- l’analyse des opérations en terme de flux économiques

2-1-2 Définition du flux économique

Le code général de la normalisation comptable définit le flux comme étant « tout

mouvement de valeur enregistré dans les comptes à l¶exception des µvirement comptables¶ de

compte à compte, pour corrections d¶erreurs ou ventilation, regroupements (flux

économiques) »

2-1-2 Caractéristique et exemples de flux économiques

2-2-1 Caractéristique du flux économique

Le flux économique a un point de départ et un point d¶arrivée.

Il a donc : - une origine (ou une ressource) ;

- et une destination (ou un emploi).

2-2-2 Exemples de flux économiques

Exemple de flux externes : un flux externe est un mouvement de valeur observé entre

O¶entreprise et un agent économique.

Flux réel (marchandises)

Flux financier (chèque bancaire)

Exemple de flux interne : Un flux interne est un mouvement de valeur observé à

O¶intérieure de l¶entreprise.

Entreprise

Flux réel interne

(Matières)

En règle général, une opération de flux interne donne naissance à un seul flux.

3- l’analyse comptable des opérations de l’entreprise.

/¶analyse comptable des opérations s¶effectue en terme d¶emplois et de ressources. Toute

ressource est alors employée, ce qui conduit, obligatoirement aux égalités suivantes :

Emploi = ressource

Total des emplois = Total des ressources

II- le mécanisme de la partie double

1- la notion de compte et les notions relatives au compte

Destination

ou emploi
Départ = origine ou ressource

Entreprise Fournisseur de M/ses

Atelier de

production

Service magasin

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Par convention, à l¶instar du bilan gauche du compte est réservé aux emplois et le côté droit aux

ressources.

Exemple : Achat de M/ses 760 dh à crédit.

Débit Marchandise Crédit Débit Frs Crédit

760 760

2- la réouverture des comptes : le passage du bilan aux comptes

La réouverture des comptes intervient au début de chaque exercice pour permettre des

opérations intervenant au cours de cette période.

Exemple :

D [Link] C D mobilier Bur. C D clients C D Capital C

40 000 15 000 800 100 000

D Rtat C

D Marchandises C D caisse C D Banque C D Frs C 700

5 600 1 800 40 000 2 500

Ø CHAPITRE 3 : L¶ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

'¶ACHAT/VENTE (marchandises, matières et fournitures/marchandises,

biens et services produits)

L¶achat et la vente soient deux opérations différentes, mais elles reflètent une même

réalité, à savoir le transfert de propriété de vendeur à l¶acheteur.

L¶enregistrement de ces opérations dans les comptes du vendeur et de l¶acheteur exige

au préalable l¶établissement d¶un écrit dressé par le commerçant, cet écrit constate le montant

que le client doit au fournisseur ce document s¶appelle µla facture¶, une pièce justificative à la

comptabilité de deux partenaire économiques.

I- La Présentation de la facture d’achat/vente

1- la Facture : une Obligation Fiscale et une source d’informations

importantes

La loi n°30-85 relative à la T.V.A stipule dans son article 37 relatif à la facturation que :

« les personnes effectuant les opérations soumises à la taxe sont tenus de délirer à leur

acheteurs ou clients des factures ou mémoires sur lesquels elles doivent obligatoirement

mentionner, en plus des indications habituelles d¶ordre commercial »

Actif Passif

Matériel de transport

Mobilier de bureau

Marchandises

Clients

Banque

Caisse

40 000

15 000

5 600

800

40 000

1 800

Capital

Résultat

Fournisseurs

100 000

+700

2 500

Total 103 200 Total 103 200

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Comme prévu par l¶article 37 de la loi n°3-85 relative à la taxe à la T.V.A, la facture

doit contenir un certain nombre d¶informations.

On distingue deux types d¶informations :

Terme de µfacture¶ objets vendus, quantité

Numéro de la facture emballage, frais de port, etc.«.

Nom ou raison sociale, adresse info sur la TVA et le mode de

Patente, le numéro d¶identification règlement et les réductions

A la TVA, le n° de téléphone«. Commerciales et financières

relatives au vendeur.

Nom et adresse du client.

Exemple type d¶une facture :

II- l’enregistrement des factures d’achat/vente : FACTURE ’DOIT’

1- l’enregistrement des factures sans réductions ni majorations

ere hypothèse

Exemple : le 15/02/94 Entreprise SAID vend des marchandises à Mr Brahim en espèces :

Montant : 2 430 DH facture n° S-34

Pour Brahim, il s¶agit d¶un achat. Pour SAID, il s¶agit d¶une vente

15/02/94 15/02/94

6111 Achat de marchandises 2 430 5161 Caisse 2 430

7111 Vente de marchandise 2 430

5161 Caisse 2 430

Facture n°S-34 Facture n°S-34

Informations d¶ordre générales Informations d¶ordre comptables

FOURNISSEUR

CLIENT

Commande n° : du :

Facture n° : Date :

Patente client : Code client :

CODE ARTICLE DESIGNATION QUANTITE PRIX UNITAIRE TAUX REMISE TOTAL

Mode règlement Montant H.T

Arrêter la présente facture Montant T.V.A

de la somme de : Net à payer T.T.C

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ème hypothèse : le cas où le règlement est par chèque bancaire

Même écritures sauf en remplaçant le compte 5161 caisse par le compte 5141 banque

3ème hypothèse : la vente au compte (à crédit)

Même écritures sauf en remplaçant le compte caisse par le compte µ4411 Fournisseur¶ pour Mr

Brahim et µ3421 client¶ pour l¶entreprise SAID.

2- l’enregistrement des factures comportant des réductions

2-1 les réductions à caractères commercial

On distingue trois types de réductions commerciales : les rabais, les remises et les

ristournes.

Rabais : ce sont des réductions accordées exceptionnellement à un client pour tenir compte

G¶un défaut de la qualité des marchandises livrées ou de la non conformité de la livraison.

Remises : ces sont des réductions habituellement consenties à tous ceux qui remplissent

certaines conditions (achats de grandes quantités).

Ristournes : ce sont des réductions consenties généralement en fonction du volume de chiffre

G¶affaires réalisé avec le client.

2-2 les réductions à caractère financier

Ce sont des réductions consenties à un client qui règle avant la date de l¶échéance

normale. L¶escompte est généralement accordé pour le paiement comptant.

2-3 la comptabilisation des factures contenant des réductions commerciales et

financières.

Exemple : Facture comportant des réductions commerciales et financières :

Le 25/03/94, SAID adresse à son client Brahim la facture n° S-59.

Montant brut des M/ses : 2 600,00

Remise 5% : - 130,00

2 470,00

Remise 10% : -247,00

Net commercial : 2 223,00

Escompte 2% : - 44,46

Net à payer : 2 178,54 Net financier

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Chez l’acheteur : BRAHIM chez le vendeur SAID

30/03/94 30/03/94
6111 Achats de marchandises 2 223 5141 banque 2178,54

5141 Banque 2 178,54 6386 escomptes accordés 44,46

7386 Escomptes obtenus 44,46 7111 Vente de

2 223

Marchandises

Facture n° S-59 Facture n° S-59

3- l’enregistrement des factures comportant de majorations

Trois types de majorations :

TVA, les frais de port, les emballages récupérables consignés.

3-1 la T.V.A

Montant TTC= (Montant HT)*(Taux TVA+Montant HT)

Montant TTC=Montant HT (1+Taux TVA)

3-2 les frais de transport

Dans certains cas un des éléments qui majorent le montant de la facture.

3-3 les emballages des factures comportant des majorations

3-1-1 la comptabilisation des factures comportant de la TVA.

Exemple : le 08/04/94, RAJI reçoit de son fournisseur RAMZANI la facture n°R-118 relative

à un lot de matière première(biens produits par RAMZANI).

Montant brut : 7 500,00

Remise 10% : - 750,00

Net commercial (hors taxes) : 6750,00

TVA 20% x 6 750 : + 1 350,00

Net à payer TTC : 8 100,00

Règlement : dans 30 jrs

Chez le client RAJI chez le vendeur RAMZANI

08/04/94 08/0494

6121 Achat de matière première 6 750 3421 clients 8 100

34552 Etat, TVA récupérable sur 1 350 7121 ventes de biens produit au 6 750

Les charges Maroc

4411 Fournisseurs 8 100 4455 Etat, TVA facturée 1350

Facture n° R-118 Facture n° R-118

3-2-1 la comptabilisation des factures comportant les frais de port

3-2-1-1 les Transport est assuré par des tiers transporteurs

*Expédition en port payé : les frais de port sont payés par le fournisseur au

départ des marchandises pis récupérés sur le client

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1er cas : port à la charge du client

Exemple 1 :

Les frais de port sont récupérés pour leur montant exact.

Le 02/01/94 M¶hamed expédie à son client CHAMALI un lot de marchandises et paie en

espèces à la CTM une somme de 114 dh TTC dont 14 dh de TVA.

Le 5/1/94, il adresse à son client la facture M-12 relative aux marchandises expédiées le 2/1/94

Montant brut (HT) : 2 800

TVA20% : 560

3 360

Port payé à votre charge (H.T) +100

TVA sur port 14% +14

Net à payer (TTC) 3 474

Dont 574 de TVA

Règlement : à crédit 30jrs

Chez l’acheteur CHAMALI Chez le vendeur M’hamed

2/1/94

Aucune écriture 6142 transports 114

34552 Etat TVA récup/charge 14

5161 caisse

128

CTM transport

5/1/94

5/1/94 3421 client 3 474

6111 Achat de m/ses 2 800 7111 vente de marchandises 2

800

34552 Etat TVA récup/charges 574 6142 transport

114

6142 Transport 114 4455 Etat TVA facturée

4411 Frs 3 474 34552 Etat TVA récup/charge

Facture n°M-12

Facture n°M-12

Exemple 2 :

Les frais de transport sont récupérés forfaitairement

Le 15/6/94, m’hamed expédie à CHAMALI un lot de marchandise et paie en es pèses à

l’ONCF 342dh dont 42dh de TVA

Le même jour, il adresse à CHAMALI la facture M-172, relative aux marchandises

expédiées : montant brut HT : 8 750

Port HT : + 450

9 200

TVA 20% + 1 840

Net à payer TTC : 11 040

Règlement : à crédit

560

14

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Chez l’acheteur CHAMALI Chez le vendeur M’hamed

15/6/94 15/6/94

6111 Achats de marchandises 8750 6142 Transport 300

6142 Transport 450 34552 état TVA récup/charges 42

34552 Etat TVA récup/charge 1 840

4411 FRS 11 040 5161 caisses 342

Facture n°M-172 billet ONCF transport

d°

3421 clients 11 040

7111 Ventes de m/ses 8750

4455 Etat TVA facturée 1 840

7127 Vente de produit et 450

Accessoire

Facture n°172

* Expédition en port dû : les frais de transport sont payés par le client à l¶arrivée des

marchandises et restent à sa charge.

Exemple : le 10/2/94, Hmidine reçoit de son fournisseur Karim la facture n°120

suivante :

Montant brut des m/ses : 2 000

TVA 20% : 400

Net à payer TTC : 2 400

Les marchandises ont été transportées par la CMLN coût du transport 228dh (dont 28dh de

TVA) payé en espèces par HMIDINE à la réception des M/ses

Chez l’acheteur Hmidine chez le vendeur KARIM

10/2/94 10/2/94

6111 Achat des M/ses 2 000 3421 client 2400

34552Etat TVA récup/charge 400 7111 vente de M/ses

2 000

4411 FR 2 400 4455 Etat TVA facturée

400

Facture n°120

D° Facture n°120

6142 Transport 200

34552 Etat TVA récup/charge 28

5161 caisses 228

Facture CLMN

eme cas : port à la charge du fournisseur

*Expédition en port payé : les frais de port sont payés par le fournisseur au départ des

marchandises et restent à sa charge.

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Exemple :

Le 14/05/94, MEJJATI expédie à son client NOURI des M/ses. Il paie en espèces à
O¶ONCF une somme 513DH TCC dont 63DH de TVA.

Le 16/5/94, MEJJATI adresse à NOURI la facture n°ME-324 suivante :

Facture n°ME-324

Montant brut : 13 500

Remise 5% : - 1 350

12 150

TVA 20% + 2 430

Net à payer : 14 580

Règlement : à crédit

Chez le client NOURI Chez le vendeur MEJJATI

16/5/94 14/5/94

6111 Achats de M/ses 12 150 6142 Transport 450

34552 Etat TVA récup/charge 2 430 34552 Etat TVA récup/charges 63

5161 Caisses 513

4411 FR 14 580 facture de L¶ONCF

Facture n°ME324 16/5/94

3421 Client 14 580

7111 Vente de M/ses 12 150

4455 Etat TVA facturé 2 430

Facture n°ME 324

*Expédition port dû : les frais de transport sont payé par le client à la réception des

marchandises. Ils seront déduits de la facture envoyée par le fournisseur.

Exemple :

Le 21/6/94, MEZOUAR reçoit de son fournisseur SALEM des M/ses et paie en espèces au

transporteur 285 DH TTC, dont 35 DH de TVA.

Le 25/6/94, MEZOUAR reçoit de SALEM la facture n°FS-215 relative aux M/ses expédiées le