Chapitre 3 :

Les Contrats LT
1

L3CF
Géraldine Giordano
MCF MOMA, Université de Montpellier
 Les contrats à long terme
2

 PCG art. 622-1 : Projet unique portant sur la construction ou la

réalisation d’une prestation complexe qui s’étend sur au moins 2
exercices comptables

 Caractéristiques principales :
 Durée longue : au-delà d’un exercice
 Ensemble d’opérations répondant à une demande définie d’un client avec une
négociation spécifique
 Règlement du client dépendant de l’avancement des travaux

 Secteurs concernés :
 BTP

 Construction navale et aéronautique

 Ingénierie électronique ou informatique
 Contrat à LT
3

 Cdc, article L. 123-21 :

« Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d’un exercice peuvent être
inscrits dans les comptes annuels.

 Peut être inscrit, après inventaire, le bénéfice réalisé sur une opération
partiellement exécutée et acceptée par le cocontractant lorsque sa réalisation
est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables
prévisionnels, d’évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de
l'opération »

 PCG art. 622-2 : Choix entre 2 méthodes de comptabilisation des

contrats LT (aucune n’est qualifiée de méthode de référence depuis 2018)
 Méthode à l’achèvement
 Méthode à l’avancement
 Contrat à LT
1. Méthode à l’achèvement
4

1.1. Méthode à l’achèvement avec contrat bénéficiaire :

 Pendant l’exécution du contrat :

 Comptabilisation chronologique des charges encourues
 À la clôture :
Lescharges antérieurement comptabilisées sont constatées comme un en-cours de P°
335 – Travaux en cours (stock) à 71 – Variation des en-cours de production

En-cours
ainsi valorisés au coût de production
 Tout versement anticipé constitue des avances et acomptes sur commande (4191)

 A l’achèvement du contrat :
 Le produit est constaté dans le compte 70 concerné
 Les comptes d’en-cours sont soldés

Résultat ainsi dégagé à l’issue du contrat

 Le règlement définitif est enregistré
1.1. Méthode à l’achèvement avec contrat bénéficiaire :
5

 En résumé :

 En N:
1. Comptabilisation des charges
2. Au 31/12 : Comptabilisation de l’en-cours de production

 En N+1 :
3. Comptabilisation des charges
A la date d’achèvement :
 4. Comptabilisation du compte de classe 7

 5. Annulation du stock d’encours

1.1. Méthode à l’achèvement avec contrat bénéficiaire :
6

CR de N
Charges 80 000 Production 80 000
stockée

Résultat 0

CR de N+1
Charges 40 000 Production vendue 140 000

Production (-80 000)

désstockée
Résultat 20 000
 Cas d’application n°1 – contrat LT méthode à l’achèvement avec
contrat bénéficiaire
7

 L’entreprise TP a signé en septembre N un contrat avec la société d’autoroute SF

relatif à la réfection de plusieurs ponts et viaducs
 Coûts estimés des travaux 60 000 K€ HT
 Prix global du marché obtenu : 70 000 K€ HT
 TVA au taux de 20%

 Avancement des chantiers :

N : charges engagées (octobre à décembre): 40 000 K€ HT
 N+1 : charges engagées (février à octobre N+1) : 20 000 K€

 31 /11/ N+1 : fin des travaux et facturation au prix convenu

 Conditions de paiement :
 Acompte de 20% à la signature du contrat (1/ 09/ N)
 Acompte de 30% le 31/12/N

 Solde : un mois après la livraison

 Procéder aux enregistrements nécessaires en N et N+1 chez l’entreprise TP

 Contrat à LT
1. Méthode à l’achèvement
8

1.2. Méthode à l’achèvement avec contrat déficitaire :

 A la fin d’un exercice, si le contrat fait apparaître un résultat déficitaire (càd une
marge négative sur coût de revient), l’entreprise est tenue d’enregistrer la perte
globale (même si les travaux n’ont pas commencé)

 Perte totale probable ou Marge sur coût de revient :

 = CA total prévisionnel – Coût de revient total prévisionnel

 Dès qu’une perte à terminaison est à prévoir :

 En application du Principe de prudence
 Perte à comptabiliser de manière éclatée :
39– Dépréciation des stocks et en cours :
QP de la perte globale relative à la marge négative sur coût de production

1516– Provision pour pertes sur contrats (Provision pour risques) :

Perte totale probable – QP comptabilisée en dépréciation des stocks
1.2. Méthode à l’achèvement avec contrat déficitaire :
9

 L’article 380-1 du PCG et l’avis 99-10 du CNC ne fournissent aucune précision

quant à la manière de comptabiliser la perte à terminaison

 Recommandation OEC 1-11 : suggère de décomposer cette perte probable en 2

parties :

 Une dépréciation de stocks d’en-cours : à hauteur de la perte subie sur les

travaux déjà réalisés
Dépréciation = perte totale * % d’avancement des travaux
Dépréciation = Perte totale * (Coût des travaux réalisés/Coût total
prévisionnel)

 Une provision pour risques (1516) pour le complément

Provision = Perte totale – dépréciation du stock d’en-cours
1.2. Méthode à l’achèvement avec contrat déficitaire :

10

 Calcul de la marge sur coût de revient (ou Perte totale probable)

 Prix du contrat – Ensemble des coûts

 Calcul de la marge sur coût de production :

 Prix du contrat – Coûts des éléments entrant dans le coût de production

Si la marge sur coût de production est négative, on procède à un éclatement de

la perte :
La dépréciation des en-cours correspond à une quote-part de la marge négative
sur coût de production :
• =Perte totale * (Coûts de P° de N/Coût de revient total)
La QP résiduelle est constatée en Provision pour perte sur contrat
• =Perte totale – QP constatée en Dépréciation des stocks

Si la marge sur coût de production est positive : la perte ne concerne pas les en-
cours, car ne concerne pas la production
La perte concerne les éléments hors production qui entrent dans le coût de revient
Donc : Constatation d’une provision pour risques
1.2. Méthode à l’achèvement avec contrat déficitaire :

11

 Constatation de la Dépréciation des en-cours

 Fiscalement déductible

 Constatation de la provision pour perte sur contrat

 Fiscalement déductible dans la limite de la différence, à la clôture d’un exercice,
entre :
Le coût de revient des travaux déjà effectués
Le prix de vente des travaux déjà effectués :
CA total prévisionnel * % d’avancement des travaux

CA total prévisionnel * (Coût des travaux réalisés/Coût total prévisionnel)

L’excédent de perte totale doit donner lieu à une réintégration fiscale

1.2. Méthode à l’achèvement avec contrat déficitaire :
12

 En résumé :

 En N:
1. Comptabilisation des charges
2. Au 31/12 : Comptabilisation de l’en-cours de production
3. Au 31/12 / Comptabilisation :
 d’une éventuelle dépréciation des stocks
 d’une provision pour perte sur contrat

 En N+1 :
3. Comptabilisation des charges
A la date d’achèvement :
 4. Comptabilisation du compte de classe 7
 5. Annulation du stock d’encours
 6. Reprise de la dépréciation et de la provision pour perte sur contrat
1.2. Méthode à l’achèvement avec contrat déficitaire :
13

CR de N
Charges 90 000 Production 90 000
stockée
DAP : 8 000
Sur Dépréciation Perte (pour le 8 000
en-cours montant de la
Sur Provision pour perte à
perte sur contrat terminaison)

CR de N+1
Charges 58 000 Production vendue 140 000

Production (-90 000)

désstockée

Résultat 0 RAP (sur perte à 8 000

terminaison)
 Cas n°2 (adaptation du cas n°1)
 L’entreprise TP a signé en septembre N un contrat avec la société d’autoroute
SF relatif à la réfection de plusieurs ponts et viaducs
 Coûts estimés des travaux 60 000 K€ HT
 Prix global du marché obtenu : 70 000 K€ HT
 TVA au taux de 20%

 Avancement des chantiers :

N : charges de production engagées (octobre à décembre): 45 000 K€ HT,
compte tenu d’intempéries et d’une grève
N+1 : charges de production engagées (février à octobre N+1) : 28 000 K€
31 /11/ N+1 : fin des travaux et facturation au prix convenu

 Conditions de paiement :
Acompte de 20% à la signature du contrat (1/ 09/ N)
Acompte de 30% le 31/12/N
Solde : un mois après la livraison

Procédez aux enregistrements N et N+1 dans l’hypothèse des

données ci-dessus

14
 Contrat à LT
2. Méthode à l’avancement
15

 PCG Art. 622-3 : méthode à l’avancement (choix entre plusieurs

méthodes, dont aucune n’est qualifiée de méthode de référence)
 => méthodes adoptées indifféremment et tout changement de l’une à l’autre
nécessite de démontrer que cette nouvelle méthode conduit à une meilleure
information financière
Càd « qu’elle reflète de façon plus adaptée et plus pertinente, la performance ou le
patrimoine de l’entité au regard de son activité, de sa situation, et de son
environnement » (Règlement ANC n°2018-01 du 20 avril 2018)

FISCA : méthode autorisée pour les entreprises du BTP et les

entreprises de construction navale
 Repose sur la détermination d’un % d’avancement :
Soit = rapport entre coût des travaux exécutés à la date de clôture et
le total prévisionnel des coûts d’exécution du contrat
Soit = mesures physiques ou études
 2. Méthode à l’avancement
16

Conditions d’utilisation de la méthode (cf. code de commerce) :

Rappel du texte : « Peut être inscrit, après inventaire, le bénéfice réalisé

sur une opération partiellement exécutée et acceptée par le cocontractant,
lorsque sa réalisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de
documents comptables prévisionnels, d'évaluer avec une sécurité
suffisante le bénéfice global de l'opération »

 Après inventaire = les biens et travaux en cours doivent être évalués

 Acceptation par le co-contractant

 Documents comptables prévisionnels

 2. Méthode à l’avancement
17

 Détermination de la marge prévisionnelle sur coût de revient

 Produits à recevoir
Prix de vente prévu initialement
Effets des révisions éventuelles : Suppléments de prix …
- Coût de revient
Eléments du coût de production : MOD, sous-traitance, matériaux,
amortissements du matériel
Charges directement rattachables au contrat et non incorporées au coût de
production
Fraisde transport sur ventes
Commissions sur ventes

Dégagement des chantiers : charges encore appelées charges à terminaison

Assurance

 Si >0: contrat bénéficiaire et si <0: contrat déficitaire

 2. Contrat à LT
2. Méthode à l’avancement
18

2.1. Méthode à l’avancement avec contrat bénéficiaire

et estimation fiable du CA prévisionnel :

 Critères de fiabilité:
Identification claire
des produits et des coûts imputables,
 Comptabilité analytique permettant de réviser les estimations

 Caractéristique de la méthode :
 Consiste à prendre en compte, pour le calcul du résultat à la clôture de l’exercice, une
fraction du produit correspondant à la part du contrat déjà effectuée

Comptabilisation d’un CA partiel selon le degré d’avancement :

NB : seuls les travaux acceptés par le co-contractant à la clôture peuvent
être pris en compte
𝐂𝐨û𝐭𝐬 𝐝𝐞𝐬 𝐭𝐫𝐚𝐯𝐚𝐮𝐱 𝐞𝐱é𝐜𝐮𝐭é𝐬 𝐞𝐭 𝐚𝐩𝐩𝐫𝐨𝐮𝐯é𝐬 à 𝐥𝐚 𝐜𝐥ô𝐭𝐮𝐫𝐞
CA total prévisionnel *
𝐂𝐨û𝐭 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐩𝐫é𝐯𝐢𝐬𝐢𝐨𝐧𝐧𝐞𝐥
En résumé :
 En cours d’exercice : Constatation des charges

 A la fin de chaque exercice :

 Constatation du CA partiel = CA prévisionnel * % d’avancement des travaux
réalisés et approuvés
 Constatation d’un stock d’en-cours à hauteur des travaux non facturés, car
non approuvés
 Constatation d’une CCA (486) à hauteur des charges qui ne correspondraient pas
à l’avancement des travaux (achats livrés non installés par exemple)
 Constatation d’une provision pour charges si le CA partiel couvre des frais non
encore engagés, tels que les charges à terminaison
Permet d’éviter la comptabilisation d’un produit fictif
= (Marge prévi sur coût de revient – Marge prévi sur coût de production ) * % d’av
Càd Montant des frais à terminaison * % d’av

 A la fin du contrat :
 Facturation du CA du dernier exercice
 Solde des comptes de stocks non approuvés à la clôture précédente

 Reprise de l’éventuelle provision pour charges sur frais à terminaison

19
2.2.1. Méthode à l’avancement avec contrat bénéficiaire et estimation
fiable du CA prévisionnel :
20
CR de N
Charges Production stockée
DAP sur charges à terminaison Travaux
Résultat >0

CR de N+1
Charges Production stockée
DAP sur charges à terminaison Travaux
Résultat >0

CR de N+2
Charges Production vendue
Production désstockée
RAP
Résultat >0
 Cas n°3 : Travex & Chiminex
21

 L’entreprise de travaux publics TRAVEX a signé, en juin N, un contrat sur 3 ans avec la
société CHIMINEX pour la construction d’ouvrages à l’intérieur de ses usines.
 Coût estimé des travaux 1,5 millions d’euros HT, dont 50 000 € de charges à terminaison
 Prix du marché : 2 millions d’euros HT. Dans certaines conditions, une révision de prix à la
hausse est envisageable en N + 2 pour 15 000 €.
 Les règlements interviendront au fur et à mesure de l’avancement des travaux estimés à la
clôture des exercices et le solde à la livraison.
 N.B. : Il sera fait abstraction de la TVA
 Avancement du chantier (en coûts de production non cumulés):
 En n :
 Charges réelles : 300 000 € -Travaux approuvés : 250 000 €
 En n + 1
 Charges réelles : 800 000 € - Travaux approuvés : 730 000 €
 En n + 2
 Charges réelles : 410 000 € - Travaux approuvés : 530 000 €
 Fin des travaux le 30 novembre n + 2 et facturation au prix convenu majoré de la révision.

 Procéder aux enregistrements de n, n + 1 et n + 2 (l’enregistrement des

charges est supposé effectué)
2.2. Méthode à l’avancement avec contrat déficitaire et estimation
fiable du CA prévisionnel :
22

 Règles identiques à celles des contrats bénéficiaires avec quelques particularités :

 Calcul de la perte globale ou Marge sur coût de revient

 Identification du montant de la perte déjà intégrée en comptabilité par la différence entre :

 Le montant du CA partiel comptabilisé en 704
 Le montant des charges par nature comptabilisé en comptes de classe 6

 Provision pour éventuelles charges à terminaison :

 Sur chaque exercice : Montant de CH à terminaison * % d’avancement
 Dépréciation des en-cours :
 Si des en-cours n’ont pas été approuvés, ils engendrent une dépréciation des encours
CA prévisionnel – Coût de production = Marge prévisionnelle de production
= Marge prévi de production * Montant des travaux non approuvés de N/Coût de
revient total
 Perte pour risques complémentaires :
Perte globale
 - Perte automatique : déjà constatée pendant l’exercice par différence entre Compte 704,
Comptes 6 et Compte 713
 - Provision pour charge à terminaison
 - Dépréciation encours
= Provision pour perte sur contrat
2.2.2. Méthode à l’avancement avec contrat déficitaire et estimation
fiable du CA prévisionnel :
23

CR de N
Charges Production stockée

DADP : Travaux
Sur charges à terminaison
Dépréciation en-cours
Provision pour perte sur contrat
Perte >0

CR de N+1
Charges Travaux

Production désstockée

RAP
Résultat =0
 Cas n°4 : Travaux du Nord

24
 L’entreprise de travaux publics Travaux du Nord-Est a signé en mars N un contrat sur 2 ans
avec la société Cimanon pour la construction d’un silo.
 Coût estimé des travaux : 1,2 millions d’euros HT (dont 30 000 euros de charges à
terminaison) réparti de manière prévisionnelle en 800 000 euros pour N et 400 000 euros
pour N+1
 Prix du marché : 1,4 millions d’euros HT sans révision de prix
 Les règlements interviendront au fur et à mesure de l’avancement des travaux estimés à la
clôture des exercices et le solde à la livraison
 Informations réelles en N :
 Charges réelles : 950 000
 Travaux approuvés : 910 000

 Des perturbations dans le climat social de l’entreprise et une hausse brutale des coûts d’achat de certaines
matières premières devraient se traduire par une augmentation de coûts en N+1 de 160 000 euros
 Compte tenu de la nouvelle situation, l’avancement des travaux a été déterminé par des analyses
techniques à hauteur de 60% depuis le début de l’opération

 Informations en N+1 :
 Charges réelles : 560 000
 Travaux approuvés : 100%

 Travaux réceptionnés le 30 Novembre N+1 et facturation au prix convenu

2.2.3. Méthode à l’avancement et estimation non fiable du CA
prévisionnel
25

Même comptabilisation que précédemment avec les particularités en bleu :

 Comptabilisation des charges par nature

 Comptabilisation du CA constaté à la clôture en Compte 704, en fonction :

 De l’avancement des travaux
 Dans la limite des coûts engagés pendant l’exercice (704 défini en fonction des 6)
 Le CA partiel correspond donc au maximum au montant du stock approuvé
 Aucun résultat n’est donc dégagé à la clôture (Comptes 6 = Compte 704)
 Travaux éventuellement non approuvés comptabilisés en en-cours

 Si le résultat correspond plus probablement à une perte :

 En présence de plusieurs hypothèses de calcul, la perte provisionnée est la
plus probable d’entre elles, ou à défaut la plus faible
 La perte qui ne peut être estimée de façon raisonnable, ne donne lieu à aucune
provision
 Information en annexe (en application du principe de prudence) :
Pour indiquer la description du risque additionnel par rapport à l’hypothèse de perte la plus
faible
Soit pour préciser l’existence et la nature de l’incertitude