L’impôt sur le revenu salarial
Chapitre 4 : L’impôt sur le revenu salarial
L’IR, auparavant appelé IGR est un impôt unique, personnalisé et à taux progressif qui frappe la totalité des
revenus des contribuables (Les revenus salariaux, Les revenus professionnels, Les revenus agricoles. (Exonérés),
Les revenus et profits fonciers. Et Les revenus et profits de capitaux mobiliers.) Ayant un domicile au Maroc ou
jouissent de revenus de source marocaine :
C’est un impôt personnel : c’est un impôt qui prend en considération la situation familiale et personnelle
du contribuable;
L’impôt progressif : le taux de l’impôt varie en fonction de la base imposable telle que l’IR.
Dans ce qui suit on va se contenter du revenu salarial
Section I : Champs d’application de l’IR salarial
A/ les revenus salariaux imposables : article 56, doc 1 page 35
Sont considérés comme revenus salariaux assujettis à l’IR :
les traitements : salaire des fonctionnaires publics
les salaires : salaires des employés privés
les indemnités et primes (d’ancienneté, d’assiduité, de responsabilité…);
les pensions : pension retraite
les rentes viagères etc., indemnité que reçoit un salarié durant sa vie, à cause d’une maladie ou d’un
accident grave l’interdisant de travailler.
les avantages en argent ou en nature accordés en plus des revenus précités.
B/ les éléments exonérés : article 57, doc 1 page 35
Sont exonérés : les allocations familiales (200 pour les 3 premiers enfants et 36 pour les 3 autres), les retraites
complémentaires, les indemnités ou frais justifiés (indemnité de transport, indemnité de salissures, indemnité de
panier, les bources d’études,…..
Section II : règles d’assiette et calcul de l’IR salarial:
Le calcul de l’IR passe nécessairement par les étapes suivantes :
Étape 1 : calcul du salaire brut :
Salaire brut (SB )= SB + HS+P+I+A
Avec :
SB = salaire de base = nbre d’heures effectuées x le taux horaire
HS = nbre d’heures supplémentaire x taux horaire x(1+m%) , m dépend de la période ( nuit ou jour) et de jour
( férié ou ouvrable) ( voir document page 34)
A= avantages en argents ou en nature par exemple un logement octroyé à un employé
P = primes, exemple : prime d’ancienneté= (SB+HS+A)x Taux , ce taux varie en fonction de l’ancienneté( voir
doc page 34)
I = indemnité : indemnité de transport, indemnité de salissure, indemnité de résidence…..
Étape 2 : calcul du salaire brut imposable : SBI
SBI = SB – les éléments exonérés
Étape 3: calcul des déductions sur SBI : dont on distingue
déduction pour frais professionnels= (SBI- avantages) x 20% plafonné à 2500 dh par mois soit
30 000DH par an, le taux de 20% peut varier pour certaines catégories (voir synthèse page 39)
déduction des retenus salariales : dont on distingue :
o cotisation retraite= SBI x taux (6%)
o Cotisation à la CNSS= SBI (plafond=6000 dh) x 4,29% plafonnée à 257,40 DH/mois
o assurance maladie obligatoire AMO=SBI x 2%
o primes d’assurance-groupe = SBI x taux
o Le remboursement en principal et intérêts normaux des prêts obtenus pour l’acquisition de
logements économiques (les logements ne dépassant pas les 100 m² et 200 000dh de valeur
de l’emprunt).
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L’impôt sur le revenu salarial
o les intérêts « TTC » des prêts accordés pour l’acquisition ou la construction du logement à
usage d’habitation principale plafonnés à 10% du salaire net imposable.
Étape 4: calcul Du salaire net imposable SNI :
SNI= SBI- les déductions sur SBI
Étape 5: calcul de l’impôt sur le revenu brut : IR brut
IR brut = (SNI x taux)- somme à déduire, selon le barème de l’IR voir document 4 page 36
Tranches de revenus Taux en % Montant à déduire
En dirhams
0 – 30 000 0 0
30 001 – 50 000 10 3000
50 001 – 60 000 20 8000
60 001 – 80 000 30 14 000
80 001 – 180 000 34 17 200
Au-delà de 180 000 38 24 400
Étape 6: calcul de l’IR net :
IR net = IR brut – charges de famille
Avec charges de famille = 30 DH/mois (360 dh par an) par personne à la charge y/c la femme dans la
limite de 6personnes soit (6 x 30 DH =180DH/mois) « Plafond annuel=6 X360 = 2160 dh ».
Remarque : Le revenu imposable est arrondi à la dizaine de dirhams supérieure et le montant de chaque versement
est arrondi au dirham supérieur.
Section III : Recouvrement
L’IR salarial est retenu à la source par l’employeur qui le verse au trésor. L’employeur est tenu de verser l’IR
retenu à la source au percepteur du ressort duquel dépend l’employeur et ce dans le mois qui suit le paiement des
rémunérations de son personnel, et de respecter un ensemble de formalité voir (synthèse du cours page 40)
Application :
Au cours du 1er janvier 2013, la rémunération de Mr Ahmed marié et père de 2 enfants à charge se présente comme
suit :
- Salaire de base………………………15 000dh.
- Prime d’ancienneté…………………...5 000dh.
- Indemnité de fonction………………..3 000dh
- Logement…………………………….4 000dh
- Frais de déplacement justifiés……….1 500dh
Par ailleurs, Mr Ahmed bénéficie du taux de 20% pour frais professionnels.
Il supporte des retenus aux taux de 6% pour la constitution de la pension de retraite.
Il cotise au régime de la CNSS.
Il cotise à L’AMO au taux de 2%.
T.A.F : Déterminer le montant de l’IR payé par le salarié.
