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LA METHODE DES COUTS PREETABLIS

I Définition :
Un coût préétabli est un coût calculé d’avance sur la base d’une production normale
ou prévisionnelle ou standard d’une activité normale.
 La production normale peut être définie comme la capacité, selon les facteurs
de production d’une entité, à fabriquer un produit. Elle est exprimée en termes
d’unités, de poids ou de volumes.
 L’activité normale correspond aux nombres d’unités d’œuvres nécessaires à
la production normale. Elle peut être exprimée en kg de matières consommées,
en heures de main d’œuvre ou en heures de travail machine.

II Intérêt de la méthode des coûts préétablis :

La méthode des coûts préétablis présente plusieurs avantages pour la gestion et le
contrôle de gestion :

1 - Ils permettent une évaluation rapide des coûts de la production prévue et de la

production réelle :
Coût de la production = Coût unitaire (prévu ou réel) x Quantité produite

2 - Ils permettent l’élaboration de devis préalables au lancement de la fabrication.

3 - Ils facilitent les contrôles internes au niveau de l’exploitation par comparaison entre
les objectifs prévus et les réalisations effectives.

4 - Les calculs d’écarts conduisent à la recherche des causes des variations de

charges et ensuite à la prise de décision de gestion.

Les coûts préétablis constituent donc un instrument de gestion de l’entreprise.

Thème d’étude :
La TQG fabrique une pièce qui nécessite les consommations suivantes pour une
production normale de 6 000 unités (l’unité d’œuvre de l’atelier est l’heure machine) :
- 1 200 kg de matières premières M à 1 200 F le kg
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- 2 000 heures de MOD à 3 000 F l’heure

- 1 200 heures machines dans l’atelier de fabrication dont les charges prévues sont
de 8 400 000 F dont 6 000 000 F de charges fixes :

Durant le mois de janvier 2003 les charges réelles ont été les suivantes pour la
production réelle de 5 500 pièces terminées et de 750 encours dont le degré
d’achèvement est de 60% pour les matières premières et la main d’œuvre et de 40%
pour les charges indirectes :
- Matières premières 1 380 kg à 1 190 F le kg
- MOD 1 918 heures à 3 150 F l’heure
- Frais de section 1 075 heures ayant coûtées 8 130 000 F
Travail à faire :
1. Présenter le budget flexible pour les niveaux d’activités suivants : 1 000h,
1 200h et 1 300h.
2. Présenter la fiche du coût standard pour 1 pièce P.
3. Présenter un tableau comparatif entre coût réel et coût préétabli sachant qu’il
existait en début de mois 500 pièces encours terminées à 50% pour toutes les
charges.
4. Analyser les écarts sur matières, MOD et sur frais de section.
5. Expliquer l’origine de l’écart sur budget.

III Le calcul des coûts :

1 - Le budget flexible : il donne les charges indirectes en distinguant la partie variable
et la partie fixe pour différents niveaux d’activités.
Application :
Production normale = 6 000 pièces ; Activité Normale = 1 200 HM
Charges indirectes prévisionnelles = 8 400 000 F
Eléments Atelier
R2 8 400 000
Nature U O Heures
machines
Nombre U O 1 200
CUO 7 000

Le C U O est composé d’une partie variable c'est-à-dire qui varie avec l’activité et
d’une partie fixe c'est-à-dire qui ne changent pas quel que soit le niveau d’activités.
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C U O variable = Charges indirectes variables / Activité normale = (2 400 000 / 1 200)

= 2 000
C U O fixe = Charges indirectes fixes / Activité normale = (6 000 000 / 1 200) = 5 000
Présentons le budget flexible :
Charges et Activités 1 000 HM 1 200 HM 1 300 HM
(2000*1000) (2000*1200) (2000*1300)
Variables
2 000 000 2 400 000 2 600 000
Fixes 6 000 000 6 000 000 6 000 000
Coût total 8 000 000 8 400 000 8 600 000

On peut retrouver les 6 000 000 de charges fixes en faisant :

C U O fixe * AN = 5 000 * 1 200

2 - La fiche du coût de production unitaire standard :

Un coût préétabli est encore appelée coût standard lorsqu’il est déterminé sur la base
d’une étude ou par un bureau d’étude. La fiche du coût unitaire standard donne le coût
de production unitaire préétabli pour une unité du bien fabriquée.

Calculs préalables :
MP : pour 6 000 pièces, on consomme 1 200 kg donc pour 1 pièce on a :
(1 200 / 6 000) = 0,2 kg

MOD : pour 6 000 pièces, on consomme 2 000 h donc pour 1 pièce on a :

(2 000 / 6 000) = 1/3 H

Charges Indirectes : pour 6 000 pièces, on consomme 1 200 U O donc pour 1 pièce
on a : (1 200 / 6 000) = 0,2 U O

Eléments Qtés PU Montants

Matières 1ères 0,2 1 200 240
M.O.D. 1/3 3 000 1 000
Ch. Indirectes 0,2 7 000 1 400
Coût Production unitaire 1 - 2 640
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3 - Présentons le tableau comparatif entre réalisations et prévisions :

Le tableau comparatif comme son nom l’indique permet de faire une comparaison
entre la production réelle et la prévision de cette dernière afin de faire apparaître les
écarts éventuels au niveau des charges.
Toutefois si la production n’est pas totalement achevée, il y aura l’apparition de
produits encours d’où la nécessité d’évaluer cette production en équivalent terminé
(production réelle). La production réelle sera calculée comme suit :

P° Réelle = P° Terminée - Equivalent terminé Encours Initial + Equivalent terminé

Encours final

La production réelle est déterminée à partir du tableau suivant :

P° terminée -Encours Initial +Encours Final P° Réelle Qtés préétablies

Charges
500 750
Matières 1ères 5 500 500*0,5 = 250 750*0,6= 450 5 700 5700*0,2= 1 140
MOD 5 500 500*0,5 = 250 750*0,6= 450 5 700 5700*1/3= 1 900
Charges Indirectes 5 500 500*0,5 = 250 750*0,4= 300 5 550 5550*0,2= 1 110

Qtés préétablies = P° Réelle*Qté unitaire préétablie (voir fiche de coût unitaire

prévisionnel colonne quantité)

Présentons le tableau comparatif :

Ecart = Réalisations – Prévisions

 Si Ecart positif, c’est défavorable car l’entreprise a dépensé plus que prévue
 Si Ecart négatif, c’est favorable car l’entreprise a dépensé moins que prévue
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Eléments Réalisations Prévisions Ecarts

Qtés PU Montants Qtés PU Montants Favorable Défavorable
Matières
1 380 1 190 1 642 200 1 140 1 200 1 368 000 - 274 200
1ères
MOD 1 918 3 150 6 041 700 1 900 3 000 5 700 000 - 341 700
Charges 1 075 8 130 000 7 770 000
1 110 7 000 - 360 000
Indirectes AR CRAR CPAP
Totaux 15 813 900 14 838 000 - 975 900

AR : Activité Réelle
CRAR : Coût Réel de l’Activité Réelle
CPAP : Coût Préétabli de l’Activité Préétabli

NB : Si la production est totalement achevée, il n’y aura pas de produits encours, dans
ce cas la quantité préétablie sera égale à : P°Réelle*Qté unitaire préétablie

4 - Analyse des écarts :

4-1 - Matières premières :

 Ecart sur quantité (E/Q) = (Qr - Qp)*Cp = (1 380 - 1 140)*1 200 = 288 000
(défavorable)
 Ecart sur coût (E/C) = (Cr - Cp)*Qr = (1 190 - 1 200)*1 380 = -13 800
(favorable)

L’écart sur quantité est défavorable car l’entreprise a consommé 240 kg de plus par
rapport à la prévision malgré une baisse du prix du kg de la matière première ce qui a
entrainé un écart global défavorable de 274 200 (288 000-13 800).

4-2 - Main d’œuvre directe :

 Ecart sur temps (E/H) = (Hr - Hp)*Thp = (1 918 - 1 900)*3 000 = 54 000
(défavorable)
 Ecart sur taux horaire (E/Th) = (Thr -Thp)*Hr = (3 150 - 3 000)*1 918 =
287 700 (défavorable)
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L’écart sur MOD est globalement défavorable car non seulement le taux horaire a
augmenté de 150 F mais aussi les heures utilisées ont augmentées de 18H.

Remarques :
 Dans le cas où il existe des heures supplémentaires :
- l’écart sur temps sera décomposé en écart sur heures normales et écart sur
heures supplémentaires :
E/HN = (HNr - Hp)*Thp ;
E/H Supplémentaire = (HS - 0)*Thp (0 parce que il n’y a pas de prévision
d’heures supplémentaires)

- l’écart sur taux horaire sera aussi décomposé en écart sur taux horaire normal
et écart sur taux horaire supplémentaire ou majoré :
E/Th Normal = (Thrn - Thp)*HN
E/Th Supplémentaire = (Th suppl - Thp)*H Suppl

Dans le tableau comparatif, la ligne MOD sera présentée comme suit :

Eléments Réalisations
Qtés PU Montants
Th
HN
MOD réel Total
HS Th sup

 Dans le cas où il existe des heures chômées :

- l’écart sur temps sera décomposé en écart sur heures productives et écart sur
heures chômées :
E/HP = (HP - Hp)*Thp
E/HC = (HC - 0)*Thp (0 parce que il n’y a pas de prévision d’heures chômées)

- l’écart sur taux horaire voir ci-dessus

4-3 - Charges Indirectes :

 Etablissons l’équation du budget : Yb = ax + b

a = CUO prévisionnel variable ;
x = activité (nombre d’UO) ;
b = coût fixe prévisionnelle.
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On aura alors : Yb = 2 000x + 6 000 000

Avec cette équation on calcule le budget flexible de l’activité réelle (BFAR) en
remplaçant x par l’activité réelle (tableau comparatif partie prévision colonne
quantité ligne charge indirecte) :

Activité réelle = 1 075

BFAR = 2 000(1 075) + 6 000 000 = 8 150 000

 Etablissons l’équation du coût préétabli : Ycp = ax

a = CUO prévisionnel total (variable + fixe) ;
x = activité
On aura alors : Ycp = 7 000x

Avec cette équation on calcule le coût préétabli de l’activité réelle (CPAR) en

remplaçant x par l’activité réelle (tableau comparatif partie prévision colonne
quantité ligne charge indirecte) :

Activité réelle = 1 075

CPAR = 7 000(1 075) = 7 525 000 F

 Calcul des écarts :

 Ecart sur budget : E/B = CRAR - BFAR = (8 130 000 - 8 150 000) = -20 000
(favorable)

 Ecart sur activité : E/A = BFAR - CPAR = (8 150 000 - 7 525 000) =
625 000 (défavorable)

 Ecart sur rendement : E/R = CPAR - CPAP = (7 525 000 - 7 770 000) = -
245 000 (favorable)

5 - Expliquez l’origine de l’écart sur budget :

Eléments CRAR BFAR Ecarts

Charges variables 2 130 000 2 150 000 -20 000
Charges fixes 6 000 000 6 000 000 0
Coût total 8 130 000 8 150 000 -20 000

On peut dire que l’écart sur budget provient des charges variables car l’entreprise a
réellement supporté moins de charges que prévue. Pour les charges fixes on a reporté
le montant prévisionnel pour le CRAR car on n’a pas donné de charges fixes réelles.