Méthodologie de l’intégration globaLes comptes des entreprises contrôlées de manière exclusive
sont consolidés par intégration globale. L’intégration globale consiste à : –intégrer dans les comptes
de l’entreprise consolidante les éléments du bilan et du résultat de l’entreprise consolidée après
retraitements éventuels ; –éliminer les opérations et comptes les concernant réciproquement ; –
répartir les capitaux propres et le résultat entre les intérêts de l’entreprise consolidante et les
intérêts des autres sociétés ou actionnaires, dits « intérêts minoritaires ». La règle selon laquelle les
entreprises sous contrôle exclusif sont consolidées par intégration globale s’applique également à
celles dont les comptes individuels sont structurés de manière différente de ceux des autres
entreprises incluses dans le périmètre de consolidation, parce qu’elles appartiennent à des secteurs
d’activité différents ; dans ce dernier cas, une information sectorielle appropriée est donnée dans
l’annexe (CRC, règlt 99-02, § 200). Toutefois, dans les cas exceptionnels où ce traitement conduirait à
ce que les comptes consolidés ne donnent pas une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière ainsi que du résultat de l’ensemble constitué des entreprises comprises dans la
consolidation, ces entreprises sont mises en équivalence et une information appropriée est donnée
dans l’annexe. En application de cette règle, les groupes non bancaires devraient consolider par
intégration leurs activités dans le secteur bancaire (cas de certains groupes industriels). De même, les
groupes bancaires devraient consolider par intégration leurs filiales non bancaires, sous réserve de
textes spécifiques qui pourraient être adoptés dans le secteur bancaire. Cette règle n’est pas reprise
par le règlement 99-02 dans le cas de l’intégration proportionnelle mais il semblerait nécessaire d’en
appliquer les dispositions. Société Liaison % d’intégration Pourcentage d’intérêts ou fraction mise en
équivalence F6 SM dans F6 20 % 20 % SM dans F3 dans F6 30 25 = 7,5 % 30 25 = 7,5 % 27,5 %(1) 27,5
% F7 SM dans F1 dans F4 dans F7 100 30 = 30 % 60 55 30 = 9,9 % SM dans F2 dans F7 100 5 = 5 % 70
5 = 3,5 % 35 % 13,4 % F8 SM dans F2 dans F5 dans F8 100 30 =30 % 70 50 30 =10,5 % SM dans F1
dans F5 dans F8 60 20 30 = 3,6 % SM dans F6 dans F8 27,5 5 =1,375 % 27,5 5 = 1,375 % 31,375 % (1)
15,475 % (1) Fraction mise en équivalence. 77 MÉTHODES DE CONSOLIDATION – 3 EXEMPLE11
(contrôle exclusif ) Une société M détient une participation de 60 % dans le capital d’une société F1.
Présentation du bilan consolidé Les bilans individuels des deux sociétés sont les suivants : Bilan M
Bilan F1 Bilan consolidé Les capitaux propres de F1 sont répartis entre : – les intérêts majoritaires (60
% 400) = 240 ; – les intérêts minoritaires (40 % 400) = 160. La différence de consolidation vient se
rajouter aux capitaux propres consolidés et est égale à : – quote-part des capitaux propres de F1
appartenant à M : (60 % 400) = 240 (intérêts majoritaires) – valeur d’origine des titres de
participation à l’actif de la société M : 200 Différence de consolidation 40 Présentation du compte de
résultat consolidé Les comptes de résultat individuels sont les suivants : Société M Société F1 Compte
de résultat consolidé 78 MANUEL DE CONSOLIDATION Actifs M 1 000 Capitaux propres M 700 Titres
F1 200 Dettes M 500 Actifs F1 800 Capitaux propres 400 Dettes 400 Actifs M 1 000 Capitaux propres
+ 800 consolidés 700 + 40 Intérêts minoritaires 160 Dettes M 500 + 400 Charges 500 Produits 600
Résultat 100 Charges 200 Produits 250 Résultat 50 Charges 500 Produits 600 + 200 + 250 Résultat
consolidé 100 + (50 60 %) Part des (50 minoritaires 40 %) Méthodologie de l’intégration
proportionnelle Les comptes des entreprises contrôlées conjointement sont consolidées par
intégration proportionnelle. L’intégration proportionnelle consiste à : –intégrer dans les comptes de
l’entreprise consolidante la fraction représentative des intérêts (pourcentage d’intérêts) de
l’entreprise détentrice des titres dans les éléments du bilan et du résultat de l’entreprise consolidée
après retraitements éventuels ; –éliminer les opérations et comptes les concernant réciproquement.
La différence essentielle avec l’intégration globale consiste en ce que l’intégration dans les comptes
de l’entreprise consolidante des éléments constituant le patrimoine et le résultat de l’entreprise sous
contrôle conjoint ne s’effectue qu’au prorata de la fraction représentative de la participation de
l’entreprise détentrice des titres sans constatation d’intérêts minoritaires directs. La norme IAS 31
(révisée en 2003) permet également, pour les entreprises contrôlées conjointement, l’utilisation de
la méthode de la mise en équivalence (traitement alternatif). EXEMPLE12 (contrôle conjoint ) Une
société M détient une participation de 35 % dans le capital d’une société F1. Le contrôle de cette
société est partagé avec deux autres sociétés détenant 65 % du capital. Présentation du bilan
consolidé Les bilans individuels des deux sociétés sont les suivants : Bilan M Bilan F1 Bilan consolidé
La différence de consolidation vient se rajouter aux capitaux propres consolidés et est égale à : –
quote-part des capitaux propres de F1 appartenant à M : (35 % 400) = 140 (intérêts majoritaires) –
valeur d’origine des titres de participation à l’actif de la société M : 110 Différence de consolidation
30 79 MÉTHODES DE CONSOLIDATION – 3 Actifs M 1 000 Capitaux propres M 610 Titres F1 110
Dettes M 500 Actifs F1 800 Capitaux propres 400 Dettes 400 Actifs M 1 000 Capitaux propres + (35 %
consolidés 610 800) + 30 Dettes 500 + (35 % 400) 80 MANUEL DE CONSOLIDATION Charges 250
Produits 400 + (200 + (280 35 %) 35 %) Résultat consolidé 150 + (80 35 %) Charges 250 Produits 400
Résultat 150 Charges 200 Produits 280 Résultat 80 15 % 20 % 80 % Présentation du compte de
résultat consolidé Les comptes de résultat individuels sont les suivants : Compte de résultat M
Compte de résultat F1 Compte de résultat consolidé Cas particulier Les entreprises sous contrôle
conjoint, détenues par plusieurs entreprises consolidées, doivent être intégrées sur la base du cumul
des pourcentages de participation détenus par chaque entreprise et des intérêts minoritaires et
doivent être dégagées lorsque certaines entreprises ne sont pas détenues à 100 % par l’entreprise
consolidante. EXEMPLE SM Hors groupe F1 F2 La société F2 est contrôlée conjointement et doit être
intégrée à hauteur de (20 % + 15 %) = 35 % et des intérêts minoritaires doivent être dégagés à
hauteur de 20 % pour les titres F2 détenus par F1.
