiée au contribuable par les moyens prévus par l'article 10 ou par
l'article 10 bis du présent code pour la présenter dans un délai n'excédant pas sept jours de la date de
la notification de la mise en demeure.71
72

71
Décret n°12-2021 de la loi de finances de l'année 2022.

24
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

La comptabilité n'est pas admise dans le cadre de la vérification ponctuelle, en cas de défaut de
sa présentation dans ce délai hormis les cas où elle se trouve déposée auprès des tribunaux, du
ministère public, des organismes publics de contrôle et dans les autres cas de force majeure. 73

Les moyens de notification :

Les demandes et significations de l'administration fiscale qui doivent recevoir une réponse
dans un délai déterminé peuvent être notifiées :

 Par les agents de l'administration fiscale.

 Par un huissier notaire.
 Par les huissiers du trésor.
 Par lettre recommandée avec accusé de réception.

Ainsi l'administration fiscale peut également notifier par les moyens électroniques fiables. La
vérification fiscale ponctuelle, se fait sur la base de la comptabilité (comptabilité exigée
conformément aux dispositions de l'article 62 du Code de l'impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impôt sur les sociétés) pour les contribuables soumis à cette obligation. Elle peut
s'étendre sur des renseignements, des documents, ou des présomptions de droit ou de fait. Elle est
effectuée sur la base de la comptabilité. Mais on n'exclut pas le recours aux présomptions de droit
ou de fait et à tout autre moyen de preuve pouvant être à cet effet.

L'administration fiscale ne peut effectuer une vérification ponctuelle plus qu'une fois durant
une année même pour des impôts, des périodes, des opérations ou des données différents concernés
par la vérification qui a eu lieu au cours de la même année sauf à la demande écrite du contribuable.
Il est à noter que la période de l'année précitée est calculée conformément aux dispositions de
l'article 141 du Code COC.

L'administration fiscale ne peut ,également, effectuer une nouvelle vérification ponctuelle pour
les mêmes impôts, périodes, opérations ou données ayant fait l'objet antérieurement d'une
vérification ponctuelle ou approfondie sauf lorsqu'elle dispose de renseignements ayant une
incidence sur l'assiette ou le montant de l'impôt ou à sa liquidation et dont elle n'a pas eu
connaissance précédemment, sans que cela aboutisse à la réclamation d'un impôt supplémentaire au
titre des périodes non prescrites.«La notification de l'avis de vérification ponctuelle est un acte
interruptif de la prescription pour la période, les impôts, et les données concernés par la vérification
ponctuelle

25
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Sous-section.2: Procédures plus lourdes lors de déroulement

Le déroulement de la [Link] se fait selon des procédures plus lourdes que celles exigées pour
la vérification préliminaire ce qui la rapproche plutôt de la vérification approfondie. On note cette
spécificité au niveau des dates, lieu de déroulement, représentation des parties et au niveau de la
durée de vérification.

Paragraphe1 : La date de commencement de la vérification ponctuelle

La date du commencement effectif de la vérification ponctuelle doit s'écarter de quinze jours

au moins de la date de notification de l'avis préalable y afférent. Toutefois, l'administration fiscale
peut différer à son initiative ou sur demande écrite du contribuable le commencement de la
vérification ponctuelle pour une durée maximale de sept jours.

Lorsque la vérification ponctuelle est différée, son commencement effectif est constaté par un
procès-verbal établi conformément aux modalités prévues par les articles 71 et 72 du CDPF. 2.

Paragraphe 2. Lieu de déroulement de la vérification

La vérification ponctuelle se déroule pour les entreprises dans leurs locaux ; toutefois, cette
vérification peut avoir lieu dans les bureaux de l'administration fiscale sur la base d'une demande
écrite du contribuable ou à l'initiative de l'administration fiscale. La vérification ponctuelle se
déroule dans les autres cas, dans les bureaux de l'administration fiscale. Au cas où la vérification
ponctuelle est effectuée dans les bureaux de l'administration fiscale, les échanges des documents et
registres entre celle-ci et le contribuable doivent se faire contre récépissés.74

Paragraphe 3. Représentation des parties durant le déroulement de la vérification

ponctuelle

Le service fiscal chargé de la vérification est représenté par les agents dont les noms sont
indiqués au niveau de l'ordre de mission et de l'avis de vérification ponctuelle notifié au
contribuable. Le contribuable peut se faire assister, durant le déroulement de la vérification
ponctuelle de sa situation fiscale et la discussion de ses résultats, par une personne de son choix, ou
se faire représenter à cet effet par un mandataire conformément à la loi.

L'administration fiscale peut, dans le cadre de la vérification ponctuelle :

-Demander au contribuable, tous renseignements, éclaircissements ou justifications relatifs à sa

situation fiscale y compris la demande des états détaillés de patrimoine et des éléments de train de

74
Note commune n°12-2021
26
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

vie pour les personnes physiques. Dans ce cas, le contribuable doit y répondre dans un délai
n'excédant pas 7 jours de la date de la notification de la demande.

-Demander des autorités compétentes des Etats liés avec la Tunisie par des conventions
d'échange de renseignements et d'assistance administrative en matière fiscale, les renseignements
dont elle a besoin pour contrôler la situation fiscale des contribuables. Dans ce cas, la prorogation de
la durée de la vérification de 180 jours prévue par le sixième paragraphe de l'article 40 du CDPF
n'est pas applicable.

-Exercer le droit de communication prévu par le Code des droits et procédures fiscaux
notamment la demande des données relatives aux numéros des comptes ouverts auprès des banques
et des établissements financiers ou relatives aux contrats de capitalisation et aux contrats
d'assurance-vie souscrits auprès des entreprises d'assurance.
75

Paragraphe 4. La durée de la vérification

 30 jours; lorsque la vérification s'effectue sur la base d'une comptabilité conforme à la

législation en vigueur.
 60 jours; dans les autres cas c'est-à-dire en cas de défaut de tenue de comptabilité ou de tenue
d'une comptabilité non conforme à la législation en vigueur ou en cas de réalisation de revenus ou
bénéfices dont l'évaluation ne repose pas sur une comptabilité.
 Cette durée est calculée à compter de la date de son commencement mentionnée,
selon le cas, dans l'avis de la vérification ou dans le procès- verbal jusqu'à la notification des
résultats de la vérification.

Ne sont pas prises en compte à cet effet :

 le retard dans la présentation de la compatibilité après la mise en demeure du contribuable,

 les périodes d'interruptions de la vérification ayant fait l'objet de correspondances entre
l'administration fiscale et le contribuable sans que la durée totale de l'interruption puisse excéder 15
jours,
 le retard dans la réponse par écrit, aux demandes de l'administration fiscale de
renseignements. éclaircissements ou justifications relatifs à la situation fiscale du contribuable
effectuées dans le cadre de la vérification ponctuelle et pendant son déroulement, d. les périodes
d'interruptions de la vérification ponctuelle intervenues pour des motifs non attribués à la volonté du

27
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

contribuable (cas de force majeure, cas dans lesquels la comptabilité est déposée auprès des
tribunaux, du ministère public, des organismes publics de contrôle ou auprès des experts désignés
conformément à la loi).

En définitif, la spécificité de VPonc par rapport à la VP au niveau du déroulement peut se

résumer en ces points :

-Fréquence de la vérification : laVPonc ne peut être effectuée plus qu'une fois durant une
année

- En deuxième lieu, la [Link] a des délais spéciaux ;

- L'exclusion du contrôle des prix de transfert du champ d'application de la vérification

ponctuelle.

Sous-section.3. Mécanismes de clôture plus proches de la vérification approfondie

La vérification ponctuelle de la situation fiscale du contribuable est clôturée par la notification

de ses résultats au contribuable.

Paragraphe 1: La notification des résultats

Les résultats de la vérification ponctuelle doivent être notifiés, conformément aux dispositions
de l'article 10 ou aux dispositions de l'article 10 bis du CDPF, au contribuable qui doit formuler ses
observations, oppositions et réserves y afférentes, par écrit, dans un délai n'excédant pas 10 jours de
la date de la notification.

Les résultats de la vérification ponctuelle sont notifiés essentiellement par lettre recommandée
avec accusé de réception ou par les agents de l'administration fiscale. Ils peuvent être notifiés
également par les auxiliaires du trésor, ou par les huissiers notaires ou par les moyens électroniques
fiables donnant à la notification une force probante pour s'en prévaloir.

Paragraphe 2 : Contenu des résultats de la vérification fiscale ponctuelle

La notification des résultats de la vérification ponctuelle comporte notamment :

 La nature de la vérification fiscale dont a fait l'objet le contribuable ;

 Les chefs de redressement et la méthode retenue pour l'établissement des éventuelles
nouvelles bases d'imposition ;
 Le montant de l'impôt exigible ou les rectifications du crédit d'impôt, du report déficitaire et
des amortissements régulièrement différés ;
 Les pénalités exigibles ;
28
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

 L'invitation du contribuable à formuler ses observations, ses oppositions ou réserves relatives

aux résultats de la vérification dans un délai de dix jours à compter de la date de la notification.

Paragraphe 3. Motivation des résultats de la vérification ponctuelle

L'administration fiscale doit motiver les résultats de la vérification ponctuelle de la situation

fiscale du contribuable. Cette motivation se manifeste à travers les mentions obligatoires ci-dessus
indiquées et notamment celles relatives aux chefs de redressement et à la méthode d'imposition
retenue, aux montants d'impôts exigibles en principal et en pénalités et aux rectifications apportées
aux crédits d'impôts, aux déficits reportés et aux amortissements différés.

La motivation de la méthode d'imposition retenue implique l'obligation d'indiquer si la

vérification ponctuelle a été faite sur la base de la comptabilité présentée par le contribuable ou en
dehors de la comptabilité. Dans ce dernier cas, il doit être précisé s'il s'agit d'un cas de défaut de
présentation de la comptabilité ou d'un cas de rejet motivé par des irrégularités et des anomalies
affectant la sincérité et le caractère probant de la comptabilité.

En cas de reconstitution de nouvelles bases d'imposition sur la base de la comptabilité, tout

chef de redressement envisagé doit être précis quant à sa nature et aux arguments puisés dans la
comptabilité ou en dehors de celle-ci pour le justifier, l'énoncé de la disposition légale ou
réglementaire sur laquelle il s'appuie ainsi que son impact sur les bases d'imposition.

En cas de reconstitution extracomptable des bases d'imposition, l'administration fiscale doit

exposer de manière claire et précise, la méthode de reconstitution du chiffre d'affaires, du revenu ou
du bénéfice. Elle doit aussi mentionner expressément et argumenter les présomptions de fait ou de
droit utilisés.

Paragraphe 4. Réponse du contribuable

Le contribuable doit répondre par écrit à la notification des résultats de la vérification

ponctuelle, dans un délai ne dépassant pas 10 jours à compter de la date de la notification. La
réponse du contribuable doit comporter ses observations, oppositions et réserves sur les résultats de
la vérification.

L'accord du contribuable sur tout ou partie des résultats de la vérification ponctuelle est
matérialisé par la signature d'une reconnaissance de dette et la souscription de déclarations
rectificatives.

L'absence de réponse du contribuable dans le délai de 10 jours à compter de la date de la

notification des résultats de la vérification constitue un motif de taxation d'office.
29
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Paragraphe 5. Réponse de l'administration fiscale

L'administration fiscale doit répondre par écrit à l'opposition du contribuable aux résultats de
la vérification ponctuelle, dans un délai ne dépassant pas dix jours à compter de la date de ladite
opposition. Le rejet partiel ou total par l'administration fiscale de l'opposition du contribuable doit
être motivé. Cette réponse est notifiée conformément aux procédures prévues par les articles 10 et 10
bis du CDPF.

Paragraphe 6. Réponse du contribuable à la réponse de l'administration fiscale

Il est accordé au contribuable un délai de sept jours à compter de la date de sa notification pour
répondre par écrit à la réponse de l'administration fiscale.

L'accord du contribuable sur tous des résultats de la vérification fiscale est matérialisé par la
signature d'une reconnaissance de dette et la souscription de déclarations rectificatives. En cas de
réponse et d'acceptation partielle des résultats de la vérification, le contribuable doit signer des
déclarations rectificatives et une reconnaissance de la dette pour la partie acceptée, et
l'administration fiscale doit établir un arrêté de taxation d'office pour la partie rejetée.

Le rejet total sur les résultats de l'administration fiscale constitue chacun un motif de taxation
d'office pour toute la situation.

L'absence de réponse du contribuable à la réponse de l'administration fiscale dans le délai de

sept jours ci-dessus indiqués ou le désaccord total ou partiel sur les résultats de la vérification
constituent chacun un motif de taxation d'office. Les résultats de la vérification fiscale notifiés au
contribuable sont, dans la plupart des cas, définitifs.

Toutefois, l'administration fiscale peut procéder a rehaussement ou à la réduction des résultats

de la vérification fiscale dans les cas suivants :

- Pour réparer des erreurs matérielles contenues dans la notification des résultats de la
vérification ou dans l'arrêté de taxation d'office telles que l'application d'un taux d'imposition erroné
ou la commission d'erreurs dans la liquidation de l'impôt.

- Ou dans le cas de disposition de renseignements relatifs à l'assiette de l'impôt ou à sa

liquidation et dont l'administration fiscale n'a pas eu connaissance précédemment telles que
l'obtention de renseignements relatifs à l'accroissement du patrimoine du contribuable ou au titre de
ses achats ou ventes qui sont ni comptabilisés ni déclarés ou lorsque le contribuable présente des
justifications qui n'ont pas été prises en compte au niveau des résultats de la vérification ou de
l'arrêté de taxation d'office.
30
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Le rehaussement des résultats de la vérification objet de litige auprès des tribunaux

compétents, s'effectue indépendamment des délais de prescription et s'effectue dans les limites de ces
délais dans les autres cas.

Procédures de réduction des résultats de la vérification

Les résultats de la vérification peuvent faire l'objet d'une réduction avant la notification de
l'arrêté de taxation d'office et ce sans procédures spéciales.

Il peut être également procéder à une réduction des résultats de la vérification après
l'établissement de l'arrêté de taxation, dans ce cas, la réduction s'effectue obligatoirement dans le
cadre des procédures du contentieux fiscal et ce, par la présentation d'une demande écrite à cet effet
directement au tribunal de première instance ou à la cour d'appel devant laquelle l'affaire est enrôlée,

Procédures de rehaussement des résultats de la vérification

Le rehaussement des résultats de la vérification fiscale dans les cas où le dossier de taxation
d'office au titre de ces résultats est enrôlé devant le tribunal de première instance, s'effectue par la
présentation d'une demande écrite à cet effet directement audit tribunal.

Le rehaussement des résultats de la vérification fiscale s'effectue dans les autres cas, au moyen
d'une notification complémentaire des résultats de la vérification fiscale tout en observant les
procédures relatives à la discussion de ces résultats avec le contribuable. Ces cas concernent ce qui
suit :

- le rehaussement des résultats de la vérification fiscale avant la notification de l'arrêté de

taxation d’office :

- le rehaussement des résultats de la vérification fiscale dans le cas de non-opposition à l'arrêté

de taxation d’office ;

- le rehaussement des résultats de la vérification fiscale après l'achèvement des audiences au

niveau du tribunal de première instance devant lequel l'affaire est enrôlée.

Paragraphe 7. Taxation d’office :

L'administration fiscale doit établir et notifier l'arrêté de taxation d'office relatif à la

vérification ponctuelle dans un délai n'excédant pas 12 mois à compter de la date de la notification
de ses résultats.

Pour le calcul de ce délai, n'est pas prise en compte, la période de prise en charge des dossiers
de la vérification fiscale par les commissions de conciliation qui est calculée selon le cas de la date
31
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

de présentation par le contribuable au service compétent de l'administration fiscale de sa demande

écrite pour enrôler son dossier devant la commission de conciliation ou de la date de la convocation
du contribuable par la commission de conciliation lorsque la commission est saisie à l'initiative de
l'administration fiscale, avant toute demande antérieure à cet effet du contribuable et jusqu'à la
notification de son avis.

Les arrêtés de taxation d'office relatifs aux opérations de vérification ponctuelle obéissent aux
mêmes règles et procédures régissant l'exécution d'arrêtés de taxation d'office relatifs à une
vérification préliminaire ou approfondie et les oppositions à ces arrêtés.

Conclusion du chapitre

.L’étude de la vérification ponctuelle permet de détecter à la fois sa rigueur et sa souplesse.

Elle est relativement plus souple que la vérification approfondie. Cependant, elle est plus rigoureuse
que la vérification préliminaire. Elle marque ses spécificités, quant à :

- son domaine ;

- sa fréquence,

- ses délais

- et ses procédures.

32
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Tableau 1: Comparaison entre la vérification préliminaire et la vérification ponctuelle

Règle de procédures Vérification préliminaire Vérification ponctuelle

La formalité Exclusion de l’avis préalable Obligation de l’avis

préalable

Lieu de déroulement Bureaux de l’administration Locaux des entreprises ou

fiscale les bureaux de
l’administration fiscale
Exclusion de certain - Les prix de transfert
domaine de champ
d’application
Report de la date de - 15 jours à compter de la
commencement de la date de notification de
vérification l’avis préalable
Délai de présentation de la 20 jours 7 jours
comptabilité

Durée maximale effective de 90 jours à compter de la date 30 jours : sur la base de la

la vérification d’expiration de la période de comptabilité.
réponse accordée au 60 jours : dans les autres
contribuable cas
Délai de réponse à la 20 jours 7 jours
demande de renseignements,
d’éclaircissements ou de
justifications
Délai de réponse aux 45 jours 10 jours
résultats de la vérification

Délai de répondre de 90 jours 10 jours

l’administration fiscale pour
répliquer aux contestations
du contribuable
Délai de répondre du 15 jours 7 jours
contribuable

Résultat de la vérification en Taxation d’office Taxation d’office

cas de l’absence de réponse
par le contribuable

33
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Partie II
Aspects Pratiques

34
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Le stage est l'occasion d'apprendre, de se confronter au marché du travail, de mettre en

pratique ses connaissances et de mettre en évidence ses acquis professionnels. Il est déterminant
pour l'ensemble de l'orientation de l'étudiant et pour sa future carrière.

Pour un étudiant en comptabilité, il suscite un intérêt crucial dans la mesure où il offre

l’opportunité de constater et de pratiquer certaines opérations comptables. La fiscalité est non moins
importante. Durant la période de mon stage (chapitre 1), j’ai eu l’occasion ‘analyser un cas de
contrôle fiscal à travers la vérification préliminaire (chapitre 2).

Chapitre 1 : Présentation du stage

Introduction du chapitre

Le choix du lieu de mon stage a été guidé par mon dévouement pour la matière fiscale. Le
cabinet de monsieur BEN WANNES est reconnu d’ailleurs pour la qualité de son service en matière
fiscale. Durant deux mois, j’ai eu l’occasion de collaborer avec des professionnels chevronnés dans
les différents départements du cabinet. On m’a offert l’opportunité de traiter un cas de vérification
préliminaire ce qui a motivé le choix de mon sujet.

Section 1 : Présentation du lieu de stage

Le stage s’est déroulé à partir du 01/06/2023 jusqu’à le 31/07/2023.

Sous section 1 : Identification du cabinet

Nom du cabinet : cabinet ben wannesdallegi

Forme juridique : entreprise individuelle

Adresse :jebeniena cite nouvelle

Adresse mail : dallagiwannes@[Link]

Sous section 2 : Activités exercées et organigramme

Le cabinet spécialisé en droit fiscal a été fondé par monsieur ben wannesdallegi. Le cabinet est
habilité à accomplir les tâches suivantes :

- Préparer et remplir les déclarations fiscales ;

- Consultation fiscale ;

- Assister le contribuable devant l’administration fiscale à la suite d’une vérification fiscale ;

- Audit fiscal et optimisation de la gestion du dossier fiscal ;

35
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

L’organigramme du cabinet de conseil fiscal se présente comme suit :

Le conseiller fiscal

Les assistants

La secretaire

Les stagiaires

Il dispose d’une équipe hautement qualifiée en fiscalité pour assister les clients dans tous les
services concernant la législation fiscale.

Section 2 : Les tâches effectuées

Tout au long du stage j’au eu l’occasion d’assister à certaines opérations en se contentant de

es les observer. J’ai eu également l’opportunité d’exercer certaines fonctions. L’essentiel des tâches
effectuées peut être présenté comme suit :

- Donner des consultations verbales ou écrites en matière fiscale ;

-Rédiger pour le compte du client tout acte se rapportant au domaine fiscal, de façon directe ou
indirecte ;

- Assister le client lors de la souscription mensuelle de ses déclarations fiscales ;

- Rédiger pour le compte du client toutes réponses exigées par l’administration fiscale ;

- Représenter le client (que ce soit devant les autorités fiscales, juridictionnelles ou encore les
organismes publics) ;

- Effectuer des audits fiscaux ;

- La diffusion de la culture fiscale et l’information des contribuables de leurs droits et

obligations fiscales ;

36
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

- L’accomplissement de toutes autres formalités administratives à caractère fiscal (déclaration

d’existence, demande d’une attestation administrative à caractère fiscal, consultation fiscale,
production d’éclaircissement ou de justification à l’administration fiscale, télé déclaration…) ;

- Audit fiscal dans le but de vérifier que l’entreprise remplit bien ses obligations fiscales d’une
part et qu’elle profite de tous les avantages offerts par la législation fiscale en vigueur d’autre part.

Au cours de notre stage au sein du cabinet ben wannes dalleginous avons été affectés à exercer
quelques missions, parmi les tâches effectuées on peut citer :

- La contribution à la préparation de la déclaration mensuelle sur site télé déclaration ;

- La préparation de la déclaration trimestrielle CNSS ;

- La contribution à la préparation des acomptes provisionnels.

Section 3 : Bilan du stage

Comme toute expérience professionnelle le stage revêt des points forts et des points faibles. Il
donne surtout l’occasion de traiter avec des situations concrètes et des cas réel ce qui motive
généralement le choix des sujets à traiter par l’étudiant.

Sous-section 1 : Evaluation du stage

Paragraphe 1 : Points forts

Mon stage au sein du cabinet monsieur ben wannes m’a enrichi aussi bien sur le plan
professionnel que sur le plan personnel.

-Sur le plan professionnel : grâce à ce stage de deux mois, j’ai eu l’opportunité de découvrir
la vie professionnelle. j’ai tiré profit de cette expérience pour acquérir de nouvelles connaissances,
approfondir les connaissances acquises au cours de mon parcours universitaire. Ca m’a surtout
permis de comparer les connaissances théoriques par rapport à la pratique. C’est ce qui m’a aidé à
développer un esprit critique et une capacité de traitement des difficultés rencontrées. Bien que la
durée du stage ne soit pas assez longue, j’ai eu l’opportunité de participer à plusieurs missions

-Sur le plan personnel : la nature de métier suppose un travail en équipe, cela m’a offert
l’opportunité pour développer des qualités relationnelles exigées par le travail en équipe. J’ai
particulièrement apprécié l’ambiance de travail, la méthode de délégation des tâches, la collaboration
entre le chef du cabinet et les autres membres et le partage des informations. Le contact avec les
assistants ou même les clients m’a permis de développer le sens de la responsabilité et d’avoir plus
de confiance en soi et en mes capacités
37
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

-Appréciation globale du stage : finalement, je dois avouer qu’outre les connaissances

théoriques et pratiques, cette expérience m’a enrichi intellectuellement et socialement et m’a permis
d’avoir l’esprit d’équipe et le sens de la collaboration et de la coopération en travaillant avec les
autres à des objectifs communs en toute modestie, simplicité, discrétion et confidentialité. Enfin, j’ai
compris que les compétences techniques et comportementales constituent, de plus en plus, une
source de réussite professionnelle.

Paragraphe 2 : Points faibles

- Un défi identifié réside dans la transition entre l’apprentissage théorique du droit fiscal en
français lors de nos études, et l’utilisation pratique de la langue arabe dans le contexte professionnel.
Bien que notre formation académique ait solidement établit les bases conceptuelles, l’application
pratique dans le monde professionnel a nécessité une adaptation linguistique pour interagir
efficacement avec les acteurs locaux et maitriser les subtilités du langage fiscal en vigueur en
Tunisie.

- Un point faible notable réside dans l’écart perceptible entre les concepts théoriques étudiés en
salle de classe et les réalités pratiques rencontrées sur le train.

- Le mauvais choix de la période du stage

Sous-section 2 : Motivation de choix du sujet

Depuis le début de mes études en licence de sciences comptable j’ai développé un intérêt
particulier pour la fiscalité. La complexité des lois fiscales et leur impact sur les activités
commerciales m’ont intriguée. Mon choix s’aligne parfaitement avec ma formation académique. Les
cours et les projets de mon programme m’ont fourni une base solide, mais j’ai reconnu la nécessité
de mettre en pratique ces connaissances dans un environnement professionnel concret pour une
compréhension plus approfondie.

Pendant ma période de stage, l’activité de vérification fiscale a exercé une fascination

particulière sur moi. La complexité des processus, les défis rencontrés, et les enjeux liés à cette étape
fondamentale du domaine fiscal ont suscité mon intérêt de manière significative. C’est précisément
cette immersion dans les réalités concrètes de la vérification fiscale qui a inspiré ma décision de
choisir ce sujet pour mon projet de fin d’études. La possibilité d’explorer et de comprendre plus en
profondeur les tenants et aboutissants de cette pratique a été une expérience enrichissante au cours
de mon stage, me motivant à approfondir mes connaissances et à partager ces découverts à travers
mon travail académique.

38
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Le choix de me pencher sur la vérification préliminaire et ponctuelle découle de la nécessité de

comprendre en détail les mécanismes d’inspection fiscale en Tunisie. Ces processus revêtent une
importance cruciale pour garantir la conformité fiscale des contribuables et pour assurer l’équité
dans la perception des impôts.

Conclusion du chapitre

Au-delà des connaissances pratiques acquises pendant ce stage, cette expérience m’a permis de
voir de près le quotidien d’un conseiller fiscal, sa place et son rôle. J’ai constaté qu’outre les
capacités techniques nécessaires, le professionnel doit disposer de certaines capacités relationnelles
qui lui permettent de savoir commenter et communiquer les documents, rassurer et mettre en
confiance l’interlocuteur et de façon générale, savoir expliquer, convaincre et répondre aux
interrogations et aux objections.

39
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Chapitre 2 : Etude de cas réel

Introduction du chapitre

On a choisi de traiter un cas réel portant sur la vérification préliminaire d’une personne
physique BA soumise à l’IRPP couvrant l’audit fiscal des années 2019 et 2020 et la détermination du
résultat fiscal dû. L’analyse de ce cas va nous permettre de concrétiser les données théoriques
étudiées lors de la première partie. Dans l’objectif de répondre à notre problématique, on a choisi
d’analyser un cas simulé touchant la même personne physique AB, en imaginant qu’il soit sujet
d’une vérification ponctuelle déclenchée, le 1 er janvier 2024.

Section 1 : Etude de cas réel touchant l’entreprise individuelle « BA »

Sous section 1 : Présentation générale du cas

Paragraphe 1 : Présentation de l’entreprise objet de vérification

-Forme juridique : personne physique soumise à l’IRPP

-Objet social : transport réfrigéré

-Siège : jebeniena voir annexe page 1

Paragraphe 2 : Impôts et taxes objet de vérification

Tableau 2 : impôts et taxes objet de la vérification

Les impôts et taxes La période

Impôt sur le revenu de personne 2019-2020

physique

Les acomptes provisionnels 1-2-3 /2020-2021

TCL 2019-2020

Cotisation sociale de solidarité 2019-2020

40
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Sous section 2 : Déroulement de la vérification fiscale

Paragraphe 1 : Déclenchement de la vérification

Vu l’incompatibilité (discordance) des chiffres d’affaires déclarés par Mr AB au titre des

années 2019 et 2020 et les informations disponibles chez l’administration fiscale relatives à la même
période (voir annexe 4), cette entreprise individuelle a fait l’objet d’une vérification préliminaire.

Par application des dispositions de l’article 37 du CDPF, une demande a été adressée le
22/08/2023, par l’administration fiscale aux termes de laquelle monsieur AB a été invité à fournir à
l’administration fiscale les renseignements, éclaircissements, et les justifications par écrit dans un
délai maximum de 20 jours à compter de la date de notification de la demande.

Suite au défaut de réponse écrite dans le délai prévue par l’article 43 CDPF, à la demande
susvisée, l’administration fiscal a entamé les procédures de vérification.

Paragraphe 2 : Mécanismes et contenu de la vérification

L’administration fiscale a effectué une vérification préliminaire englobant les impôts et les
taxes suivants :

* Impôt sur le revenu de personne physique 2019-2020

* Les acomptes provisionnels 1-2-3 /2020-2021

* TCL 2019-2020

* Cotisation sociale de solidarité 2019-2020

La méthode utilisée pour régler la situation fiscale est basée sur les présomptions de fait et de
droit.

Les informations disponibles chez l’administration fiscale à travers les déclarations

d’employeur déposées par ces clients peuvent être synthétisées comme suit :

Monsieur AB a effectué les transactions suivantes avec ces clients :

- Pour l’année 2019

Société HD 45.900.000

Société CHO 57.640.000

Total 103.540.000

41
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

- Pour l’année 2020

Société HD 165.238.000

Société CHO 165.424.000

Total 330.662.000

Tableau 3 : vérification en matière de l’impôt sur le revenu

Année 2019 2020

Chiffre d’affaires déclaré 3.500.000 3.000.000

Chiffre d’affaires disponible chez 103.540.000 330.662.000

l’AF

Chiffre d’affaires réglé 103.540.000 330.662.000

Taux de profit 8% 10.443.200 26.452.960

TCL 207.080 826.655

Impôt dû 1.337.440 5.622.840

 Par application de l’article 44 bis CIRPP IS, l’administration fiscale a modifié la

situation fiscale de monsieur AB, afin que les sommes perçues soient considérées comme un chiffre
d’affaires. Suite au dépassement du plafond précisé estimé à 100 mille de dinars, ce contribuable
devient soumis au régime réel à compter du 01/01/2019. Un taux de profit estimé à 8% été
également approuvé comme bénéfice net par rapport à des activités similaires.

 Selon les articles 35, 37 et 38 du code de la fiscalité locale, l’impôt sur les sociétés
calculé sur la base de chiffre d’affaires TTC réalisé par la société pour un pourcentage de 0.2%

 Selon la loi de finance n 2017-66 du 18 décembre 2017, une cotisation sera retenue au
profit des fonds sociaux sous le nom de cotisation sociale de solidarité, les dispositions de cet article
s’appliquent aux bénéfices réalisés à compter du 1er janvier 2018.

 Pour les acomptes provisionnels, par application d’un pourcentage de 30 % de l’impôt

dû au titre de l’année précédente pour chaque versement non déposé

- Les acomptes provisionnels au titre de l’année 2020 1.337.440*30%*3=1.203.696

- Les acomptes provisionnels au titre de l’année 2021 5.622.840*30%*3=5.060.556
42
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Paragraphe 3 : Le résultat de la vérification préliminaire

A- Notification du résultat

L’administration fiscale a communiqué par écrit les redressements relatifs à la situation fiscale
de monsieur AB au moyen d’une notification (voir annexes 8+9) comportant notamment :

- Calcul les impôts de l’année 2019 :

*L’impôt sur le revenu dû =1.337.440

-Moins l’impôt déjà payé =240.000

-L’impôt restant dû = 1.097.440

-Les pénalités de retard = 1.358.082

-Les pénalités supplémentaires fixe = 219.488

- taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel (TCL) =

207.080

- Moins les taxes déjà payées = 60.000

-Restant dû = 147.080

-Pénalités de retard = 170.500

-Pénalités supplémentaires fixe = 120.000

*la contribution sociale de solidarité = 50.716

-Pénalités de retard = 62.761

-Pénalités supplémentaires fixe = 10.143

- Calcul les impôts pour l’année 2020

*L’impôt sur le revenu dû =5.622.840

-Moins l’impôt déjà payé = 160.000

-L’impôt restant dû = 5.462.840

-Les pénalités de retard = 5.285.297

-Les pénalités supplémentaires fixe = 1.092.496

*taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel (TCL) =

826.655
43
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

-Moins les taxes déjà payées = 40.000

-Restant dû = 786.655

-Pénalités de retard = 699.162

-Pénalités supplémentaires fixe = 157.331

-les acomptes provisionnels : 1.337.440 * 30% *3 = 1.203.696

-Pénalités de retard = 1.029.159

-Pénalités supplémentaires fixe = 240.739

*la contribution sociale de solidarité = 130.764

-Pénalités de retard = 132.398

-Pénalités supplémentaires fixe = 26.152

- Pour l’année 2021

-les acomptes provisionnels : 5.622.840 * 30% *3 = 5.060.556

-Pénalités de retard = 2.960.423

-Pénalités supplémentaires fixe = 1.012.111

La totalité des impôts exigibles 28.392.369

44
 Tableau 4 : Résultats de la vérification préliminaire

Les années

2019 2020 2021 Totaux

Pénalités Pénalités Pénalités

Origine Pénalités supplémentaires Origine Pénalités supplémentaires Origine Pénalités supplémentaires Origine Pénalités
fixes fixes fixes

Impôt sur le revenu

de personne 1.097.440 1.358.082 219.488 5.462.840 5.285.297 1.092.496 - - - 6.560.280 7.955.363
physique

Les acomptes
- - - 1.203.696 1.029.159 240.739 5.060.556 2.960.423 1.012.111 6.264.252 5.242.432
prévisionnels

Impôts sur les

147.080 170.500 120.000 786.655 699.162 157.331 - - - 933.735 1.146.993
sociétés

Cotisation sociale de
- - - 130.764 132.398 26.152 - - - 130.764 158.550
solidarité

Totaux
1244520 1.528.582 339.488 7.583.955 7.146.016 1.516.718 5.060.556 2.960.423 1.012.111 13.871.031 14.503.338
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

B- Réponse au résultat de vérification par le contribuable

Après la notification du résultat à monsieur AB déterminée sur la base de 8% du chiffre

d’affaires disponible chez l’administration fiscale par rapport à des activités similaires, le
contribuable a effectué une opposition puisqu’il considère que ce taux est excessif par rapport à la
nature de l’activité. Pour cela il a demandé à l’administration de revoir le taux de bénéfice de 8% et
d’abaisser jusqu’à 5% (annexe 11).

Section 2 : Etude de cas virtuel de vérification ponctuelle

On va imaginer qu’une vérification ponctuelle ait été déclenchée contre le même contribuable
Mr AB le 1 janvier 2024, portant sur l’exercice comptable clos le 31 décembre 2020.

Sous section 1 : Objet de vérification

On va imaginer que la vérification porte sur les impôts et taxe suivants dus au titre de l’année
2020.

Tableau 5 : impôts et taxes objet de la vérification ponctuelle

Les impôts et taxes

Impôt sur le revenu de personne

physique

Les acomptes provisionnels

TCL

Cotisation sociale de solidarité

Théoriquement, la vérification ponctuelle peut porter sur toute la situation fiscale du Mr AB ou

uniquement partie de celle-ci. Par exemple, la vérification peut porter seulement sur les acomptes
provisionnels ou les TCL.

45
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Sous section 2 : Procédures de vérification ponctuelle

Le cabinet BDO a publié le schéma suivant pour résumer l’essentiel de l’opération.

46
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Les informations disponibles pour l’administration fiscale à travers les déclarations

d’employeur déposées par ces clients peuvent être synthétisées comme suit : Monsieur AB a effectué
les transactions suivantes avec ces clients :

-Société HD 165.238.000

-Société CHO 165.424.000

- Total 330.662.000

En cas de doute sur la fiabilité et la réalité de ces données, l’administration fiscale a le droit
d’entamer une vérification ponctuelle.

Paragraphe 1 : Déclenchement de la vérification ponctuelle

La vérification est notifiée au contribuable par avis adressé au contribuable 15 jours avant le
lancement effectif de la mission. Ce lancement peut être reporté à une durée max de 7 jours et ce, à
la demande du contribuable ou de l’administration fiscale. (Dans une révision approfondie, ce délai
est de 60 jours). Le délai accordé au contribuable pour présenter sa comptabilité est de 7 jours, à
compter de la réception de l’avis, contre 30 jours dans une révision approfondie.

Admettons que l’avis de notification de l’ouverture d’une vérification ponctuelle a été adressé
le 1 janvier 2024, qu’aucune demande de report n’a été fait ni par le contribuable ni par l’AF et que
l’avis a été reçu le 3 janvier 2024, le contribuable doit présenter sa comptabilité au plus tard le 10
janvier 2024. Le lieu de déroulement de la vérification est le bureau de l’administration puisque
dans ce cas le contribuable est une personne physique est n’est pas une personne morale.

Paragraphe 2 : Déroulement de la vérification ponctuelle

Si on maintient les mêmes données que la vérification préliminaire, en constatant que le

contribuable s’est abstenu de la présentation de comptabilité, la durée de la vérification est de 60
jours puisqu’ elle sera effectuée sur la base des présomptions de faites et des droits. Si on admet que
la vérification de l’impôt sur le revenu a relevé ces résultats :

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 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Tableau 6 : vérification ponctuelle en matière de l’impôt sur le revenu

Année 2020

Chiffre d’affaires déclaré 3.000.000

Chiffre d’affaires disponible chez l’AF 330.662.000

Chiffre d’affaires réglé 330.662.000

Taux de profit 8% 26.452.960

TCL 826.655

Impôt dû 5.622.840

Si l’administration fiscale à procédé au calcul de l’impôt et taxes pour l’année 2020 selon ces
données

 L’impôt sur le revenu dû =5.622.840

-Moins l’impôt déjà payé = 160.000
-L’impôt restant dû = 5.462.840
-Les pénalités de retard = 5.285.297
-Les pénalités supplémentaires fixe = 1.092.496
 taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel
(TCL) = 826.655
-Moins les taxes déjà payées = 40.000
-Restant dû = 786.655
-Pénalités de retard = 699.162
-Pénalités supplémentaires fixe = 157.331
 -les acomptes provisionnels : 1.337.440 * 30% *3 = 1.203.696
-Pénalités de retard = 1.029.159
-Pénalités supplémentaires fixe = 240.739
 La contribution sociale de solidarité = 130.764
-Pénalités de retard = 132.398
-Pénalités supplémentaires fixe = 26.152

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 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Dans ce cas, l’administration fiscale doit notifier ces résultats au contribuable au plus tard le
17 mars 2024. A partir de la notification de ces résultats, le contribuable MA a 10 jours (45 pour la
vérification approfondie) à compter de la date de notification du résultat pour répondre. La réponse
doit être adressée au plus tard le 28 mars 2024.

La suite de la vérification ponctuelle peut se réaliser dans ces délais :

- Le délai maximum accordé à l’administration fiscale pour répliquer aux contestations du

contribuable est de 10 jours contre 90 jours dans le cas d’une révision approfondie,

– Le délai maximum accordé au contribuable pour apporter ses réponses à l’administration est
de 7 jours contre 15 jours dans une révision approfondie,

– Le délai maximum pour passer à la phase conciliation est de 7 jours, contre 15 jours dans une
révision approfondie,

– Le délai maximum pour s’opposer à l’ajustement du résultat de la révision suite à une phase
de conciliation est de 7 jours (contre 30 jours dans une révision approfondie),

– Le délai maximum pour appliquer une taxation d’office est de 12 mois contre 30 mois dans
une révision approfondie.

Il est à noter que l’administration fiscale ne peut procéder à une nouvelle vérification
approfondie du même impôt et pour la même période que lorsqu’elle dispose de renseignements
touchant ou à la demande du contribuable.

Cette nouvelle catégorie de mission devrait permettre de rendre le contrôle plus efficace et de
renflouer les caisses de l’Etat.

Conclusion du chapitre

L’étude du cas réel permet de concrétiser la matière théorique. Pour ce besoin on a tenté
d’appliquer aux mêmes données relatives à une vérification préliminaire, une potentielle vérification
ponctuelle relative portant sur l’exercice 2020 d’un contribuable personne physique nommée AB.

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 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Conclusion générale

Cette analyse de processus de la vérification préliminaire et de la nouvelle forme de

vérification ponctuelle souligne l’émergence de pratiques novatrices dans le contexte tunisien. Alors
que la vérification préliminaire établit une base souple, la vérification ponctuelle introduit des
méthodologies plus adaptatives. Ces nouveautés représentent un progrès significatif offrant des
solutions plus efficaces. En intégrant ces avancées, nous façonnons l’avenir de contrôle fiscal en
Tunisie, renforçant ainsi la confiance dans la précision et la fiabilité des processus d’évaluation des
données.

50
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Bibliographie
1- Ouvrages
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Faculte de Droit de Sfax (C.E.F), Sfax (TUN). ISSN: 1737-2984.

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- REZGUI(Salah), cours de contentieux fiscal, année universitaire 2000-2001.

2- Mémoires
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3- Articles
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 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

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4- Sites Web

- [Link]/etudes.

-[Link]

-[Link]
verification-fiscale-ponctuelle/

- [Link]

-[Link]
pas-un-an/

52
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Table des matières

Partie théorique

Introduction

Chapitre 1 : le maintien de régime de la vérification préliminaire

Section 1 : les mécanismes de contrôle

Sous-section 1 : les mécanismes de collecte passif de l’information

Paragraphe 1 : l’investigation de l’information

Paragraphe 2 : le recours au droit de communication

Sous-section 2 : mécanismes de collecte actif de l’information

Paragraphe 1 : le champ d’application de droit de visite

Paragraphe 2 : les objectifs essentiels du droit de visite

Section 2 : les procédures de la vérification préliminaire

Sous-section 1 : le déclanchement de la vérification préliminaire

Paragraphe 1 : étapes de mise en œuvre

Paragraphe 2 : exclusion explicite de l’avis préalable

Section 3 : le résultat de la vérification préliminaire

Sous-section 1 : la notification des résultats de la vérification fiscale par l’administration

Sous-section 2 : la réponse aux résultats de la vérification par le contribuable

Chapitre 2 : spécificités de la vérification préliminaire par rapport au nouveau régime de la

vérification ponctuelle

Section 1 : formalisme plus prononcé de la vérification ponctuelle au niveau de déclanchement et de

déroulement

Sous-section 1 : spécificités lors du déclanchement de la procédure

Paragraphe 1 : spécificités de l’objet de vérification

Paragraphe 2 : spécificités de formalités exigées

53
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Sous-section 2 : procédures plus lourdes lors de déroulement

Paragraphe 1 : la date de communication de la vérification ponctuelle

Paragraphe 2 : lieu de déroulement de la vérification

Paragraphe 3 : représentation des parties durant le déroulement de la vérification ponctuelle

Paragraphe 4 : la durée de la vérification

Sous-section 3 : mécanismes de clôture plus proches de la vérification approfondie

Paragraphe 1 : la notification des résultats

Paragraphe 2 : contenu des résultats de la vérification fiscale ponctuelle

Paragraphe 3 : motivation des résultats de la vérification ponctuelle

Paragraphe 4 : réponse de contribuable

Paragraphe 5 : réponse de l’administration fiscale

Paragraphe 6 : réponse de contribuable à la réponse de l’administration fiscale

Paragraphe 7 : taxation d’office

Partie pratique

Introduction

Chapitre 1 : présentation du stage

Section 1 : présentation de lieu du stage

Sous-section 1 : présentation générale

Sous-section 2 : les taches effectuées

Section 2 : bilan du stage

Sous-section 1 : évaluation du stage

Sous-section 2 : motivation de choix du sujet

54
 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Chapitre 2 : étude de cas réelle

Section 1 : étude de cas réel touchant l’entreprise individuelle BA

Sous-section 1 :présentation générale du cas

Sous-section 2 : déroulement de la vérification fiscale

Section 2 : étude de cas virtuel de vérification ponctuelle

Sous-section 1 : objet de vérification

Sous-section 2 : procédures de vérification ponctuelle

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 Vérification préliminaire et vérification ponctuelle 2023-2024

Liste des annexes

-Annexe 1 : le défaut de réponse du contribuable à la demande des renseignements

-Annexe 2 : les régularisations appliquées par l’administration fiscale

-Annexe 3 : les procédures de réponse du contribuable sur les résultats notifiés

-Annexe 4 : les anomalies détectées par l’administration fiscale

-Annexe 5 : la méthode utilisée pour régler la situation fiscale du contribuable

-Annexe 6 : la vérification en matière de l’impôt sur le revenu

-Annexe 7 : la vérification en matière de TCL, CSS et les acomptes provisionnels

-Annexe 8 : calcul de l’impôt de l’année 2019

-Annexe 9 : calcul de l’impôt 2020 et les acomptes provisionnels 2021

-Annexe 10 : résumé du résultat de la vérification préliminaire

-Annexe 11 : l’opposition effectuée par le contribuable

56