Travaux Dirigés

Périmètre de consolidation :

La société M détient les participations suivantes :

- 80% au niveau de la société A ;

- 60% au niveau de la société C ;

La société A détient une participation au niveau de la société B à hauteur de 65 %.

La société B détient une participation au niveau de la société E à hauteur de 60%.

La société C détient une participation au niveau de la société D à hauteur de 20%.

La société E détient une participation au niveau de la société M à hauteur de 10%.

Les actionnaires majoritaires détiennent 80% des actions de la société M.

Déterminer le périmètre de consolidation de la société M.

Travaux de pré-consolidation :

Retraitements et impôts différés :

Cas 1 :

La société A, a encouru au cours de l’exercice N-1, d’importantes charges publicitaires dans

le but d’accompagner médiatiquement le changement de nom de leur principale marque. Le
management a décidé d’immobiliser les charges encourus.

Le montant total investi dans la campagne est de 1 000 000 MAD.

La société A a constaté les amortissements correspondants aux exercices N-1 et N pour

400 000 MAD.

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N

Cas 2 :

La société B opère dans le secteur de l’agroalimentaire qui bénéficie de subventions de la part

de l’Etat marocain.

Le 01/01/N-2, la société a acquis un matériel de production pour une valeur brute de

3 500 000 MAD. La durée d’amortissement du bien est de 5 ans.

Dans le cadre de cette acquisition, la société a bénéficié d’une subvention de 1 000 000 MAD.
Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N-2

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N-1

Cas 3 :

La société C a signé, le 01/04/N-1 un contrat de bail pour l’acquisition d’une voiture d’un
montant de 100 000 MAD. Ci-dessous l’extrait du tableau d’amortissement :

Rang Capital Intérêts Cumul Remboursement Cumul des Versement Date du

restant dû dus intérêts du capital remboursements versement
1 100 000,00 3 000,00 4 200,00 7 200,00 30/06/N-1
2 95 800,00 2 874,00 4 326,00 7 200,00 30/09/N-1
3 91 474,00 2 744,22 8 618,22 4 455,78 12 981,78 7 200,00 31/12/N-1
4 87 018,22 2 610,55 4 589,45 7 200,00 31/03/N
5 82 428,77 2 472,86 4 727,14 7 200,00 30/06/N
6 77 701,63 2 331,05 4 868,95 7 200,00 30/09/N
7 72 832,68 2 184,98 9 599,44 5 015,02 19 200,56 7 200,00 31/12/N

Le crédit-bail a été contracté au taux d’intérêt trimestriel de 3%.

L’amortissement comptable du matériel sur une durée de 10 ans

L’amortissement du matériel se fait au mode linéaire.

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N-1

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N

Cas 3 bis :

La société C a signé, le 01/05/N-1 un contrat de bail pour l’acquisition d’une voiture d’un
montant de 100 000 MAD. Ci-dessous l’extrait du tableau d’amortissement :

Rang Capital Intérêts Cumul Remboursement Cumul des Versement Date du

restant dû dus intérêts remboursements versement
1 100 000,00 3 000,00 4 200,00 7 200,00 31/07/N-1
2 95 800,00 2 874,00 4 326,00 7 200,00 31/10/N-1
3 91 474,00 2 744,22 8 618,22 4 455,78 12 981,78 7 200,00 31/01/N
4 87 018,22 2 610,55 4 589,45 7 200,00 30/04/N
5 82 428,77 2 472,86 4 727,14 7 200,00 31/07/N
6 77 701,63 2 331,05 4 868,95 7 200,00 31/10/N
7 72 832,68 2 184,98 9 599,44 5 015,02 19 200,56 7 200,00 31/01/N+1

Le crédit-bail a été contracté au taux d’intérêt trimestriel de 3%.

L’amortissement comptable du matériel sur une durée de 10 ans

L’amortissement du matériel se fait au mode linéaire.

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N-1

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N

Cas 3 tier :

La société C a signé, le 01/05/N-1 un contrat de bail pour l’acquisition d’une voiture d’un
montant de 100 000 MAD. Ci-dessous l’extrait du tableau d’amortissement :

Rang CRD Remb Cap Cum Remb Cap Int Cum Int Échéance Versement
0 100 000,00 7 200,00 7 200,00 - - 7200 01/05/N-1
1 92 800,00 4 495,07 11 695,07 2 704,93 2 704,93 7200 01/08/N-1
2 88 304,93 4 626,09 16 321,15 2 573,91 5 278,85 7200 01/11/N-1
3 83 678,85 4 760,93 21 082,08 2 439,07 7 717,92 7200 01/02/N
4 78 917,92 4 899,70 25 981,78 2 300,30 10 018,22 7200 01/05/N
5 74 018,22 5 042,52 31 024,30 2 157,48 12 175,70 7200 01/08/N
6 68 975,70 5 189,50 36 213,80 2 010,50 14 186,20 7200 01/11/N
7 63 786,20 5 340,76 41 554,56 1 859,24 16 045,44 7200 01/02/N+1

Le crédit-bail a été contracté au taux d’intérêt trimestriel de 3%.

L’amortissement comptable du matériel sur une durée de 10 ans

L’amortissement du matériel se fait au mode linéaire.

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N-1

Passer les écritures de retraitement au titre de l’exercice N

Conversion des comptes :

La société marocaine A doit envoyer à la société consolidante M ses comptes individuels

convertis en euros. Dans une première étape des travaux de pré-consolidation, ses comptes ont été
reclassés et retraités en dirhams marocains (MAD) dans un journal spécifique de pré-consolidation.

Les travaux qui restent à effectuer consistent :

- d’une part, à convertir en euros les comptes individuels retraités ;

- d’autre part, à ouvrir un autre journal spécifique et à reporter dans ce journal les
comptes individuels convertis dans la monnaie de la société consolidante.
Le bilan et le compte de résultat retraités au 31/12/N sont présentés ci-dessous, en MAD.

Bilan retraité de A (en KMAD)

Actif Passif
Immobilisations (1) (brut : 600,
500,00 Capital (3) 250,00
amortissement : 100)
Stocks (2) (brut : 80, dépréciations : 20) 60,00 Réserves (4) 120,00
Créances et disponibilités (brut : 340,
340,00 Résultat 70,00
dépréciations : 0)
Provisions 50,00
Dettes 410,00
Total Actif 900,00 Total Passif 900,00
(1) : Les immobilisations ont toutes été acquises 01/09/N-3.
(2) : Stock au 01/01/N : 90 (pas de dépréciation).
(3) : Constitution de la société : 01/01/N-3.
(4) : Les réserves proviennent de bénéfices réalisés en N-2 et N-1 (la perte de N-3 a été
apurée) :
- bénéfice N-2 : 20 ;
- bénéfice N-1 : 100

Compte de résultat retraité de A (en KMAD)

Variation des stocks 10,00 Produits divers 500,00

Charges diverses 330,00
Dotations aux amortissements 30,00
Dotations aux dépréciations 20,00
Dotations aux provisions 40,00
Résultat (bénéfice) 70,00
500,00 500,00
Les normes de consolidation du groupe prévoient les règles suivantes :

- le cours moyen de la période est obtenu en calculant la moyenne du cours du début et

de fin d’exercice ;
- le cours historique des stocks est le cours moyen de la période ;
- le cours historique des réserves est le cours moyen de l’exercice au cours duquel le
résultat correspondant a été réalisé.

Tableau récapitulatif des cours du dirham marocain (MAD) en euros :

N-3 N-2 N-1 N

01/01 01/09 31/12 31/12 31/12 31/12
Cours en euros 0,09 0,08 0,10 0,11 0,09 0,07
Convertissez le bilan et le compte de résultat de la société A avec la méthode du cours
historique

Convertissez le bilan et le compte de résultat de la société A avec la méthode du cours de

clôture.

Travaux de consolidation :

Le périmètre de consolidation du groupe M se présente comme suit :

M
20%
80%
40% 30%

A B C D

La société M exerce les contrôles ci-dessous :

- Contrôle exclusif sur la société A ;

- Contrôle conjoint sur les sociétés B et C ;
- Influence notable sur la société D.

Cas 1 :

Les stocks de matières premières acquis auprès de la société M par les sociétés A, B et C se
présentent comme suit au :

A B C
SI 150 45 75
SF 125 60 90
La société M vend ses produits aux marges suivantes :

- 20 % sur les produits vendus aux sociétés A et C.

- 10 % sur les produits vendus à la société B.

Cas 2 :

La société M a acquis un matériel industriel le 01/01/N-4, pour une valeur de 1 000 000
MAD. Ce matériel est amorti sur une durée de 5 ans.

Le 01/01/N, la société M a cédé ce matériel à la société A, au prix de 250 000 MAD. La durée
d’amortissement du bien au niveau de la société A est de 4 ans.

Comptabilisez les écritures de consolidation.

Cas 3 :

10% M
80% 20%

40% 30%

A B C D

Société consolidante Société A

Capital 5 000,00 2 000,00
Primes 300,00 200,00
Réserves 2 000,00 1 900,00
Résultat 350,00 50,00
7650 4150
Les actionnaires majoritaires de la société M détiennent 90% des actions de M.

Les titres détenus par la société M sur la société A ont été acquis au prix de 1 600 KMAD.

Les titres détenus par la société A sur la société M ont été acquis au prix de 500 KMAD.

Passez les écritures d’élimination des actions propres.

Cas 4 :

Suite à la première entrée de la société A dans le périmètre de consolidation, au cours de

l’exercice N-1, les bilans avant et après réévaluation de la société A se présentent comme suit
:

Actif Passif
Marque 200,00 Capital 900,00
Construction 700,00 Réserves 100,00
Acitfs divers 1 000,00 Résultat 600,00
Passif divers 300,00
1 900,00 1 900,00

Actif Passif
Marque 240,00 Capital 900,00
Construction 1 000,00 Réserves 100,00
Acitfs divers 1 000,00 Résultat 600,00
Ecart d'évaluation 340,00
Passif divers 300,00
2 240,00 2 240,00
La société M détient 80% du capital de la société 1.
Les titres de la société A ont été acquis par la société M pour une valeur de 1 600.

Au cours de l’exercice N, il apparaît que l’écart d’évaluation sur la construction doit être
diminué de 95.

Au cours de l’exercice N+1, la valeur réestimée de la marque créée en interne se révèle sous-
évaluée par suite d’une erreur lors de la première consolidation de A. Il faut corriger l’écart
d’évaluation en l’augmentant de 100.

L’écart d’acquisition est amorti sur 10 ans.

Déterminez l’écart d’acquisition.

Comptabilisez l’écart d’évaluation au titre de l’exercice N-1.