Initiation à la Comptabilité Professeur :

ISTA SOUALEM
Générale [Link]
1ére année TSG E Matière : CMFI

Le programme du comptabilité générale et

mathématiques financières
1ère PARTIE : Initiation à la comptabilité générale

Chapitre I : La Comptabilité générale et son rôle

Chapitre II : La Notion de bilan
Chapitre III : Le compte
Chapitre IV : Les Composantes du résultat
Chapitre V : Le Système classique d'enregistrement

2ème PARTIE : Les opérations courantes (I)

Chapitre I : La Facturation
Chapitre II : Les emballages
Chapitre III : Le Règlements au comptant
Chapitre IV : Les Effets de commerce

3ème PARTIE : Les Opérations courantes (II)

Chapitre I : L’Acquisition et la production des immobilisations

Chapitre II : Les titres et les valeurs de placement
Chapitre III : Les Travaux de paie
Chapitre IV : L’État de rapprochement

4ème PARTIE : Les opérations financières à court et moyen terme

Chapitre I : Le Pourcentages
Chapitre II : Les intérêts simples
Chapitre III : L'escompte commercial
Chapitre IV : L’Équivalence des effets
Chapitre V : Les Intérêts composés
Chapitre VI: L’Équivalence des capitaux

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1ère PARTIE : Initiation à la comptabilité générale

Chapitre I : La Comptabilité générale et son rôle
Mise en situation
La comptabilité : à quoi ça sert ?
Quand on demande à des entrepreneurs à quoi sert la comptabilité, la réponse la plus fréquente est
qu’elle sert à établir les déclarations fiscales : cette réponse est aussi exacte qu’incomplète !
Il est vrai que la comptabilité permet de calculer la base des différents impôts et cotisations sociales.
(…) Toutefois, le rôle de la comptabilité est beaucoup plus vaste car la comptabilité sert à fournir de
l’information sur la situation financière de l’entreprise à des nombreuses personnes. Cette information
peut prendre des formes différentes selon ses destinations. Les personnes extérieures à l’entreprise ont
accès à une information synthétique : les comptes annuels : le bilan, le compte de résultat (CPC)…etc.
L’analyse des comptes annuels permet de juger de l’état de santé de l’entreprise, c'est-à-dire d’en évaluer
la solidité et la performance. La comptabilité est le moyen le plus sur pour diriger entreprise.
(…) enfin, savez-vous que la comptabilité est un moyen de preuve reconnus par les tribunaux en cas de
litige avec un client, un fournisseur, un inspecteur des impôts, etc.
Source : la comptabilité de la petite entreprise : de l’écriture au bilan ‘’[Link]’
Travail à faire :
Relevez du texte les différents rôles de la comptabilité générale

Généralités :

a- Exemples d’entreprises :

Pharmacie Es-Salaam, Peugeot, Banque Populaire, Hôtel Yassmine, Coca Cola,…

b- Définition d’entreprise :

L’entreprise est un ensemble d’éléments matériels et humains organisés pour assurer la production des
biens (voiture, vêtements..) ou des services (restauration, hébergement, transport..) afin de satisfaire les
besoins des consommateurs.

Section1- Définition de la comptabilité générale

a- Définition de la comptabilité :
La comptabilité est une technique qui permet l’enregistrement des opérations effectuées (achat, vente,
production..) par l’entreprise dans des documents spéciaux afin de déterminer le résultat positif ou négatif.

b- Dispositions légales :
« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce est
tenue de tenir une comptabilité » loi n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants.
Donc, il s’avère que la tenue de la comptabilité est une obligation légale (imposée par la loi).
Section2- Rôle de la comptabilité générale
La comptabilité est un outil :

D’information : Car, la comptabilité est une source d’information sur la situation financière de l’entreprise.
De gestion : A travers les informations fournies, la comptabilité peut servir à la prise des décisions.
De preuve : La comptabilité permet de conserver une trace écrite des opérations effectuées avec les tiers.

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Chapitre 2 : La Notion de bilan

Mise en situation N°1

Le 15 janvier 2017, M. MADANI décide de créer l’entreprise « MAD ELEC » dont l’objet sera la
vente en gros du matériel électrique. A cette fin, il utilise une somme de 250 000 DH qu’il avait
économisée durant ses 15 ans de travail en France.
Il achète un local pour 130 000 DH, du mobilier pour 45 000 DH, du matériel informatique pour
35 000 DH. En outre, il ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y dépose la somme de
25 000 DH ; le reste est déposé en caisse.
Le même jour, il emprunte 70 000 auprès de sa banque pour acquérir un véhicule utilitaire, et achète
des marchandises à crédit auprès de son fournisseur CHAKOR pour une valeur de 50 000 DH.
Source : la comptabilité de la petite entreprise : de l’écriture au bilan ‘’[Link]’’
Consigne :
1. Relevez du texte les moyens de financement (ou ressources) que M. MADANI avait à sa
disposition pour créer son entreprise.
2. Relevez les différentes utilisations (ou emplois) de ces moyens.
3. Présenter dans un tableau les ressources et les emplois de l’entreprise au 15/01/2017.

I- Le bilan de départ : création d’entreprise

1. Notion de ressources et d’emploi
1.1 Notion de ressources
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la réalisation des
opérations ;

1.2 Notion d’emplois

On désigne par emploi, l’utilisation qui a été faite de ce moyen , par conséquent, comptabiliser
une opération revient à préciser le moyen de l’opération càd la ressource et à montrer comment
cette ressource a-t-elle utilisée càd l’emploi.
On peut distinguer deux types d’emplois :
 Des emplois dans des biens durables : matériels, fonds commercial, local…
 Des emplois dans des biens circulants : stocks, banque.

Dans le cas de l’entreprise MAD ELEC, les ressources de 370 000 DH ont été employées comme
suit :
 ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………
 ………………………………………………………………………………………….............................................................
 ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
 …………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
 …………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
 ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
 ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………..

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Exemple :
Achat de matières premières en espèces 2000 dhs .

opération Emploi ressource

Achat de matières premières ……………………. ………………..

2. Définition et présentation du bilan

2.1 Définition :
Le bilan est un document comptable qui enregistre la situation du patrimoine de l’entreprise à une
date donnée, il se présente sous forme d’un tableau divisé en deux parties :
 La partie droite constitue des « Ressources » ou « Passif» : Elle exprime l’origine des
moyens financiers mises à la disposition de l’entreprise.
 La partie gauche constitue des « Emplois » ou « Actif » : Elle exprime les emplois que
l’entreprise fait de ces moyens.
Remarque :
Comme à chaque emploi correspond une ressource d’un montant égal, dans tout bilan d’ouverture (ou
initial ou de départ), on a :
Total Emploi = Total Ressources ou Total Actif= Total passif
La durée légale séparant 2 bilans successifs est une année : c’est ce qu’on appelle un exercice comptable
Il coïncide généralement avec l’année civile (du 01/01/N au 31/12/N)

2.2 Présentation du bilan

Le bilan de l’entreprise « MAD ELEC », à la date de création, peut se présenter ainsi :
Bilan de l’entreprise « MAD ELEC » au 01/01/2017
Actif (emploi) Montant Passif (ressources) Montant

Total Total

Remarque : le bilan se présente toujours selon la terminologie comptable

Termes usuels Terminologie comptable
- Local, usine, …. Bâtiments
- Machines, matériel…. Matériel et outillage
- Chaise, fauteuil, bureau…. Mobilier de bureau
- Ordinateurs, …. Matériel informatique
Matériel de bureau
- Machine à écrire,
Matériel de transport
calculatrice… ; Banque
- Camoin, voiture, avion, moto…. Caisse
- Dépôts en banque

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- Espèces en caisse

2.3 Le bilan et le patrimoine de l’entreprise

Sur le plan juridique, le bilan traduit la situation patrimoniale de l’entreprise.
Le patrimoine est l’ensemble des biens et des dettes d’une personne (personne « physique » ; ou personne « morale »
telle une société). La valeur du patrimoine est calculée ainsi :
La valeur du patrimoine = montant des biens- montant des dettes
Exemple : calculer la valeur du patrimoine de l’entreprise « MAD ELEC »

…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………

Remarque : dans le cadre de la comptabilité nous distinguerons deux patrimoines :

- Le patrimoine privé : maison familiale, meubles, emprunts familiaux
- Le patrimoine d’entreprise : biens, créance et dettes liés à l’activité professionnelle.
Exemple : une voiture automobile utilisée exclusivement pour les besoins de l’entreprise (visites
aux clients) fait partie du « patrimoine d’entreprise » ; Une autre automobile, semblable, mais
utilisée seulement pour les déplacements de la famille, sera affectée non à l’entreprise mais au
« patrimoine privé ».
C’est la partie affectée à l’entreprise qui intéresse le champ d’observation de la comptabilité .

3. La structure du bilan
L’actif et le passif du bilan sont constitués d’éléments appelés masses ;
Les postes sont regroupés au sein d’ensembles plus vastes appelés comptes ou sous comptes
Le bilan ramené à ses grandes masses peut-être schématisé ainsi :

BILAN
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé 2 Financement permanent 1
Actif circulant (hors trésorerie) 3 Passif circulant (hors trésorerie) 4
Trésorerie-actif 5 Trésorerie-passif 5

3.1 La structure de l’actif

Les emplois ou actifs correspondent aux moyens nécessaires au fonctionnement de l’entreprise ; ils
sont regroupés au sein de trois grandes masses :
 Actif immobilisé : ce sont les biens (et aussi quelques créances) dont l’entreprise a besoin
pour fonctionner, Ex: machine ; installation technique ; matériel et outillage ;

 Actif circulant (Hors Trésorerie) : ce sont les biens et les créances qui se renouvellent
constamment au fur et à mesure de l’activité de l’entreprise, Ex: clients ; stock de Mses ;
 Trésorerie-actif: ce sont les disponibilités de l’entreprise, Ex: espèces en caisse, avoirs en
banque, en centre de chèques postaux.

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3.2 La structure de passif

Le passif indique la nature et l’origine des ressources de l’entreprise ; ces ressources sont
regroupées au sein de trois grandes masses :
 Financement permanant : il s’agit des fonds mis à la disposition de l’entreprise pour une
durée; ces ressources stables font généralement partie de deux rubriques :
 Les capitaux propres : ce sont les capitaux appartenant aux propriétaires de l’entreprise.
 Les dettes de financement : dettes contractées pour des durées longues (supérieur à 1
an), pour financer l’acquisition des immobilisations.
 Le passif circulant (Hors Trésorerie): dettes contractées pour des durées relativement
courtes (inférieur à un an). Elles servent à financer l’exploitation de l’entreprise. Ex :
fournisseurs

 La trésorerie-passif : sommes empruntées auprès des banques pour des durées très
courtes ; Ex : facilités de caisse, découverts bancaires

Exemple : Présenter le bilan structuré de l’entreprise MAD ELEC au 01/01/2017

Actif Montant Passif Montant

Total Total

Remarque :
A l’actif, les biens sont classés suivant :
- Leur destination : actif immobilisé, actif circulant (HT) et trésorerie –actif
- La liquidité croissante : leur aptitude à se transformer en argent numéraire
Au passif, les ressources sont classées suivant :
- Leur origine : Capitaux propres, emprunts, fournisseurs…
- L’exigibilité croissante : l’urgence de règlement.

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Application
Capital 700 000 DH
Un terrain évalué à 380 000 DH
Un bâtiment à usage commercial 390 000 DH
Un véhicule utilitaire 83 700 DH
Divers matériels de bureau 12 640 DH
Un stock de matières premières 143 000 DH
Des fonds déposés en banque 16 150 DH
Des espèces en caisse 9 370 DH
Créances clients: 45 780 DH
Elle a emprunté 300 000 DH à un établissement financier pour une durée de cinq ans.
Elle doit 51 480 DH à ses fournisseurs et 29 160 DH de taxes à l'État.
Le 1er janvier 2018, la situation de l'entreprise SOFRA se présente comme suit :

Travail à faire : Présenter le bilan de l'entreprise SOFRA au 01-01-2018.

Exercice
Deux associés lors de la création de leur société « Gardiana » le 15/05/2018 ont réalisé les opérations
suivantes :
Leurs apports portent sur :
 Des fonds de 200000 Dhs 80% déposé en banque et le reste en caisse (5141, 5161, 1111)
 Une voiture de tourisme estimée à 120000 (2340, 1111)
 Du mobilier de bureau d’une valeur de 80000 (2351, 1111)
Règlement des frais de notaire 6000 par chèque (2111, 5141)
Règlement des frais de publicité légale 500 Dhs en espèces (2117, 5161)
Acquisition d’un fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif à des marchandises contre
chèque. (3111, 2230, 5141)
L’entreprise a contracté un emprunt auprès de la BMCE d’un montant de 250000 Dhs sur 5 ans.
(1481, 5141)
Acquisition de Matériel informatique 65000 Dhs contre chèque (2355, 5141)
Acquisition d’un Photocopieur 5000 Dhs en espèces. (2352, 5161)

Travail à faire : Elaborer le Bilan d’ouverture de l’entreprise

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II- Variations du bilan – résultat

Mise en situation N°2

Reprenons le bilan de l’entreprise MAD ELEC au 01/01/2017:
Les jours suivants, [Link] a effectué les opérations suivantes :
- Le 17/01/2017 : retrait de la banque de 5 000 DH pour alimenter la caisse.
- Le 20/01/2017 : paiement au fournisseur HMAD de 10 000 DH en espèces.
- Le 22/01/2017 : vente de la totalité des marchandises pour 60 000 DH contre espèces.

Travail à faire :
1. analyser chacune de ces opérations en terme de ressources et d’emplois.
2. Établir le bilan au 17/01 au 20/01 et au 22/10 et commenter le résultat.

1. Opération avec incidence sur les capitaux propres

L’analyse des opérations du 17 et 20 Janvier
Date Opérations Emplois Ressources

Le bilan de l’entreprise MAD ELEC au 17/01/2017

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé 280 000 Financement permanent 320 000
Actif circulant (HT) 50 000 Passif circulant (HT) 50 000
Trésorerie actif ……………….. Trésorerie passif -
Banque
Caisse
Total Total

Date Opérations Emplois Ressources

Le bilan de l’entreprise MAD ELEC au 20/01/2017

Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé 280 000 Financement permanent 320 000
Actif circulant (HT) 50 000 Passif circulant (HT) ……………….
Trésorerie actif ……………….. Fournisseur ……………….
Banque Trésorerie passif
Caisse

Total Total
Synthèse :
Les deux opérations ont entrainé un ………………. dans la valeur de certains éléments du bilan
(………….., ……………, ………………….) sans influencer …………….. des ressources et des
emplois (…………….=…………………).

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II- Bilan de clôture de l’exercice et résultat

Mise en situation N°3

Reprenons l’exemple de l’entreprise MAD ELEC, constituée le 01/01/2017.

Au 31/12/2017, date de fin d’exercice, la situation de l’entreprise est la suivante :
Capital : 250 000, emprunt : 60 000 ; bâtiments : 130 000 ; matériel de transport : 70 000 ; matériel
informatique : 35 000 ; mobilier : 45 000 ; dettes fournisseurs : 35 000 ; autres dettes : 5 000 ; banque :
15 000 ; créances clients : 28 500, stock de marchandises : 45 000 ; caisse : 10 500

Travail à faire
1. Dresser le bilan au 31/12/2017
2. Déterminer le résultat de cet exercice.

1. Détermination du résultat à partir du bilan :

L’entreprise débute l’exercice avec un bilan équilibré c'est-à-dire :
À la fin de l’exercice cet équilibre peut être rompu :
Soit par un excédent des emplois sur les ressources ; ce qui constitue un enrichissement de
l’entreprise et donc …………………….. ;
Soit par un excédent des ressources sur les emplois ; ce qui correspond à un
appauvrissement de l’entreprise donc une ……………………. ;

On peut écrire :
1.1 Résultat est un bénéfice :
Si Total Actif > Total Passif le résultat est un bénéfice à enregistrer dans le bilan aux
capitaux propres avec un signe ( ).
Exemple : Dresser le bilan de l’entreprise MAD ELEC au 31/12/2017
Actif Montant Passif Montant

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Total Total
On constate le résultat a permis équilibrer un bilan qui au départ était déséquilibré.

1.2 Résultat est une perte :

Si Total Actif < Total passif le résultat est une perte à enregistrer au passif dans les capitaux
propres avec un signe ( )
Exemple : supposons que le stock de marchandises, de l’entreprise MAD ELEC, ait une valeur de 13 000
DH (au lieu de 43 000 DH) au 31/12/2017, la valeur des autres éléments du bilan étant inchangée. Dresser le
bilan de fin d’exercice.

Actif Montant Passif Montant

Total Total
Cette perte doit être enregistrée au haut du passif avec un signe (-).

2. l’origine du résultat
Le bilan de fin d’exercice permet de déterminer le résultat de l’exercice, cependant ce bilan
n’explique pas comment ce résultat a été réalisé.
Pour connaitre l’origine de résultat d’un exercice, il faut disposer d’informations sur l’activité de
l’entreprise durant cet exercice. Cette activité est caractérisée par deux types d’opération :
 Opérations entrainant un enrichissement de l’entreprise : ce sont les ressources (recettes)
Exemple : ventes, loyers perçus, intérêts reçus des banques….
 Opérations entrainant un appauvrissement de l’entreprise : ce sont les emplois (dépenses)
Exemple : achats de marchandises, salaires, impôts, loyers….

Remarque : si le bilan nous renseigne sur la situation de l’entreprise à une date donnée. Les
produis et les charges nous renseignent sur la gestion de cette entreprise durant cet exercice
(chapitre 4 : les composantes du résultat).
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Chapitre III : Le compte

Mise en situation N°1
02-01-2018, l'entreprise AMEGA vient d'être créée. Son bilan d'ouverture est le suivant :
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent
Constructions 200 000 DH Capital 500 000 DH
Matériels de transport 300 000 DH Emprunt 100 000 DH
Mobilier de bureau 40 000 DH Passif circulant
Actif circulant Dettes fournisseurs 60 000 DH
Stocks de matières premières 90 000 DH
Trésorerie-actif
Banque 17 000 DH
caisse 13 000 DH
Total 660 000 DH Total 660 000 DH
Au cours du mois de janvier l’entreprise a effectué les opérations suivantes :
- 03/01 : retrait de la banque de 6 000 DH pour alimenter la caisse (pièces de caisse n°D40)
- 06/01 : achat de marchandises contre espèces pour 5 000DH (pièces de caisse n°C20)
- 09/01 : paiement reçu de client HOSSNI : 2 000 DH en espèces (pièces de caisse n°D41)
- 11/01 : vente de marchandises contre espèces : 9 000 DH (pièces de caisse n°D42)
- 14/01 : versement au fournisseur TAZI de 5 000 DH en espèces (pièces de caisse n°C21)
- 15/01 : paiement de la facture de téléphone par caisse : 400 DH (pièces de caisse n°C22)
Travail à faire :
1. Etablir un tableau permettant de suivre la caisse en termes d’emplois (entrée d’argent) et de ressources (sortie
d’argent)
2. Déterminer le montant existant en caisse après l’opération du 15/01

I. Définition et présentation
1. Définition
Le compte est un document comptable qui permet de suivre les variations d’un élément du
bilan, de charges ou de produits.

Comme pour le bilan, par convention, le compte est un tableau divisé en deux parties :
- La partie gauche, réservée aux emplois, est appelée Débit ;
- La partie droite, réservée aux ressources, est appelée Crédit ;
Remarque :

Si le bilan retrace la situation de l’ensemble du patrimoine à un moment déterminé, le compte

donne la situation d’un seul élément de ce patrimoine.

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2. Terminologie de base
Ouvrir un compte : c’est donner un titre (nom) au tracé présenté et y inscrire le solde
initial.
Ex 1 : ouvrir le compte caisse de l’entreprise AMEGA

Débit Crédit

Débiter un compte : porter une somme à son débit.

Ex 2 : 03/01 : retrait de la banque de 6 000 DH pour alimenter la caisse

Débit Crédit

Créditer un compte : porter une somme à son crédit.

Ex 3 : 06/01 : achat de marchandises contre espèces pour 5 000DH
Débit Crédit

Arrêter un compte : c’est calculer son solde ; Pour cela, il faut :

1) Calculer le total débit et le total crédit
2) Déterminer le solde et l’inscrire du côté le plus faible pour équilibrer. Ainsi le solde
débiteur sera noté au crédit et le solde créditeur au débit.

Ex 3 : Arrêter le compte caisse au 06/01/2018

Débit Crédit

Le solde : La différence entre le total du Débit et le total Crédit

3 cas peuvent se présenter :
- Si le total du débit est supérieur au total du crédit, le solde est Débiteur
- Si le total du crédit est supérieur au total du débit, le solde est Créditeur
- Si le total du débit égal au total du crédit, le solde est nul (compte soldé)

Le compte doit faire ressortir clairement pour chaque période, le solde au début de la période, le
total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.

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3. Présentation du compte

Dans la pratique, plusieurs manières de présenter le compte sont possibles, on distingue :

- Comptes à colonnes séparées
- Comptes à colonnes mariées ;
- Comptes schématiques (compte en T).
-

3.1) Comptes à colonnes séparées

C’est un compte dont la colonne « DEBIT », située à gauche, est séparée de la colonne
« CREDIT » qui est située à droite.
Exemple : présenter le compte caisse de l’entreprise AMEG

CAISSE
DEBIT CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

Total Total

- Solde au 15/01= …………… – …………… = …………… ;

c’est le montant …………….. en caisse à cette date

3.2) Comptes à colonnes mariées

C’est un compte dont la colonne DEBIT est située à côté de la colonne CREDIT. Ce compte
respecte les mêmes principes que ceux du compte à colonnes séparées, la seule différence c’est que
dans ce compte on fait apparaitre après chaque opération un …………. (Le reste).

L’utilisation de ce compte est fréquente dans le cas des comptes de trésorerie (banque, caisse…) ou
des comptes de créance (clients) ou de dettes (fournisseurs).
Exemple : présenter le compte caisse de l’entreprise AMEGA.

CAISSE
Montants Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

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3.3) Compte schématique (compte en T)
Un compte peut être présenté sous une forme schématique, appelé compte en « T ». L’objectif est
de simplifier l’enregistrement des différentes opérations de l’entreprise.
Exemple : présenter le compte caisse de l’entreprise AMEGA.
DEBIT CAISSE CREDIT

Exemple : présenter le compte caisse de l’entreprise AMEGA.

CAISSE
Montants Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

Exercice de synthèse :
L’entreprise « TOPFIL » a réalisé pendant le mois de janvier les opérations suivantes :
01/01 : Avoir en caisse (solde à nouveau) 30 000 DH
01/01 : Avoir en banque (solde à nouveau) 90 000 DH
03/01 : Acquisition d’une machine : 50 000 DH par chèque bancaire (CH N°123456)
06/01 : vente de marchandises : 35 000 DH, réglé comme suit :
- 5 000 en espèces (PC N°1117)
- Le reste par chèque bancaire (CH N°3334)
10/01 : Achat de marchandises : 28 000 DH, réglé comme suit :
- 50 % par chèque bancaire (CH N°123458)
- Le reste à crédit
14/01 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 25 000 DH (PC N°1118)
20/01 : Avance du client « RIZK » : 5 000 DH par chèque bancaire (CH N°3335)
22/01 : Règlement du fournisseur « SYSTEME » : 10 000 DH en espèces (PC N°455)
24/01 : Vente de marchandises : 38 000 DH à crédit
27/01 : Règlement en espèces :
Du loyer du mois : 4 000 DH (PC N°456)
De la facture « LYDEC » 7 000 DH (PC N°457)
Travail à faire :
1. Établir le compte « banque » à colonnes séparées.
2. Établir le compte « caisse » à colonnes mariées.

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Exercice 2 :
L’entreprise « AYOUB METAL » a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de juin :
02/06 : Achat de matières premières 25 000 DH, 5 000 DH réglé en espèces, le reste à crédit.
(Facture N°122)
04/06 : Vente de produits finis : 42 000 DH ; 12 000 DH réglé par chèque bancaire, le reste à crédit.
(Facture N°60)
18/06 : Vente de produits finis : 18 000 DH à crédit (Facture N°61)
23/06 : Achat de matières premières 15 000 DH ; 6 000 DH réglé par chèque, le reste à crédit
(Facture N°125)
24/06 : Un client retourne 6 000 DH de produits défectueux. (Facture N° AV14)
28/06 : Règlement au fournisseur 10 000 DH par chèque (CH N°445)
29/06 : Un client règle 14 000 DH par chèque.(CH N°87)

Travail à faire :
1. Établir le compte « fournisseurs » sous forme de T, sachant que ce compte présente au 01/06
un solde créditeur de 35 000 DH.
2. Établir le compte à colonnes mariées « clients » sous forme de T, sachant que ce compte
présente au 01/06 un solde débiteur de 22 000 DH.

II. Principe de la partie double

1. Exposé du principe de la partie double

Mise en situation N°2

L’entreprise AZZAOUI a effectué les opérations suivantes :
 04/04 Règlement du fournisseur en espèces : 10 000 DH
 05/04 Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 5 000 DH
 07/04 Vente de marchandises pour 26 000 DH, la moitié du montant réglé en espèces, le reste à
crédit.
 09/04 achat de marchandises pour 6 000 DH, réglé pour 1/3 par chèque bancaire, le reste à
crédit.
Consigne :
1. Analyser chaque opération en termes de ressources/emplois
2. Enregistre les opérations dans les comptes concernés et vérifier le principe de la partie double.

Conclusion

1ère règle :
Chaque flux enregistré entraîne le débit d'un compte et le crédit d'un autre du
même montant.

2ème règle :
Toute opération comptable de l'Entreprise concerne deux comptes : L'un est
débité et l'autre est crédité pour des montants tel que :
Total Emplois (Débit)= Total Ressources (Crédit)

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 Toute opération résultant de l’activité de l’entreprise peut être analysée en termes d’emplois et
de ressources et nécessite pour son enregistrement, l’utilisation d’au moins deux .comptes; l’un
est Débiter l’autre est Créditer Tout en respectant l’égalité fondamentale

Emplois (Total débits) = Ressources (Total crédits) : c’est le principe de la partie double.

 Pour passer une opération dans les comptes « enregistrement » on doit suivre les étapes ci-
après :
1) Rechercher les comptes intéressés par l’opération ;
2) Rappeler la règle suivante : (Tout ce qu'un compte reçoit c’est un débit et tout ce
qu’un compte donne c’est un crédit) pour savoir quels sont les comptes à créditer et
quels comptes à débiter ;
3) Enregistrer les sommes du côté choisi ;
4) Vérifier qu’un débit correspond à un crédit ;
5) Vérifier que la somme des comptes à débiter correspond à la somme des comptes à
créditer.

2. Les règles de Fonctionnement des comptes

On distingue deux grandes catégories de comptes :

2.1) Les comptes de bilan
Les comptes de bilan (ou compte de situation) ; ils décrivent la situation patrimoniale de
l’entreprise.
 Les comptes d’actif : ils augmentent au débit et diminuent au crédit.
 Les comptes de passif : ils augmentent au crédit, et diminuent au débit.

D Comptes d’actif C D Comptes de passif C

2.2) Les comptes de gestion

Les comptes de charges et les comptes de produits (ou comptes de gestion) ; ils constatent les
ressources et les emplois extérieurs aux éléments du patrimoine de l’entreprise.
 Les comptes de charges : ils augmentent au débit et diminuent au crédit.
 Les comptes de produits : ils au ils augmentent crédit et diminuent au débit.
D Comptes de charges C D Comptes de produits C

2.3) Application

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Les soldes des comptes de l’entreprise ATLAS, au premier avril 2018 sont les suivant :
 Banque : 90 000 DH (solde débiteur) Fournisseur : 6000 DH (solde créditeur)
 Caisse : 10 000 DH (solde débiteur) Client : 3000 DH (solde débiteur)
Durant le mois d’avril, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
3-04 : vente de marchandises contre chèque bancaire 15 000
8-04 : achat de fournitures de bureau en espèces 500
10-04 : achat de marchandise à crédit 17 000
13-04 : règlement d’une dette fournisseur en espèces 8 000
18-04 : Paiement de la quittance d’eau et d’électricité par chèque bancaire 1 000
21-04 : vente de marchandises contre espèces 12 000
24-04 : versement espèces pour alimenter la banque 6 000
26-04 : encaissement d’une créance client par chèque bancaire 4 500
28-04 : paiement d’un fournisseur au comptant par chèque bancaire 9 000
Travail à faire :
Enregistre les opérations suivantes dans les comptes schématiques en respectant le principe de la
partie double

III. Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE)

1. La normalisation comptable
1.1) Nécessité de la normalisation

La mission essentielle de la comptabilité générale est de fournir des informations qui intéressent
plusieurs parties : le chef d’entreprise, les banques, les fournisseurs, l’Etat…
Pour remplir ce rôle d’information, la comptabilité doit adopter un langage et des règles communs à
tous les partenaires cités ci-dessus, d’où la nécessité de la normalisation de cette comptabilité :
c’est la mission du plan comptable général par les entreprises (PCGE) institué par la loi 9-88 du
25-12-1992.
1.2) Définition du PCGE

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. Le
C.G.N.C a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant de tenir correctement la
comptabilité en respectant les principes comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation et
d’obtenir ainsi une image fidèle de la situation de l’entreprise La comptabilité doit respecter la
nomenclature des comptes prévue par le plan comptable général des entreprises .

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la liste des comptes à utiliser est organisée selon le cadre comptable du modèle normal Il
comprend :
Un ensemble des principes généraux et des méthodes d’évaluation. Les sept principes
fondamentaux à savoir sont :
 Continuité d’exploitation : la comptabilité est tenue dans la perspective de la poursuite
normale de l’activité de l’entreprise.
 Permanence des méthodes : les méthodes et règles utilisées doivent être maintenues d’un
exercice à l’autre.
 Coût historique : un bien doit être enregistré pour sa valeur d’achat ou de production sans
modification au fil du temps.
 Spécialisation des exercices : les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice
concerné.
 Prudence : les charges devront être comptabilisées même s’elles sont probables alors que les
produits ne devront être comptabilisés que lorsqu’ils sont certains.
 Clarté : aucune compensation entre les comptes n’est autorisée.
 Importance significative : les états de synthèse doivent refléter tous les éléments dont
l’importance peut affecter les évaluations et les décisions de l’E/se.
Une liste des comptes rationnellement classés : le plan des comptes
Des modèles des états de synthèse (documents annuels que doivent publier les entreprises tels le
bilan, le CPC, le tableau des soldes de gestion, le tableau de financement et l’état d’informations
complémentaires).
Le contenu et le fonctionnement des comptes qui doivent être utilisés de la même manière .
2. Le plan des comptes
2.1) Organisation

Le plan de comptes proposé par le PCGE est une classification fondée sur un mode de codification
décimale. Les comptes sont regroupés en 10 classes :
Classes du plan comptable Catégorie de comptes
Classe 1 : comptes de financement permanent
Classe 2 : comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : comptes d’actif circulant Comptes de Bilan ou de situation
Classe 4 : comptes du passif circulant
Classe 5 : comptes de trésorerie
Classe 6 : comptes de charges
Classe 7 : comptes de produits Comptes de gestion
Classe 8 : comptes de résultats
Classe 9 : comptes analytiques
Comptes analytiques et spéciaux
Classe 0 : comptes spéciaux

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2.2) Codification
Le PCGE utilise la codification décimale. Cette codification permet de donner une signification à
chaque chiffre.
Un compte comporte au moins quatre chiffres :
- Le premier chiffre permet d’identifier la classe (masse) ;
- Les deux premiers chiffres permettent d’identifier la rubrique;
- Les trois premiers chiffres permettent d’identifier le poste ;
- Les quatre premiers chiffres permettent d’identifier le compte lui-même.
- Le 5 chiffre permet d’identifier le sous-compte ou compte divisionnaire
ème

Exemple :
- Le compte : 2331 Installation techniques : dans ce compte :
- 2 : Le premier chiffre représente la classe => c’est la classe 2 (actif immobilisé).
- 23 : Les deux premiers chiffres représentent la rubrique => c’est la rubrique23
(immobilisation corporelle).
- 233 : Les trois premiers chiffres représentent le poste => c’est le poste 233 (installation
techniques, matériel et outillage.).
- 2331 : Les quatre premiers chiffres permettent d’identifier le compte lui-même => c’est le
compte principal compte 2331 « Installations techniques ».
- 23321 : Une codification à 5 chiffres représente un compte divisionnaire => 23321 (matériel).
2.3) Signification de certaines codifications
Le PCGE a ménagé des constantes ou des parallélismes dans la codification qui facilitent la
compréhension et l’utilisation des comptes
A) Les constantes

Chiffre Position Signification exemples

0 3ème position Le poste correspond porte le
35 titres et valeurs de placement
même nom que sa rubrique. 350 titres et valeurs de placement
En terminaison Compte de regroupement 7110 ventes de marchandises
regroupent les comptes : 7111, 7113
4 2ème position Indique soit un compte de 4411 fournisseurs
dettes soit un compte de 3421 clients
créances

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8 3ème position Le compte est issu d’un poste Le compte 1484 : billets de fonds est
intitulé « autres » issu du poste : 148 autres dettes de
financement.
9 4ème position Indique un compte utilisé en 7111 ventes de marchandises
sens inverse d’un compte de 71119 RRR accordés par l’entreprise.
même niveau

B) Parallélisme de certaines codifications

Un parallélisme est prévu entre certains comptes appartenant à des classes différentes ; exemples :
343- personnel-débiteur 443- personnel-créditeur
345- Etat-débiteur 445- Etat créditeur
6111- achats de marchandises 7111- vente de marchandises

3. Le plan comptable de l‘entreprise

Chaque entreprise doit posséder son plan comptable :

Il comprend la liste des comptes à utiliser, classés rationnellement, et l’ensemble des règles
concernant le fonctionnement de ces comptes.
Il varie selon le type d’activité et l’importance de l’entreprise.
Il doit obligatoirement respecter les dispositions du PCGE ; ainsi :
 Les classes, les rubriques, les postes et les comptes principaux (à 4 chiffres) prévus par le
PCGE ont un caractère obligatoire.
 Les comptes divisionnaires (à 5 chiffres) sont fortement recommandés
 Les sous-comptes, non prévus par le PCGE, sont facultatifs et laissés à l’initiative de
l’entreprise.

Par ailleurs, le PCGE présente les classes des comptes et les états de synthèses selon deux modèles :
Le modèle normal : prévu pour les grandes et moyennes entreprises (Bilan, CPC, Etat des
soldes de gestion….)
Le modèle simplifié : réservé aux petites entreprises (Bilan, CPC, Etat des soldes de
gestion…..)

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Série d’exercices 2 (Bilan et Compte)

Exercice N°1 :
Mr, Ahmed, Ali et Hassan créent une société le 01 /01/2019 avec les apports suivants :
- Matériel de transport 78 000
- Mobilier de bureau 50 000
- Local 100 000
- Espèces en caisse 50 000
Au cours du mois Janvier, ils ont réalisé les opérations suivantes :
01/01 : achat de marchandises à crédit 12 300
03/01 : ventes de marchandise contre espèces 15 320
05/01 : Emprunté à la banque 40 000
10/01 : achat d’un ordinateur par chèque 20 000
15/01 : paiement de l’assurance par chèque 5 000
17/01 : vente de marchandise à crédit 18 520
20/01 : encaissement des règlements clients (chèques) 15 000
25/01 : règlement des salaires par chèque 8 200
27/01 : retour de certaines marchandises vendues 325
28/01 : Dépôt d’espèces à la banque le solde du compte Caisse ne devant pas dépasser 1 300
Travail à faire :
1) Indiquer dans un tableau les comptes à débiter et les comptes à créditer
2) Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques

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Exercice N°2 :
La liste des comptes, classée par ordre alphabétique au 01/12/18 se présente comme suit :

BMCE (solde débiteur) :118 385 dh, caisse : 9 655dh, capital sociale : 1 000 000dh, clients :
72 100dh, emprunt auprès des établissements de crédit : 300 000dh, fonds commercial : 150 000dh,
fournisseurs : 97 700dh, mat info : 60 200dh, mat et out : 675 000dh, mat de transport : 172 500dh,
mobilier de bureau : 8 40dh, stocks de mat premier : 10 300 dh, stocks de produits finis : 121
200dh.

Les opérations suivantes ont été effectuées au cours de mois de décembre 2007 :
 02/12 : paiement d’un fournisseur contre chèque bancaire 2 800 dh.
 03/12 : ventes de produits finis : 39 390 dh (10 300 contre espèces ; 22 750 dh contre un
Chèque et le reste a crédit).
10/12 : paiement de l’assurance contre chèque bancaire 62 380 dh.
11/12 : achat de matières premiers 7 850 dh par chèque et 12 210dh a crédit.
15/12 : acquisition d’une imprimante réglée ½par cheque et ½a crédit.
16/12 : achat contre espèces : des timbres-poste 172 dh et timbre fiscaux 837 dh.
20/12 : chèque bancaire remis en règlement de la quittance d’électricité 13 420 dh.
22/12 : remboursement par chèque une partie des emprunts 20 000dh.
25/12 : versement d’espèces a la BMCE 15 000dh.
28/12 : chèque bancaire remis a la station SHELL contre remboursement des carburants 7 873dh.

Travail à faire :
1- Présenter le bilan au 01/12/18.
2- Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques
3- Établir le bilan au 31/12/18

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Chapitre IV : Les composantes du résultat

Mise en situation N°1

L'entreprise « JERRABUS » a réalisé durant le mois de mai 2017, les opérations suivantes :
1) Vente de produits finis 28 000 dhs, la moitié encaissée en espèces, le reste à crédit ;
2) Achats de matières premières 11 200 dhs, 25 % réglé par chèque bancaire, le reste à crédit ;
3) Règlement des frais de transport de marchandises en espèces 900 dhs ;
4) Subventions reçues 20 000 dhs contre chèque bancaire
5) Règlement des salaires de deux cadres : 4 000 dhs en espèces, 6 000 dhs par chèque bancaire ;
6) Paiement des intérêts annuels d'un emprunt par chèque bancaire 1 200 dhs ;
7) Règlement de la quittance d'électricité et d'eau par chèque bancaire 2 000 dhs ;
8) Achat de timbres fiscaux 350 dhs, de timbres postaux 250 dhs et règlement de la facture de téléphone 1 500
dhs en espèces.
9) Intérêts perçus 2 000dhs
Introduction
10) Paiement d’une pénalité 500 dhs en espèces
LE CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en terme de produits et de charges les
TRAVAIL A FAIRE :
composantes du résultat
1. Distinguer dans final .Le C.P.C
un tableau constitue
entre les enetquelque
dépenses sorte
les recettes delel’entreprise
film de l’activité
JERRABUSde
2. Quelle différence faites-vous entre les charges et les produits
l’entreprise pendant une période donnée : l’exercice comptable c’est le second état de synthèse
3. Donner une définition des charges et des produits
prévu par le C.G.N.C.

I. Les comptes de produits et de charges :

1. Catégories de produits :

- Produits d’exploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations

produites par l’entreprise elle-même ; subventions d’exploitation reçues ; autres produits
d’exploitation ;
- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intérêts reçus ;
autres produits financiers ;
- Produits non courants : produits de cession des immobilisations ; Dons reçus ; autres produits
non courants ;
2. catégories des charges :

- Charges d’exploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et

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fournitures ; location et charges locatives ; prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et

taxes ; charges de personnel ; achat non stockés (eau, gaz, électricité) ; transport et déplacement,
frais postaux ; autres charges d’exploitation ;
- Charges financières : intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres
charges financières ;
- Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés : pénalités et
infractions ; autres charges non courantes ;
3. Structure du CPC

Charges : emplois Produits : ressources

Charges d’exploitation : 61 Produits d’exploitation : 71
Charges financières : 63 Produits financiers : 73
Charges non courantes : 65 Produits non courants : 75

II. L’enregistrement comptable des charges et des produits

Exemple : Voir la mise en situation.
T.A.F : Sachant que le solde du compte caisse et compte banque (solde débiteur) sont
respectivement de 9 750 dhs et 20 000 dhs, présentez ces opérations dans les comptes schématiques
concernés en respectant le principe de la partie double.

IV. La détermination des résultats

1. Les composantes du résultat

Le résultat s’obtient par la différence entre les produits et les charges donne le résultat de la période

Résultat = Produits - Charges

Résultat d'exploitation (81) = …………………………………………….. – …………………………………………

Résultat financier (83) = ……………………………………………… – …………………………………………

Résultat courant (84) = ……………………………………………… + …………………………………………

Résultat non courant (85) = ……………………………………………… – …………………………………………..

Résultat avant impôts (86) = ……………………………………………… + ………………………………………….

Résultat net de l'exercice (88)= ……………………………………………… – …………………………………………

Trois cas peuvent se présenter :

a) Si le total des produits est supérieur au total des charges => Le résultat est un bénéfice ;
b) Si le total des produits est inférieur au total des charges => Le résultat est une perte ;
c) Si le total des produits est égal au total des charges => Le résultat est nul ;

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Nous avons vu ci-dessus que les charges et les produits sont classés selon 3 niveaux : exploitation,
financiers et non courants.
Il y a lieu donc de regrouper les charges et les produits définitifs dans un seul tableau qui montrera
les résultats par masse .

2. Le tableau des charges et des produits

Exemple :

L'état des comptes de gestion de l'entreprise « IDRISSI TEX » relatif à l'exercice 2019 se présente ainsi :

- Ventes de marchandises : 400 000dh Pénalités versées : 3 000dh

- Achats de marchandises : 240 000dh Intérêts perçus : 5 000dh
- Achats non stockés de mat et four : 30 000dh Revenus des titres : 4 000dh
- Impôts et taxes : 20 000dh Intérêts bancaire : 4 200dh
- Charges de personnel : 60 000dh Charges sociales : 4 200dh
- Intérêts des emprunts : 7 000dh Dons reçus : 4 500dh

T.A.F : Établir le comptes des produits et charges au 31/12/2012

SOLUTION :
Charges Montant Produits Montant

Charges d’exploitation …………………… Produits d’exploitation

…………………………………………………………… …………………… ……………………………………………………… ………………...
…………………………………………………………… ………………….. ……………………………………………………… ……………..…
…………………………………………………………… …………………... ………………………………………………………. …………….….
…………………………………………………………… …………………… ………………………………………………………… ………………..
……….…………………………………………………… ……..…….……… ………………………………………………………… ……………..…

Charges financières Produits financiers

…………………………………………………………… ……………….….. ………………………………………………………… ………………
……………..……………………………………………… ………..…………. ………………………………………………………… ………………

Charges non courantes Produits non courants

…………………………………………………………… ….……………….. ………………………………………………………… ………………
………………………………………………………….… …………………... ………………………………………………………… ………………..

Résultat de l'exercice =…………………………………………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………..
Remarque : Pour pouvoir mettre en évidence les différentes composantes du résultat global, une présentation des
comptes de gestion sous forme de liste peut être adoptée.

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T.A.F (Reprenons l'exemple précédent) : Établir le CPC en liste.

SOLUTION :
……………………………………………………………………………………
Opérations propres à l'exercice 2012
Produits d'exploitation :
………………………………….. ……………………

Total 1 ………………………………………
EXPLOITATION

Charges d'exploitation :
…………………………………... ……………………
…………………………………... ……………………
…………………………………... ……………………
…………………………………... ……………………
…………………………………... ……………………

Total 2 ………………………………………..
(A) Résultat d'exploitation (1-2) ……………………………………….

Produits financiers :
…………………………………... ……………………
…………………………………... ……………………
FINANCIER

Total 3 ………………………………………

Charges financières :
…………………………………... ……………………
…………………………………... ……………………
Total 4 …………………………………….
(B) Résultat financier (3-4) …………………………………….
(C) Résultat courant (A) + (B) ……………………………………

Produits non courants :

…………………………………... ……………………
NON COURANT

Total 5 ………………………………………

Charges non courantes :

…………………………………...

Total 6 ……………………………………

(D) Résultat non courant (5-6) …………………………………..

(E) Résultat avant impôts (C) + (D) ……………………………………..

Impôt sur le résultat (F) ……………………………………..

Résultat net (E) - (F) ……………………………………..

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Application :

Au 31 décembre 2019, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise SOFRA se
présentent ainsi :
Achats d’emballages 23 500
Transport sur achat 49 000
Droits d’enregistrements et de timbre 11 200
Pénalité et amendes 600
Services bancaire 12 000
Charges d’intérêts 26 400
Dons non courants reçus 1 000
Achats de marchandises 640 000
Taxe d’édilité 16 200
Déplacements, missions et réception 82 500
Ventes de marchandises 1 700 500
Charges de personnel 35 000
Achats de fournitures non stockables 250 000
Produits de titres de participation 3 400
Frais postaux 36 800
Locations versées 78 000

Travail demandé : Établir le C.P.C. de l'exercice et déterminer le résultat de l'entreprise SOFRA

au 31/12/2019

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Chapitre V : Le système classique d’enregistrement

Mise en situation
Le 01/01/2019, le bilan de l’entreprise FATINE se présente comme suit :

Actif montant Passif montant

Actif immobilisé Financement permanent
Constructions 250 000 Capital 500 000
Matériel de transport 80 000
Actif circulant Passif circulant 30 000
Stocks de marchandises 100 000 Fournisseurs
Clients 50 000
Trésorerie-actif Trésorerie-passif
Banque 30 000
Caisse 20 000
Total 530 000 530 000

Au cours du mois de janvier l’entreprise a effectué les opérations suivantes :

02/01 : achats de marchandises pour 20 000 DH à crédit ; facture F10
05/01 : envoi chèque n° CH20 au fournisseur BABA : 10 000 DH
10/01 : règlement en espèces la facture F11 relative à la réparation du matériel de transport, montant 1 200 DH, pièce de caisse
n° 11;
15/01 : vente de marchandises pour 30 000 DH ; facture n F12 réglée moitié contre chèque bancaire n° 21 et moitié à crédit.
30/01 : paiement du salaire à la secrétaire montant 2500 DH par caisse ; pièce de caisse n12.
Travail à faire :
1) Enregistrer ces opérations dans le livre journal de l’entreprise
2) Reporter ces écritures dans le grand livre.
3) Vérifier le respect du principe de la partie double en établissant une balance des comptes après l’opération du
30/01.

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