LES 250 ÉCRITURES

COMPTABLES
LES PLUS FRÉQUENTES

Pascale RECROIX en poche

8e édition 2023

+ 20 écritures
liées à
la constitution de société
À jour des normes
comptables franç
françaises en
et aux
vigueur au 1 janvier 2023
er

augmentations de capital et du nouveau règlement

ANC intégré au fil de l'eau

Enregistrement des opérations courantes

Opérations d'investissement et de
financement
Travaux d'inventaire (dont l'affectation
du résultat)
Gestion de la paie et de l'épargne
salariale
Liquidation de la TVA et de l'impôt
sur les sociétés
LES 250 ÉCRITURES
COMPTABLES
LES PLUS FRÉQUENTES

Pascale RECROIX en poche

8e édition 2023

+ 20 écritures
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la constitution de société
À jour des normes
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augmentations de capital et du nouveau règlement

ANC intégré au fil de l'eau
Du même auteur,
chez le même éditeur :

Les 250 écritures comptables les plus
fréquentes, 2023.

Les 200 corrections extra-comptables, 2022.

200 calculs pour réussir un diagnostic
financier, 2023.

DCG 4 Droit fiscal, 5e éd. 2023-2024.

DCG 6 Finance d'entreprise, 12e éd. 2022-2023.

DCG 6 Exercices corrigés de finance
d'entreprise, 3e éd. 2022-2023.

DCG 9 Comptabilité, 4e éd. 2023-2024.

DCG 9 Exercices corrigés de Comptabilité,
3e éd. 2023-2024.

DCG 10 Comptabilité approfondie,
14e éd. 2023-2024.

DCG 10 Exercices corrigés de Comptabilité
approfondie, 11e éd. 2023-2024.

DSCG 2 Finance, 8e éd. 2022-2023.

DSCG 2 Exercices corrigés de Finance,
4e éd. 2022-2023.

Pascale Recroix est Professeur en classes prépa-

ratoires au DCG et au DSCG. Elle enseigne le Droit
fiscal, la Finance d'entreprise, la Comptabilité et
la Comptabilité approfondie.

Suivez-nous sur www.gualino.fr

Contactez-nous [email protected]

© 2023, Gualino, Lextenso

1, Parvis de La Défense
92044 Paris La Défense Cedex
EAN 9782297217149
ISSN 1962-6428
Collection En poche

Cet ouvrage a été achevé d’imprimer

dans les ateliers de Leitzaran (Espagne)
Numéro d’impression : 810 – Dépôt légal : Mars 2023
 Sommaire
1 Opérations courantes..............................................................4
• Achats et ventes.....................................................................................4
• Frais de port...........................................................................................6
• Avoirs......................................................................................................7
• Emballages.............................................................................................8
• Achats et ventes à l’étranger..................................................................9
• Règlements différés - Effets de commerce..........................................10

2 Opérations de financement à court terme...........................12

• Escompte des effets de commerce - CMCC - Loi Dailly -
Effets impayés......................................................................................13
• Affacturage...........................................................................................16
• Découverts bancaires...........................................................................17
• Subventions d’exploitation et subventions d’équilibre..........................17

3 Opérations d’investissement................................................18
• Acquisitions des immobilisations - Immobilisations décomposées …..18
• Livraisons à soi-même d’immobilisations….........................................21
• Amortissements et dépréciations des immobilisations….....................22
• Cessions des immobilisations…...........................................................25

4 Opérations de placement......................................................27
• Acquisitions des titres...........................................................................27
• Cessions des titres - Revenus sur titres...............................................28
• Dépréciations des titres........................................................................31
• Autres formes de placement.................................................................32

5 Divers travaux d’inventaire...................................................33

• Pertes et gains latents..........................................................................33
• Régularisation des stocks....................................................................34
• Créances douteuses et irrécouvrables.................................................34
• Provisions pour risques et charges......................................................35
• Ajustement des comptes de gestion.....................................................36
• Affectation du résultat...........................................................................37

6 Opérations de financement à moyen et long terme...........38

• Crédit-bail.............................................................................................38
• Subventions d’investissement..............................................................39
• Emprunts..............................................................................................40

7 Apports en capital et variations de capital..........................41

Liquidation de la TVA et recouvrement de l’impôt

8 sur les sociétés......................................................................44

9 Rémunération du personnel.................................................46
• Gestion de la paie - Épargne salariale.................................................46

Avertissement
Un nouveau règlement ANC 2022-06 a été adopté et est en cours d’ho-
mologation ; il sera applicable aux exercices ouverts à compter du 1er jan-
vier 2025 (application anticipée possible). Les textes prévoient notamment
des modifications du plan des comptes (PCG), une nouvelle définition du
résultat exceptionnel, une nouvelle présentation des informations dans l’an-
nexe des comptes et la modernisation des états financiers.
La nomenclature des comptes présentée dans l’ouvrage relève de l’ancien
modèle du PCG mais les principaux éléments du nouveau règlement sont
intégrés au fil de l’eau.
 1 Opérations courantes

STRUCTURE DE LA FACTURE
Prix brut
– Remises (%)
= Net commercial
– Escompte (%)
= Net financier
+ TVA
= Total TTC
– Acomptes
+ Emballages consignés (TTC)
= Net TTC

FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET

DES VENTES DE BIENS
Avances et acomptes
Depuis le 1er janvier 2023, la TVA est déductible chez le client, ou exi-
gible chez le fournisseur, au règlement de l’acompte ; la contrepartie est un
compte de TVA à régulariser ; le solde de TVA sera déductible ou exigible
à la facturation.
Chez le client Chez le fournisseur
4091 Avances et acomptes versés X 512 Banques X
44566 TVA sur ABS X 4458 TVA à régulariser X
512 Banques X 4191 Avances et acomptes reçus X
4458 TVA à régulariser X 44571 TVA collectée X
Facture d’acompte n° ... Facture d’acompte n° ...

Achats et ventes
Chez le client Chez le fournisseur
60… Achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 4191 Avances et acomptes reçus X
4458 TVA à régulariser X 665 Escomptes accordés X
401 Fournisseurs X 70… Ventes X
4091 Avances et acomptes versés X 44571 TVA collectée X
765 Escomptes obtenus X 4458 TVA à régulariser X
Facture n° ... Facture n° ...

Le net commercial est comptabilisé dans les comptes 60 et 70.

4
 Réglement des factures
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 512 Banques X
512 Banques X 411 Clients X
Avis de débit n° ... Avis de crédit n° ...

Les comptes 514 « Chèques postaux » et 530 « Caisse » sont utilisés pour
les règlements par chèque postal ou en espèces.

FACTURATION ET RÈGLEMENT DES ACHATS ET

DES VENTES DE SERVICES

Avances et acomptes
Chez le client Chez le fournisseur
4091 Acomptes versés (TTC) X 512 Banques X
44566 TVA sur ABS X 4458 TVA à régulariser X
512 Banques X 4191 Acomptes reçus (TTC) X
4458 TVA à régulariser X 44571 TVA collectée X
Facture d’acompte n° ... Facture d’acompte n° ...

La TVA est déductible ou exigible au règlement de l’acompte. La contrepar-

tie est un compte de TVA à régulariser (4458) qui sera soldé à la facturation.
TVA sur acompte = (Acompte TTC / 1,20) x 20 %

Achats et ventes de prestations de services

Chez le client Chez le fournisseur
61/62 Services extérieurs X 411 Clients X
4458 TVA à régulariser (solde) X 4191 Acomptes reçus (solde) X
44564 TVA déduc. sur encaissements X 706 Prestations de services X
401 Fournisseurs X 4458 TVA à régulariser (solde) X
4091 Acomptes versés (solde) X 44574 TVA sur encaissements X
Facture n° ... Facture n° ...

Les comptes 44564 (TVA déductible sur encaissements) et 44574 (TVA

collectée sur encaissements) ne sont pas prévus par le PCG ; ces comptes
indiquent une taxe en attente et seront soldés lors du règlement, sauf
option sur les débits. Le compte 4458, utilisé au paiement des acomptes,
est soldé à la facturation.

Règlement des factures

Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 512 Banques X
44566 TVA sur ABS X 44574 TVA sur encaissements X
512 Banques X 411 Clients X
44564 TVA sur encaissements X 44571 TVA collectée X
Avis de débit n° ... Avis de crédit n° ...

La TVA devient déductible et exigible au règlement des factures.

Opérations courantes
 Option sur les débits
Avances et acomptes
La TVA est déductible et exigible au règlement de l’acompte. La contrepar-
tie est un compte de TVA à régulariser (4458) qui sera soldé à la facturation.
Chez le client Chez le fournisseur
4091 Avances et acomptes versés X 512 Banques X
44566 TVA sur ABS X 4458 TVA à régulariser X
512 Banques X 4191 Avances et acomptes reçus X
4458 TVA à régulariser X 44571 TVA collectée X
Facture d’acompte n° ... Facture d’acompte n° ...

Achats et ventes de prestations de services

Chez le client Chez le fournisseur
61/62 Services extérieurs X 411 Clients X
4458 TVA à régulariser (solde) X 4191 Acomptes reçus (solde) X
44566 TVA sur ABS X 706 Prestations de services X
401 Fournisseurs X 4458 TVA à régulariser (solde) X
4091 Acomptes versés (solde) X 44571 TVA collectée X
Facture n° ... Facture n° ...

Le compte 4458, utilisé au paiement des acomptes, est soldé à la factura-

tion. Le solde de la TVA est déductible et exigible dès la facturation du fait
de l’option pour les débits.

Règlement des factures

Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 512 Banques X
512 Banques X 411 Clients X
Avis de débit n° ... Avis de crédit n° ...

FRAIS DE PORT SUR ACHATS

60… Achats X
6241 Transports sur achats X
608 Frais accessoires sur achats X
44566 TVA sur ABS X
401 Fournisseurs X
Facture n° ...

Les frais de port sur achats sont comptabilisés dans un compte de

charges externes (6241), dans le compte d’achat concerné (60…) ou
dans un compte de frais accessoires (608). Il en est de même pour les
autres frais sur achats.

FRAIS DE PORT SUR VENTES

Les frais « franco de port » sont inclus dans le prix de vente des biens.
Lorsque les ventes sont « conditions arrivée », les frais de port sont en-
gagés avant le transfert de propriété ; le client n’est propriétaire des biens

6
 qu’à l’arrivée des biens dans son entreprise (transport aux risques et périls
du vendeur). Lorsque les ventes sont « conditions départ », les frais de
port sont engagés après le transfert de propriété (transport aux risques
et périls de l’acheteur); le client est propriétaire des biens dès le départ
des biens de chez le vendeur ; soit le port est refacturé forfaitairement
au client, soit il constitue un débours payé pour le compte des clients ;
l’intermédiaire peut agir sur mandat préalable (transport effectué par un
sous-traitant pour le compte du client).

Engagement des frais

Hors contrat de mandant Dans le cadre d’un contrat de
mandant
6242 Transports sur ventes X 467 Autres comptes débiteurs X
44566 TVA sur ABS X 512 Banques X
512 Banques X
Avis de débit Avis de débit

Refacturation du port au client

Port forfaitaire
411 Clients X
70… Ventes X
7085 Ports et frais accessoires facturés X
44571 TVA collectée X
Facture n° ...

Port débours
Hors contrat de mandant Dans le cadre d’un contrat de
mandant
411 Clients X 411 Clients X
70… Ventes X 70… Ventes X
6242 Transport sur ventes (*) X 44571 TVA collectée X
44566 TVA sur ABS X 467 Autres comptes
débiteurs ou créditeurs X
Facture n° ... Facture n° ...

(*) Possibilité d’utiliser le compte 7088 « Autres produits d’activités annexes »

FACTURES D’AVOIRS
Si des remises commerciales ou des escomptes de règlement figuraient
au départ sur la facture, ils doivent être déduits du montant brut de l’avoir
afin d’être régularisés.
La TVA fonctionne en sens inverse afin d’être régularisée. Il en est de
même pour les escomptes de règlement.

Opérations courantes
 Retours de marchandises, de matières et de produits
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 70… Ventes (net commercial) X
765 Escomptes obtenus X 44571 TVA collectée X
60… Achats (net commercial) X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X
Facture d’avoir n° ... Facture d’avoir n° ...

Les écritures liées aux achats et aux ventes sont inversées.

Réductions commerciales supplémentaires

Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 709 RRR accordés sur ventes X
765 Escomptes obtenus X 44571 TVA collectée X
609 RRR obtenus sur achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 665 Escomptes accordés X
Factures d’avoir n° ... Factures d’avoirs n° ...

Des comptes spécifiques existent pour l’enregistrement des RRR (comptes

609 et 709) (RRR = Rabais, Remises, Ristournes).

Réductions financières supplémentaires

Chez le client Chez le fournisseur
512 Banques X 665 Escomptes accordés X
765 Escomptes obtenus X 44571 TVA collectée X
44566 TVA sur ABS X 512 Banques X
Facture d’avoir n° ... Facture d’avoir n° ...

Ne pas régulariser la TVA s’il est mentionné sur la facture d’avoir « net de
taxe ».

CONSIGNATION DES EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES

Consignation d’emballages
Chez le client Chez le fournisseur
4096 Fournisseurs – Créances sur 411 Clients X
emballages X
401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur
emballages X
Facture n° ... Facture n° ...

Les emballages sont en principe consignés TTC.

Retour des emballages

Retour des emballages au prix de consignation
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
4096 Fournisseurs – Créances 411 Clients X
sur emballages X
Facture d’avoir n° ... Facture d’avoir n° ...

Les écritures sont simplement inversées. Il n’y a pas lieu de régulariser la

TVA car les emballages sont consignés TTC.

8
 Retour des emballages à un prix inférieur au prix de consignation
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
6136 Malis sur reprises d’emballages X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS (sur malis) X 7086 Bonis sur reprises
d’emballages X
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée (sur bonis) X
sur emballages X
Facture d’avoir n° ... Facture d’avoir n° ...

Non restitution des emballages

Les emballages consignés TTC doivent être ramenés hors taxes afin de
comptabiliser la TVA appropriée. Les comptes diffèrent selon la catégorie
des emballages (6026 pour les emballages récupérables non identifiables
et 2186 pour les emballages récupérables identifiables).

Non restitution d’emballages récupérables non identifiables

Chez le client Chez le fournisseur
6026 Emballages X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
44566 TVA sur ABS X 7088 Autres pdts d’act.annexes X
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée X
sur emballages X
Facture n° ... Facture n° ...

Non restitution d’emballages récupérables identifiables

Chez le client Chez le fournisseur
2186 Emballages récupérables X 4196 Clients – Dettes sur emballages X
44562 TVA sur immobilisations X 775 Produits des cessions
d’éléments d’actif X
4096 Fournisseurs – Créances 44571 TVA collectée X
sur emballages X
Facture n° ... Facture n° ...

Les emballages devront être sortis à leur VNC (voir Immobilisations).

OPÉRATIONS COMMERCIALES AVEC L’ÉTRANGER

Importations et exportations
Depuis le 1er janvier 2022, les assujettis à la TVA doivent autoliquider la
TVA. Les exportations sont exonérées de TVA.

Réception des factures

Chez le client (importations) Chez le fournisseur (exportations)
60… Achats X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X
401 Fournisseurs X 70… Ventes X
4455 TVA due sur importations X
Facture n° ... Facture n° ...

Opérations courantes
 Acquisitions et livraisons intracommunautaires
Réception des factures
Chez le client Chez le fournisseur
Acquisitions intracommunautaires Livraisons intracommunautaires
60.2 Achats intracommunautaires X 411.2 Clients UE X
44566.2 TVA déductible UE X 70.2 Ventes intracom. X
401.2 Fournisseurs UE X
4452 TVA due intracom. X
Facture n° ... Facture n° ...

La TVA est auto-liquidée pour les acquisitions intracommunautaires (sauf en

l’absence du numéro d’identification). Les livraisons intracommunautaires
sont exonérées de TVA, à condition que l’acquéreur ait communiqué son
numéro d’identification et que le fournisseur ait validé ce numéro ; de plus,
le fournisseur doit se conformer à l’obligation de dépôt de l’état récapitulatif
TVA des clients (ancienne DEB).

Règlement des factures en devises

Si Montant réglé > Montant facturé : gain de change pour les ventes et
perte de change pour les achats.
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 512 Banques X
656 Pertes de change (*) X 411 Clients X
512 Banques X 756 Gains de change (*) X
Avis de débit n° ... Avis de crédit n° ...

Si Montant réglé < Montant facturé : perte de change pour les ventes et
gain de change pour les achats.
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 512 Banques X
512 Banques X 656 Pertes de change (*) X
756 Gains de change (*) X 411 Clients X
Avis de débit n° ... Avis de crédit n° ...

(*) Les comptes 656 et 756 sont dédiés aux pertes et gains de change sur créances
et dettes commerciales. On utilise les comptes 666 et 766 pour les pertes et gains de
change sur les opérations de nature financière.

RÈGLEMENTS DIFFÉRÉS
Chèques remis à l’encaissement
Cette opération ne concerne que le fournisseur.

Remise à l’encaissement des chèques

5112 Chèques à encaisser X
411 Clients X
Chèques remis à l’encaissement

Des jours de valeur existent entre la date de remise des chèques à la

banque et la date à laquelle le montant est crédité sur le compte bancaire.

Avis de crédit
512 Banques X
5112 Chèques à encaisser (solde) X
Avis de crédit n° ...

10
 Cartes de crédit à règlement différé
Ventes de biens
5115 Cartes bancaires à encaisser X
70…. Ventes X
44571 TVA collectée X
Facture n° ...

Un compte spécifique (5115) est créé pour les cartes de crédit avec paie-
ment différé. Il ne figure pas dans le PCG. Des commissions sont à la
charge du fournisseur. La TVA n’est pas récupérable sur les commissions.

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
627 Services bancaires et assimilés X
5115 Cartes bancaires à encaisser (solde) X
Avis de crédit n° ...

Effets de commerce
Création des effets de commerce (LC papier et BO)
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X
403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X
LC ou BO n° ... LC papier ou BO n° ...

LC = Lettres de change ; BO = Billets à ordre ; EAP = Effets à payer ;

EAR = Effets à recevoir
Aucune écriture n’est comptabilisée pour la création d’une LC magnétique.

Paiement des effets à payer et encaissement des effets à recevoir

à l’échéance des effets (LC papier et BO)
Chez le client Chez le fournisseur
Remise à l’encaissement
403 Fournisseurs – EAP X 5113 Effets à l’encaissement X
512 Banques X 413 Clients – EAR X
Avis de débit n° ... Bordereau d’encaissement

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
6275 Frais sur effets X
44566 TVA sur ABS (sur frais) X
5113 Effets à l’encaissement X
Avis de crédit n° ...

Des commissions (compte 6275)

peuvent être prélevées par la banque.

Opérations courantes
 Opérations
2 de financement
à court terme

NÉGOCIATION OU REMISE À L’ESCOMPTE D’EFFETS

À RECEVOIR
Cette opération ne concerne que le fournisseur.

Modalités de calcul
Escompte = Nominal x Taux d’escompte x n / 360
Commission d’endos = Nominal x Taux de commission d’endos x n / 360
n = Nombre de jours entre la date de remise à l’escompte et la date
d’échéance de l’effet (+ jours banque supplémentaires pris par la
banque) ; prendre des mois entiers sur une base de 360 jours.
Commissions fixes : commissions de manipulation, de service, frais de
bordereaux (commissions soumises à TVA)
Agio TTC = Escompte + Commission d’endos + Commissions fixes TTC
Valeur nette en compte = Valeur nominale – Agio TTC

Effets à recevoir remis à l’escompte (LC papier et BO)

Remise à l’escompte d’effets à recevoir

5114 Effets à l’escompte X
413 Clients – EAR X
Bordereau d’escompte n° ...

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
6616 Intérêts bancaires (escompte) X
6275 Frais sur effets (commissions) X
44566 TVA sur ABS X
5114 Effets à l’escompte X
Avis de crédit n° ...

Aucune écriture n’est comptabilisée à l’échéance.

AUTRES FORMES DE MOBILISATION DES CRÉANCES

COMMERCIALES
Ces opérations ne concernent que le fournisseur.

12
 Lettres de change magnétiques remises à l’escompte

Remise à l’escompte
Aucune écriture n’est à comptabiliser à la date de la remise à l’escompte.

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
6616 Intérêts bancaires (escompte) X
6275 Frais sur effets X
44566 TVA sur ABS (sur commissions fixes) X
519 Concours bancaires courants X
Avis de crédit n° ...

Échéance des lettres de change magnétiques

Encaissement des créances Remboursement à la banque
512 Banques X 519 Concours bancaires courants X
411 Clients X 512 Banques X
Avis de crédit n° ... Avis de débit n° ...

Crédit de mobilisation des créances commerciales (CMCC)

Souscription du BO
512 Banques (net en compte) X
6616 Intérêts bancaires (escompte) X
6275 Frais sur effets X
44566 TVA sur ABS (sur commissions fixes) X
5191 Concours bancaires courants – CMCC X
Avis de crédit n° ...

Échéance des créances

Encaissement des créances Remboursement à la banque
512 Banques X 5191 Concours bancaires – CMCC X
411 Clients X 512 Banques X
Avis de crédit n° ... Avis de débit n° ...

Créances cédées – loi Dailly

Cession des créances
4116 Clients – Créances cédées – Loi Dailly X
411 Clients X
Bordereau de cession n° ...

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
6616 Intérêts bancaires X
627 Services bancaires et assimilés X
44566 TVA sur ABS X
519 Concours bancaires courants X
Avis de crédit n° ...

Opérations de financement à court terme

 Échéance des créances
Encaissement des créances Remboursement à la banque
512 Banques X 519 Concours bancaires courants X
4116 Clients – Loi Dailly X 512 Banques X
Avis de crédit n° ... Avis de débit n° ...

Chez le client
Seul le règlement est comptabilisé à l’échéance.
Pour les LC magnétiques, CMCC et Pour les LC papier ou BO
Loi Dailly
401 Fournisseurs X 403 Fournisseurs - EAP X
512 Banques X 512 Banques X
Avis de débit n° ... Avis de débit n° ...

DIFFICULTÉS DE RECOUVREMENT DES CRÉANCES

Renouvellement d’effets de commerce (LC papier et BO)

Annulation des effets de commerce

Chez le client Chez le fournisseur
403 Fournisseurs – Effets à payer X 411 Clients X
401 Fournisseurs X 413 Clients – Effets à recevoir X
Annulation de la traite Annulation de la traite

Création de nouveaux effets de commerce acceptés par le client

Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X
6616 Intérêts bancaires X 411 Clients X
403 Fournisseurs – EAP X 763 Revenus des autres
créances X
LC ou BO n° ... LC ou BO n° ...

Intérêts = Nominal x Taux d’intérêt x n / 360

n = nombre de jours entre la date d’échéance de l’ancienne traite et la date
d’échéance de la nouvelle traite

Effets escomptés ne pouvant être récupérés

Avance de fonds
Chez le client Chez le fournisseur
512 Banques X 411 Clients X
401 Fournisseurs X 512 Banques X
Avis de débit n° ... Avis de crédit n° ...

14
 Création d’un nouvel effet accepté par le client
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X
6616 Intérêts bancaires X 411 Clients X
403 Fournisseurs – EAP X 763 Revenus des autres
créances X
LC et BO n° ... LC et BO n° ...

Intérêts = Nominal x Taux d’intérêt x n / 360

n = nombre de jours entre la date d’échéance de l’ancienne traite et la date
d’échéance de la nouvelle traite

Règlement du premier effet

Chez le client
403 Fournisseurs – EAP X
512 Banques X
Avis de débit n° ...

Règlement du second effet

Chez le client Chez le fournisseur
403 Fournisseurs – EAP X 5113 Effets à l’encaissement X
512 Banques X 413 Clients – EAR X
Avis de débit n° ... Bordereau d’encaissement n° ...

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
6275 Frais sur effets X
44566 TVA sur ABS (sur frais) X
5113 Effets à l’encaissement X
Avis de crédit n° ...

Effets impayés

Paiement des frais d’impayés à la banque

Chez le fournisseur
627 Services banc. et assimilés X
44566 TVA sur ABS X
512 Banques X
Avis de débit n° ...

Annulation des effets de commerce (LC papier et BO)

Chez le client Chez le fournisseur
403 Fournisseurs – EAP X 411 Clients X
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X
Pour annulation Pour annulation

Lorsque la banque réclame les effets remis à l’encaissement ou à l’es-

compte par le fournisseur, on utilise les compte 5113, 5114 ou 512 à la
place du compte 413.

Opérations de financement à court terme

 Création d’un nouvel effet accepté par le client (LC papier et BO)
Chez le client Chez le fournisseur
401 Fournisseurs X 413 Clients – EAR X
627 Services bancaires et assimilés X 411 Clients X
44566 TVA sur ABS X 627 Services bancaires X
6616 Intérêts bancaires X 44566 TVA sur ABS X
403 Fournisseurs – EAP X 763 Revenus des autres
créances X
LC et BO n° ... LC et BO n° ...

Les intérêts (comptes 6616 et 763) sont calculés de la date d’échéance

de l’ancien effet à la date d’échéance du nouvel effet. Les frais d’impayés
réglés par le fournisseur peuvent être refacturés TTC à son client et sont
alors neutralisés via le crédit du compte 627 (nouveau règlement ANC).

Endossement d’une LC papier ou d’un BO

Chez le client Chez le fournisseur
403 Fournisseurs – Effets à payer X 401 Fournisseurs X
411 Clients X 413 Clients – Effets à recevoir X
Endossement pour règlement Endossement pour règlement

AFFACTURAGE
Cette opération ne concerne que le fournisseur.

Modalités de calcul
Commission générale d’affacturage = Créances TTC x Taux de
commission
Commission de financement = Créances TTC x Taux de commission
x n / 360
n = nombre de jours entre la date de cession des créances et l’échéance
Seule la commission générale d’affacturage est soumise à TVA.

Cession des créances au factor

467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs X
411 Clients (solde) X
Cession des créances au factor

Avis de crédit
512 Banques (net en compte) X
668 Autres charges financières (commission de financement) X
6225 Rémunérations d’affacturage (commission générale) X
44566 TVA sur ABS (sur commission générale) X
467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs (solde) X
Avis de crédit n° ...

16
 DÉCOUVERT BANCAIRE

Modalités de calcul
Intérêts sur découvert = Nombres débiteurs x Taux du découvert / 360
n = nombre de jours de découvert bancaire (1er jour et dernier jour inclus)
Commission de plus fort découvert (CPFD) = 0,05 % (PFD de chaque
mois du trimestre)
Commission de mouvement (CMVT) = 0,025 % x (Total des mouve-
ments débiteurs du trimestre)
Commission de dépassement = Taux de commission x (PFD de chaque
mois du trimestre – Découvert autorisé)

Avis de prélévement
661 Charges d’intérêts (intérêts sur découvert) X
627 Services bancaires et assimilés (commissions) X
44566 TVA sur ABS (sur CMVT) X
512 Banques X
Avis de débit n° ...

SUBVENTIONS D’EXPLOITATION ET SUBVENTIONS

D’ÉQUILIBRE
Ces subventions sont imposables à la TVA si la condition de lien direct
est remplie. La TVA sera dans ce cas exigible (44571) à la date d’attribu-
tion des subventions. En référence au nouveau règlement ANC 2022-06,
suite à une nouvelle définition du résultat exceptionnel, les subventions
d’exploitation et les subventions d’équilibre seront subdivisées dans le
compte 74.

Subventions d’exploitation
Attribution des subventions Encaissement des subventions
4417 État – Subventions X 512 Banques X
d’exploitation à recevoir
74 Subventions d’exploitation X 4417 État – Subventions
d’exploitation à recevoir X
Notification d’attribution Avis de crédit n° ...

Subventions d’équilibre
Attribution des subventions Encaissement des subventions
4418 État – Subventions d’équilibre 512 Banques X
à recevoir X
7715 Subventions d’équilibre X 4418 État – Subventions
d’équilibre à recevoir X
Notification d’attribution Avis de crédit n° ...

Opérations de financement à court terme

 3 Opérations
d’investissement

INVESTISSEMENTS

Valeur d’entrée de l’immobilisation (Vo)

Valeur d’entrée =
Prix d’achat HT
– Remises commerciales
– Escomptes de règlement
+ Droits de douane
+ TVA non récupérable
+ Coûts directement attribuables : frais nécessaires à la mise en état
d’utilisation des biens : frais de transport, frais d’installation, hono-
raires de professionnels (architectes, géomètres, experts, évaluateurs,
conseils, etc.), taxe d’aménagement, frais de démolition pour reconstruc-
tion, travaux d’aménagement, travaux de terrassement
+ Frais d’acquisition activables : droits de mutation, honoraires, commis-
sions et frais d’acte ; il s’agit d’une méthode de référence (règlement
ANC 18-1)
+ Coûts d’emprunts activables (si conditions réunies)

Les dépenses externes de formation jugées nécessaires à la mise en

service d’une immobilisation corporelle ou incorporelle acquise peuvent,
sur option, être activées ou être comptabilisées en charges. L’option peut
être exercée indépendamment de l’option concernant les droits de muta-
tion, honoraires ou commissions et frais d’actes.
L’entreprise peut opter pour l’enregistrement des frais d’acquisition
en charges : les droits de mutation, droits d’enregistrement et de timbres
seront comptabilisés en 635 (pas de TVA), les frais d’actes, honoraires
notaire, commissions et courtages en 622 et les frais de formation en 628.
Sont exclus du coût d’acquisition : la TVA récupérable, les frais de
formation interne ou non nécessaires à la mise en place de l’actif et les
coûts supportés au-delà de la mise en service du bien.
On utilise les comptes 6063 et 6064 pour les matériels industriels, maté-
riels de bureau et logiciels de prix d’achat unitaire ≤ 500 € HT.

Acquisition d’immobilisations incorporelles et corporelles

Depuis le 1er janvier 2023, la TVA est déductible au règlement de l’acompte ;
la contrepartie est un compte de TVA à régulariser ; le solde de TVA sera
déductible à la facturation.

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