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SOCIETE LE MATERIEL

MANUEL COMPTABLE

SOMMAIRE

1- Organigramme.
2- Description des procédures de collecte, de saisie, de traitement et de contrôle des informations.
3- Organisation comptable, nomenclature des comptes et règles de leur fonctionnement.
4- Système de classement et d’archivage.
5- Travaux d’inventaire et de justification des comptes.
6- Modèle de présentation et règles d’élaboration des états financiers.
7- Tenue des livres comptables obligatoires et des pièces justificatives.
8- Conservation, classement et archivage des livres et pièces comptables.

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1- Organigramme :

Le service comptabilité de la société LE MATERIEL est rattaché à la direction générale et compose avec la
direction générale et le secrétariat la fonction administrative, il est géré par un responsable comptable et
financier.

2- Description des procédure de collecte, de saisie, de traitement et de contrôle des

informations ainsi que le fonctionnement des journaux comptables :

La comptabilité retrace d’une manière chiffrée les opérations commerciales, financières, ou juridiques réalisées
dans le cadre de l’objet social au cours du fonctionnement de l’entreprise.
Toutes ces opérations doivent être appuyées de pièces justificatives qui conduisent les enregistrements
comptables.
Les pièces comptables sont de deux origines, une externe et une interne.
Les pièces d’origine externe sont les factures et bons de livraisons fournisseurs, les pièces bancaires et les
modèles de déclarations fiscales et sociales.
Les pièces d’origine interne sont les factures clients, les reçus de règlement clients, les états de paie, les
bordereaux d’imputations comptables, les bons de commande fournisseurs ainsi que les ordres de paiement.
Les pièces comptables passent par une vérification préalable avant toute imputation dans les journaux de saisie.
La vérification sur les factures fournisseurs consiste à s’assurer que :
La facture fournisseur est établie en bon et due forme, que les exigences en matière fiscale sont
respectées ( dénomination de l’acheteur, :
de la vraisemblance entre Bon de commande, bon de livraison et facture,.

2- Organisation comptable, nomenclature des comptes et règles de leur fonctionnement :

2-1 Organisation comptable :

L’organisation de la fonction comptable est structurée en quatre sections :

 La section comptabilité client ;
 La section comptabilité fournisseurs ;
 La section comptabilité trésorerie ;
 La section des opérations non récurrentes.

Section comptabilité clients :

Cette section traite le cycle des ventes aux clients, elle se scinde en ventes réalisées avec la clientèle de la
société (généralement des ventes à terme), et les ventes aux clients passagers (impérativement au comptant ).

 Ventes aux clients habituels de la société :

Ces ventes sont réalisées à la réception d’un bon de commande client.

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Services intervenants :

Le service secrétariat reçoit les bons de commande clients parvenus soit par voie postale soit far fax, remet une
copie à la direction générale pour approbation ; après avis de la direction générale une copie sera transmise au
service magasin pour facturation et livraison de la marchandise.

Le service comptabilité sur la base d’une copie de la facture de vente comptabilise la vente.

Les arrangements convenus avec les clients et concernant les modalités de paiement font l’objet de notes de
service communiquées aux services intervenants à savoir : le service commercial, le service magasin et le
service financier.

 Ventes aux clients passagers :

La réalisation de la vente et la réception du moyen de paiement se font simultanément.

A la réception de la facture ventes du service magasin, le service comptable et financier comptabilise la vente
au journal des ventes, émet sur un carnet à souche un reçu de règlement en quatre exemplaires dont l’original
est servi au client, une copie est gardée au journal encaissements reçus des clients, une copie constitue une
pièce comptable des journaux versement en banque ou à la caisse des revenus (banque recette, caisse recette ),
et une copie est gardée en souche.

Section comptabilité fournisseurs :

Cette section traite des achats locaux et à l’étranger de biens qui transitent par le stock, des prestations de
services, des obligations vis à vis des autorités de l’administration fiscale et des organismes de la sécurité
sociale. Elle est organisée de la sorte :

 Les achats à l’étranger :

Le service approvisionnement sur la base des besoins exprimés par le service gestion des stocks déclenche la
commande et transmet à la direction générale la liste des articles à commander.

La direction générale après négociation avec les fournisseurs étrangers sur la qualité, le prix, le délai et le mode
de livraison ainsi que le mode de paiement approuve la commande.

Le service approvisionnement assure le suivi de la commande pour une réception de la marchandise dans les
meilleures conditions (relance des fournisseurs pour les retards dans les livraisons, des transporteurs et du
transitaire ), reçoit les documents y afférents (connaissement, facture d’achat, déclaration en douane, factures
de transport, facture de transit, assurance ) et transmet, après avoir matérialiser son visa, au service comptabilité
tous les documents d’achat à l’étranger.

Le service comptable vérifie la concordance des documents reçus et comptabilise l’achat au journal «achats à
l’étranger ».

 Les achats locaux :

Le service secrétariat inscrit sur un registre arrivée courrier la facture fournisseur et lui attribut un numéro et
une date d’arrivée, fait acheminer la facture au service comptable, qui l’envoi aux services concernés pour une
prise en charge.

Cette prise en charge se résume en l’inscription sur la facture de la destination finale de l’article ou du service
livré (service, client, engin, véhicule, matériel de bureau… ect).

Les achats par bon de commande :

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Le choix des fournisseurs, les négociations avec les fournisseurs quant au mode de paiement et de livraison
s’effectuent par la direction générale.

Le service comptable et financier détient une liste des fournisseurs indiquant pour chaque fournisseur le mode
de paiement convenu (prix, délai, taux de remise, mode de paiement, mode de livraison ).
Le service approvisionnement émet après accord de la direction générale sur l’achat un bon de commande et
transmet une copie au service magasin pour assurer le suivi des marchandises commandées ( relance des
fournisseurs quant aux retards dans les livraisons, contrôle de vraisemblance entre bon de commande –bon de
livraison ), et une copie au service comptable.

A la réception de la marchandise, le service magasin signe le bon de livraison et garde une copie pour effectuer
la saisie en stock, remet l’original au service comptabilité.
Le bon de livraison du fournisseur sert comme bon de réception pour le magasinier.

Le service comptable et financier vérifie que la commande est autorisée par une personne désignée pour
approuver les bons de commande, que la livraison est matérialisée par la signature de celui qui a reçu la
marchandise, que la prise en charge de la facture est matérialisée par une signature et enfin que la saisie en
stock est matérialisée par «saisie en stock » pour les articles qui transitent par un compte de stock. Effectue
ensuite le rapprochement bon de commande, bon de livraison, facture et comptabilise ensuite la facture
fournisseur.
Classe provisoirement la facture en attente de paiement.

Section comptabilité trésorerie :

La gestion de la trésorerie de la société LE MATERIEL est assurée par la direction générale, les prévisions des
circuits recettes et dépenses sont récapitulées dans un tableau de gestion prévisionnelle de trésorerie.

 Préparation du tableau prévisionnel de trésorerie :

Le programme de la trésorerie prévisionnelle est préparé sur une période de douze mois avec une ventilation
mensuelle.

Le tableau prévisionnel de trésorerie récapitule les rentrées et sorties de liquidités afin de détecter, et donc
d’agir à temps, les risques d’une trésorerie négative ou les opportunités d’un excédent de trésorerie.

Ce tableau doit être géré d’une façon a ce qu’un équilibre permanent entre encaissements et décaissements soit
maintenu.

Les engagements prévisionnels concernant les dettes fournisseurs à l’étranger :

Les dettes fournisseurs étrangers sont saisies sur la base d’une copie de la demande d’ouverture d’un crédit à
l’importation dans le cas d’un paiement par crédit documentaire, de l’effet libellé en devises, ou encore sur la
base d’une copie de la facture fournisseur étranger pour les paiements par virement bancaire.

Une actualisation quant à la date de paiement ou du montant de l’engagement s’effectue à la suite de la

réception d’une copie du connaissement indiquant la date d’embarquement de la marchandise et du swift
assurant l’ouverture de l’accréditif.

Les engagements prévisionnels concernant les droits de douane :

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Les droits de douane sont payés par des obligations cautionnées à 90jours.
A l’ouverture des crédits à l’étranger le montant prévisionnel des droits de douane ainsi que l’échéance de leur
paiement sont saisis sur le tableau prévisionnel de trésorerie, et seront actualisés à la réception d’une copie de
l’obligation cautionnée par une banque.

Les engagements vis à vis des fournisseurs locaux :

Les engagements vis à vis des fournisseurs locaux sont matérialisés soit par des effets à payer soit par des
chèques. Le service comptable et financier assure la saisie des engagements réalisés avec les fournisseurs
locaux sur le tableau de suivi de la trésorerie.

Les prévisions des encaissements sur ventes ( Budget des ventes )

Ces prévisions concernent:

- la détermination des clients potentiels.
- la détermination de la part de marché que la société prétend avoir.
- La prospection de marchés potentiels.

Ces prévisions reposent sur des hypothèses telles que :

état du marché et de la concurrence, moyens dont dispose la société.

Les prévisions des décaissements sur achats ( Budget des approvisionnements ) :

Ces prévisions concernent :

- La détermination des niveaux des stocks.
- La détermination de la durée des stocks.
- La détermination de la demande.

Ces prévisions reposent sur les hypothèses suivantes :

Capacité de financement des stocks, coût de stockage ( coût d’opportunité) et prévisions des ventes ( état de la
demande)

Gérer les stocks c’est trouver un optimum entre prévisions des ventes et prévisions d’Approvisionnements.

Les prévisions de recouvrement des créances clients :

Ces prévisions concernent les encaissements futurs des créances clients et sont arrêtées à la suite des
arrangements convenus avec les clients.

- Solutions aux situations d’une trésorerie négative ou d’un excédent de trésorerie :

Trésorerie négative :
Trois solutions seront envisagées en présence d’une situation ou la trésorerie présente un solde négatif reflétant
un besoin de liquidité :

1re solution :
Activer le recouvrement des créances clients.
2ème solution :
Activer les ventes.
3ème solution :
Consiste à faire recours à l’escompte d’effets.

Excédent de trésorerie :
La gestion prévisionnelle de la trésorerie permet de détecter à temps le moment ou va apparaître un excédent de
liquidité.
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A l’effet de maintenir un équilibre permanent entre encaissements et décaissements, l’excédent de liquidité,
selon sa durée, son importance et l’avantage fiscal recherché est employé sous forme de placements.

Section des opérations non récurrentes :

 La gestion du personnel.
 La gestion fiscale.
 La gestion des immobilisations.

La gestion du personnel
- Textes de loi fixant la convention collective du secteur d’activité.
- Le Programme de recrutement, et le tableau des promotions.
- Le suivi des carrières.
- Le plan de formation professionnelle.
- Le planning des congés.
- la préparation de la paie au personnel.

Références juridiques :

La société LE MATERIEL est régie d’une part par les dispositions du code de travail, et d’autre part par la
Convention Collective Nationale des concessionnaires du matériel Agricole et de génie civil conclue le 30 avril
1987 entre l’UGTT et L’UTICA. La grille des salaires, les primes diverses , les durées des périodes d’essai, de
congés, ainsi que les promotions et licenciements…sont arrêtés à la convention collective.

Programme de recrutement et tableau des promotions :

Le programme de recrutement ainsi que le tableau de promotion sont arrêtes annuellement au cours du mois de
janvier. Les candidats potentiels sont soumis à des tests psychotechniques lors d’un recrutement afin de
selectionner parmi eux celui qui a le profil recherché ( qui remplit les conditions requises par poste vacant ).
Une évaluation des cadres de la société se fait à l’occasion de la préparation du tableau de promotion, cette
évaluation se fait à plusieurs niveaux et sur trois axes :
Evaluation du cadre par le groupe avec lequel il est en contact direct ( le groupe de travail ou le service)
Evaluation du cadre par rapport à la norme.
Auto évaluation que fait le cadre lui même.
Les niveaux de l’évaluation sont multiples on retient par exemple:
La sociabilité, le travail, le respect des délais, l’intelligence dans le travail.
Les réponses présentant un caractère « extrémiste » sont à éliminer.( bon dans toutes les questions ou mauvais
dans toutes les questions).

Il est souvent recommander de connaître l’avis des collaborateurs en faisant appel à une boîte qu’on peut
intituler « boîte de messagerie »

Le suivi des carrières :

- La Tenue des dossiers du personnel :

Tout dossier comporte trois volets :
Le dossier de base.
Le dossier de suivi de carrière.
Divers.

Le dossier de base comporte :

 une fiche signalétique de l’agent recruté.
 Une demande d’emploi
 Un curriculum vitea
 Une copie certifiée conforme des diplômes ou des attestations de scolarité
 Une copie des attestations de travail ou de stage
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 Un bulletin N°3
 Une copie de la CIN
 Une copie de la carte d’affiliation à la CNSS
 Une photo.

Le dossier de suivi de carrière comporte :

 Les diverses décisions ( recrutement, reclassement, avancement, promotion, rétrogradation, licenciement,
demandes de démissions, le dossier de retraite…).

Le dossier Divers comporte:

 les diverses demandes de prêt, d’avance sur salaires ou de congés).

- Le suivi des absences, des retards et des congés :

Une feuille de pointage hebdomadaire est visée par chaque agent à son entrée et sortie de l’établissement , cette
feuille est tenue par le service du personnel, elle est acheminée après un laps de temps à la direction générale
pour visa.
Sur la base de la feuille de pointage hebdomadaire seront relevées les absences ( justifiées ou non) ainsi que les
retards.

- La préparation à temps de la paie au personnel :

le relevé des congés :

Le service du personnel assure le suivi des congés d’une part sur un registre de suivi des congés ou sont portées
les demandes de congés, et d’autre part sur un tableau de suivi ou sont marqués les nombres de jours de congés
pris.
Après vérification du registre et du tableau de suivi des congés, le service du personnel impute le nombre de
jours de congés pris sur le logiciel de paie en vue de préparer la paie.

Le relevé des absences :

Sur la base des feuilles de pointage hebdomadaires seront relevées les absences.
Le service du personnel impute ainsi sur les fiches de paie le nombre de jour de présence et d’absence avant
d’entamer le calcul de la paie.

Le relevé des avances et prêts :

Toute avance, ou prêt doit faire l’objet d’une demande préalable, signée conjointement par l’intéressé et le
service du personnel; cette demande sera acheminée à la direction générale pour approbation.
Le service du personnel, en vue de préparer la paie assure la mise à jour des prêts et avances sur le logiciel de
paie.

Les déclarations sociales :

Le service du personnel veille à la préparation à temps des déclarations sociales.
La déclaration CNSS, ainsi que la déclaration des salaires à la compagnie d’assurance s’effectuent chaque fin
de trimestre et sont générées par l’application informatique.

Le plan de formation professionnelle :

Un plan de formation professionnelle est arrêté annuellement par le service du personnel, ce plan couvre
l’ensemble des actions de formation en vue durant l’année aussi bien pour le personnel technique que le
personnel administratif.
Une Copie de ce plan est destinée au Ministère de la formation professionnelle pour agrément.
Les actions agrées bénéficient lors de leur réalisation d’une ristourne sur la taxe de formation professionnelle.

La gestion fiscale

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Références juridiques :
Le service comptabilité dispose d’une documentation mise à jour des dispositions fiscales en vigueur,
bénéfique à la gestion fiscale de la société ( avantages fiscaux, détermination de l’impôt annuel à payer ).

Déclarations fiscales :
Le service comptabilité veille à la déclaration à temps des droits, impôts et taxes, veille aussi à la bonne tenue
du dossier fiscal ( avec les déclarations sont jointes les pièces justificatives telles que: certificat de retenue
d’impôt, feuilles de travail de la déclaration de TVA, grand livre impôts retenus à la source, justificatif de la
ristourne sur TFP…).
La déclaration des impôts s’effectue mensuellement et dans les vingt huit jours du mois suivant.
Toutes les déclarations fiscales sont regroupées dans un seul dossier. Afin de saisir mensuellement la TVA à
payer, ou le crédit de TVA ainsi que la TCL, un journal déclarations fiscales est prévu en comptabilité.

Contrôle des déclarations fiscales :

Le service comptabilité vérifie mensuellement ( avant de déclarer l’impôt) sur un papier de travail ( bordereau
d’imputation comptable ) le chiffre d’affaires à déclarer issue d’une division du montant de la TVA due par le
taux correspondant, avec le chiffre d’affaires comptabilisé issue d’une balance. Toute différence doit être
justifiée et de cette façon seront corrigées les éventuelles erreurs.
Le service comptabilité assure aussi un recoupement des retenues d’impôt comptabilisés et leurs assiettes de
calcul avec les données d’origine ( journal récapitulatif de la paie ) avant toute déclaration.

La gestion des immobilisations :

Le budget d’investissement.
La décision d’investir suppose que la société dispose de ressources dans l’optique de dégager à terme des
revenus plus importants par l’emploi de cet investissement.
Plusieurs facteurs conduisent à prendre la décision d’investir, parmi ces facteurs on peut citer :
- La recherche d’une meilleure rentabilité
- La croissance de l’activité

Le dossier des immobilisations

Le dossier annuel des immobilisations comporte :

1- les fiches de suivi des immobilisations : il est crée une fiche de suivi pour chaque immobilisation. Sur cette
fiche, le service comptabilité porte toutes les caractéristiques de l’immobilisation (désignation, marque, type,
date, valeur et type d’acquisition, nature et taux d’amortissement, date de sa réévaluation, son affectation…).
2- les factures ou contrats d’acquisition
3- les tableaux des amortissements

L’inventaire des immobilisations

L’inventaire annuel des immobilisations est préparé par le service comptabilité qui relève sur des fiches
d’inventaires toutes les immobilisations à inventorier.
Le service comptabilité assure l’inventaire physique des immobilisations, et confronte le résultat de l’inventaire
physique avec le grand livre des immobilisations.

2-2 Nomenclature des comptes et règles de leur fonctionnement :

2-2-1 Nomenclature des comptes :

Comptes Actif Bilan :

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I/ ACTIF NON COURANT

ACTIF IMMOBILISE

Comptes Immobilisations Incorporelles

21300000 Logiciel
21400000 Fonds de Commerce
21830000 Amortissement Logiciel

Comptes Immobilisations Corporelles

22130000 Terrain Du siège
22210000 Bâtiment Du siège
22350000 Outillage Industriel
22400000 Matériel De Transport
22810000 Installations Générales Agencements Divers
22820000 Equipement De Bureau
22850000 Matériel Informatique
28213000 Amortissement Bâtiment à usage Commercial
28235000 Amortissement Outillage Industriel
28240000 Amortissement Matériel de Transport
28281000 Amortissement Agencements Installations Divers
28282000 Amortissement Equipements De Bureau
28285000 Amortissement Matériel Informatique

Comptes Autres Immobilisations

26510000 Dépôts et Cautionnements

II ACTIF COURANT

Valeur des Stocks

37000000 Stock
39000000 Provision Pour Dépréciation Des Stocks

Valeur des Comptes Clients et Comptes rattachés

41000000 Clients
41200000 Clients Chèques en Caisse
41300000 Clients Effets à Recevoir
41330000 Clients Effets Impayés
41500000 Clients Chèques Impayés
41600000 Clients Douteux Créance Non Matérialisée
41601000 Clients Douteux Créance Matérialisée Par Effet Impayé
41602000 Clients Douteux Créance Matérialisée Par Chèque Impayé
41800000 Clients Produit à Recevoir
41900000 Clients Avance sur commande
49100000 Provisions Pour Dépréciation Des Clients Douteux Créance Non
Matérialisée
49110000 Provisions Pour Dépréciation Des Clients Douteux Créance
Matérialisée Par Effet impayé
49120000 Provisions Pour Dépréciation Des Clients Douteux Créance
Matérialisée Par Chèque impayé

Valeur Des Autres Actifs Courants

42100000 Personnel Avance Sur Salaire
42110000 Prêt Au Personnel
43420000 Acompte Provisionnel
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 43421000 Impôt sur le Revenu Retenu par les Sociétés
43660006 TVA Récupérable 6%
43660010 TVA Récupérable 10%
43660018 TVA Récupérable 18%
43660029 TVA Récupérable 29%
43667000 TVA à Reporter
43674000 TVA Retenue à la source
45318000 Assurance Groupe Multirisques
45318100 Remboursement Assurance
45700000 Débiteurs Divers
45870000 Produits à Recevoir
47100000 Charges Payées ou Comptabilisées d’Avance
49600000 Provisions Pour Dépréciation Débiteurs Divers

Valeur Des Placements et Autres Actifs Financiers

52700001 Placements en Bons du Trésor effectué par l’ATB
52700002 Placements en Bons du Trésor effectué par la BIAT

Valeur Des Liquidités et équivalent de Liquidités

53010000 Effets à recevoir remis à l’escompte
53020000 Effets à recevoir remis à l’encaissement
53200000 Compte ATB en dinars
53201000 Compte BIAT en dinars
53201100 Compte BIAT à terme
53400000 CCP
54000000 Caisse
54010000 Fonds de roulement

Comptes Passif Bilan :

CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

CAPITAUX PROPRES
10100000 Capital Social
11100000 Réserves Légales
12100000 Résultats Reportés

AUTRES CAPITAUX PROPRES

14510000 Subvention D’investissement

PASSIFS
PASSIFS NON COURANTS
15110000 Provision Pour Litige sur Eléments Actifs non Courants

PASSIFS COURANTS
Valeur des Comptes Fournisseurs et comptes rattachés
40110000 Fournisseurs d’Exploitation locaux
40300000 Fournisseurs Locaux Effets à Payer
40311000 Fournisseurs Etrangers Effets à Payer
40400000 Fournisseurs Avances et Acomptes Versés sur Commande
40500000 Fournisseurs Etrangers
40600000 Fournisseurs d’Immobilisations

AUTRES PASSIFS COURANTS

42500000 Rémunération due au Personnel
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 43200000 IRPP Retenu à la Source sur Salaires
43210000 IRPP Retenu à la source sur Honoraires Vacations Loyer
43220000 TFP
43230000 FOPROLOS
43240000 TCL
43430000 Impôt sur les Sociétés
43440000 Droit de Timbre
43500000 Obligations Cautionnées
43650000 TVA à Payer
43670006 TVA Collectée 6%
43670010 TVA Collectée 10%
43670018 TVA Collectée 18%
43670029 TVA Collectée 29%
43670125 TVA Collectée 12.5%
43670225 TVA Collectée 18% avec Maj 25%
43673625 TVA Collectée 36.25%
45310000 CNSS
45311000 CAVIS
45318000 Assurance Groupe Multirisques
45318100 Remboursement Frais De Soins
45860000 Charges à Payer

CONCOURS BANCAIRES ET AUTRES PASSIFS FINANCIERS

50100000 Emprunt Courant
53200000 Compte ATB en dinars
53201000 Compte BIAT en dinars

Comptes De Gestion :

REVENUS
70500018 Prestations De Services 18%
70500225 Prestations De Services 22.5%
70710010 Ventes Matériel 10%
70710018 Ventes Matériel 18%
70710125 Ventes Matériel 12.5%
70710225 Ventes Matériel 22.5%
70720010 Ventes PR 10%
70720018 Ventes PR 18%
70720029 Ventes PR 29%
70720125 Ventes PR 12.5%
70720225 Ventes PR 22.5%
70723625 Ventes PR 36.25%
70730000 Ventes Exonérées de TVA
70900000 Rabais Remises Ristournes Accordés

AUTRES PRODUITS D’EXPLOITATION

74000000 Produits Financiers de Fonctionnement

COUT DES VENTES

60710000 Achats à l’étranger de Matériel
60720000 Achats à l’étranger de PR
60730000 Achats locaux de Matériel
60740000 Achats locaux de PR
60600000 Achats Non Stockés de Matière et Fourniture
60400000 Sous-traitance pour Travaux de Réparation
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 60410000 Honoraires Du Transitaire
60790000 Transport Sur Achats
60790100 Transport Sur Ventes
60780000 Droits de Douane
60370000 Variation des Stocks

FRAIS DE DISTRIBUTION
60630000 Petit Outillage
60640000 Matière et Fourniture Consommable
61402000 Charges Locatives ATL et dépôt B.A
61502001 Entretien et Réparation Véhicule 5702 TU 93
61502002 Entretien et Réparation Véhicule 7276 TU 73
61502003 Entretien et réparation Véhicule 1952 TU 47
61600000 Primes d’assurance
61703100 Frais de Contentieux
62302000 Publicité et Propagande
62302001 Participations Aux Appels d’Offres
62502001 Consommation Carburant Véhicule 5702 TU 93
62502002 Consommation Carburant Véhicule 7276 TU 73
62502003 Consommation Carburant Véhicule 1952 TU 47
62560100 Frais de Missions et Réceptions Service Commercial
62560102 Participation aux Foires
62560200 Missions et Réceptions Service Après Ventes
62602001 Frais de Communications Téléphoniques Service Commercial
62602002 Frais de Communications Téléphoniques Service Après
Ventes
66560000 Frais de Carte Grise
68235000 Dotations aux Amortissements Matériel et Outillage
68240000 Dotation aux Amortissements Matériel de Transport
68370000 Dotation aux Provisions sur Stocks
68416000 Dotation aux Provisions Créances Douteuses

FRAIS D’ADMINISTRATION
60220000 Fourniture de Bureau
60610000 Frais de Consommation Eau
60620000 Frais de Consommation Electricité
61400000 Charges Locatives
61403000 Charges Locatives Bureaux sis à F.H
61403001 Charges Locatives Bureaux sis à B.A
61503000 Entretien Des Locaux
61503001 Entretien et Réparation des équipements de Bureau
61503002 Entretien et Réparation Véhicule 8925 TU 68
61503003 Entretien et Réparation Véhicule 3024 TU 83
61503004 Entretien et Réparation Véhicule Direction Générale
61703000 Autres Services Extérieurs
62220000 Autres Charges Diverses
62220100 Rémunération d’intermédiaires et Honoraires
62303000 Subventions et Dons
62470000 Frais de Transport du personnel
62560300 Missions et Réceptions PDG
62560301 Missions à l’étranger PDG
62603000 Frais de Communications Téléphoniques du Siège
62610300 Frais Postaux
64000000 Charges Salariales
64000001 Charges Salariales non-Cotisables
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 64700000 Contribution Patronale Régime CNSS
64710000 Contribution Patronale Accident de Travail
64720000 Contribution Patronale Régime CAVIS
64730000 Contribution Patronale Assurance Groupe
64900000 Habillement du Personnel
66110000 TFP
66120000 FOPROLOS
66180000 TCL
66540000 Droits d’enregistrement et de Timbre
66550000 Taxe de circulation et Vignette
66550100 Frais de Visite Technique
66570000 Timbre de Voyages
68130000 Dotation aux Amortissements Logiciel de Paie
68151100 Dotation aux Provisions pour dépréciation Actif Non Courant
CHARGES ET PRODUITS FINANCIERS

COMPTES DES PRODUITS FINANCIERS

75100001 Rémunération des Placements sur ATB
75100002 Rémunération des Placements Compte à Terme BIAT
75600000 Gain de Change
75900001 Agios Créditeurs ATB
75900002 Agios Créditeurs BIAT

COMPTES DE CHARGES FINANCIERES

62720001 Commissions sur Engagements Par Signature ATB
62720002 Commissions sur Engagements Par Signature BIAT
62720102 Commissions de Domiciliation Titres d’importation BIAT
62730001 Commissions de Domiciliation Effets /ATB
62730002 Commissions de Domiciliation Effets /BIAT
62750001 Commissions sur Effets et Chèques /ATB
62750002 Commissions sur Effets et Chèques /BIAT
62750101 Intérêts sur Escompte Effets /ATB
62750102 Intérêts sur Escompte Effets /BIAT
62780001 Commissions sur Cautions Douanières ATB
62780002 Commissions sur Cautions Douanières BIAT
65110001 Intérêts sur Emprunt Courant ATB
65150001 Intérêts Débiteurs ATB
65150002 Intérêts Débiteurs BIAT
65500000 Pertes de Change

AUTRES GAINS ORDINAIRES

73600000 Gains sur éléments exceptionnels

AUTRES PERTES ET CHARGES ORDINAIRES

63203000 Amendes et pénalités

63300000 Jetons de Présence
63410000 Perte sur créance de l’exercice
63600000 Pertes sur éléments Non Récurrents
62303000 Subventions et Dons

EFFETS DES MODIFICATIONS COMPTABLES

COMPTES DE PRODUITS SUR MODIFICATIONS COMPTABLES

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 73800000 Produits sur Modifications Comptables
78170000 Reprise Sur Provisions Pour Dépréciation Actif Courant

COMPTES DE CHARGES SUR MODIFICATIONS COMPTABLES

6080000 Achats liés à une Modification
6280000 Autres Services liés à une Modification Comptable
6344000 Perte sur Créances irrécouvrables liées à un Exercice Antérieur
6480000 Charges de Personnel liées à une Modification Comptable

IMPOT SUR LES SOCIETES

6900000 Impôt sur les Sociétés

2-2-2 Règle de fonctionnement des comptes :

10100000 Compte Capital Social : ce compte est crédité de la valeur nominale des actions possédées par les
actionnaires de la société soit 40000 actions, d’une valeur nominale de 10dt.Les mouvements opérés dans ce
compte retracent les décisions prises par les assemblées générales extraordinaires des actionnaires.

Ce compte est crédité aussi lors des augmentations de capital réalisées soit par des apports en numéraire ou en
nature effectués par les actionnaires, soit par incorporation de réserves.
Il est débité lors des réductions de capital décidées soit pour absorber les pertes ou amortir le capital ou autre.

11100000 Réserves Légales : aux termes de l’ART 77 du Code de Commerce (il est fait annuellement, sur les
bénéfices nets, un prélèvement d’un vingtième au moins, affecté à la formation d’un fonds de réserve. Ce
prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque le fonds de réserve atteint le dixième du capital social.

12100000 Résultats reportés : ce compte est crédité du montant des bénéfices des exercices antérieurs non
distribués, il est débité des déficits enregistrés lors des exercices antérieurs.

A l’ouverture d’un exercice les soldes des comptes Réserves Légales et Résultats reportés sont augmentés du
montant des bénéfices affectés en réserves légales pour le premier et du reliquat des bénéfices non distribués
pour le second (bénéfices de l’exercice précédent ).

Se référer au procès verbal de la réunion de l’Assemblée Générale Ordinaire délibérant sur l’approbation des
comptes de l’exercice et décidant de l’affectation des résultats.

14510000 Subventions d’investissement : ce compte reçoit à son crédit la valeur des biens immobilisés
acquis gratuitement, en application de la convention du coût historique cette valeur est déterminée comme étant
la somme d’argent qu’il aurait fallu dépenser si l’opération était payante, donc comptabilisés à leur valeur
marchande (valeur vénale ).

DEBIT 2 compte d’immobilisation concernée

CREDIT 14510000 Subvention d’investissement.

Le compte Subvention d’investissement est amorti sur la même durée de vie du bien immobilisé par quote-part
rapportée au résultat

14510000 Subvention d’investissement

73900000 quote-part Subvention d’investissement à inscrire au résultat de l’exercice

15110000 Provision pour litige sur éléments non courants

14
2130000 Logiciels : ce compte est débité de la valeur d’acquisition hors taxe récupérable du bien telle qu’elle
figure sur la facture d’achat par le crédit d’un compte fournisseur d’immobilisation, la dépréciation irréversible
résultant de l’usage ou d’obsolescence, constatée sur la valeur du bien immobilisé est portée au crédit du
compte 28130000 Amortissement Logiciels par le débit d’un compte de charges 68130000 Dotation aux
amortissements Logiciels

Un journal des immobilisations est ouvert en comptabilité afin d’enregistrer à part les opérations d’acquisition
des immobilisations, et faciliter ainsi leur suivi (date d’acquisition, valeur historique, tableau d’amortissement
…

2140000 Fonds de commerce : le fonds de commerce quand il est acquis par la société est comptabilisé parmi
ses immobilisations incorporelles, et regroupe des éléments incorporels tels que l’achalandage, la clientèle et le
nom commercial

2213000 Terrain Du siège : ce compte est débité de la valeur d’acquisition du bien immeuble à la condition
qu’elle soit mesurée de façon fiable

2221000 Bâtiment Du siège : ce compte est débité de la valeur d’acquisition du bien immeuble à la condition
qu’elle soit mesurée de façon fiable

2235000 Outillage Industriel : ce compte est débité du prix d’achat en hors taxe récupérable de l’outillage
utilisé par le service après ventes, par le crédit du compte fournisseur d’immobilisation. L’outillage industriel
de faible valeur est comptabilisé parmi les charges de l’exercice au compte 6063 petit outillage.

2240000 Matériel de Transport:

Lors de la cession d’une immobilisation ou lors de sa mise au rebut, sa valeur historique doit être retirée du
bilan et la différence entre le prix de cession et la valeur nette comptable constitue le résultat de cession (plus
ou moins value de cession )

L’écriture à passer dans le cas d’une perte de cession est :

636 pertes sur cession d’immobilisation et autres pertes sur éléments non récurrents ou exceptionnels
28 Amortissement des immobilisations pour solder le compte
54/53 Trésorerie
2 Immobilisations pour solder le compte

Le compte 736 est crédité dans le cas de la réalisation d’un produit de cession

37000000 Stock : les stocks de marchandises sont comptabilisés selon deux méthodes :
- soit la méthode de l’inventaire permanent (traitement de référence ),
- Soit la méthode de l’inventaire intermittent (traitement autorisé ).

Dans le premier cas les achats sont débités aux comptes 6071-6074 par le crédit d’un compte Fournisseur 4011,
en même temps les entrées en stock sont débitées au compte stock par le crédit des comptes 6071-6074.
Le compte 37 stock est crédité lors des sorties du stock par le débit du compte 6037 variation des stocks ou
achats consommés.
Ainsi les sorties du stock constituent les charges de l’exercice et la valeur des charges comptabilisées
préalablement au débit du compte stock et non consommées à la date d’arrêté des comptes correspond à la
valeur du stock à inscrire au bilan.
Cette méthode de comptabilisation des stocks trouve son application dans des entreprises industrielles.
Dans le deuxième cas les achats sont débités aux comptes 6071-6074 par le crédit d’un compte Fournisseur
4011, le stock est mouvementé à l’arrêté des situations comptables. La valeur du stock à inscrire au bilan à la
date d’arrêté des comptes (mensuels, trimestriels, semestriels ou annuel ) est celle prise à la suite de l’inventaire
physique des stocks (valeur retenue après rapprochement des résultats de l’inventaire permanent à ceux de
l’inventaire physique. L’écriture à passer est la suivante :
15
6037 Variation du stock
37 Stock Initial à la dernière date d’établissement du bilan.
37 Stock Final à la date d’arrêté du bilan
6037 Variation du stock

39000000 Provisions pour dépréciation des stocks :

la société décide la constatation des provisions pour dépréciation des stocks dans les deux cas de figure
suivants :
Le prix de revient des articles en stocks est supérieur au prix de vente sur le marché.
La rotation des articles en stocks est nulle. ( stock invendable ).

En vertu de la convention de prudence qui veut que la société doit exercer un certain degré de prudence lors de
la préparation des états financiers pour que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et les charges et le
passif ne soient pas sous-évalués.

A l’arrêté des comptes le compte 39 Provisions pour dépréciation des stocks est crédité par le débit d’un
compte de charge 6837Dotation aux provisions pour dépréciation des stocks.

40110000 Fournisseurs – Cycle Achats – Fournisseurs- Constatation en comptabilité des Charges et dettes
fournisseurs. ( comptabilité Fournisseur )
Les Comptes concernés par ce cycle sont :
- Les comptes de charges- classe 6
- Les comptes de TVA récupérable
- Les comptes 4011Fournisseurs d’exploitation locaux-403fournisseurs locaux Effets à payer-404
Fournisseur Avances et Acomptes-405 Fournisseurs d’exploitation Etrangers-40311 Fournisseurs étrangers
effets à payer.
- Les comptes de trésorerie classe 5 (54 Caisse ou 53Banque)

A la réception d’une facture Fournisseur, la constatation des achats locaux de biens qui transitent par le
magasin et des services au journal Achats locaux se fait comme suit :
Comptes à débiter :
- Les comptes 6022-604-606 à 6064-6073-6074-607901à 626103 pour la valeur nette (déduction faite de la
remise accordée par le fournisseur ) HTVA.
- Les comptes de TVA récupérable
- Les comptes Auxiliaires du compte général Fournisseur dans le cas de la réception d’une facture d’avoir.

Comptes à créditer :
- Les Comptes Auxiliaires du compte Général Fournisseurs Locaux
- Les comptes Auxiliaires du compte Général Fournisseurs Avances versées sur commande pour solder le
compte par le débit du compte fournisseur.

Les paiements des factures fournisseurs locaux sont comptabilisés selon le cas dans le journal Banque
Dépenses s’il s’agit d’un paiement par chèque ou dans le journal effet à payer dans le cas d’un paiement par
effet ou encore au journal caisse dépenses s’il est effectué en espèces.

L’opération de paiement Fournisseur est comptabilisée comme suit :

Comptes à débiter :
- Comptes Auxiliaires du compte Général Fournisseurs D’exploitation Locaux
- Comptes Auxiliaires du compte Général Fournisseurs Avances Versées Sur Commande lors d’un versement
d’une avance sur commande de biens ou services.
Comptes à créditer :
- Comptes de trésorerie classe 4 (53 Banque ou 54 Caisse )
16
- Comptes Auxiliaires du Compte Général Fournisseurs Effets à Payer.

Documents émis lors des règlements fournisseurs :

- Ordre de paiement par chèque
- Ordre de paiement Espèces
- Ordre de paiement par traite

Les ordres de paiement accompagnés de l’original de :

- la facture fournisseur prise en charge,
- du bon de livraison signé par celui ayant reçu la marchandise,
- du bon de commande signé par une personne autorisée et nommément désignée,
- ainsi que des supports de paiement (traite, chèque)

seront préalablement vérifiés et acheminés au Président Directeur Général pour visa et signature.

40500000 Fournisseurs Etrangers :

Les achats à l’étranger de biens qui passent par un compte magasin sont comptabilisés au journal Achats à
l’étranger au débit des comptes de charges 6071 Achats étrangers matériels –6072 Achats étrangers de PR par
le crédit des comptes auxiliaires du compte Général 405Fournisseurs Etrangers.

Les charges liées directement à l’importation des biens en stocks tels que : les frais de transport maritime, les
droits de douane, les frais de transit sont comptabilisés respectivement au débit des comptes 6079/6078/6041
par le crédit des comptes :
- 435 Obligations cautionnées au cas ou les droits de douane sont payés par obligation cautionnée 58 virements
interne dans le cas d’un paiement des droits de douane par chèque.
- D’un compte de tiers (transitaire ) 4011.

Paiements aux Fournisseurs étrangers :

- Les crédits documentaires à 60j, 90j…
- Les ordres de virement à 30j, 60j….
- Les traites simples ou avalisées à 45 j 90j 180j,
- Les paiements au comptant (contre remboursement )

Demande d’ouverture d’un crédit documentaire :

Une demande d’ouverture d’un crédit documentaire comportant une description détaillée du crédit à émettre est
adressée à la banque.
Cette demande précise :
- le nom de la banque correspondante (banque choisie par le fournisseur étranger )
- le donneur d’ordre (l’importateur )
- le bénéficiaire du crédit (le fournisseur exportateur )
- une description de la marchandise à importer
- le montant en devises du crédit
- la date d’expédition prévisionnelle des marchandises
- la modalité de paiement (délai de paiement )
- Les documents au vu desquels s’effectue le paiement.
- Le délai de validité du crédit.

Règlement des dettes en devises :

Avant 48 h de l’échéance du paiement, un avis de négociation de l’achat des devises est transmis de la banque à
la société. Cet avis prévoit la date de négociation avec la salle des changes, la date de valeur de l’opération ainsi
que les références du dossier d’importation et son montant.

Une couverture contre le risque d’une fluctuation continue de la devise est l’achat à terme des devises.
17
40600000 Fournisseurs d’immobilisation : ce compte est crédité lors d’acquisition des immobilisations par le
débit des comptes d’immobilisation concernée et de TVA récupérable.
Cette opération est constatée en comptabilité au journal immobilisations.

41000000 Clients – Cycle Ventes - Clients – Constatation en comptabilité des produits et créances clients.
( comptabilité Clients )
Les comptes concernés par ce cycle sont :
- Les comptes de produits – classe 7
- Les comptes de TVA collectée
- Les comptes 412-413-415-4133-416-41601-41602-418-419-491-4911-4912
- Les comptes de trésorerie classe 5 (54 Caisse ou 53 Banque )

A la réception d’une facture de vente, le compte 41000000 Clients est débité par le crédit
- d’un (ou plus) des comptes de ventes et de prestation de services pris dans la fourchette des comptes de
70500018 au 70730000
- D’un ou plus des comptes de TVA Collectée pris dans la fourchette des comptes de 43670006 au
43673625.
- du compte 43440000 droit de timbre

A la réception d’une facture d’avoir, le compte 41000000 Clients est crédité par le débit
- d’un (ou plus) des comptes de ventes et de prestation de services pris dans la fourchette des comptes de
70500018 au 70730000
- D’un ou plus des comptes de TVA Collectée pris dans la fourchette des comptes de 43670006 au
43673625.
- du compte 43440000 droit de timbre
De même qu’une contre-passation de l’écriture de règlement de la facture de vente est comptabilisée.

Documents émis lors d’un encaissement reçu des clients

- Un reçu de règlement prénuméroté et signé par le service comptable, comportant la date de son émission, la
dénomination du client, son code comptable, le moyen de paiement (chèque, traite, espèces, ordre de
virement ), le détail des factures objet du règlement (n° de facture, date et montant)

L’Opération d’encaissement des clients est saisie en comptabilité au journal encaissements reçus des clients
ainsi :
Le compte Auxiliaire du compte Général Clients est crédité par le débit d’un des comptes tiers rattachés au
compte clients ( 41300000Effets à recevoir, 41200000 Chèque en caisse) ou du compte 54000000 Caisse selon
les cas.
Le compte 41900000 clients avances reçues sur commande est crédité à la réception d’une avance client par le
dédit d’un des comptes 412/413/54 selon les cas.

Remise de chèques à l’encaissement :

Lors des versements de chèques à la banque et sur la base du bordereau de remise de chèques
L’opération suivante est faite au journal Banque Recettes : le compte bancaire est débité par le crédit d’un
compte auxiliaire du compte général 412 Clients chèques en caisse.

Remise d’effets à recevoir à l’encaissement ou à l’escompte :

Lors de cette opération et sur la base des bordereaux de remise d’effets la saisie au journal Banque Recettes se
fait selon ce qui suit :
Le compte auxiliaire du compte général 413 Effets à recevoir est crédité par un compte auxiliaire d’un des
comptes généraux 5302Effets remis à l’encaissement ou 5301Effets remis à l’escompte selon le cas.

18
Encaissement d’effets remis à l’escompte ou à l’encaissement :
Au vu de l’opération de crédit au compte bancaire et sur la base de l’extrait de compte l’écriture qui suit est
saisie au journal Banque Recettes :
Crédit du compte auxiliaire d’un des comptes généraux 5302 Effets remis à l’encaissement ou 5301 Effets
remis à l’escompte selon les cas, par le débit du compte 532 BANQUE.

Retour de chèques ou effets impayés :

Le compte 4133 Clients effets impayés est débité par le crédit :
- du compte 532 Banque dans le cas d’une remise d’effets à l’escompte et de l’encaissement de l’effet (le
compte bancaire a déjà été débité du même montant.)
- du compte 5302 effet remis à l’encaissement dans le cas d’une remise d’effets à l’encaissement. ( le compte
bancaire n’a pas été entre temps mouvementé )

Le compte 415 Clients chèques impayés est débité par le crédit :

- Du compte 532 Banque.
Toutes ces opérations sont saisies au journal Banque Recettes.

Régularisation des chèques et effets impayés : le remplacement des effets impayés par des chèques ou la
réception d’une banque de l’attestation de reconstitution de provision sur chèque impayé dans les délais légaux
est constaté au journal reçu de règlement par le débit du compte auxiliaire du compte général 412 Client chèque
en caisse concerné et le crédit respectivement des comptes auxiliaires des comptes généraux 4133 clients effet
impayé, 415 clients chèque impayé.

Provision sur créances douteuses : En fin d’exercice il y’ a lieu de juger de la constatation des provisions sur
créances douteuses.
Ces provisions sont constituées dès que le recouvrement de la créance devient incertain
En application de la convention de prudence, l’incertitude quant au recouvrement des créances est prise en
compte ( estimée ) dans la préparation des états financiers pour que les actifs telsque présentés par la société ne
soient pas surévalués et que le passif ou les charges ne soient pas sous-évalués.

Des subdivisions sont crées afin d’imputer les provisions sur créances douteuses matérialisées ou non.
49100000 Provisions sur créances douteuses non matérialisées
49110000 Provisions sur créances douteuses matérialisées par effets impayés
49120000 Provisions sur créances douteuses matérialisées par chèques impayés

A l’arrêté des comptes ces comptes sont crédités du montant de la créance douteuse TTC par le débit des
comptes 684160000 Dotation aux provision pour dépréciation des créances douteuses.

Le recouvrement de la créance douteuse déjà provisionnée entraîne l’annulation de la provision devenue sans
objet par le crédit du compte 7817 reprise sur provision pour dépréciation des actifs courants.

Comptes à débiter :
412/413/54 selon la modalité du règlement de la créance douteuse.
491/4911/4912 pour solde de la provision devenue sans objet
Comptes à créditer :
416/41601/41602 pour solde de la créance douteuse recouvrée.
7817 pour annuler la provision pour dépréciation des créances douteuses.

Personnel et comptes rattachés : charges sociales- dettes vis à vis des tiers

Comptes concernés par ce module :

- comptes de charges 64 : salaires et charges sociales
- comptes de tiers : 4320 Etat Impôt retenu à la source sur les salaires/ 4322 TFP/4323 FOPROLOS/4531
CNSS /45311 CAVIS /45318 Assurance groupe / 421 Personnel Avances et acomptes/ 425 Rémunération
due au personnel
19
- compte de trésorerie classe 5 ( 53 banque / 54 caisse )

Comptes à débiter :
- 64 Charge salariale ( toute rétribution servie au personnel : salaire, prime, heures supplémentaires,
commissions…), s’impute au débit de ce compte le montant brut de la masse salariale.
- 647 CNSS charges sociales : s’impute dans ce compte la contribution patronale au régime général de la
CNSS, à la date de rédaction de ce manuel le taux de cette contribution étant fixé à 16% du montant brut
des salaires.
- 6471 CNSS Accident de travail : s’impute dans ce compte la contribution patronale au régime général de la
CNSS accident de travail, à la date de rédaction de ce manuel le taux de cette contribution étant fixé à 0.5%
du montant brut des salaires ( taux fixé par décret 99-1010 du 10.mai 99 et selon le secteur d’activité ART 2
nouveau 3-2 0.5% pour le commerce de détails.
- 6472 CNSS CAVIS : s’impute dans ce compte la contribution patronale au régime général CNSS CAVIS
- 6473 Assurance groupe charge sociale : s’impute dans ce compte la contribution patronale au régime
optionnel de sécurité sociale assurance groupe, à la date de rédaction de ce manuel le taux de cette
contribution étant fixé par les conditions particulières de la compagnie d’assurance à 4.65% des salaires
bruts déclarés.

Comptes à créditer : dettes vis à vis des tiers

- 432 IRPP Retenu sur les salaires : une retenue à la source d’impôt sur les traitements et salaires est
effectuée en vertu de la loi 89-114 du 30.12.1989 portant promulgation du code de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, et selon un barème de calcul prévu par cette dernière.
Ce compte est débité de la dette d’impôt à liquider mensuellement.
- 4322 TFP: ce compte est crédite par le débit du compte 6611, il est crédité lors de la liquidation de la dette
fiscale ( dans les 28 jours du mois qui suit.)
- 4323 FOPROLOS : ce compte est crédité par le débit du compte 6612, il est crédité lors de la liquidation de
la dette fiscale ( dans les 28 jours du mois qui suit.)
- 4531 CNSS : ce compte reçoit d’une part la contribution patronale imputée au compte 647 ainsi que celle
imputée au compte 6471au titre de la contribution patronale au régime de réparation des préjudices résultant
des accidents de travail, et d’autre part la cotisation salarié retenue à la source sur les salaires bruts fixée au
taux de 7.75% ( 16%+7.75%+0.5% soit 24.25% du montant brut des salaires ).
Ce compte est débité du montant de la dette à liquider à la CNSS chaque fin de trimestre
- 45311 CAVIS : ce compte enregistre à son crédit la contribution patronale comptabilisée
au débit du compte 6472 charge sociale régime optionnel de la CAVIS ( pension de
viellesse, Invalidité et survie Complétant le régime général de la CNSS ( pension de
retraite, de veuve, capital décès, prestations et soins ) fixée par la circulaire de la CNSS à
4% d’une assiette ainsi arrêtée : différentiel - Salaire brut et le plafond de 6 fois le SMIG-
comme fixé trimestriellement à la circulaire de la CNSS.
NB: ne peut opter pour le régime de la CAVIS que le personnel dont le salaire brut dépasse le plafond de 6
fois le SMIG.
Ce compte est débité du montant de la dette à liquider à la CNSS chaque fin de trimestre
- 45318 Assurance groupe multirisques : ce compte est crédité de la cotisation employé
fixée à 4.65% et de la contribution employeur fixée à 4.65% du salaire brut ( le salaire brut servant de base
au calcul de la cotisation et de la contribution est plafonné à 800DT, se référer aux conditions particulières
assurance groupe ).
Ce compte est débité des primes provisionnelles trimestrielles payées d’avance. Une régularisation s’opère
sur ce compte à la fin de chaque trimestre lors de la liquidation de la prime de régularisation assurance
groupe.
- 421 Personnel avances et acomptes : ce compte est débité par les avances sur salaires alloués
au personnel, il est crédité des retenues effectuées sur les salaires pour solde de compte .
- 4211 Prêt au personnel : ce compte est débité par le montant des prêts sur salaire octroyé à
la demande d’un salarié, il est crédité des retenues sur salaires effectuées sur période de remboursement
prévue à la demande de prêt.
- 425 Rémunération due au personnel : ce compte est crédité des salaires nets à payer à la fin
du mois, il est débité lors des paiements des salaires faits en espèces, par chèque ou par virement bancaire.
20
Comptes de régularisation PASSIFS

458600000 Charges à payer : ce compte est crédité à l’arrêté des comptes par le débit des comptes de charges
intéressées. En vertu de la convention de rattachement des charges aux produits ce compte est de nature à
rattacher les charges à l’exercice de leur consommation.

Sont enregistrées dans ce compte les livraisons de marchandises qui passent par un compte de stock ou de
prestation de services effectués durant l’exercice et pour lesquelles la société n’a pas reçu de facture
fournisseur à la date d’arrêté des comptes.

Le service comptable classe provisoirement les bons de livraison reçus des fournisseurs sur la base desquels
comptabilise à l’arrêté des comptes les charges à payer.

Ce compte est débité par le crédit d’un compte de tiers dès réception de la facture fournisseur.

Comptes de régularisation ACTIFS :

45870000 Produits à recevoir : ce compte est débité à l’arrêté des comptes par le crédit d’un des comptes de
produits en vertu de la convention de rattachement des charges aux produits : les produits doivent êtres
rattachés à l’exercice de leur réalisation et les charges ayant concourus à la réalisation des revenus doivent être
rattachés à l’exercice durant lequel ces produits sont constatés.

Sont enregistrés dans ce compte les produits connus à la date d’arrêté des comptes pour lesquels la société soit
n’a pas encore reçu le document comptable tenant lieu, soit n’a pas établi de facture pour la comptabilisation du
revenu.

47100000 Charges payées ou constatées d’avance : ce compte est débité à l’arrêté des comptes par le crédit
des charges dites charges par abonnement telles que les primes d’assurance annuelles, les divers abonnements
semestriels ou annuels, les loyers payés d’avance.

Comptabilité Trésorerie - Les flux de trésorerie :

D’une manière générale les opérations de la société se traduisent, à plus ou moins brève échéance, par des flux
de trésorerie. Toutefois certaines opérations n’entraînent pas de flux de trésorerie, à titre d’exemple les
dotations aux amortissements et aux provisions pour dépréciations de certains actifs.

Les flux de trésorerie peuvent être classés sous trois catégories :

- les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation,
- les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement,
- les flux de trésorerie liés aux activités de financement.

- 1 – flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation :

les activités d’exploitation sont les principales activités génératrices de revenus :
les flux de trésorerie liés à l’activité d’exploitation proviennent :
- des rentrées de fonds à la suite de la réalisation des ventes,
- des paiements aux fournisseurs,
- des paiements faits à l’Etat sous forme d’impôts et taxes,
- des paiements aux membres du personnel et organismes sociaux ( assurance, sécurité et
prévoyance sociale).
- des rentrées et sorties de fonds sous forme de placement.

- 2 – flux de trésorerie liés aux activités d’investissement :

les activités d’investissement portent sur l’acquisition et la cession d’actifs non courants
les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement proviennent :
- des décaissements à la suite d’acquisition des immobilisations corporelles ou incorporelles
- des encaissements provenant de la cession des immobilisations corporelles ou incorporelles
21
 -
- 3 – flux de trésorerie liés aux activités de financement :
les opérations de financements sont celles liées à la structure des capitaux propres et des capitaux empruntés
par la société, elles comprennent :
- les encaissements à la suite de l’émission des actions réalisée à la suite des augmentations de
capital.
- les décaissements à la suite des distributions des dividendes aux actionnaires.
- Les encaissements provenant de l’émission d’emprunts obligataires, d’emprunts
hypothécaires, de billets de trésorerie ou d’autres emprunts à long ou moyen terme, ainsi que
le remboursement en principal et intérêts de ces emprunts.

3- Travaux d’inventaire et de justification des comptes.

3-1 Travaux d’inventaire :

Aux termes de l’art 17 de la loi 96-112 du 30 décembre 1996 relative au système comptable des entreprises les
entreprises doivent dresser au moins une fois par an un inventaire des éléments actifs et passifs à l’effet de
vérifier leur existence et de s’assurer de leur valeur. Outre leur caractère légal et obligatoire l’inventaire
physique présente du point de vue de la gestion courante la meilleure sécurité pour la conservation du
patrimoine et la fiabilité de la comptabilité.

Procédure :

1- Inventaire physique des valeurs d’exploitation :

des instructions d’inventaire sont établies et communiquées au personnel concerné pat les opérations
d’inventaire et les commissaires aux comptes suffisamment à l’avance.
Les instructions d’inventaire doivent prévoir :
 la désignation d’un responsable : il est nécessaire qu’une personne hautement qualifiée dans la hiérarchie
soit désignée pour diriger les travaux d’inventaire et les mener à bonne fin.
 la date prévue pour chaque type d’inventaire.
 le lieu de déroulement de chaque type d’inventaire.
 les catégories des stocks à inventorier.
 les équipes.
 les auditeurs externes assistant à la prise d’inventaire

la répartition du travail :

première phase de l’inventaire :

Des tickets comportant trois volets détachables sont à coller sur les articles à inventorier, la première partie
mentionne l’exercice comptable et le numéro du ticket, le deuxième et troisième volet détachables comportent
les mêmes mentions à savoir : la désignation de l’article, sa référence, la quantité en stock, le numéro de
l’équipe, le numéro du ticket et la date, le premier ou second comptage. La première partie est la seule qui reste
attachée à la marchandise.
De ce fait, le risque qu’un article soit omis du comptage ou encore qu’il soit pris en compte par l’une ou l’autre
des équipes plus d’une fois est ainsi évité.

Deuxième phase :

Rangement préalable : les stocks doivent êtres préalablement rangés pour faciliter les prises d’inventaire.

Arrêt des mouvements physiques : l’inventaire ne doit pas être perturbé par des mouvements de stock, le
choix de période ou l’activité est en arrêt (week end-jour férié ) est à conseiller, de même que l’activité ne doit
pas être arrêtée pour cause d’inventaire.

22
Centralisation et contrôle de l’inventaire

Centralisation des tickets d’inventaire

Rapprochement inventaire permanent avec inventaire physique

Troisième comptage éventuel

Valorisation des stocks

- valoriser la valeur des stocks à faire figurer au bilan à la date d’arrêté des comptes.
-Estimer la valeur de dépréciations subies sur certains actifs sujets à dépréciation : comptes d’immobilisations
(à préciser la méthode d’amortissement retenue, le taux, l’opportunité de différer la comptabilisation des
amortissements si le résultat s’avère déficitaire.
Rapport d’inventaire : ce rapport comprend une description et un compte rendu du déroulement de l'inventaire,
des difficultés rencontrés et les solutions adoptées ainsi que les mesures à prendre pour faciliter les prochains
inventaires.
- Apprécier l’opportunité de comptabiliser des provisions (provisions pour couvrir le risque d’impayé sur
certaines créances, provisions pour dépréciation des stocks ).
- rattacher les charges aux produits (assurer le cut -off ou coupure des exercices )
- Etablir le tableau de détermination du résultat fiscal.
- Déterminer le montant de l’impôt sur les sociétés.
- Arrêter le résultat net de l’exercice.
- Arrêter une balance finale après inventaire.
- Etablir un dossier bilan justifiant les comptes.
- Etablir les documents annexes (rapport financier de l’exercice, tableaux comparatifs expliquant les
variations des postes jugés significatifs dans le temps et dans l’espace (interentreprises (par rapport à
l’entreprise leader du secteur d’activité de la société ).

3-2 Travaux de justification des comptes :

les travaux permettant l’élaboration des états financiers conduisent à procéder à des investigations dans tous les
comptes pour s’assurer de leur réalité.

L’application informatique rend le travail de justification de certains comptes du bilan ( les comptes tiers et
certains comptes financiers) plus aisé à l’aide du lettrage automatique des comptes, complété d’un lettrage
manuel pour des opérations ne pouvant être lettrées automatiquement. Le solde non lettré composant le solde
des comptes tiers à l’arrêté des situations comptables est rapproché avec les pièces justificatives ou encore
recoupé avec d’autres états extra comptables ( échéancier des recettes et dettes…).

Pour les comptes de trésorerie caisse et banque, la régularité de l’état de rapprochement bancaire donne
l’assurance que le solde du compte bancaire est justifié. Le solde du compte caisse est vérifié est rapproché
avec le solde obtenu après comptage matériel de la caisse ainsi que celui figurant sur le brouillard de caisse.

Les soldes des autres comptes du bilan doivent correspondre aux sommes portées sur les pièces justificatives
( factures d’acquisitions d’immobilisations, tableaux d’amortissements des immobilisations, état de l’inventaire
permanent des stocks, état des articles stockés à provisionner, contrats de prêt et échéancier de remboursement).

La vérification des comptes de gestion exige un examen attentif des imputations comptables
Ces comptes se vérifient indirectement par la vérification des comptes de bilan et directement par la
reconstitution des sommes qui doivent s’y trouver ( loyers, intérêts des emprunts) et la comparaison avec les
déclarations fiscales et sociales ( salaires, honoraires, taxes, chiffre d’affaires).

23
4- Modèle de présentation des états financiers.

Les états financiers regroupent :

- Le Bilan,
- L ’Etat de Résultat,
- L ’ Etat de Flux de trésorerie,
- Les Notes Annexes.

Le bilan retrace la situation financière de la société à une date donnée sous forme d’Actif et de Passif. Les
éléments de l’Actif sont présentés suivant un degré de liquidité croissante et les éléments du Passif sont
présentés suivant un degré d’exigibilité croissante.

L ’ Etat de résultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes découlant de l’activité durant une période
donnée. Il permet de connaître le résultat net atteint par la société.

L’Etat de flux de trésorerie retrace les flux de trésorerie engendrés par les activités d’exploitation,
d’investissement et de financement.

4-1 Objectifs des états financiers:

Les états financiers sont utiles pour les utilisateurs afin d’évaluer, comparer et prédire la rentabilité de
l’entreprise, sa solvabilité et ses liquidités.

4-2 Présentation des Etats Financiers:

Les états financiers doivent être présentés sous la forme comparative. L’application informatique permet
à l’aide d’un paramétrage prédéterminé l’élaboration à la demande des états de synthèse.

L’organisation comptable doit permettre l’élaboration de situations mensuelles et la production des états
financiers annuels au cours du mois qui suit la clôture.

Le modèle de présentation des états financiers utilisé par la société est le suivant :

BILAN
ACTIFS NOTES VALEURS
N N-1
ACTIFS NON COURANTS
ACTIF IMMOBILISE:
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES X X
MOINS: AMORTISSEMENTS (X) (X)
X X
IMMOBILISATIONS CORPORELLES X X
MOINS: AMORTISSEMENTS (X) (X)
X X
AUTRES IMMOBILISATIONS X X
MOINS: AMORTISSEMENTS (X) (X)
X X

TOTAL DES ACTIFS IMMOBILISES X X

AUTRES ACTIFS NON COURANTS X X

TOTAL DES ACTIFS NON COURANTS X X

24
ACTIFS COURANTS

STOCKS X X
MOINS: PROVISIONS (X) (X)
X X
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES X X
MOINS: PROVISIONS (X) (X)
X X
AUTRES ACTIFS COURANTS X X
PLACEMENTS &AUTRES ACTIFS FINANCIERS X X
LIQUIDITES & EQUIVALENTS DE LIQUIDITES X X
TOTAL DES ACTIFS COURANTS X X

PASSIFS NOTES VALEURS

N N-1
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
CAPITAUX PROPRES
CAPITAL SOCIAL X X
RESERVES LEGALES X X
AUTRES CAPITAUX PROPRES X X
RESULTATS REPORTES X X
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT RESULTAT DE L’EXERCICE X X

RESULTAT NET DE L’EXERCICE X X

TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT AFFECTATION X X

PASSIFS

PASSIFS NON COURANTS

EMPRUNT NON COURANTS X X
AUTRES PASSIFS FINANCIERS X X
TOTAL DES PASSIFS NON COURANTS X X

PASSIFS COURANTS
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES X X
AUTRES PASSIFS COURANTS X X
CONCOURS BANCAIRES ET AUTRES PASSIFS FINANCIERS X X
TOTAL DES PASSIFS COURANTS X X

TOTAL DES PASSIFS X X

TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS X X

ETAT DE RESULTAT
25
 NOTES VALEURS
N N-1

REVENUS

Travaux et services
Ventes matériel
Ventes pièces de rechange
Rabais remises accordées

AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION

Produits financiers de fonctionnement

COUT DES VENTES

Achats à l'étranger de matériel

Achats à l'étranger de PR
Achats locaux de matériel
Achats locaux de PR
Sous traitance& achat de PR / trx de rép.
Honoraires du transitaire
Transport / achats
Frais de carte grise
Droits de douane
Variation des stocks
MARGE BRUTE

FRAIS DE DISTRIBUTION

Matières consommables
Petit outillage
Charges locatives dépôt& ATL de réparation
Honor.avocats ( contentieux )
Commissions sur ventes
Transport sur ventes
Missions et réception S.A.V et CL
Participation aux foires et pub
Dotations aux amort .mat de transport expl.
Dotations aux amort .matériel industriel .
Dotations aux provisions / stocks.
Dotations aux provisions / créances
douteuses.
FRAIS D'ADMINISTRATION

Fournitures de bureau
Eau
Electricité
Charges locatives
Entretien des locaux
Autres entret et réparation
Entretien matériel informatique
Tansport du personnel administratif .
Autres charges diverses
Missions et réception DIR GLE
Voyages et déplacements
Frais de télécommunication
Primes d'assurances
Autres svces extérieurs
Charges de personnel
Charges sociales
Impôts et taxes
Dotations aux amort .des immob.

26
RESULTAT D'EXPLOITATION

CHARGES ET PRODUITS FINANCIERS

Gains de change
Agios créditeurs
Revenu des placements

Commissions et frais bancaires

Intérêts / escompte effets
Intérêts des emprunts et dettes
Pertes de change
Agios débiteurs

AUTRES GAINS ORDINAIRES

Gains sur éts non récurrents

AUTRES PERTES ET CHARGES ORDINAIRES

Jetons de présence
Pertes irrécouvrables
Amendes et pénalités
Subventions et dons

RESULTAT DE L'EXERCICE AVANT MODIFICATIONS

COMPTABLES

EFFETS DES MODIFICATIONS COMPTABLES

Reprise sur provisions

Produits / modif.comptables
Charges / modifications comptables

RESULTAT DE L'EXERCICE APRES MODIFICATIONS

COMPTABLES AVANT IMPOT

IMPOT SUR LES SOCIETES

RESULTAT NET DE L'EXERCICE

ETAT DE FLUX DE TRESORERIE

27
 NOTES VALEURS
N N-1

FLUX DE TRESORERIE LIES A L'EXPLOITATION

Encaissements reçus des clients :

Sommes versées aux fournisseurs locaux:
Sommes versées aux fournisseurs étrangers:
Sommes versées au personnel (Salaires et Charges
Sociales) :
Intérêts et commissions payés :
Impôts payés :
Autres versements ( Subventions )
Autres encaissements
Décaissements suite à la réalisation des placements :
Encaissements à la suite de la cession des titres de
placements :
Encaissements provenant des Intérêts des placements :

Flux de trésorerie provenant des activités

d'exploitation :

FLUX DE TRESORERIE LIES AUX ACTIVITES

D'INVESTISSEMENT :

Décaissements provenant de l'acquisition

d'immobilisations
corporelles et incorporelles :
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations
corporelles et incorporelles :
Décaissements provenant de l'acquisition
d'immobilisations financieres :
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations
financières :
Flux de trésorerie provenant des activités
d'investissement :

FLUX DE TRESORERIE LIES AUX ACTIVITES DE

FINANCEMENT :

Encaissements suite à l'émission d'actions :

Dividendes et autres distributions :
Encaissements provenant des emprunts :
Remboursements d'emprunts :
Flux de trésorerie provenant des activités de
financement :

Variation de trésorerie :

Trésorerie au début de la période :

Trésorerie à la fin de la période :

5- Tenue des Livres Comptables Obligatoires et des pièces justificatives.

28
La régularité de la comptabilité financière suppose la réunion de trois conditions cumulatives :
1- L’existence des livres comptables obligatoires et leur tenue conformément aux prescriptions légales ainsi
que l’existence du grand livre et de la balance.
2- La justification des écritures comptables par des pièces justificatives régulières et probantes.
3- L’inventaire annuel comptable et extra-comptable.

Aux termes de l’ART 11 de la loi 96-112 du 30 décembre 1996, relative au système comptable des entreprises,
les entreprises soumises aux dispositions de la présente loi doivent tenir des livres comptables qui comportent
un journal général, un grand livre et un livre d’inventaire. Elles doivent tenir également une balance.
Le journal général et le livre d’inventaire sont côtés et paraphés au greffe du tribunal dans le ressort duquel
est situé le siège de l’entreprise ou toute autre autorité compétente prévue par les législations spéciales.
Les livres sont établis sans blanc ni altération d’aucune sorte.

La cote et le paraphe :
La cote est l’attestation du nombre de pages contenu dans un registre cousu et collé selon la technique de la
reliure, chaque page étant numérotée.
Le paraphe certifie l’existence du registre obligatoire et lui donne une date certaine.
La cote et le paraphe ont pour but d’éviter que les pages ne soient supprimées, remplacées ou ajoutées.

Le journal général :
Le journal général ou encore journal centralisateur est un livre coté et paraphé, destiné à enregistrer tous les
mouvements comptables de la société.
Ce livre doit être coté et paraphé avant qu’aucune écriture n’y soit portée.

Il existe deux méthodes de tenir le journal général :

1 - la méthode classique prévoit de porter toutes les écritures comptables dans l’ordre chronologiques des dates.
2 - la méthode de récapitulation mensuelle des journaux divisionnaires à l’aide de l’application informatique.

Première méthode :
La règle du « au jour le jour » ( enregistrement chronologique ) impose de comptabiliser les opérations d’un
jour avant les opérations du jour suivant .
Mais de quelle date s’agit-il ?.Il peut s’agir de la date de création des pièces justificatives ou de la date de leur
arrivée à la société ou encore de la date de leur acceptation.
En effet la société est libre de choisir l’ordre d’enregistrement des opérations à la condition de respecter à
l’intérieur de cet ordre la règle de la chronologie.

Le journal général doit être écrit à la main sans blanc ni altération d’aucune sorte. Afin qu’aucun blanc ne
subsiste, il est nécessaire de barrer d’un trait la ou les parties de pages non utilisées.

En cas d’erreur, il est interdit d’effacer soit par rature rendant l’inscription illisible, soit par un procédé
chimique.
Pour rectifier les erreurs commises par inadvertance, il convient :
- soit de procéder à une contrepassation de l’écriture erronée suivie par la comptabilisation de la bonne
écriture.
- Soit d’opérer un complément à zéro pour annuler l’écriture erronée.

Deuxième méthode :
Les totaux mensuels de chaque journal auxiliaire sont portés au journal général mois par mois.
La centralisation concerne les masses des écritures et non les soldes des comptes. Néanmoins l’entreprise doit
conserver tous les documents permettant de vérifier les opérations dans l’ordre chronologique de chaque
journal auxiliaire.
Le total des journaux auxiliaires doit être transcrit dans l’ordre chronologique des mois sur le journal général
avec indication de la période et la référence du journal auxiliaire d’origine.
Le total des mouvements des journaux doit être strictement égal aux totaux des mouvements de la balance
générale.
29
La centralisation mensuelle des journaux comptables doit se faire journal par journal :

EXEMPLE

1 janvier N
Total mouvement débit ouverture
Total mouvement crédit ouverture
Centralisation suivant journal divisionnaire d’ouverture de
l’exercice N Folio N°
31 janvier N
Total mouvement débit achats à l’étranger
Total mouvement crédit achats à l’étranger
Centralisation suivant journal divisionnaire achats à l’étranger de
l’exercice N Folio N°
31 janvier N
Total mouvement débit ventes
Total mouvement crédit ventes
Centralisation suivant journal divisionnaire ventes de l’exercice N
Folio N°

Le livre d’inventaire :
Le livre d’inventaire est constitué par les états de synthèse.
Le livre d’inventaire doit être écrit à la main sans blanc ni altération d’aucune sorte.

Le grand livre :
Le grand livre constitue un élément nécessaire à l’existence d’un bon contrôle interne comptable.

Les pièces justificatives :

Le respect du principe de l’objectivité de l’information financière conduit à justifier les écritures comptables
par des pièces qui forment avec les livres obligatoires les éléments légaux de la comptabilité.

L’organisation comptable doit permettre :

- de s’assurer de la validité d’un enregistrement comptable en le comparant à sa pièce justificative de base.
- de s’assurer de la validité d’un enregistrement porté dans un compte avec la pièce justificative
récapitulative de base qu’elle récapitule.
Ces contrôles sont faciles à faire à l’aide :
- d’un système clair de renvoi et de référenciation à la pièce de base, ainsi qu’un libellé précis et concis.
- d’un système d’annotation des pièces justificatives qui indique les références du journal de saisie et
éventuellement de l’écriture comptable.
- d’un système de numérotation des pièces justificatives qui en facilite le classement et qui introduit autant
que possible un contrôle séquentiel ( suite numérique des numéros des pièces comptables).

Le registre des procès verbaux

Aux termes de l’ART 222 du code des sociétés commerciales, toute société anonyme doit tenir au siège social
un registre spécial contenant les délibérations du conseil d’administration à peine d’une amende variant entre
500 et 5.000DT.
Aussi aux termes de l’ART 20 des statuts, les PV constatant les délibérations du conseil d’administration sont
inscrits ou collés sur un registre spécial tenu au siège .Les copies ou extraits de ces PV à produire en justice ou
ailleurs sont signés soit par le président, soit par deux administrateurs ou le vice président.

Le registre de TVA
Afin de figer, et donc ne pas modifier les montants de la TVA ( déductible ou collectée ), il est prévu un
registre contenant le grand livre TVA en conformité avec les montants déclarés.
La tenue de ce registre est recommandée par la pratique sur le plan du contrôle fiscal.
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Conservation, classement et archivage des livres et pièces comptables.

Aux termes de l’ART 25 de la loi N° 96-112 du 30 décembre 1996 relative au système comptable des
entreprises, les états financiers relatifs à un exercice comptable ainsi que les documents, les livres, les balances
et les pièces justificatives y afférentes sont conservés pendant dix ans au moins.

Les documents officiels de la société sont conservés sans limite dans le temps tels que les titres de propriété et
les documents juridiques.

Le service comptabilité doit tenir un dossier annuel ou il regroupe les états financiers arrêtés, et les documents
justifiants les comptes ( feuilles de travail, états de contrôle et de justification des comptes, les grands livres, )

La méthode de classement des livres et pièces comptables doit leur assurer un bon état de conservation et
permettre de faciliter leur identification et les recherches ultérieures.

Peuvent être classés en comptabilité les livres et documents couvrant la période fiscale non prescrite.
Les livres et documents relatifs à la période prescrite fiscalement peuvent être remis aux archives.

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