Le document intitulé *"Règles de fonctionnement des comptes"* présente une description

détaillée du fonctionnement des comptes dans une organisation, en catégorisant chaque

compte en différentes classes :

1. **Classe 1 : Opérations de trésorerie et interbancaires**

Cette classe couvre les opérations liées aux billets, monnaies, trésorerie et interactions
bancaires, incluant des subdivisions pour chaque type de compte de trésorerie, comme les
comptes de caisse, les banques centrales, et les prêts interbancaires.

2. **Classe 2 : Opérations avec la clientèle**

Elle traite des crédits et des dépôts de fonds effectués avec des clients. Les sous-comptes
différencient les types de crédits (immobiliers, agricoles, commerciaux) et les types de dépôts
(comptes ordinaires, d’épargne).

3. **Classe 3 : Opérations sur titres et opérations diverses**

Elle regroupe les opérations liées aux titres, aux investissements, et aux ajustements
monétaires. Cette section inclut les comptes pour les titres de transaction, d’investissement, et
d’inter-unité.

4. **Classe 4 : Valeurs immobilisées**

Elle inclut les biens et créances à long terme, avec des sous-comptes pour les titres de
participation, les dotations de succursales, et les immobilisations en cours.

5. **Classe 5 : Capitaux permanents**

Cette classe contient les fonds investis durablement dans l’entreprise et les provisions pour
risques et charges, incluant les emprunts et les dettes.

6. **Classe 6 : Charges**

Elle regroupe les charges de l’établissement, divisées par type de dépenses : charges
d'exploitation, charges de personnel, et charges générales d’exploitation.
7. **Classe 7 : Produits**

Cette classe comptabilise les produits financiers, les produits divers, et les produits
d'exploitation provenant des activités de l'établissement, incluant les intérêts, les gains sur
titres, et les plus-values.

8. **Classe 9 : Engagements hors bilan**

Elle répertorie les engagements de financement et de garantie que l'établissement prend

envers ses clients et partenaires bancaires.

Voici le résumé des comptes et sous-comptes dans le document *Nomenclature des

comptes* :

### Classe 1 : Opérations de trésorerie et interbancaires

- **10** Caisse (101 Billets et monnaies, 109 Autres valeurs)

- **11** Banques centrales (Comptes ordinaires, prêts, emprunts, créances et dettes

rattachées)

- **12** CCP et TGT (Comptes ordinaires, créances et dettes rattachées)

- **13** Comptes ordinaires banques (NOSTRI, LORI, créances et dettes rattachées)

- **14** Prêts et emprunts interbancaires (Prêts, emprunts, créances et dettes rattachées)

- **16** Valeurs non imputées et autres sommes dues (Valeurs non imputées, créances et
dettes rattachées)

- **19** Créances douteuses et provisions

### Classe 2 : Opérations avec la clientèle

- **20** Crédits commerciaux et industriels (Crédits, créances rattachées)

- **21** Crédits immobiliers (Promoteurs, acquéreurs, créances rattachées)

- **22** Crédits agricoles et créances rattachées

- **23** Créances de crédit-bail (Mobilier, immobilier, créances rattachées)

- **24** Crédits sur ressources spéciales (Crédits, créances rattachées)

- **25** Comptes de la clientèle (Comptes ordinaires, épargne, échéance, bons, créances et

dettes rattachées)

- **26** Valeurs non imputées et autres sommes dues

- **29** Créances douteuses et provisions

### Classe 3 : Opérations sur titres et opérations diverses

- **30** Opérations sur titres (Transaction, placement, investissement, créances rattachées,

provisions)

- **33** Siège et succursales (Comptes inter-unités)

- **34** Position de change et ajustement devises (Position de change, contre-valeur,

ajustement devises)

- **36** Débiteurs et créditeurs divers (Débiteurs, créditeurs, provisions)

- **37** Comptes de stocks (Avoirs en or et métaux précieux, autres stocks, provisions)

- **38** Comptes de régularisation (Charges payées d’avance, produits à recevoir, charges à

payer, gains et pertes de couverture)

### Classe 4 : Valeurs immobilisées

- **41** Parts dans les entreprises et titres de participation (Titres de participation,

entreprises associées, coentreprises, entreprises liées, avances, écarts de conversion, créances
rattachées, provisions)

- **42** Dotations des succursales à l’étranger (Dotations, écarts de conversion)

- **43** Immobilisations en cours (Incorporelles, corporelles, avances et acomptes)

- **44** Charges reportées et immobilisations d’exploitation (Incorporelles, corporelles,

autres immobilisations)

- **45** Immobilisations hors exploitation (Incorporelles, corporelles, autres)

- **48** Amortissements des immobilisations

- **49** Provisions pour dépréciation des immobilisations

### Classe 5 : Capitaux permanents

- **50** Ressources spéciales (Fonds publics affectés, emprunts et dettes pour ressources
spéciales)

- **51** Emprunts et dettes (Emprunts pour propre compte, emprunts obligataires, dettes
rattachées)

- **53** Autres provisions pour passifs et charges (Litiges, charges à répartir, retraites,
impôts, autres)

- **54** Fonds pour risques bancaires généraux

- **55** Primes liées au capital et réserves (Légales, statutaires, capital, rachat d’actions,
autres réserves)

- **56** Autres capitaux propres

- **57** Capital (Capital souscrit, fonds de dotation, certificats d’investissement)

- **58** Résultats reportés

- **59** Résultat de l’exercice

### Classe 6 : Charges

- **60** Charges d’exploitation bancaire (Opérations de trésorerie, clientèle, titres, change,

hors-bilan, services financiers)

- **61** Charges de personnel (Salaires, charges sociales)

- **62** Charges générales d’exploitation (Fournitures, services extérieurs, autres charges)

- **65** Dotations aux provisions pour créances douteuses et dépréciations

- **66** Dotations aux amortissements sur immobilisations

- **67** Charges extraordinaires

- **69** Impôt sur les bénéfices

### Classe 7 : Produits

- **70** Produits d’exploitation bancaire (Opérations de trésorerie, clientèle, titres, change,

hors-bilan, services financiers)
- **72** Produits divers d’exploitation (Immobilisations, reprises de provisions, plus-values)

- **76** Reprises de provisions et récupération de créances

- **77** Produits extraordinaires

- **79** Transferts de charges non liées aux activités bancaires

### Classe 9 : Engagements hors bilan

- **90** Engagements de financement (Engagements donnés et reçus)

- **91** Engagements de garantie (Cautions et avals, garanties reçues)

- **92** Engagements sur titres (Titres à recevoir, livrer, partie non libérée)

- **93** Opérations en devises (Change au comptant, change à terme, prêts et emprunts en

devises)

- **95** Autres engagements

L’état des engagements hors bilan d’une banque correspond aux engagements que celle-ci a
contractés ou reçus mais qui ne figurent pas directement dans le bilan. Ces engagements
représentent des passifs éventuels ou des engagements donnés et reçus. Contrairement aux
éléments figurant au bilan, ces engagements n'affectent pas immédiatement les actifs ou les
passifs de la banque, mais ils peuvent avoir un impact futur en cas de réalisation des
conditions associées.

Principaux postes du hors bilan :

1. Passifs éventuels :
o HB 1 : Cautions, avals et garanties données : Ce poste inclut les garanties
que la banque offre en faveur de ses clients ou d'autres établissements
financiers.
o HB 2 : Crédits documentaires : Correspond aux engagements pris par la
banque dans le cadre du commerce international (crédits documentaires émis
ou confirmés).
o HB 3 : Actifs donnés en garantie : Valeur des actifs donnés en garantie par la
banque pour couvrir des engagements figurant au passif ou au hors bilan.
2. Engagements donnés :
o HB 4 : Engagements de financement donnés : La banque s’engage à
octroyer des lignes de crédit ou des financements à d'autres établissements ou à
ses clients.
o HB 5 : Engagements sur titres : Comprend les participations non libérées ou
les titres à recevoir résultant d'opérations d'achat différées.
3. Engagements reçus :
 o HB 6 : Engagements de financement reçus : Les lignes de crédit ou
refinancements que la banque a reçus d'autres établissements.
o HB 7 : Garanties reçues : Garanties que la banque reçoit, notamment de
l'État, d'autres établissements financiers ou de sa clientèle.

En résumé :

Le hors bilan représente les engagements futurs ou éventuels d'une banque, qu'ils soient sous
forme de garanties données ou reçues, de crédits à octroyer ou de refinancements à recevoir.
Ces engagements ne sont pas directement inscrits au bilan, mais ils constituent des risques ou
des promesses pouvant affecter la situation financière de la banque en cas de réalisation des
conditions sous-jacentes.

Voici les principaux points à retenir de ce cours, pour t'aider à te concentrer sur l'essentiel
lors de ta révision :

1. Les principaux types de crédits :

 Crédits à court terme : Durée inférieure à 2 ans, destinés à financer les besoins de
trésorerie des entreprises. Inclut l’escompte commercial, le crédit de préfinancement
des exportations, et les avances sur marchandise.
 Crédits à moyen terme : Durée de 2 à 7 ans, utilisés pour financer des
investissements ou des acquisitions de biens durables (matériel, équipements).
 Crédits à long terme : Durée de 7 à 15 ans, souvent destinés aux entreprises dans des
secteurs spécifiques (agriculture, construction).
 Crédits documentaires : Instrument de paiement international permettant de sécuriser
à la fois l’acheteur et le vendeur dans les transactions. Le processus est très structuré et
repose sur l’émission, la vérification et la remise des documents par les banques.

2. Règles de comptabilisation des impayés et des engagements douteux :

 Notion de client douteux : Un client est qualifié de douteux lorsque ses engagements
présentent un risque de non-paiement. Ce risque peut être lié à des difficultés
financières, des litiges ou des risques spécifiques à un secteur ou un pays.
 Critères de classification : La norme comptable NC-24 et la Circulaire BCT 91-24
définissent des critères pour classer un client comme douteux. Tous les engagements
d’un client douteux doivent être provisionnés, y compris les engagements hors bilan.
 Évaluation des engagements : Les engagements doivent être évalués périodiquement
en tenant compte de la situation financière du client, des garanties apportées, et des
retards de paiement. Un engagement douteux entraîne la reclassification de tous les
autres engagements du même client.
 Prise en compte des garanties : Les garanties ne sont comptabilisées que si elles ont
des perspectives de réalisation fiables et sont évaluées de manière précise.

3. Comptabilisation des revenus sur les engagements :

 Les revenus liés aux engagements bancaires doivent être rattachés à l’exercice auquel
ils se rapportent.
 Intérêts : Comptabilisés à mesure qu’ils sont courus et si leur encaissement est
raisonnablement assuré.
  Commissions : Les commissions liées à des services ponctuels sont prises en compte
en tant que revenus lorsque le service est rendu. Celles ayant un caractère d’intérêt
(commissions d’engagement) sont comptabilisées au prorata de la durée de
l’engagement.
 Crédits consolidés : Lorsqu’un crédit est restructuré, les revenus réservés
antérieurement doivent être repris en résultat proportionnellement aux encaissements
réalisés après la restructuration.

4. Règles spécifiques des garanties :

 Les garanties prises en compte pour la provision sont évaluées en fonction de leur
valeur nette de réalisation.
 Les garanties mobilières ne sont pas systématiquement acceptées et doivent être
validées par la Banque Centrale, notamment si elles concernent des biens meubles
(avec conditions spécifiques d’inventaire et d’évaluation).

Conclusion :

 La gestion des crédits et des engagements douteux est un élément crucial de la gestion
bancaire, nécessitant des évaluations rigoureuses et une gestion prudente des garanties
et des provisions.
 Le processus de crédit documentaire est essentiel dans le commerce international
pour sécuriser les transactions entre importateurs et exportateurs.
 La comptabilisation des revenus bancaires est soumise à des règles spécifiques,
notamment pour les crédits et les engagements douteux.

En te concentrant sur ces points clés, tu couvres l’essentiel du cours.

Étapes principales et écritures comptables lors de l'octroi d'un crédit

bancaire :

1. Accord du crédit (octroi du prêt)

Lorsque la banque accorde un crédit à un client, elle enregistre le montant du prêt en tant que
créance sur la clientèle.

Écriture comptable :

 Débit : Créances sur la clientèle (compte 20xx ou 21xx/22xx pour autres crédits).
 Crédit : Compte bancaire du client (compte de dépôt du client, généralement 251xx).

Exemple :

Pour un crédit commercial de 50 000 D accordé à un client :

  Débit : 2000 Créances sur la clientèle 50 000 D
 Crédit : 2511 Dépôts à vue du client 50 000 D

2. Perception des intérêts et des commissions

Pendant la période de remboursement, la banque perçoit des intérêts et des commissions.

Écriture comptable :

 Débit : Compte du client (251xx pour dépôt).

 Crédit : Intérêts courus (704xx) ou Commissions (705xx).

Exemple :

Pour 1 000 D d’intérêts courus :

 Débit : 2511 Dépôts du client 1 000 D

 Crédit : 7041 Intérêts sur crédits 1 000 D

3. Remboursement du crédit

Lors du remboursement, la créance est diminuée et les liquidités du client augmentées.

Écriture comptable :

 Débit : Compte bancaire du client (251xx).

 Crédit : Créances sur la clientèle (20xx).

Exemple :

Pour un remboursement de 10 000 D :

 Débit : 2511 Dépôts du client 10 000 D

 Crédit : 2000 Créances sur la clientèle 10 000 D

4. Provision pour créances douteuses

Si un client ne peut pas rembourser, une provision doit être constituée.

Écriture comptable :

 Débit : Provisions pour créances douteuses (531xx).

 Crédit : Créances douteuses (203xx).
Exemple :

Pour une provision de 5 000 D :

 Débit : 5310 Provisions pour créances douteuses 5 000 D

 Crédit : 2030 Créances douteuses 5 000 D

5. Annulation de la créance (si irrécouvrable)

Si la créance est irrécouvrable, elle est annulée.

Écriture comptable :

 Débit : Provisions pour créances douteuses (531xx).

 Crédit : Créances sur la clientèle (20xx).

Exemple :

Pour une annulation de créance de 5 000 D :

 Débit : 5310 Provisions pour créances douteuses 5 000 D

 Crédit : 2000 Créances sur la clientèle 5 000 D

Conclusion :

Ces étapes couvrent la gestion comptable de l'octroi de crédit dans une banque, avec les
comptes de la nomenclature associés aux crédits, aux intérêts, aux remboursements, et aux
provisions pour créances douteuses.

Exercice 1 :

1. Principale source de la réglementation de la gouvernance bancaire en Tunisie :

o La législation bancaire tunisienne et les textes émis par la Banque Centrale de Tunisie
(BCT).

2. Fonctions d’un établissement bancaire :

o Collecte des dépôts, octroi de crédits, gestion des moyens de paiement et services
financiers (change, placements).

3. Différence entre un établissement de crédit, financier et bancaire :

o Établissement de crédit : octroie des prêts.
o Établissement financier : offre des services financiers divers.
o Établissement bancaire : combine les deux fonctions précédentes.
 4. Organes de contrôle :
o Conseil d'administration, comité des risques, auditeurs internes, et la Banque
Centrale.

5. Types de risques :
o Risque de crédit, risque de liquidité, risque de marché, risque opérationnel.

6. Risque lié au Covid-19 :

o Risque de crédit, dû à l’incapacité des clients à honorer leurs engagements.

7. Structure du système comptable :

o Basé sur des principes comptables généraux et spécifiques au secteur bancaire.

Exercice 2 :

1. Sources de la réglementation : législation nationale et règlements de la Banque Centrale de

Tunisie.
2. Normalisation spécifique : complexité des opérations bancaires, risques financiers,
transparence.
3. Produit net bancaire : Produits d’exploitation - Charges d’exploitation.
4. Opérations dans une journée comptable complémentaire : ajustements de fin de journée et
compensation interbancaire.
5. Différence entre passif éventuel et engagement donné : passif éventuel (risques potentiels)
vs engagement donné (engagement ferme).
6. Comptes soustractifs dans AC3 : Provisions pour créances douteuses.
7. États financiers : Bilan, engagement hors bilan, résultat, flux de trésorerie, notes.
8. Charges et produits bancaires : Charges : intérêts sur dépôts. Produits : intérêts sur crédits.
9. Résultats dans l’état de résultat : Produit net bancaire, résultat d’exploitation, résultat net.
10. Rubriques hors bilan : cautions, crédits documentaires, garanties.
11. Comptabilité d’engagement : Les opérations sont enregistrées dès l’engagement.
12. Tâches du comité des risques : Surveiller les risques de crédit et de liquidité.
13. Présentation des postes du bilan : Liquidité pour les actifs, maturité pour les passifs.

Exercice 3 :

1. AC3 (Créances sur la clientèle) :

o Total = 1 214 + 600 + 169 + 47 828 + 54 826 + 2 330 + 6 989 + 1 485 + 12 927 + 11 822
- 2 960.

2. AC4 (Portefeuille-titres commercial) :

o Total = 1 200 + 525 + 1 000 + 1 945.

3. AC5 (Portefeuille d'investissement) :

o Total = 4 900 + 2 260 - 7 329.

4. PR1 (Intérêts et revenus assimilés) :

o Total = 15 677 + 7 820.
 1. Demande de Crédit par l'Acheteur :

 Pas d'écriture comptable à ce stade, car c'est une demande de crédit documentaire
initiée auprès de la banque par l'acheteur.

2. Engagement de la Banque Émettrice :

 La banque s'engage à payer le vendeur lorsque les documents conformes sont soumis.
 Écriture comptable (engagement hors bilan) :
o Débit : Compte 814x "Engagement de donner ou de recevoir des fonds"
o Crédit : Compte 813x "Engagement reçus des établissements de crédit"

3. Notification au Vendeur :

 Le vendeur est informé de l'ouverture du crédit documentaire par la banque émettrice.

 Pas d'écriture comptable à ce stade.

4. Vendeur Expédie les Marchandises :

 Écriture comptable (vente des marchandises) :
o Débit : Compte 411 "Clients"
o Crédit : Compte 707 "Ventes de marchandises"
o Crédit : Compte 4457 "TVA collectée" (si applicable)

5. Vendeur Soumet les Documents :

 Le vendeur remet les documents à la banque pour être payé.

 Pas d'écriture comptable à ce stade pour l'acheteur.

6. Vérification des Documents :

 La banque vérifie les documents fournis par le vendeur.

 Pas d'écriture comptable à ce stade.

7. Paiement au Vendeur :

 La banque paie le vendeur après vérification des documents conformes.

 Écriture comptable (paiement de la banque au vendeur) :
o Débit : Compte 512 "Banque"
o Crédit : Compte 411 "Clients" (pour l'acheteur)

8. Acheteur Reçoit les Marchandises :

 L'acheteur reçoit les marchandises et enregistre l'achat.

 Écriture comptable (réception des marchandises par l'acheteur) :
o Débit : Compte 607 "Achats de marchandises"
o Débit : Compte 4456 "TVA déductible"
o Crédit : Compte 401 "Fournisseurs"
o (si paiement direct par la banque, il peut créditer directement le compte 512).