La comptabilité de groupes :
la Consolidation des
comptes
Méthode de l’intégration
Proportionnelle
Prof. A. AAZZAB
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Plan
Introduction
Présentation de la méthode de l’intégration proportionnelle
Les enregistrements comptables
Exercice
Travail à rendre
Rappel :
Types de contrôle Méthode de consolidation
Contrôle conjoint Intégration proportionnelle
Méthodes de consolidation
Intégration proportionnelle :
Elle consiste à :
intégrer dans les comptes de l'entreprise consolidante la fraction
représentative des intérêts de l'entreprise détentrice des titres dans les
éléments du bilan et du résultat de l'entreprise consolidée après
retraitements éventuels;
éliminer les opérations et comptes les concernant réciproquement
Méthode de l’intégration proportionnelle:
Mécanisme général
Etablissement du bilan consolidé
4 Phases successives
1ère phase 2ème phase 3ème phase 4ème phase
Cumul (1) Elimination Elimination Détermination
De la De la Des comptes Imputation au
consolidante consolidée réciproques passif sur la part
des capitaux Des réserves et du
propres de la résultat consolidés
Au prorata consolidée détenus
par la mère
du % d’intérêts
(1) Déterminés d’après les règles de consolidation c’est-à-dire préalablement retraités.
Il n’a pas de répartition des capitaux propres à faire car les bilans sont cumulés au prorata des % d’intérêts.
Exemple
Une société mère M détient une participation de 40% dans le capital de F1.
M et une autre société contrôlent conjointement F1
Les bilans individuels des deux sociétés sont :
Actif Montant Passif Montant
Actif M 1 140 Capital M 400
Titres F1 60 Réserves M 200
Résultat M 100
Dettes M 500
Total Général 1200 Total Général 1200
Actif Montant Passif Montant
Actif F1 800 Capital F1 300
Réserves F1 200
Résultat F1 100
Dettes F1 200
Total Général 800 Total Général 800
TAF :
Présenter le bilan consolidé
3- Écritures comptables
a) Reprise des comptes des deux sociétés:
ACTIF M 1140
Titres (F1) 60
400
Capital social M 200
Réserves M 100
Résultat M 500
Dettes M
Actifs F1 320
Capital social F 120
Réserves F 80
Résultat F 40
Dettes 80
NB : pour F1 on retient 40% de l’information financière (% d’intérêt)
Ecritures:
Capital M 400
Réserves M 200
Résultat M 100
Capital consolidé 400
Réserves consolidées 200
Résultat consolidé 100
Capital F 120
Réserves F 80
Titres de participation F 60
Réserves consolidées F 140
Résultat F 40
Résultat consolidé (part de M dans F) 40
4- Bilan consolidé
Actif Total Passif Total
Actif 1460 Capital social consolidé 400
Réserves consolidées 340
Résultat consolidé 140
Dettes 580
Total Général 1460 Total Général 1460
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Méthode de l’intégration proportionnelle:
Mécanisme général
Etablissement du C.P.C consolidé
2 Phases successives
1ère phase 2ème phase 3ème phase
Cumul Elimination Répartition (2)
Des C.P.C (1) Des opérations Il n’ y a pas de
réciproques Répartition du
Résultat global
Mère consolidée
Au prorata
du % d’intérêt
(1) Retraités au préalable.
Exemple
Une société mère M détient une participation de 40% dans le capital de F1.
M et une autre société contrôlent conjointement F1
Les CPC individuels des deux sociétés sont :
CPC de M
Charges 300 Produits 400
Résultats 100
Total Général 400 Total Général 400
CPC de F1
Charges 180 Produits 280
Résultats 100
Total Général 280 Total Général 280
TAF :
Présenter le bilan consolidé
Le CPC consolidé du groupe :
Actif M+F1 Montant
Produits consolidés 400+ 112 512
Charges consolidées 300+72 372
100+40
140
Résultat du groupe ou 512 – 372
Exercice
La société M détient 50% du capital de la société F. Elle présente des comptes
consolidés par intégration proportionnelle de la société F. Le bilan et le compte
résultat des deux sociétés se présentent ainsi au 31/12/N.
Les chiffres sont en Kdh
Actif M F Passif M F
Immob. Incorp. 6 285 1 200 Capital 50 000 12 000
Immob. Corpor. 81 375 9 671 Réserves 28 100 2 400
Titres F 2 000 Résultat 6 300 1 480
Prêts 4 600 Dettes de Fin. 30 987 3 000
Stocks 5 367 4 250 Dettes de PC 42 346 6 860
Créances 54 872 9 340
Trésorerie 3 234 1 279
Total 157 733 25 740 Total 157 733 25 740
TAF :
Présenter le bilan consolidé
Exercice
Les CPC au 31/12/N (Les chiffres sont en Kdh)
Charges M F Produits M F
Achats 11 799 1 515 Ventes 21 052 2 789
Variation des stocks -146 -79 Autres produits d'exp 446 124
Autres charges d’exp. 8 500 1 089 Produits financiers 325 35
Charges financières 796 267 Produits non courants 5 916 1 477
Charges non courantes 325 83
Impôt sur les résultats 165 70
Résultat net 6 300 1 480
Total 27 738 4 424 Total 27 738 4 424
TAF :
Présenter le CPC consolidé
Ecritures Comptables
Immo. inco 6 285
Immo. corp. 81 375
Titres F 2 000
Prêts 4 600
Stocks 5 367
Créances 54 872
Trésorerie 3 234
Capital social M 50 000
Réserves M 28 100
Résultat M
Dettes de Fin.
6 300
Dettes Frns 30 987
42 346
Immo. inco 600
Immo. corp. 4 835,5
Stocks 2 125
Créances 4 670
Trésorerie 639,5
6 000
Capital social F
1 200
Réserves F
740
Résultat F
Dettes de Fin. 1 500
Dettes Frns 3 430
Ecritures:
Capital M 50 000
Réserves M 28 100
Résultat M 6 300
Capital consolidé 50 000
Réserves consolidées 28 100
Résultat consolidé 6 300
Capital F 6 000
Réserves F 1 200
Titres de participation F 2 000
Réserves consolidées F 5 200
Résultat F 740
Résultat consolidé (part de M dans F) 740
2- Bilan consolidé
Actif Total Passif Total
Immobilisations Capital social
6 885 50 000
incorporelles consolidé
Immobilisations Réserves
86 210,50 33 300
corporelles consolidées
Prêts 4 600 Résultat consolidés 7 040
Stocks 7 492 Dettes de Fin. 32 487
Créances 59 542 Dettes fournisseurs 45 776
Trésorerie 3 873,50
Total Général 168 603Total Général 168 603
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Exercice
Les CPC au 31/12/N (Les chiffres sont en Kdh)
Charges M F Produits M F
Achats 11 799 1 515 Ventes 21 052 2 789
Variation des stocks -146 -79 Autres produits d'exp 446 124
Autres charges d’exp. 8 500 1 089 Produits financiers 325 35
Charges financières 796 267 Produits non courants 5 916 1 477
Charges non courantes 325 83
Impôt sur les résultats 165 70
Résultat net 6 300 1 480
Total 27 738 4 424 Total 27 738 4 424
TAF :
Présenter le CPC consolidé
a) Reprise des comptes de CPC des deux sociétés:
Achats 11 799
Autres ch. D'exp 8 500
Charges fin. 796
Charges NC 325
Impôt sur le résultat 165
Résultats 6300
Ventes 21 052
Autres Pdt d'exp 446
Pdt fin 325
Pdt NC 5 916
Var. de stocks 146
Achats 757,5
Autres ch. D'exp 544,5
Charges fin. 133,5
Charges NC 41,5
Impôt sur le résultat 35
Résultats 740
Ventes 1 394,5
Autres Pdt d'exp 62
Pdt fin 17,5
Pdt NC 738,5
Var. de stocks 39,5
3-CPC consolidé
Ventes 22446,5
Autres Pdt d'exp 508
Pdt fin 342,5
Pdt NC 6 654,50
Total produits consolidés 29 951,50
Achats 12 556,5
Autres ch. D'exp 9 044,5
Charges fin. 929,5
Charges NC 366,5
Var. de stocks -185,5
Impôt sur le résultat 200
Total charges consolidées 22 911,50
Résultat consolidé 7 040,00
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Exercice à rendre
La société M détient des actions de F1 et de F2. F1 est consolidée par intégration
globale 60%, F2 est consolidée par intégration proportionnelle 45%. (Aucune
participation n’existe entre F1 et F2).
Les bilans des trois sociétés sont :
Actif M F1 F2 Passif M F1 F2
Immobilisations corporelles 20 000 3 000 1 500 Capital social 15 000 2 000 1000
Titres F1 1 400 ------- ------- Réserves 3 500 700 400
Titres F2 400 ------- ------- Résultat 400 100 100
Stocks 400 300 220 Emprunt 3 000 600 300
Créances clients 600 200 120 Dettes Frns 1100 200 150
Disponibilités 200 100 110
Total Général 23 000 3 600 1 950 Total Général 23 000 3 600 1 950
M F1 F2 M F1 F2
Charges 6 600 4 700 2 900 Produits 7 000 4 800 3 000
Résultat 400 100 100
Total 7 000 4 800 3 000 Total 7 000 4 800 3 000
TAF :
Présenter le bilan consolidé et le CPC consolidé du groupe
Bilan consolidé
Actif montants Passif montants
Immobilisations Capital social
corporelles 23 675 conso. 15 000
Réserves
Stocks
799 conso 3 950
Résultat
Créances clients
854 conso 505
Disponibilités 349,5 IM 1120
Emprunt 3735
Dettes Frns 1367,5
Total Général 25 677,5 Total Général 25 677,5
CPC consolidé
Produits 13 150
Charges 12 605
Résultat conso 545
part des IM dans F1 - 40
Résultat du groupe 505
